Бухгалтерский учет

Москва
ИНФРА-М
2004

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УЧЕБНИК

Допущено
Министерством образования
Российской Федерации
в качестве учебника для студентов
высших учебных заведений, обучающихся
по специальностям 060200 Экономика труда
и 060700 Национальная экономика

Допущено
Министерством образования Российской Федерации
в качестве учебного пособия для студентов
высших учебных заведений, обучающихся
по специальностям  060400 Финансы и кредит,
060600 Мировая экономика,
060800 Экономика и управление на предприятии
(по отраслям)

Н.П. КОНДРАКОВ

ВЫСШЕЕ  ОБРАЗОВАНИЕ

серия основана в 1996 г.

Кондраков Н.П.
Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 592 с. —
(Высшее образование).

ISBN 5-16-001615-5

Учебник состоит из трех разделов: основы бухгалтерского учета, финансовый
учет, управленческий учет.
После каждой главы даны вопросы для самопроверки, а по основным темам
финансового учета – задания по составлению бухгалтерских проводок.
В учебнике учтены основные нормативные документы по бухгалтерскому учету,
опубликованные на 1 июля 2003 г.
Для студентов экономических вузов и факультетов, слушателей курсов по
подготовке профессиональных бухгалтеров, аудиторов, менеджеров.

ББК 65.052я73

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
К64

К64

© Кондраков Н.П., 2004
ISBN 5-16-001615-5

Редактор Т.Г. Берзина
Корректор Е.А. Морозова
Компьютерная верстка Н.Н. Пряхина
Художественное оформление «Ин-Арт»

ЛР № 070824 от 21.01.93

Сдано в набор 03.07.2003. Подписано в печать 31.10.2003.
Формат 60х90/16. Бумага типографская № 2. Гарнитура Times.
Печать офсетная. Усл. печ. л. 37,0. Уч.-изд. л. 37,0.
                         Тираж 100 000 экз. (10 001 – 16 000 экз.).  Цена договорная. Заказ  №

Издательский Дом «ИНФРА-М»
127214, Москва, Дмитровское ш., 107.
Тел.: (095) 485-70-63; 485-71-77
Факс: (095) 485-53-18
E-mail: books@infra-m.ru
http://www.infra-m.ru

ОГЛАВЛЕНИЕ

РАЗДЕЛ I. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА............................ 3

Глава 1. Сущность и содержание бухгалтерского учета ..................... 3
1.1. Понятие о хозяйственном учете, его виды, учетные
измерители ....................................................................................... 3
1.2. Определение и основные задачи бухгалтерского учета .............. 6
1.3. Пользователи бухгалтерской информации ................................... 7
1.4. Основные правила (принципы) бухгалтерского учета ................ 8
1.5. Международные бухгалтерские принципы ................................ 12
1.6. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
и отчетности в России .................................................................. 14
1.7. Основные нормативные документы, определяющие
методологические основы, порядок организации и ведения
бухгалтерского учета в организациях Российской
Федерации...................................................................................... 16
1.8. Вопросы и задания........................................................................ 20

Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета ................................ 21
2.1. Предметы и объекты бухгалтерского учета ................................. 21
2.2. Классификация имущества организации по составу
и функциональной роли................................................................. 22
2.3. Классификация имущества по источникам образования
и целевому назначению ................................................................. 24
2.4. Метод бухгалтерского учета и его элементы ............................... 25
2.5. Документирование хозяйственных операций.............................. 28
2.6. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств .......... 33
2.7. Оценка имущества и обязательств ............................................... 38
2.8. Вопросы и задания......................................................................... 39
Глава 3. Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись.................. 40

3.1. Содержание и строение бухгалтерского
баланса ............................................................................................ 40
3.2. Влияние хозяйственных операций на баланс .............................. 42
3.3. Счета и двойная запись ................................................................. 44
3.4. Синтетический и аналитический учет ......................................... 52
3.5. Оборотные ведомости ................................................................... 55
3.6. План счетов бухгалтерского учета................................................ 57
3.7. Классификация счетов бухгалтерского учета .............................. 59
3.8. Вопросы и задания......................................................................... 63

