Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий)

Бухгалтерский 

учет

(финансовый 

и управленческий)

Рекомендовано 

в качестве учебника для студентов 

высших учебных заведений, обучающихся  

по направлениям подготовки 38.03.01 «Экономика», 

 38.03.02 «Менеджмент» 

(квалификация (степень) «бакалавр») 

Москва 
ИНФРА-М 

2учеБник

5-е издание, переработанное и дополненное

н.п. кондраков

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
К64

Кондраков Н.П.

Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) : 

учебник / Н.П. Кондраков. — 5-е изд., перераб. и доп. — Москва :  
ИНфра-М, 2023. — 584 с. — (Высшее образование: Бак-
лавриат). — 10.12737/11356.

ISBN 978-5-16-011053-0 (print)
ISBN 978-5-16-103117-9 (online)

Учебник состоит из трех разделов: основы бухгалтерского учета, 

финансовый учет, управленческий учет.

После каждой главы даны вопросы для самопроверки, а по основ-

ным темам финансового учета — задания по составлению бухгалтер-
ских проводок. В учебнике учтены основные нормативные документы 
по бухгалтерскому учету, опубликованные на 30 апреля 2015 г.

Для студентов экономических вузов и факультетов, слушателей 

курсов по подготовке профессиональных бухгалтеров, аудиторов, ме-
неджеров.

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

К64

© Кондраков Н.П., 2011
© Кондраков Н.П., 2016, 
    с изменениями

ISBN 978-5-16-011053-0 (print)
ISBN 978-5-16-103117-9 (online)

Раздел I
ОснОвы бухгалтеРскОгО учета

глава 1. 
сущнОсть и сОдеРжание 
бухгалтеРскОгО учета

1.1. 
ПОнятие О хОзяйственнОм учете, егО виды,  
учетные измеРители

Понятие о хозяйственном учете
Хозяйственный учет слагается из наблюдения, измерения, регис-

трации, систематизации фактов и процессов общественного воспро-
изводства.

Наблюдаемые факты и явления измеряют в соответствующих еди-

ницах (тоннах, литрах и т.п.) и регистрируют в первичных докумен-
тах. Данные первичных документов систематизируют и записывают 
в специальные учетные регистры — книги, карточки, свободные 
листы и др. На основании записей в учетных регистрах составляют 
и осуществляют контроль за деятельностью предприятий, организа-
ций, учреждений.

Учет возник с появлением материального производства, что объ-

ясняется необходимостью подсчитывать и регистрировать орудия и 
продукты труда, а позже — затраты на производство продукции. 
С развитием материального производства расширяются функции 
хозяйственного учета, возрастает его значение.

учетные измерители
Для количественного выражения и качественной характеристики 

имущества организации и хозяйственных процессов пользуются на-
туральными, трудовыми и денежными измерителями.

Натуральные измерители применяют для учета соответствующих 

объектов учета в физических единицах массы (килограммы, тонны), 
длины (сантиметры, метры), объема (литры, кубические метры), ко-
личества. Выбирают их в зависимости от свойств учитываемых объ-
ектов учета. В натуральных измерителях учитывают главным образом 
материальные ценности и объем выполненных работ. В ряде случаев 
для правильного подсчета работы используют комбинированные 
натуральные измерители (тонно-километры).

В натуральных измерителях нельзя получить обобщающие дан-

ные о разнородных хозяйственных средствах, т.е. объединить выра-
женные в килограммах количества мяса и муки, сопоставить кило-
граммы с метрами.

Трудовые измерители характеризуют количество затраченного ра-

бочего времени в днях, часах, минутах. Их чаще всего применяют в 
сочетании с натуральными, например при установлении норм выра-
ботки, исчислении производительности труда и т.д.

Денежные измерители отражают активы организации, источники 

их формирования и все хозяйственные операции в единой стои-
мостной оценке (в рублях и копейках). Такой обобщающий показа-
тель позволяет сравнивать данные о размерах активов организаций, 
себестоимости продукции, результатах финансовой деятельности 
и т.д. По существу, все основные показатели хозяйственной деятель-
ности организаций и предприятий могут быть выражены только в 
денежной форме.

