Книжная полка Сохранить
Размер шрифта:
А
А
А
|  Шрифт:
Arial
Times
|  Интервал:
Стандартный
Средний
Большой
|  Цвет сайта:
Ц
Ц
Ц
Ц
Ц

Бюджетная система и система налогов и сборов Российской Федерации

Учебник для магистратуры
Покупка
Основная коллекция
Артикул: 638291.06.01
Доступ онлайн
от 308 ₽
В корзину
Учебник подготовлен преподавателями кафедры финансового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА) в рамках магистерской программы «Налоговый юрист». Раскрываются принципы построения системы налогового права, включая специальные налоговые режимы, а также бюджетной системы Российской Федерации. Показано, как в результате того, что каждый налог закреплен за бюджетом соответствующего уровня бюджетной системы России и обеспечивает наполнение бюджета доходами, происходит перераспределение денежных средств между бюджетами разных уровней, что подчеркивает тесную взаимосвязь бюджетной системы и системы налогов и сборов в Российской Федерации. Для слушателей магистратуры юридических и неюридических вузов, изучающих магистерскую программу «Налоговый юрист», а также для практических работников.
Грачева Елена Юрьевна Болтинова Ольга Викторовна Арзуманова Лана Львовна Чернобровкина Екатерина Борисовна Карташов Александр Викторович Быля Александр Борисович Бубнова Ольга Юрьевна Ситник Александр Александрович Горлова Елена Николаевна
Бюджетная система и система налогов и сборов Российской Федерации : учебник для магистратуры / отв. ред. Е.Ю. Грачева, О.В. Болтинова. — Москва : Норма : ИНФРА-М, 2023. — 272 с. - ISBN 978-5-00156-302-0. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/2007729 (дата обращения: 28.04.2024). – Режим доступа: по подписке.
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов. Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в ридер.
Бюджетная система 
и система налогов  
и сборов 
Российской Федерации

НОРМА
ИНФРА-М
Москва, 2023

Учебник

2-е издание, пересмотренное

Московский государственный юридический университет 
имени О. Е. Кутафина (МГЮА)

Ответственные редакторы 
доктор юридических наук, профессор  
Е. Ю. Г р а ч е в а, 
доктор юридических наук, профессор 
О. В. Б о л т и н о в а

Рекомендовано  
Редакционно-издательским советом  
Московского государственного юридического университета  
имени О. Е. Кутафина (МГЮА) для  обучающихся 
по образовательным программам высшего образования  
укрупненной группы специальностей и направлений  
подготовки 40.00.00 Юриспруденция 

УДК 336.1/.2(470+571)(075.8)
ББК 65.261(2Рос)я73-1
 
Б98
Коллектив авторов
Л. Л. Арзуманова, докт. юрид. наук, профессор — § 12—14 гл. 5.
О. В. Болтинова, докт. юрид. наук, профессор — введение, гл. 1, 2, 4.
О. Ю. Бубнова, канд. юрид. наук, доцент — § 1, 2 гл. 5.
А. Б. Быля, канд. юрид. наук, доцент — § 5—8 гл. 5.
Е. Н. Горлова, канд. юрид. наук, доцент — § 3, 4 гл. 5.
А. В. Карташов, канд. юрид. наук, доцент — гл. 6.
А. А. Ситник, докт. юрид. наук, профессор — § 9—11 гл. 5.
Е. Б. Чернобровкина, канд. юрид. наук, доцент — гл. 3.

Рецензенты
Г. А. Барамидзе, кандидат юридических наук.
Д. М. Мошкова, доктор юридических наук.