Глава 4. Техника, формы и организация бухгалтерского учета ..... 64

4.1. Учетные регистры, их классификация и способы записи
в них ................................................................................................ 64
4.2. Способы исправления ошибок в учетных регистрах ................. 65
4.3. Формы бухгалтерского учета ........................................................ 67
4.4. Организация бухгалтерского учета .............................................. 75
4.5. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера ..... 80
4.6. Вопросы и задания......................................................................... 81

РАЗДЕЛ II. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ..................................................... 83
Глава 5. Учет собственного капитала .................................................. 83
5.1. Учет уставного (складочного) капитала (фонда) ........................ 83
5.2. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом ..... 86
5.3. Особенности учета расчетов по выделенному имуществу
и распределению доходов на унитарных предприятиях............. 86
5.4. Особенности учета капитала и прибыли (убытка)
в товариществах и кооперативах .................................................. 88
5.5. Учет резервного капитала ............................................................. 90
5.6. Учет добавочного капитала........................................................... 91
5.7. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка .......... 92
5.8. Учет целевого финансирования.................................................... 93
5.9. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской
отчетности ...................................................................................... 95
5.10. Задание: записать корреспонденции счетов по учету
операций движения собственного капитала организации ....... 96
5.11. Вопросы и задания ....................................................................... 98

Глава 6. Учет долгосрочных инвестиций ............................................ 99
6.1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных
инвестиций ..................................................................................... 99
6.2. Организация учета долгосрочных инвестиций ........................... 99
6.3. Учет затрат по строительству объектов ..................................... 102
6.4. Учет приобретения основных средств ....................................... 105
6.5. Учет прочих капитальных затрат .............................................. 105
6.6. Учет затрат по модернизации и реконструкции объектов........ 106
6.7. Учет затрат по формированию основного стада
продуктивного и рабочего скота ................................................. 107
6.8. Учет расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы
(НИОКР) ....................................................................................... 108
6.9. Учет налога на добавленную стоимость по поступившим
основным средствам и нематериальным активам..................... 110

6.10. Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные
активы в бухгалтерской отчетности ........................................... 112
6.11. Задание: записать корреспонденции счета по учету
долгосрочных инвестиций ........................................................ 112
6.12. Вопросы и задания.................................................................... 114

Глава 7. Учет основных средств .......................................................... 115
7.1. Понятие и классификация основных средств ........................... 115
7.2. Оценка и переоценка основных средств .................................... 117
7.3. Документальное оформление движения основных средств .... 119
7.4. Аналитический учет основных средств ..................................... 121
7.5. Синтетический учет наличия и движения основных средств.. 123
7.6. Учет амортизации основных средств......................................... 126
7.7. Учет ремонта основных средств ................................................ 131
7.8. Особенности учета арендованных основных средств .............. 133
7.9. Учет лизинговых операций ......................................................... 136
7.10. Учет доходных вложений в материальные ценности ............. 139
7.11. Инвентаризация основных средств .......................................... 140
7.12. Раскрытие информации об основных средствах
в бухгалтерской отчетности ...................................................... 142
7.13. Задание: записать корреспонденции счетов по учету
основных средств ....................................................................... 143
7.14. Вопросы и задания..................................................................... 145

Глава 8. Учет нематериальных активов ............................................ 147
8.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных
активов .......................................................................................... 147
8.2. Документальное оформление движения нематериальных
активов .......................................................................................... 149
8.3. Синтетический и аналитический учет поступления
и создания нематериальных активов .......................................... 150
8.4. Учет амортизации нематериальных активов ............................. 153
8.5. Раскытие информации о нематериальных активах
в бухгалтерской отчетности ........................................................ 154
8.6. Задание: записать корреспонденции счетов
по опрациям движения нематериальных активов ..................... 155
8.7. Вопросы и задания....................................................................... 157

