Практикум по бухгалтерскому учету и анализу

ПРАКТИКУМ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ 

УЧЕТУ И АНАЛИЗУ

М.В. Мельник, С.Е. Егорова, 
Н.Г. Кулакова, Л.А. Юданова

Рекомендовано Учебно-методическим объединением

по образованию в области финансов, учета и мировой экономики

в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений,

обучающихся по направлениям подготовки

«Экономика» и «Менеджмент»

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Москва                                        2019

ИНФРА-М

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

M48

Мельник М.В.

М48
Практикум по бухгалтерскому учету и анализу : учеб. пособие / 

М.В. Мельник, С.Е. Егорова, Н.Г. Кулакова, Л.А. Юданова. — М. : 
ФОРУМ : ИНФРА-М, 2019. — 120 с. — (Высшее образование).

ISBN 978-5-00091-147-1 (ФОРУМ)
ISBN 978-5-16-011519-1 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-103813-0 (ИНФРА-М, online)

Учебное пособие содержит упражнения и задачи по всему циклу учетно
аналитических дисциплин. В практикуме представлены задачи по финансовому и управленческому учету, по оценке эффективности деятельности 
организаций, выявлению резервов их роста, а также задачи по отдельным 
темам и комплексные ситуационные задачи, характеризующие роль учетно-аналитических процессов в обосновании управленческих решений 
разного горизонта и направленности. Особенностью пособия является наличие сквозной задачи, которая позволяет воспроизвести учетно-аналитический цикл в целом.

Учебное пособие предназначено для студентов высших учебных заве
дений, обучающихся по направлениям подготовки «Экономика» и «Менеджмент».

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

Р е ц е н з е н т ы:

Шимоханская Т.В. — доктор экономических наук, профессор, за
ведующая кафедрой бухгалтерского учета, экономического анализа 
и аудита Московской академии экономики и права; 

Дмитриева И.М. — доктор экономических наук, профессор кафедры 

бухгалтерского учета Российского экономического университета 
им. Г.В. Плеханова

ISBN 978-5-00091-147-1 (ФОРУМ)
ISBN 978-5-16-011519-1 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-103813-0 (ИНФРА-М, online)

ФЗ 

№ 436-ФЗ

Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

© Мельник М.В., Егорова С.Е., 

Кулакова Н.Г., Юданова Л.А., 
2015

© ФОРУМ, 2016

В современных условиях широкой хозяйственной самостоятельности экономических субъектов владение навыками ведения учета 
и экономического анализа являются неотъемлемой частью профессиональной подготовки любого экономиста и менеджера. Большинство вузов, готовящих специалистов по направлениям «Экономика» и «Менеджмент», включает в свои учебные планы дисциплины 
учетно-аналитического цикла. Более того, все чаще эти дисциплины 
также включаются в учебные планы подготовки кадров инженерного профиля, поскольку работа в системе управления экономических 
субъектов предполагает необходимость владения методами экономического анализа для оценки экономической интерпретации и эффективности разработок, осуществляемых в проектно-конструкторских, 
технических и технологических подразделениях. В этой связи издание комплексного учебного пособия, в котором освещен весь цикл 
учетно-контрольных и аналитических процессов, весьма актуален и, 
безусловно, будет способствовать подготовке экономических кадров 
любой направленности.
Важным преимуществом данного учебного пособия является широкое методическое обеспечение учебного процесса. В конце каждой 
темы авторы формулируют контрольные вопросы, которые позволяют 
читателю провести самооценку знаний, понять степень усвоения прочитанного материала и выделить те основные положения, которые ему 
необходимы при выполнении практических работ. Для закрепления 
основных понятий после каждой темы приведена широкая совокупность тестов, ответы на которые являются дополнительной проверкой 
усвоения знаний. Кроме того, в ряде тем, а также в самостоятельном 
разделе учебного пособия содержится большое количество практических задач, позволяющих проверить способность использовать описанные методы применительно к конкретным задачам, типичным для 
деятельности экономического субъекта.
Учебное пособие, подготовленное специалистами Псковского государственного университета с участием коллег из Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, представляет 

