Бухгалтерский учет и анализ: практикум

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 

И АНАЛИЗ

ПРАКТИКУМ

М.В. МЕЛЬНИК
С.Е. ЕГОРОВА
Н.Г. КУЛАКОВА
Л.А. ЮДАНОВА

Москва 

ИНФРА-М 

2023

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано Учебно-методическим объединением

по образованию в области финансов, учета и мировой экономики

в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений,

обучающихся по направлениям подготовки

«Экономика» и «Менеджмент»

2-е издание, исправленное и дополненное

УДК 657(075.8)
ББК 65.052.2я73
 
М48

Мельник М.В.
М48  
Бухгалтерский учет и анализ: практикум : учебное пособие / 
М.В. Мельник, С.Е. Егорова, Н.Г. Кулакова, Л.А. Юданова. — 2-е изд., 
испр. и доп.  — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 198 с. — (Высшее образование). — 
DOI 10.12737/1144439.

ISBN 978-5-16-016433-5 (print)
ISBN 978-5-16-111571-8 (online)

Учебное пособие разработано с учетом последних изменений в нормативных 
докумен тах по бухгалтерскому учету, включая федеральные стандарты бух гал -
терского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», 
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и новой редакции ПБУ 18/ 02 «Учет 
расчетов по налогу на прибыль». Оно включает методические рекомендации 
по моделированию хозяйственных операций и анализу финансовой отчетности 
организации и практикум по моделированию хозяйственных операций и анализу 
финансовой отчетности. 
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных 
стандартов высшего образования последнего поколения.
Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлениям 
подготовки «Экономика» и «Менеджмент».

УДК 657(075.8)
ББК 65.052.2я73

А в т о р ы:
Мельник Маргарита Викторовна — доктор экономических наук, профессор, профессор 
Департамента аудита и корпоративной отчетности факультета налогов, аудита 
и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, 
заслуженный деятель науки Российской Федерации;
Егорова Светлана Евгеньевна — доктор экономических наук, профессор, профессор 
кафедры экономики, финансов и финансового права Института права, экономики 
и управления Псковского государственного университета;
Кулакова Наталья Геннадьевна — кандидат экономических наук, доцент, доцент 
кафедры экономики, финансов и финансового права Института права, экономики 
и управления Псковского государственного университета;
Юданова Людмила Анатольевна — кандидат экономических наук, доцент, доцент 
кафедры экономики, финансов и финансового права Института права, экономики 
и управления Псковского государственного университета
Р е ц е н з е н т ы:
Шимоханская Т.В., доктор экономических наук, профессор, заведу ющая кафедрой 
бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита Московской академии эконо-
мики и права;
Дмитриева И.М., доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры бух-
галтерского учета Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова

ISBN 978-5-16-016433-5 (print)
ISBN 978-5-16-111571-8 (online)

© Мельник М.В., Егорова С.Е., 
Кула кова Н.Г., Юданова Л.А., 2015
© Мельник М.В., Егорова С.Е., 
Кула кова Н.Г., Юданова Л.А., 2023,
с измене ниями

Предисловие

В современных условиях широкой хозяйственной само-

стоятельности экономических субъектов владение навыками 
ведения учета и экономического анализа является неотъем-
лемой частью профессиональной подготовки любого эко-
номиста и менеджера. Большинство вузов, готовящих спе-
циалистов по направлениям «Экономика» и «Менеджмент», 
включают в свои учебные планы дисциплины учетно-анали-
тического цикла. Более того, все чаще эти дисциплины также 
включаются в учебные планы подготовки кадров инженерного 
профиля, поскольку работа в системе управления экономи-
ческих субъектов предполагает необходимость владения ме-
тодами экономического анализа для оценки экономической 
интерпретации и эффективности разработок, осуществляемых 
в проектно-конструкторских, технических и технологических 
подразделениях. 

В связи с этим издание учебных пособий по бухгалтер-

скому учету и анализу весьма актуально и способствует под-
готовке экономических кадров любой направленности.

Настоящее учебное пособие представляет собой одну из со-

ставляющих линейки учебных изданий «Бухгалтерский учет 
в коммерческих организациях», «Комплексный экономи-
ческий анализ» и «Бухгалтерский учет и анализ: практикум», 
в которых изложены теоретические вопросы учета и широко 
представлена практика финансового и управленческого учета, 
анализа и контроля в современных экономических субъектах.

В первой составляющей этой линейки учебных пособий 

«Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» доста-
точно полно представлена и обоснована значимость учетно-
аналитической подготовки и организации бухгалтерского 
учета для эффективного управления и обоснования стратеги-
ческого развития организации. Это пособие дает целостную 

Предисловие

характеристику бухгалтерскому учету и определяет его связи 
с другими экономическими функциями управления. Вместе 
с тем оно имеет особое мировоззренческое значение для бака-
лавров и магистрантов, специализирующихся в области бух-
галтерского учета, анализа и аудита.