Глава 9. Учет материально-производственных запасов ................. 158
9.1. Материально-производственные запасы,
их классификация......................................................................... 158
9.2. Оценка материально-производственных запасов ..................... 160
9.3. Документальное оформление поступления и расхода
материальных запасов ................................................................. 164

9.4. Учет производственных запасов на складах
и в бухгалтерии............................................................................. 169
9.5. Синтетический учет материально-производственных
запасов........................................................................................... 173
9.6. Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке
материалов .................................................................................... 180
9.7. Учет материалов в пути и неотфактурированных поставок .... 181
9.8. Учет животных на выращивании и откорме.............................. 181
9.9. Учет специального имущества (специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования
и специальной одежды) ............................................................... 184
9.10. Учет формирования резервов под снижение стоимости
материальных ценностей........................................................... 190
9.11. Налоги по хозяйственным операциям движения
материально-производственных запасов ................................. 191
9.12. Инвентаризация материально-производственных запасов .... 193
9.13. Раскрытие информации о материально-производственных
запасах в бухгалтерской отчетности ........................................ 194
9.14. Задание: записать корреспонденции счетов по учету
материально-производственных запасов ................................. 195
9.15. Вопросы и задания..................................................................... 197

Глава 10. Учет труда и его оплаты ...................................................... 198
10.1. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок
ее начисления ............................................................................. 198
10.2. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты .... 204
10.3. Документальное оформление работ и выплата
по договорам гражданско-правового характера...................... 211
10.4. Синтетический учет расчетов по оплате труда ....................... 212
10.5. Учет удержаний из заработной платы...................................... 215
10.6. Учет расчетов по социальному страхованию
и обеспечению ............................................................................ 218
10.7. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям
начисления заработной платы, других выплат
и удержаниям из начисленных выплат..................................... 220
10.8. Вопросы и задания..................................................................... 222

Глава 11. Классификация расходов и затрат. Учет расходов
по элементам затрат................................................................. 223
11.1. Понятия «затраты», «расходы», «издержки» ........................... 223
11.2. Классификация расходов организации .................................... 225
11.3. Признание расходов в бухгалтерском учете ............................ 227
11.4. Направления классификации затрат на производство
и продажу продукции. Понятие себестоимости продукции... 228

11.5. Классификация затрат для исчисления себестоимости
продукции ................................................................................... 229
11.6. Классификация затрат для принятия решений ........................ 235
11.7. Классификация затрат для осуществления контроля
и регулирования ......................................................................... 238
11.8. Основные принципы организации учета затрат
на производство.......................................................................... 239
11.9. Объекты учета затрат на производство .................................... 242
11.10. Учет расходов по элементам затрат........................................ 243
11.11. Учет нормируемых расходов для целей налогообложения .. 246
11.12. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности........... 248
11.13. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям
учета затрат на производство продукции............................... 249
11.14. Вопросы и задания ................................................................... 251

Глава 12. Учет готовой продукции и товаров ................................... 253
12.1. Понятие готовой продукции, работ, услуг. Оценка готовой
продукции ................................................................................... 253
12.2. Документальное оформление движения готовой
продукции ................................................................................... 255
12.3. Учет выпуска продукции по фактической себестоимости..... 256
12.4. Особенности учета выпуска продукции при использовании
счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» .......................... 257
12.5. Учет готовой продукции в местах хранения (на складе)
и в бухгалтерии........................................................................... 258
12.6. Учет и оценка отгруженной продукции ................................... 259
12.7. Особенности учета продукции (работ, услуг)
при использовании счета 46 «Выполненные этапы
по незавершенным работам» .................................................... 260
12.8. Учет товаров ............................................................................... 261
12.9. Особенности применения счета 42 «Торговая наценка» ........ 264
12.10. Формирование и учет резервов под снижение стоимости
товаров ...................................................................................... 265
12.11. Учет расходов на продажу....................................................... 266
12.12. Инвентаризация готовой продукции и товаров ..................... 269
12.13. Раскрытие информации о готовой и отгруженной продукции,
товарах и расходах на продаже в бухгалтерской
отчетности ................................................................................ 270
12.14. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям
учета годовой продукции и ее отгрузке ................................. 272
12.15. Вопросы и задания................................................................... 273