Предисловие

Предисловие

линейку учебных изданий, в которых изложены теоретические вопросы учета и широко представлена практика финансового и управленческого учета, анализа и контроля в современных экономических 
субъектах.
В первой части учебного пособия достаточно полно представлена 
и обоснована значимость учетно-аналитической подготовки и организации бухгалтерского учета для эффективного управления. В работе показана роль бухгалтерского учета как информационно-образующего процесса, задачей которого в современных условиях становится 
четкое определение объектов учета, анализа и контроля, что позволяет 
обеспечить систему управления экономического субъекта и основных 
его стейкхолдеров всей необходимой информацией для обоснования 
управленческих решений, передать информацию об отклонениях от 
намеченного уровня, что позволяет непосредственно реагировать на 
эти изменения и проводить соответствующие корректировки. Существенная информация, аккумулируемая в бухгалтерском учете, также 
нужна для обоснования стратегического развития организации.
Существенное внимание уделено вопросам регламентации бухгалтерского учета в международном масштабе и в России, методам обоснования учетной политики и контролю за ее реализацией. Основное 
внимание авторы, однако, уделяют классическим вопросам теории 
бухгалтерского учета: обоснованию предмета, выбору объектов учета, 
методам бухгалтерского учета, его видам, их общности и различиям, тенденциям расширения границ бухгалтерского учета в условиях 
интеграции экономических процессов. Эта часть учебного пособия 
дает целостную характеристику бухгалтерскому учету и определяет его 
связи с другими экономическими функциями управления. Вместе с 
тем, она имеет особое мировоззренческое значение для бакалавров 
и магистров, специализирующихся в области бухгалтерского учета, 
анализа и аудита.
Вторая часть учебного пособия посвящена финансовому бухгалтерскому учету. Темы этой части непосредственно связаны с рассмотрением учета основных объектов – активов организации: нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений, 
материально-производственных запасов, дебиторской задолженности, финансовых вложений и денежных средств. При этом авторы 
особое внимание уделяют тем объектам учета, которые в бо´льшей 
мере были подвергнуты реформированию под влиянием изменения 
экономических условий функционирования организаций. Особое место здесь занимают вопросы налогового учета, напрямую связанные с 
основными позициями бухгалтерского учета, в рамках которого формируется основной элемент налогообложения – налоговая база. 

Предисловие

Третья часть учебного пособия достаточно широко освещает проблему управленческого учета. Авторы рассматривают основные концепции управленческого учета и, раскрывая эволюцию его развития, дают 
изложение традиционных методов учета затрат в производственных организациях, показывают особенности маржинального учета, который 
в бо´льшей мере необходим для выбора эффективной ассортиментной 
линии и, что особенно важно, определяют управленческий учет как 
базу для системы внутреннего контроля за деятельностью организации. 
При этом все вопросы учета издержек производства целенаправлены 
на поиск резервов их снижения за счет лучшего использования имеющихся производственных ресурсов, т.е. показывают влияние учетноаналитических процессов на качество управления и помогают провести 
органическую увязку системы учета с управлением. 
Самостоятельное учебное пособие «Комплексный экономический 
анализ» освещает основные позиции аналитической работы, рассматривая ее как основной инструмент управленческой деятельности, 
непосредственно связанный с бухгалтерским учетом и контролем. 
Серьезное внимание уделено выбору системы показателей оценки 
экономического состояния организации в целом и отдельных ее организационных подразделений. В этой связи авторы достаточно подробно рассматривают вопросы бюджетирования, характеризуя разные 
виды бюджетов и определяя целесообразность их использования для 
различных целей управления. Вместе с тем авторы четко ставят вопрос о целесообразности своевременности выявления резервов, как 
основы оперативного планирования деятельности организации. 
В учебном пособии показана роль аналитических оценок для определения готовности организации к реализации тех или иных задач, 
т.е. для оценки реальности принимаемых обязательств, что имеет 
большое значение для минимизации рисков.
Достоинством учебного пособия является органическая увязка всех 
систем учетно-контрольной деятельности и аналитической работы с 
системой управления в целом, направленность развития и совершенствования этих процессов на бо´льшее удовлетворение потребностей 
управленческих кадров организации в необходимой и своевременной 
информации.
В учебном пособии каждая тема четко связана с порядком составления и интерпретацией отчетности организации. В связи с этим 
основные темы финансового учета увязаны с обоснованием и интерпретацией отдельных позиций бухгалтерского баланса и отчета о 
финансовых результатах, а основные направления управленческого 
учета в большой мере связаны с раскрытием содержания информации и составом приложений к отчетности, в которых раскрываются 