Бюджетная система и система налогов и сборов Российской 
Федерации : учебник / отв. ред. Е. Ю. Грачева, О. В. Бол-
тинова.  — 2-е изд., пересмотр. — Москва : Норма :  ИНФРА-М, 
2023. — 256 с. — DOI 10.12737/2007729.
ISBN 978-5-00156-302-0 (Норма)
ISBN 978-5-16-018450-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-111475-9 (ИНФРА-М, online)
Учебник подготовлен преподавателями кафедры финансового права Московского 
государственного юридического университета им. О. Е. Кутафина 
(МГЮА).
Раскрываются принципы построения системы налогового права, включая 
специальные налоговые режимы, а также бюджетной системы Российской Федерации. 
Показан механизм закрепления каждого налога за бюджетом соответствующего 
уровня бюджетной системы России с целью осуществления наполнения 
бюджета доходами, обеспечивающий перераспределение денежных 
средств между бюджетами разных уровней, что подчеркивает тесную взаимосвязь 
бюджетной системы и системы налогов и сборов в Российской Федерации.
Для слушателей магистратуры юридических и неюридических вузов, изучающих 
магистерскую программу «Финансовый и налоговый консалтинг», и 
для всех студентов образовательных организаций высшего профессионального 
образования, а также для практических работников.

УДК 336.1/.2(470+571)(075.8) 
ББК 65.261(2Рос)я73-1
ISBN 978-5-00156-302-0 (Норма)  
© Коллектив авторов, 2017 
ISBN 978-5-16-018450-0 (ИНФРА-М, print)  
© Коллектив авторов, 2023, 
ISBN 978-5-16-111475-9 (ИНФРА-М, online)  
    с изменениями

Б98

Оглавление

Введение  ...........................................................................................................7

Глава 1. Соотношение бюджетной и налоговой систем  
в Российской Федерации:  
экономико-правовые проблемы  .................................................8
Задания для самоконтроля  ...................................................................16

Глава 2. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации  ........17
§ 1. Понятие и виды бюджетов  .............................................................17
§ 2. Бюджетная система Российской Федерации. 
Принципы построения бюджетной системы  ...............................34
§ 3. Доходы бюджета  .............................................................................43
§ 4. Расходы бюджетов  ..........................................................................46
Задания для самоконтроля  ...................................................................53

Глава 3. Бюджетные полномочия Российской Федерации,  
субъектов Российской Федерации  
и муниципальных образований  ................................................55
§ 1. Бюджетные полномочия Российской Федерации  ........................55
§ 2. Бюджетные полномочия субъектов Российской Федерации  ......64
§ 3. Бюджетные полномочия муниципальных образований  .............68
Задания для самоконтроля  ...................................................................72

Глава 4. Правовые основы системы налогов и сборов  
Российской Федерации  ...............................................................73
§ 1. Понятие системы налогов и сборов  ..............................................73
§ 2. Порядок установления и введения в действие 
налогов и сборов  ............................................................................78
§ 3. Принципы налогообложения  .........................................................81
Задания для самоконтроля  ...................................................................88

Глава 5. Система налогов и сборов в Российской Федерации  ..............89
§ 1. Налог на добавленную стоимость  ................................................89
§ 2. Акцизы  .............................................................................................99

Оглавление

§ 3. Налог на доходы физических лиц  ...............................................110
§ 4. Налог на прибыль организаций  ..................................................132
§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых  ....................................152
§ 6. Водный налог  ................................................................................159
§ 7. Сборы за пользование объектами животного мира  
и за пользование объектами водных  
биологических ресурсов  ..............................................................164
§ 8. Государственная пошлина  ...........................................................167
§ 9. Налог на имущество организаций  ..............................................173
§ 10. Налог на игорный бизнес  ...........................................................182
§ 11. Транспортный налог  ...................................................................190
§ 12. Земельный налог  .........................................................................196
§ 13. Налог на имущество физических лиц  ......................................203
§ 14. Торговый сбор  .............................................................................210
Задания для самоконтроля  .................................................................211

Глава 6. Специальные налоговые режимы  ..........................................216
§ 1. Общие положения о специальных налоговых режимах  ...........216
§ 2. Система налогообложения  
для сельскохозяйственных товаропроизводителей 
(единый сельскохозяйственный налог)  ......................................220
§ 3. Упрощенная система налогообложения  .....................................226
§ 4. Автоматизированная упрощенная система  
налогообложения  ..........................................................................231
§ 5. Система налогообложения при выполнении соглашений  
о разделе продукции  ....................................................................235
§ 6. Патентная система налогообложения  .........................................242
§ 7. Налог на профессиональный доход  ............................................245
Задания для самоконтроля  .................................................................251