Глава 13. Учет денежных средств........................................................ 274
13.1. Учет кассовых операций и денежных документов ................. 274

13.2. Учет операций по расчетным счетам ......................................  280
13.3. Особенности учета операций по валютным счетам ............... 282
13.4. Учет денежных средств, находящихся на специальных
счетах .......................................................................................... 284
13.5. Учет переводов в пути ............................................................... 285
13.6. Оценка активов, обязательств и операций организаций
в иностранной валюте ............................................................... 286
13.7. Учет курсовых разниц ............................................................... 288
13.8. Учет операций по обязательной продаже валютной
выручки ....................................................................................... 289
13.9. Учет операций по покупке и свободной продаже
иностранной валюты ................................................................. 290
13.10. Раскрытие информации о движении денежных средств
в бухгалтерской отчетности .................................................... 293
13.11. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям
учета денежных средств .......................................................... 294
13.12. Вопросы и задания................................................................... 296

Глава 14. Учет финансовых вложений ............................................... 297
14.1. Понятие и классификация финансовых вложений ................. 297
14.2. Оценка финансовых вложений ................................................. 298
14.3. Учет доходов и расходов по финансовым вложениям............ 301
14.4. Обесценение финансовых вложений и создание резерва
под обесценение ......................................................................... 302
14.5. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций ....... 303
14.6. Учет финансовых вложений в ценные бумаги ........................ 305
14.7. Учет финансовых вложений в займы ....................................... 313
14.8. Учет операций, связанных с осуществлением договора
простого товарищества .............................................................. 315
14.9. Учет финансовых векселей ....................................................... 319
14.10. Аналитический учет финансовых вложениях ....................... 319
14.11. Инвентаризация финансовых вложений ................................ 320
14.12. Раскрытие информации о финансовых вложениях
в бухгалтерской отчетности .................................................... 321
14.13. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям
финансовых вложений ............................................................. 322
14.14. Вопросы и задания................................................................... 324

Глава 15. Учет расчетов ........................................................................ 326
15.1. Безналичные формы расчетов .................................................. 326
15.2. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.
Сроки расчетов и исковой давности......................................... 334
15.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками......................... 335

15.4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками .................... 336
15.5. Учет расчетов с использованием векселей .............................. 339
15.6. Учет расчетов по посредническим операциям ....................... 342
15.7. Особенности учета импортных операций ............................... 343
15.8. Понятие суммовых разниц и их отражение в учете
покупателя и продавца ............................................................... 345
15.9. Учет резервов по сомнительным долгам ................................. 346
15.10. Учет кредитов и займов........................................................... 347
15.11. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам .................. 351
15.12. Учет расчетов с учредителями и акционерами ..................... 362
15.13. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ......... 363
15.14. Учет расчетов с подотчетными лицами ................................. 365
15.15. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ............. 366
15.16. Учет операций по доверительному управлению
имуществом .............................................................................. 367
15.17. Учет расчетов с дочерними и зависимыми
организациями.......................................................................... 370
15.18. Учет внутрихозяйственных расчетов ..................................... 370
15.19. Инвентаризация дебиторской и кредиторской
задолженности и отражение ее результатов в учете ............. 372
15.20. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской
отчетности ................................................................................ 372
15.21. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям
учета расчетов .......................................................................... 373
15.22. Вопросы и задания................................................................... 375