Предисловие

основные ее статьи, показаны причины и тенденции изменения показателей, отраженных в отчетности.
Самостоятельное учебное пособие «Практикум по бухгалтерскому 
учету и анализу» содержит типичные задачи учета, анализа по отдельным направлениям и комплексные ситуационные задачи, которые 
позволяют более полно изучить многонаправленные причинно-следственные связи между факторами роста и рисками, которые возникают при изменениях бизнес-процессов организации.
Издание учебного курса отдельными книгами позволит каждому 
читателю выбрать ту из них, которая необходима ему на определенном этапе и нужна для решения конкретных задач. Вместе с тем, 
единый стиль, органическая увязка всех трех книг, а также наличие 
большого количества задач и кейсов позволит читателю соединить 
все необходимые знания в единый комплекс и облегчит изучение отдельных разделов учетно-аналитического цикла учебных дисциплин.

Тема 1  
МЕТОдИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНдАцИИ

ПО МОдЕЛИРОВАНИю  

ХОЗяйСТВЕННыХ ОПЕРАцИй И АНАЛИЗУ 
фИНАНСОВОй ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАцИИ

1.1. ИНфорМАцИя о хозяйСтВЕННой дЕятЕЛьНоСтИ 
орГАНИзАцИИ 

ООО «Дельта» создано в ноябре 20x1 г. Номер регистрационного удостоверения 000222888. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) 1033344455, КПП 602701001.
Основной вид деятельности – производство и реализация товаров 
народного потребления.
Зарегистрированный уставный капитал – 77 000 руб.
Директор – Игнатов А.С.
Главный бухгалтер – Владимирова О.Г.
Таблица 1
Порядок оплаты труда определен Положением об оплате труда ООО «Дельта». 
Протокол ¹ 3 собрания учредителей  
от 30.11.20x1 г.

Наименование  
должности
Ф.И.О.  
работника
Должностной оклад,  
руб.

Директор
Игнатов А.С.
10 000

Главный бухгалтер
Владимирова О.Г.
8000

Портниха
Олесова М.Г.
5000

Портниха
Панова Н.М.
4000

Портниха
Белых О.А.
4000

Рабочий
Соколов В.В.
3000

Тема 1. Методические рекомендации по моделированию хозяйственных операций...
8

Выписка из приказа ¹ 1 по учетной политике на 20x3 г.  
 «Дельта»
Приказываю установить:
а) Рабочий план счетов на основе Плана счетов бухгалтерского 
учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 ¹ 94-Н).
К счету 90 «Продажи» открыть субсчета: 90/1 – Выручка, 90/2 – 
Себестоимость, 90/3 – НДС, 90/4 – Расходы на продажу, 90/9 – Прибыль/Убытки от продаж.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыть субсчета: 91/1 – 
Прочие доходы, 91/2 – Прочие расходы, 91/9 – Сальдо прочих доходов и расходов.
б) Учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 05 
«Амортизация нематериальных активов». Начисленная амортизация 
включается в общехозяйственные расходы. Амортизация НМА начисляются линейным способом и в бухгалтерском, и в налоговом учете. 
Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета одинаковый. 
в) Амортизация основных средств начисляется линейным способом и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета разный. 
г) Учет материалов ведется по фактической себестоимости, включающей ТЗР (транспортно-заготовительные расходы), на счете 10 
«Материалы» с выделением субсчетов 10/1 – сырье и материалы,  
10/ТЗР – транспортно-заготовительные расходы. 
д) Объекты, срок службы которых более 1 года, а стоимость не 
более 40 000 руб., учитываются в составе материально-производственных запасов на счете 10/9.
е) Канцелярские товары учитываются в составе материально-производственных запасов.
ж) Выручка от реализации продукции для целей бухгалтерского 
учета и налогового учета определяется по методу отгрузки и выставления счетов покупателям (заказчикам).
з) Учет краткосрочных банковских кредитов ведется на счете 66 с 
учетом процентов.
и) Проценты за банковский кредит признаются расходами в бухгалтерском учете – в момент их начисления, а в налоговом учете – в 
момент их уплаты.
к) Для начисления отпускных создается резерв предстоящих расходов.
л) Калькулируется полная производственная себестоимость готовой продукции, т.е. счет 26 закрывается на счет 20.