Литература  ..................................................................................................254

Введение

Учебник «Бюджетная система и система налогов и сборов Россий-
ской Федерации», подготовленный в рамках магистерской программы 
«Финансовый и налоговый консалтинг», предназначен не только для 
будущих магистров, но и для всех студентов, обучающихся по обра-
зовательным программам высшего образования укрупненной группы 
специальностей и направлений подготовки Юриспруденция.
Рассматриваются современная бюджетная система Российской 
Федерации, бюджетные полномочия Российской Федерации, субъек-
тов РФ и муниципальных образований. Важное значение отводится 
системе налогов и сборов Российской Федерации, которая построена 
в соответствии с бюджетной системой России: раскрываются право-
вые основы системы налогов и сборов, порядок их установления и вве-
дения в действие, а также принципы налогообложения, особое место 
занимают специальные налоговые режимы.
Налоги являются основным источником доходов бюджета, и не 
случайно к налоговым доходам бюджета относятся поступления от 
федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также по-
ступления от специальных налоговых режимов.
Системность — важнейшее свойство права как регулятора обще-
ственных отношений, и бюджетная система, и система налогов и сбо-
ров Российской Федерации должны развиваться на основе внутренне-
го единства финансового законодательства в целях обеспечения фи-
нансовой деятельности государства и муниципальных образований.

Глава 1. Соотношение бюджетной 
и налоговой систем в Российской Федерации: 
экономико-правовые проблемы

Важным качеством права является системность, т. е. такая связь 
правовых норм, при которой одни нормы определяют условия осу-
ществления других правовых норм, а их нарушение, в свою очередь, 
должно повлечь применение норм, определяющих соответствующие 
меры принуждения1.
Системность имеет очень важное значение в процессе образования, 
распределения и использования централизованных и децентрализованных 
фондов денежных средств как институтов финансовой 
системы, включая системы бюджетную, налоговую, банковскую, денежную.

Изначально понятие «налоговая система» было закреплено в Законе 
РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-I «Об основах налоговой системы 
в Российской Федерации». Под налоговой системой понималась совокупность 
налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в 
установленном порядке.
Н. И. Химичева подчеркивала, что «впервые в современном российском 
законодательстве дано понятие налоговой системы, которое, 
хотя и далеко от совершенства (разнохарактерность платежей, объединенных 
в этой системе, отсутствие указаний на системообразующие 
принципы и др.), имеет несомненную ценность, поскольку позволило 
перейти к обязательным платежам, поступающим в государственную 
казну, как целостной категории, изложило основы для 
дальнейшей разработки и уточнения такой категории... что имеет теоретическое 
и практическое значение»2.
В 90-х гг. ХХ в. В. И. Гуреев предлагал рассматривать налоговую 
систему в широком смысле и указывал, что «налоговая система является 
наиболее емкой и включает: а) налоговое законодательство, состоящее 
из законов и подзаконных нормативных актов; б) налоговые 

1  См.: Лейст О. Э. Сущность права. Проблемы теории и философии права / под ред. 
В. А. Томсинова. М., 2008. С. 16.
2  Химичева Н. И. Налоговое право. М., 1997. С. 28.