Глава 16. Учет финансовых результатов ........................................... 377
16.1. Понятие и классификация доходов организации .................... 377
16.2. Признание доходов .................................................................... 378
16.3. Учет продажи продукции (работ, услуг), связанных
с обычными видами деятельности ........................................... 379
16.4. Особенности учета экспортных операций ............................... 383
16.5. Учет операционных и внереализационных доходов
и расходов ................................................................................... 385
16.6. Учет недостач и потерь от порчи ценностей ........................... 389
16.7. Учет резервов предстоящих расходов...................................... 391
16.8. Учет расходов будущих периодов ............................................ 392
16.9. Учет доходов будущих периодов .............................................. 393
16.10. Учет прибыли и убытков ......................................................... 394
16.11. Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской
отчетности ................................................................................ 397

16.12. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям
учета финансовых результатов ............................................... 398
16.13. Вопросы и задания................................................................... 399

Глава 17. Бухгалтерская отчетность организации .......................... 401
17.1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие
требования к ней ........................................................................ 401
17.2. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской
отчетности .................................................................................. 404
17.3. Порядок составления бухгалтерских отчетов ......................... 406
17.4. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки
его статей .................................................................................... 407
17.5. Содержание отчетов о прибылях и убытках и изменениях
капитала, приложения к бухгалтерскому балансу,
отчета о целевом использовании полученных средств
и пояснительной записки к годовому отчету ........................... 410
17.6. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности . 414
17.7. Публичность бухгалтерской отчетности.................................. 415
17.8. Понятие о консолидированной бухгалтерской отчетности.... 418
17.9. Содержание и назначение ПБУ 12/2000 «Информация
по сегментам» ............................................................................. 419
17.10. Содержание ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» ..... 423
17.11. Назначение и сфера применения ПБУ 11/2000
«Информация об аффилированных лицах» ........................... 425
17.12. Бухгалтерская отчетность в условиях инфляции .................. 426
17.13. Вопросы и задания................................................................... 432

Глава 18. Условные факты хозяйственной деятельности
и объекты забалансового учета ............................................. 433
18.1. Определение условных фактов хозяйственной
деятельности и их последствия ................................................ 433
18.2. Оценка последствий условных фактов .................................... 434
18.3. Отражение последствий условных фактов в бухгалтерской
отчетности организаций ............................................................ 436
18.4. Раскрытие информации о последствиях условных фактов
в бухгалтерской отчетности ...................................................... 438
18.5. Учет отдельных операций на забалансовых счетах................ 439
18.6. Вопросы и задания..................................................................... 443

Глава 19. Учетная политика организации ........................................ 444
19.1. Понятие и формирование учетной политики .......................... 444
19.2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета
(вариантов учета и оценки объектов учета)............................. 447
19.3. Выбор техники, формы и организации бухгалтерского
учета ............................................................................................ 463

19.4. Раскрытие учетной политики.................................................... 464
19.5. Вопросы и задания..................................................................... 465
Глава 20. Учет на малом предприятии............................................... 466
20.1. Критерии отнесения предприятия к категории малых
предприятий................................................................................ 466
20.2. Особенности ведения бухгалтерского учета на малых
предприятиях .............................................................................. 467
20.3. Упрощенная система налогообложения для малых
предприятий................................................................................ 473
20.4. Налоговый учет при упрощенной системе
налогообложения........................................................................ 476
20.5. Вопросы и задания..................................................................... 479