Во второй составляющей этой линейки — учебном пособии 

«Комплексный экономический анализ» освещаются основные 
позиции аналитической работы как основного инструмента 
управленческой деятельности, непосредственно связанного 
с бухгалтерским учетом и контролем. В учебном пособии 
показана роль аналитических оценок для определения го-
товности организации к реализации тех или иных задач, т.е. 
для оценки реальности принимаемых обязательств, что имеет 
большое значение для минимизации рисков. В нем органично 
увязаны все системы учетно-контрольной деятельности и ана-
литической работы с системой управления в целом.

Самостоятельное учебное пособие «Бухгалтерский учет 

и анализ: практикум» содержит типичные задачи учета, анализа 
по отдельным направлениям и комплексные ситуационные 
задачи, которые позволяют более полно изучить разнообразные 
причинно-следственные связи между факторами 
роста и рисками, которые возникают при изменениях бизнес-
процессов организации. Целью бухгалтерского учета является 
формирование документированной и систематизированной 
информации об объектах бухгалтерского учета (активах, 
собственном капитале и обязательствах, доходах, расходах 
и фактах хозяйственной жизни) и составление на ее основе 
бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимой для 
принятия заинтересованными пользователями рациональных 
решений.

Настоящее учебное пособие направлено на достижение 

этой цели.  Оно состоит из двух глав:

 
• методических рекомендаций по моделированию хозяйственных 
операций и анализу финансовой отчетности организации;

Предисловие

 
• практикума по моделированию хозяйственных операций 

и анализу финансовой отчетности.
В главе 1 представлена модель хозяйственной деятельности 

некоторой условной организации и показано, как на основе 
фактов ее хозяйственной жизни составить и проанализировать 
бухгалтерскую (финансовую) отчетность этой организации. 
Методические рекомендации ориентированы на изучение за-
конодательных и иных нормативных документов в области 
бухгалтерского учета и содержат алгоритм решения и состав-
ления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых резуль-
татах.

В главе 2 приведены четыре модели хозяйственной жизни 

условных организаций и предлагается самостоятельно на ос-
нове исходных данных заполнить журнал хозяйственных опе-
раций, отразить все операции в Главной книге, подготовить 
необходимые учетные регистры, первичные документы, соста-
вить бухгалтерскую (финансовую) отчетность и проанализи-
ровать ее.

Содержание книги разработано с учетом последних измене-

ний в нормативных документах по бухгалтерскому учету, вклю-
чая федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 
«Запасы», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 
«Капитальные вложения» и новой редакции ПБУ 18/02 «Учет 
расчетов по налогу на прибыль».

Учебное пособие подготовлено преподавателями Финан-

сового университета при Правительстве Российской Федера-
ции и Псковского государственного университета.

Глава 1 

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ 

ПО МОДЕЛИРОВАНИЮ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ 

ОПЕРАЦИЙ И АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ 

ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. ИНФОРМАЦИЯ О ХОЗЯЙСТВЕННОЙ 

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ 

ООО «Дельта» создано в ноябре 20Х1 г. Номер регистраци-

онного удостоверения 000222888. Идентификационный номер 
налогоплательщика (ИНН) 1033344455, КПП 602701001.

Основной вид деятельности — производство и реализация 

товаров народного потребления.

Зарегистрированный уставный капитал — 77 000 руб.
Директор — Игнатов А.С.
Главный бухгалтер — Владимирова О.Г.

Таблица 1

Порядок оплаты труда определен Положением  

об оплате труда ООО «Дельта».  

Протокол № 3 собрания учредителей от 30.11.20Х1 г.

Наименование 

должности
Ф. И. О. работника
Должностной оклад, 

руб.

Директор
Игнатов А.С.
40 000

Главный бухгалтер
Владимирова О.Г.
30 000

Портниха
Олесова М.Г.
22 000

Портниха
Панова Н.М.
20 000

Портниха
Белых О.А.
20 000

Рабочий
Соколов В.В.
15 000

1.1. Информация о хозяйственной деятельности организации 

Выписка из приказа № 1 по учетной политике на 20Х3 г.  

ООО «Дельта»

Приказываю установить:
а) Рабочий план счетов на основе Плана счетов бухгалтер-

ского учета финансово-хозяйственной деятельности органи-
зации (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

К счету 90 «Продажи» открыть субсчета: 90/1 «Выручка», 

90/2 «Себестоимость», 90/3 «НДС», 90/4 «Расходы на про-
дажу», 90/9 «Прибыль/Убытки от продаж».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыть субсчета: 

91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 91/9 «Сальдо 
прочих доходов и расходов».

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 

открыть субсчет 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 

открыть субсчета 76/1 «Расчеты с кредиторами по алиментам», 
76/2 «Расчеты с юридической организацией» и 76/3 «Расчеты 
по претензиям».

б) Учет амортизации нематериальных активов ведется 

на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Начис-
ленная амортизация включается в общехозяйственные рас-
ходы. Амортизация НМА начисляется линейным способом 
и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Срок полезного ис-
пользования для целей бухгалтерского и налогового учета 
одинаковый. 