Директор __________________________________ (Игнатов А.С.)

1.1. Информация о хозяйственной деятельности организации 
9

ООО «Дельта» имеет расчетный счет ¹ 40702810757510000317 в 
Псковском банке СБ РФ в г. Пскове (БИК 045805602), корреспондентский счет в РКЦ 30101810300000000602. Расчеты с бюджетом ведет 
через ГРКЦ ГУ по Псковской области (г. Псков), (БИК 045805001), 
ИНН 6018006325 ОФК по г. Пскову ИМНС РФ по г. Пскову, расчетный счет ¹ 40102810455180880002.
Для начисления налога на доходы физических лиц (операция 38-1)  
известно следующее: 
Игнатов А.С. имеет двоих детей до 18 лет;
Владимирова О.Г. имеет одного ребенка до 18 лет (мать-одиночка);
Олесова М.Г. – детей нет;
Белых О.А. – трое детей до 18 лет;
Панова Н.М. – двое детей 25 и 28 лет;
Соколов В.В. – двое детей до 18 лет, одному из которых он платит 
алименты.
Право на стандартные налоговые вычеты имеют все, кроме Соколова.
Таблица 2
Остатки на счетах Главной книги на 31.12.20x1 г.

¹
Название счета,  
субсчета

Сальдо начальное, 
руб.
Дебет
Кредит
01
Основные средства
24 000
02
Амортизация основных средств
2000
04
Нематериальные активы
5000
05
Амортизация нематериальных активов
2000
10
Материалы 
(в том числе ТЗР)
22 000
2000
20
Основное производство
3000
43
Готовая продукция
10 000
51
Расчетный счет
50 000

68/1
68/2
68/3

Расчеты по налогам и сборам:
• по НДС
• по налогу на доходы физических лиц
• по налогу на прибыль

10 000
8000
–

69/1
69/2
69/3

Расчеты по социальному страхованию  
и обеспечению:
• по социальному страхованию
• по пенсионному обеспечению
• по обязательному медицинскому страхованию

200
1100
700

70
Расчеты по оплате труда
3000
71
Расчеты с подотчетными лицами
100

Тема 1. Методические рекомендации по моделированию хозяйственных операций...
10

¹
Название счета,  
субсчета

Сальдо начальное, 
руб.
Дебет
Кредит
75
Расчеты с учредителями по вкладам 
30 000
76/1
Расчеты с разными кредиторами по алиментам
100
80
Уставный капитал
77 000
84
Нераспределенная прибыль 
40 000
ИТОГО:
144 100
144 100

Таблица 3
Остатки на счетах Главной книги на 31.12.20x2 г.

¹
Название счета,  
субсчета

Сальдо начальное,  
руб.

Дебет
Кредит

01
Основные средства
24 000
02
Амортизация основных средств
4000
04
Нематериальные активы
5000
05
Амортизация нематериальных активов
3000
10
Материалы 
(в том числе ТЗР)
11 000
1000
20
Основное производство
2000
43
Готовая продукция
15 000
51
Расчетный счет
57 000

68/1
68/2

Расчеты по налогам и сборам:
по НДС
по налогу на доходы физических лиц
4503
619

69/1
69/2
69/3

Расчеты по социальному страхованию  
и обеспечению:
по социальному страхованию
по пенсионному обеспечению
по обязательному медицинскому страхованию

210,6
1131
140,4
70
Расчеты по оплате труда
3393
71
Расчеты с подотчетными лицами
(Владимирова О.Г.)
1000

75/1
Расчеты с учредителями по вкладам  
(Игнатов А.С.)
2000

76/1
Расчеты с разными кредиторами по алиментам
130,68
80
Уставный капитал
77 000
84
Нераспределенная прибыль 
2872,32
66/1
Расчеты по краткосрочным кредитам
20 000
ИТОГО:
117 000
117 000

Окончание табл. 2