РАЗДЕЛ III. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ .......................................... 480
Глава 21. Сущность, задачи и организация управленческого
учета ...........................................................................................  480
21.1. Необходимость выделения управленческого учета
в самостоятельную подсистему ................................................ 480
21.2. Управленческий учет в информационной системе
организации ................................................................................ 481
21.3. Сущность и задачи управленческого учета ............................. 482
21.4. Сравнительная характеристика финансового
и управленческого учета............................................................ 484
21.5. Организация управленческого учета........................................ 489
21.6. Вопросы и задания..................................................................... 493
Глава 22. Учет затрат на производство продукции по статьям
калькуляции ............................................................................. 494
22.1. Учет затрат и калькулирование в системе управления
себестоимостью продукции. Задачи учета затрат
на производство.......................................................................... 494
22.2. Учет затрат на производство продукции по статьям
калькуляции ................................................................................ 495
22.3. Учет непроизводительных затрат и потерь ............................. 510
22.4. Учет и инвентаризация незавершенного производства ......... 513
22.5. Учет полуфабрикатов собственного производства
и их оценка.................................................................................. 515
22.6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции, работ и услуг вспомогательных производств...... 516
22.7. Сводный учет затрат на производство ..................................... 517
22.8. Особенности учета затрат в торговых организациях.............. 521
22.9. Учет затрат на содержание объектов непроизводственной
сферы........................................................................................... 523
22.10. Вопросы и задания................................................................... 525

Глава 23. Учет затрат по центрам ответственности ....................... 526
23.1. Понятие центров ответственности, их классификация .......... 526
23.2. Учет по центрам затрат ............................................................. 528
23.3. Учет и отчетность по центрам прибыли .................................. 532
23.4. Отчет центра инвестиций .......................................................... 538
23.5. Трансфертные цены ................................................................... 543
23.6. Вопросы и задания..................................................................... 545

Глава 24. Методы учета затрат на производство
и калькулирования себестоимости продукции .................. 546
24.1. Понятие метода учета затрат на производство
и калькулирования себестоимости продукции ........................ 546
24.2. Понятие и объекты калькулирования себестоимости
продукции ................................................................................... 546
24.3. Способы исчисления себестоимости отдельных видов
продукции ................................................................................... 548
24.4. Особенности калькулирования себестоимости продукции
в комплексных производствах .................................................. 550
24.5. Попроцессный (простой) метод учета затрат
и калькулирования себестоимости продукции ........................ 554
24.6. Попередельный метод учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции ......................................................... 556
24.7. Позаказный метод учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции ......................................................... 557
24.8. Нормативный метод калькулирования себестоимости
продукции ................................................................................... 559
24.9. Метод калькулирования сокращенной себестоимости
продукции (метод директ-костинг)........................................... 562
24.10. Вопросы и задания................................................................... 566

Глава 25. Учетная политика организации для целей
управленческого учета ........................................................... 567
25.1. Понятие и формирование учетной политики .......................... 567
25.2. Выбор вариантов учета и оценки объектов учета ................... 568
25.3. Выбор техники, формы и организации управленческого
учета ............................................................................................ 573
25.4. Вопросы и задания..................................................................... 573

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ .................................. 575

ПРИЛОЖЕНИЕ ........................................................................................ 576

Раздел I. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Глава 1

Сущность и содержание бухгалтерского учета

1.1.
Понятие о хозяйственном учете, его виды, учетные
измерители

Понятие о хозяйственном учете

Хозяйственный учет слагается из наблюдения, измерения, регистрации, систематизации фактов и процессов общественного воспроизводства.
Наблюдаемые факты и явления измеряют в соответствующих единицах (тоннах, литрах и т.п.) и регистрируют в первичных документах. Данные первичных документов систематизируют и записывают
в специальные учетные регистры – книги, карточки, свободные листы и др. На основании записей в учетных регистрах составляют
и осуществляют контроль за деятельностью предприятий, организаций, учреждений.
Учет возник с появлением материального производства, что объясняется необходимостью подсчитывать и регистрировать орудия и продукты труда, а позже – затраты на производство продукции. С развитием материального производства расширяются функции хозяйственного учета, возрастает его значение.