Денежный измеритель часто применяют в сочетании с натураль-

ными и трудовыми, например при расчете средней заработной 
платы, исчислении себестоимости единицы продукции и т.д.

виды хозяйственного учета

В настоящее время в России можно выделить четыре вида хозяй-

ственного учета: статистический (статистика), оперативный (или 
оперативно-технический), бухгалтерский (бухгалтерия) и налоговый.

Они отличаются изучаемым предметом, используемыми методами 

и измерителями, обязательностью документирования изучаемых объ-
ектов, степенью их охвата.

Статистический учет изучает закономерности и взаимосвязи мас-

совых общественных явлений и процессов. При наблюдении за раз-
личными массовыми явлениями, происходящими на предприятиях, 
в организациях и учреждениях, в статистическом учете исчисляют ко-
личественные и качественные показатели производительности труда, 
объема производства, заработной платы и др. Полученные результаты 
обрабатывают и обобщают в масштабе районов, областей, республик, 
отдельных отраслей и народного хозяйства в целом.

От других видов учета статистический отличается широким кругом 

изучаемых объектов. Он изучает не только хозяйственные явления, но 
и другие стороны жизни общества (рождаемость детей и смертность 
населения, его движение и т.д.) путем статистических наблюдений 
(переписей, обследований или специальной регистрации).

В статистическом учете используют данные бухгалтерского и опе-

ративного учета, а также организуют первичный учет на предприя-
тиях, в организациях и учреждениях. Для изучения общественных 

явлений статистика использует специальные методы исследования: 
выборочные наблюдения, группировку, индексный метод и др.

Оперативный учет применяют для наблюдения и контроля за от-

дельными фактами и операциями хозяйственной деятельности предприятий, 
организаций, учреждений с целью оперативного на них 
воздействия.

Оперативный учет вводится в основном в тех случаях, когда необходимо 
быстрее получить данные о хозяйственных операциях 
(ежедневные сведения о выпуске продукции, расходе фонда заработной 
платы, себестоимости продукции, рентабельности, сведения о 
поставках нефти, газа в другие страны и др.). Вместе с тем он охватывает 
и те хозяйственные операции, которые не находят непосредственного 
отражения в бухгалтерском и статистическом учете (явка 
работников на предприятие и уход с него, работа машин и станков, 
их простои, режим технологического процесса и т.д.).

Для обеспечения действенности контроля показатели оперативного 
учета включают только самые необходимые краткие данные. Их 
часто не документируют, а сообщают устно. Следовательно, оперативный 
учет характеризуется краткостью и быстротой получения 
учетных сведений.

Данные оперативного учета часто получают путем непосредственного 
наблюдения, однако в настоящее время все шире используют 
различные механические и автоматические измерительные и регистрирующие 
приборы и устройства.

При оперативном учете пользуются всеми тремя видами измерителей, 
чаще натуральными и трудовыми.

Ряд показателей оперативного учета передают в вышестоящие 

организации, например данные о выпуске продукции, обеспеченности 
сырьем. Такие показатели обобщают и включают в состав 
оперативной отчетности, которая служит для наблюдения за соответствующими 
процессами в масштабе отраслей и народного хозяйства.


Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность 
экономических субъектов. Бухгалтерский учет охватывает 
менее широкий круг объектов, чем статистический, но более широкий, 
чем оперативный учет и налоговый учет.

От других видов учета бухгалтерский учет отличается обязательным 
использованием следующих его методов (способов):

 
• документация и инвентаризация;

 
• счета и двойная запись;

 
• оценка и калькуляция;

 
• бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

В бухгалтерском учете отражаются все виды активов и обязательств 
организации и все операции, вызывающие его движение, 

поэтому его необходимо вести постоянно, с охватом всех без исключения 
хозяйственных операций по движению активов и обязательств.


Если, например, не будет учтен за какой-то день труд работника, то 

возникнет неточность в исчислении заработной платы данного работника, 
всего фонда заработной платы предприятия, себестоимости продукции 
и т.д.