Глава 1. Соотношение бюджетной и налоговой систем 
9

органы... осуществляющие налоговый контроль; в) налоговых представителей, 
которые от имени налогоплательщиков должны в соответствии 
с законом рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налоги 
с дохода; г) налоговую полицию, обеспечивающую экономическую 
безопасность государства; теоретические положения ученых и 
практиков в сфере налогообложения»1.
Конечно, данное определение содержит определенные недостатки 
даже применительно к тому времени (в частности, выделение в качестве 
отдельного элемента налоговой полиции). Однако В. И. Гуреев 
был фактически одним из первых, кто пытался затронуть проблему 
сущности налоговой системы и провел сравнение с действующим 
налоговым законом.
На современном этапе развития налогового законодательства отсутствует 
легальное определение понятия «налоговая система». В связи 
с этим рассмотрим мнения различных представителей науки финансового (
налогового) права по данному вопросу.
Так, А. М. Науменко к элементам налоговой системы относит:
— налоговое законодательство;
— принципы налогообложения;
— систему налоговых платежей;
— состав участников налоговых отношений, их правовой статус;
— систему органов налогового администрирования;
— формы и методы налогового контроля;
— ответственность за нарушение налогового законодательства;
— способы защиты прав и интересов участников налоговых от-
ношений2.
И. И. Кучеров рассматривает налоговую систему в широком смысле 
и отмечает, что «налоговая система может быть определена как 
основанная на определенных принципах система урегулированных 
нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с 
установлением и взиманием налогов и сборов. В состав этой системы 
включаются не только налоговые платежи, в связи с уплатой которых 
возникают указанные отношения, но также налогооблагающие субъекты, 
т. е. лица, в пользу которых уплачиваются налоги и сборы, налоговые (
финансовые, таможенные) органы, органы государственных 
внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы внутренних дел, 
налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и неко-

1  Гуреев В. И. Налоговое право. М., 1995. С. 5.
2  См.: Финансовое право: учеб. пособие / отв. ред. И. В. Рукавишникова. М., 2007. 
С. 217.

Глава 1. Соотношение бюджетной и налоговой систем

торые другие. Все эти элементы пребывают в постоянной и неразрывной 
взаимосвязи»1.
По мнению С. Г. Пепеляева, налоговая система представляет собой 
совокупность установленных в государстве существенных условий 
налогообложения2. Существенными условиями налогообложения 
являются:
— принципы налогообложения;
— порядок установления и введения налогов;
— система налогов;
— порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами 
разных уровней;
— права и обязанности участников налоговых отношений;
— формы и методы налогового контроля;
— ответственность участников налоговых отношений;
— способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.

Что касается точек зрения А. М. Науменко и С. Г. Пепеляева, то 
следует согласиться с позицией Э. Д. Соколовой: «Формы и методы 
налогового контроля также не могут быть одним из элементов налоговой 
системы, потому что они, являясь элементами института налогового 
контроля, обеспечивают функционирование налоговой системы 
в соответствии с налоговым законодательством, т. е. носят по отношению 
к налоговой системе внешний характер, охватывая своим 
воздействием все ее элементы»3.
Э. Д. Соколова, обобщая различные точки зрения на понятие «налоговая 
система», отмечает существование в науке двух позиций:
1) налоговая система — это совокупность всех платежей, имеющих 
обязательный характер, т. е. совокупность налогов и сборов;
2) налоговая система включает кроме налогов и сборов другие эле-
менты4.
В связи с этим интересной представляется позиция Н. П. Кучеря-
венко, который подчеркивает, «что понятие налоговой системы не является 
исключительной категорией налогового права... С одной стороны, 
налоговое право регулирует отношения, связанные с поступлением 
денежных средств в доходную часть бюджетов, с другой стороны, 

1  Кучеров И. И. Налоговое право России: курс лекций. 2-е изд. М., 2006. С. 71.
2  См.: Пепеляев С. Г. Налоговое право: учеб. пособие. М., 2000. С. 251.
3  Соколова Э. Д. Проблемы совершенствования правового регулирования налого-
вой системы России // Финансовое право. 2012. № 1. С. 33—36.
4  Там же.