в) Амортизация основных средств начисляется линейным 

способом и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Сроки по-
лезного использования для целей бухгалтерского и налого-
вого учета разные. 

г) Учет материалов ведется по фактической себестои-

мости, включающей ТЗР (транспортно-заготовительные рас-
ходы), на счете 10 «Материалы» с выделением субсчетов 10/1 
«Сырье и материалы», 10/ТЗР «Транспортно-заготовитель-
ные расходы». 

Глава 1. Методические рекомендации по моделированию хозяйственных операций...

д) Объекты, срок службы которых более одного года, 

а стоимость не более 40 000 руб., списываются на затраты про-
изводства в момент их приобретения.

е) Канцелярские товары включаются в общехозяйствен-

ные расходы в момент их приобретения, если их стоимость 
не является существенной.

ж) Выручка от реализации продукции для целей бухгал-

терского учета и налогового учета определяется по методу от-
грузки и выставления счетов покупателям (заказчикам).

з) Учет краткосрочных банковских кредитов ведется 

на счете 66, субсчет 66/1 с учетом процентов.

и) Проценты за банковский кредит признаются расходами 

в бухгалтерском учете в момент их начисления, а в налоговом 
учете — в момент их уплаты.

к) Для начисления отпускных создается оценочное обяза-

тельство —  резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

л) Общехозяйственные расходы организации непосред-

ственно связаны с производством продукции, поэтому кальку-
лируется полная производственная себестоимость продукции, 
т.е. счет 26 закрывается на счет 20.

м) Учет расчетов по налогу на прибыль следует вести в со-

ответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на при-
быль». Организация исчисляет налог на прибыль на основе 
данных, сформированных в бухгалтерском учете.

Директор 
(Игнатов А.С.)

ООО «Дельта» имеет расчетный счет № 40702810757510000317 

в Псковском банке СБ РФ в г. Пскове (БИК 045805602), кор-
респондентский счет в РКЦ 30101810300000000602. Расчеты 
с бюджетом ведет через ГРКЦ ГУ по Псковской области (г. Псков), 
(БИК 045805001), ИНН 6018006325 ОФК по г. Пскову ИМНС 
РФ по г. Пскову, расчетный счет № 40102810455180880002.

Для начисления налога на доходы физических лиц (опе-

рация 37-1) известно следующее: 

1.1. Информация о хозяйственной деятельности организации 

1. Игнатов А.С. — имеет двоих детей до 18 лет;
2. Владимирова О.Г. — у нее один ребенок до 18 лет (мать-

одиночка);

3. Олесова М.Г. — детей нет;
4. Белых О.А. — имеет троих детей до 18 лет;
5. Панова Н.М. — у нее двое детей 25 и 28 лет;
6. Соколов В.В. — имеет двоих детей до 18 лет, одному 

из которых он платит алименты.

Право на стандартные налоговые вычеты имеют Игна-

тов А.С., Владимирова О.Г. и Белых О.А. 

Таблица 2

Остатки на счетах Главной книги на 31.12.20Х1 г.

№

Счета, 

субсчета

Название счета, субсчета

Сальдо начальное, 

руб.

Дт
Кт

1
2
3
4

01
Основные средства
24 000

02
Амортизация основных средств
2000

04
Нематериальные активы
5000

05
Амортизация нематериальных ак-
тивов

2000

10
Материалы 
(в том числе ТЗР)

22 000
2000

20
Основное производство
3000

43
Готовая продукция
10 000

51
Расчетный счет
50 000

68/1
68/2

68/3

Расчеты по налогам и сборам:

 
• по НДС

 
• по налогу на доходы физических 

лиц
 
• по налогу на прибыль

10 000
8000

—

Глава 1. Методические рекомендации по моделированию хозяйственных операций...

№
Счета, 
субсчета
Название счета, субсчета
Сальдо начальное, 
руб.

Дт
Кт

1
2
3
4

69/1
69/2
69/3

Расчеты по социальному страхо-
ванию и обеспечению1:
 
• по социальному страхованию
 
• по пенсионному обеспечению
 
• по обязательному медицинскому 
страхованию

200
1100
700

70
Расчеты по оплате труда
3000
71
Расчеты с подотчетными лицами
100
75
Расчеты с учредителями по вкладам 
30 000
76/1
Расчеты с разными кредиторами 
по алиментам
100

80
Уставный капитал
77 000
84
Нераспределенная прибыль 
40 000
ИТОГО
144 100
144 100

Таблица 3
Остатки на счетах Главной книги на 31.12.20Х2 г.

№
счета, 
субсчета
Название счета, субсчета
Сальдо начальное, 
руб.

Дт
Кт
1
2
3
4
01
Основные средства
124 000
02
Амортизация основных средств
24 000
04
Нематериальные активы
5000

Окончание табл. 2

1 
С 1 января 2023 г. начал работу Социальный фонд России, который 
объединил ПФР и ФСС.