Данные бухгалтерского учета должны быть точными и строго 

обоснованными. Только в этом случае можно получить объективные 
показатели деятельности организации, a также использовать их в 
качестве доказательств при решении спорных вопросов с работниками 
и другими предприятиями, организациями, учреждениями. 
Точность и обоснованность бухгалтерских данных обеспечиваются 
документацией всех хозяйственных операций.

В бухгалтерском учете применяют все виды измерителей, однако 

особое значение придается денежному измерителю.

Понятие налогового учета введено Налоговым кодексом Российской 
Федерации (НК РФ). «Налоговый учет — это система обобщения 
информации для определения налоговой базы по налогу на основе 
данных первичных документов, сгруппированных в соответствии 
с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».

Целью налогового учета является определение налоговой базы по 

налогу на прибыль. Все другие налоги исчисляют по данным бухгал-
терского учета.

Для достижения указанной цели необходимо определить:

 
• порядок учета доходов и расходов организации для целей нало-

гообложения;

 
• величину расходов, принимаемых в расчет в отчетном пе-

риоде;

 
• величину расходов отчетного периода, подлежащих включению 

в расходы следующих отчетных периодов;

 
• порядок формирования резервов;

 
• порядок расчета сумм задолженности перед бюджетом по на-

логу на прибыль.
Налоговый учет осуществляется с использованием правильно 

оформленных бухгалтерских документов.

Для осуществления налогового учета используют два варианта его 

организации:

 
• налоговый учет на основе бухгалтерского;

 
• автономный налоговый учет.

При осуществлении налогового учета на основе бухгалтерского 

целесообразно максимально сближать учетные политики для целей 
бухгалтерского и налогового учета.

Для осуществления автономного налогового учета необходимо 

разработать регистры налогового учета для учета хозяйственных опе-
раций на основе первичных бухгалтерских документов.

Регистры налогового учета — это документы, в которые заносится 

вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль. Обя-
зательными реквизитами регистров налогового учета являются их 
наименование, дата составления, наименование хозяйственной опе-
рации, ее измерители, подпись лица, ответственного за составление 
регистра.

Регистры налогового учета разрабатываются организациями, как 

правило, самостоятельно. Можно воспользоваться регистрами, раз-
работанными Федеральной налоговой службой, изложенными в 
Системе налогового учета, рекомендуемой ФНС России для исчис-
ления прибыли в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

1.2. 
ОПРеделение и Общие тРебОвания  
к бухгалтеРскОму учету

Определение бухгалтерского учета установлено Федеральным за-

коном «О бухгалтерском учете»  от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. Целью 
данного закона является установление единых требований к бухгал-
терскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчет-
ности, а также создание правового механизма регулирования бухгал-
терского учета.

Бухгалтерский учет – формирование документированной систе-

матизированной информации об объектах, предусмотренных насто-
ящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, уста-
новленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее 
основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В общих требованиях к бухгалтерскому учету определены:

 
• объекты бухгалтерского учета;

 
• экономический субъекты, обязанные вести бухгалтерский учет;

 
• порядок организации ведения бухгалтерского учета;

 
• требования к главному бухгалтеру;

 
• порядок формирования, применения и изменения учетной по-

литики;

 
• обязательные реквизиты первичных учетных документов и учет-

ных регистров и порядок исправления в них;

 
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

 
• способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

 
• общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Указанные требования к бухгалтерскому учету будут конкретизи-

рованы при изложении соответствующих тем бухгалтерского учета.

1.3. 
ОбЪекты бухгалтеРскОгО учета  
и их классиФикаЦия

Предмет бухгалтерского учета — хозяйственная деятельность ор-

ганизации. Объектами, или составными частями, предмета являются:

 
• факты хозяйственной жизни;

 
• активы; 

 
• обязательства;

 
• источники финансирования его деятельности;

 
• доходы;

 
• расходы;

 
• мнимые объекты;

 
• притворные объекты;

 
• иные объекты, в случае если это установлено федеральными 

стандартами.
Факт хозяйственной жизни — это сделка, событие, операция, ко-

торые оказывают или способны оказать влияние на финансовое по-
ложение экономического субъекта, финансовый результат его дея-
тельности и движение денежных средств.