Глава 1. Соотношение бюджетной и налоговой систем 
11

это фактически и есть отношения по формированию доходной ча-
сти бюджетов, которые охватываются бюджетным правом»1. Одна-
ко уплата налогов — это обязанность налогоплательщика, предусмо-
тренная ст. 57 Конституции РФ, которая порождает налоговое пра-
воотношение, а не бюджетное, хотя она, безусловно, способствует 
пополнению доходной базы бюджетов различных уровней бюджет-
ной системы Российской Федерации.
И далее Н. П. Кучерявенко указывает: «...использование налогов 
и сборов предусматривает закрепление их за определенными вида-
ми бюджетов или распределение бюджетных средств между соот-
ветствующими бюджетами, что уже происходит путем объединения 
бюджетных и налоговых норм»2. На наш взгляд, данное положение 
лишь подчеркивает тесную взаимосвязь бюджетной системы и си-
стемы налогов и сборов, в которой (имеется в виду система налогов 
и сборов) закреплены налоги и сборы, поступающие в соответству-
ющий бюджет. Заслуживает внимания и то, что вышеуказанный ав-
тор различает «внешнюю и внутреннюю форму» налоговой системы, 
где «внешняя форма включает особенности распределения налогов 
по соответствующим бюджетам и поступления их в централизован-
ные государственные фонды, а внутренняя форма налоговой систе-
мы охватывает отношения по взиманию налогов и сборов и факти-
чески включает видовой список обязательных платежей налогового 
характера»3.
Современная бюджетная система сформировалась в начале 90-х гг. 
XX в. Бюджетная система — главное звено в процессе воздействия го-
сударства на реальный сектор экономики4. Бюджет является не только 
средством государственного экономического регулирования, он мо-
жет реально влиять на рост экономики и социальной сферы, ускоре-
ние темпов научно-технического прогресса, совершенствование мате-
риально-технической базы общественного воспроизводства.
Понятие бюджетной системы Российской Федерации закреплено 
в ст. 6 Бюджетного кодекса РФ (далее — БК РФ). Бюджетная систе-
ма — это основанная на экономических отношениях и государствен-
ном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодатель-
ством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, 

1  Кучерявенко Н. П. Курс налогового права: в 2 т. Т. 1: Общая часть. М., 2009. С. 452.
2  Там же.
3  Там же.
4  См.: Шевелева Н. А. Бюджетная система России: опыт и перспективы правового 
регулирования в период социально-экономических реформ. СПб., 2004.

Глава 1. Соотношение бюджетной и налоговой систем

бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государ-
ственных внебюджетных фондов.
Бюджетная система Российской Федерации (ст. 10 БК РФ) состоит 
из бюджетов следующих уровней:
— федеральный бюджет и бюджеты федеральных государствен-
ных внебюджетных фондов Российской Федерации;
— бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государ-
ственных внебюджетных фондов;
— местные бюджеты, в том числе:
а) бюджеты муниципальных районов, бюджеты муниципальных 
округов, бюджеты городских округов, бюджеты городских округов с 
внутригородским делением, бюджеты внутригородских муниципаль-
ных образований городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга 
и Севастополя;
б) бюджеты городских и сельских поселений, бюджеты внутригородских 
районов.
Безусловно, новеллой БК РФ явилось включение с 1 января 2000 г. 
в состав бюджетной системы первого и второго уровней бюджетов 
государственных внебюджетных фондов. Понятие государственного 
внебюджетного фонда было ранее закреплено в ст. 13 БК РФ1.
Государственные внебюджетные фонды выполняют на практике 
социальную функцию государства, поскольку предназначены для 
реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, 
социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, 
охрану здоровья и медицинскую помощь.
Н. А. Шевелева отмечает, что «сегодня не вызывает сомнений целесообразность 
включения внебюджетных фондов в бюджетную систему 
России, поскольку задачи, решаемые фондами, и правовой режим 
средств внебюджетных фондов соответствуют целям бюджетной 
системы страны»2.
Д. Л. Комягин считает, что «государственные внебюджетные фонды — 
не совсем обычный элемент бюджетной системы. Противоречие 
заложено уже в наименовании: данный элемент является частью 
бюджетной системы, имеет собственный бюджет, но называется вне-
бюджетным. На самом деле государственные внебюджетные фонды 

1  Государственный внебюджетный фонд — форма образования и расходования де-
нежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ 
(данное понятие исключено из ст. 13 БК РФ Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. 
№ 63-ФЗ).
2  Шевелева Н. А. Указ. соч. С. 28.

Доступ онлайн
от 308 ₽
В корзину