Основную часть хозяйственных операций организации осуще-

ствляют в процессах снабжения, производства продукции (выпол-
нения работ, оказания услуг) и реализации готовой продукции, то-
варов (работ, услуг). Организации осуществляют и другие хозяй-
ственные операции — по ремонту основных средств, финансовым и 
капитальным сложениям и т.п.

Активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми 

организация получила в результате свершившихся фактов хозяй-
ственной деятельности и которые должны принести ей экономиче-
ские выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность 
активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных 
средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем 
экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другими активами 

в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных 
для продажи;

б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательств;
г) распределен между собственниками организации.
Материально-вещественная форма актива и юридические условия 

его использования не являются критериями отнесения его к активам.

Обязательство — это существующая на отчетную дату задолженность 
организации, которая является следствием свершившихся фактов 
ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести 

к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора 
или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Обязательствами организации являются ее задолженность по заработной 
плате перед работниками организации, перед бюджетом, по-
ставщиками и подрядчиками, обязательства перед акционерами и др.

Погашение обязательств предполагает обычно отток соответству-

ющих активов в виде выплаты денежных средств или передачи дру-
гих активов (оказания услуг).

Погашение обязательств может происходить также в форме за-

мены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств 
в капитал, снятия требований со стороны кредитора.

Источниками финансирования деятельности организаций могут 

быть собственные и привлеченные средства.

К собственным источникам финансирования относят прибыль, 

остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчис-
ления по основным средствам и нематериальным активам, средства 
фондов накопления, страховые возмещения, полученные в покрытие 
потерь и убытков от страховых случаев.

К привлеченным источникам финансирования относят долгосроч-

ные кредиты банков, займы, средства внебюджетных фондов, сред-
ства федерального бюджета и некоторые другие.

Доход — это увеличение экономических выгод в течение отчет-

ного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к 
увеличению капитала, отличного от вклада собственников. К дохо-
дам относят выручку от реализации продукции, работ, услуг, про-
центы и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также 
прочие доходы.

Расход — это уменьшение экономических выгод в течение отчет-

ного периода или возникновение обязательств, которые приводят к 
уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями 
собственниками. К расходам относят затраты на производство реали-
зованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников, аморти-
зационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бед-
ствий, продажи основных средств; изменений валютных курсов и др.).

При определении финансового результата деятельности органи-

зации за отчетный период прибыль или убыток определяется как 
разница между доходами и расходами.

С 1 января 2014 г. введено два новых понятия объектов бухгалтер-

ского учета – мнимый и притворный объекты. Под мнимым объек-
том понимается несуществующий объект,  отраженный в бухгалтер-
ском учете лишь для видимости (несуществующие расходы, обяза-
тельства, факты хозяйственной деятельности).

Притворным признается объект, отраженный в учете вместо дру-

гого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки).

По составу и функциональной роли (характеру использования) 

активы организации подразделяют на две группы: внеоборотные ак-
тивы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал) 
(рис. 1.1). Внеоборотные активы включают основные средства, нема-
териальные активы, капитальные вложения, долгосрочные финан-
совые вложения, доходные вложения в материальные ценности и 
отложенные налоговые активы.

Основными средствами в практике планирования и учета называют 

активы со сроком полезного использования более одного года и 
стоимостью выше установленного лимита. Основные средства участ-
вуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом 
натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую про-
дукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы — это объекты долгосрочного пользова-

ния, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную 
оценку и приносящие доход: права пользования патентами, «ноу-
хау», программными продуктами, товарные знаки и др. Как и основные 
средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на 
создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации (
износа).

В состав капитальных вложений включают затраты на строительно-
монтажные работы, приобретение оборудования, прочие 

Рис. 1.1. Состав активов организации