Учетные измерители

Для количественного выражения и качественной характеристики
имущества организации и хозяйственных процессов пользуются натуральными, трудовыми и денежными измерителями.
Натуральные измерители применяют для учета соответствующих объектов учета в физических единицах массы (килограммы, тонны), длины (сантиметры, метры), объема (литры, кубические метры),
количества. Выбирают их в зависимости от свойств учитываемых
объектов учета. В натуральных измерителях учитывают главным образом материальные ценности и объем выполненных работ. В ряде

случаев для правильного подсчета работы используют комбинированные натуральные измерители (тонно-километры).
В натуральных измерителях нельзя получить обобщающие данные о разнородных хозяйственных средствах, т.е. объединить выраженные в килограммах количества мяса и муки, сопоставить килограммы с метрами.
Трудовые измерители характеризуют количество затраченного рабочего времени в днях, часах, минутах. Их чаще всего применяют
в сочетании с натуральными, например при установлении норм выработки, вычислении производительности труда и т.д.
Денежные измерители отражают имущество организации и все
хозяйственные операции в единой стоимостной оценке (в рублях и
копейках). Такой обобщающий показатель позволяет сравнивать данные о размерах имущества организаций, себестоимости продукции,
результатах финансовой деятельности и т.д. По существу все основные показатели хозяйственной деятельности организаций и предприятий могут быть выражены только в денежной форме.
Денежный измеритель часто применяют в сочетании с натуральными и трудовыми, например при расчете средней заработной платы, исчислении себестоимости единицы продукции и т.д.

Виды хозяйственного учета

В настоящее время в России можно выделить четыре вида хозяйственного учета: статистический (статистика), оперативный (или оперативно-технический), бухгалтерский (бухгалтерия) и налоговый.
Статистический учет изучает закономерности и взаимосвязи
массовых общественных явлений и процессов. При наблюдении за
различными массовыми явлениями, происходящими на предприятиях, в организациях и учреждениях, в статистическом учете исчисляют количественные и качественные показатели производительности
труда, объема производства, заработной платы и др. Полученные результаты обрабатывают и обобщают в масштабе районов, областей,
республик, отдельных отраслей и народного хозяйства в целом.
От других видов учета статистический отличается широким кругом изучаемых объектов. Он изучает не только хозяйственные явления, но и другие стороны жизни общества (рождаемость детей и смертность населения, его движение и т.д.) путем статистических наблюдений (переписей, обследований или специальной регистрации).
При статистическом учете используют данные бухгалтерского и
оперативного учета, а также организуют первичный учет на предприятиях, организациях и учреждениях. Для изучения общественных явлений статистика использует специальные методы исследования: выборочные наблюдения, группировку, индексный метод и др.

Оперативный учет применяют для наблюдения и контроля за отдельными фактами и операциями хозяйственной деятельности предприятия, организаций, учреждений с целью оперативного на них воздействия.
Оперативный учет вводится в основном в тех случаях, когда необходимо быстрее получить данные о хозяйственных операциях
(ежедневные сведения о выпуске продукции, расходе фонда заработной платы, себестоимости продукции, рентабельности, сведения о
поставках нефти, газа в другие страны и др.). Вместе с тем он охватывает и те хозяйственные операции, которые не находят непосредственного отражения в бухгалтерском и статистическом учете (явка
работников на предприятие и уход с него, работа машин и станков,
их простои, режим технологического процесса и т.д.).
Для обеспечения действенности контроля показатели оперативного учета включают только самые необходимые краткие данные. Их
часто не документируют, а сообщают устно. Следовательно, оперативный учет характеризуется краткостью и быстротой получения учетных сведений.
Данные оперативного учета часто получают путем непосредственного наблюдения, однако в настоящее время все шире используют различные механические и автоматические измерительные и регистрирующие приборы и устройства.
При оперативном учете пользуются всеми тремя видами измерителей, чаще натуральными и трудовыми.
Ряд показателей оперативного учета передают в вышестоящие
организации, например данные о выпуске продукции, обеспеченности сырьем. Такие показатели обобщают и включают в состав оперативной отчетности, которая служит для наблюдения за соответствующими процессами в масштабе отраслей и народного хозяйства.
Бухгалтерский учет служит для наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятий, учреждений, организаций
и их объединений. Он охватывает менее широкий круг объектов, чем
статистический, но является более широким, чем оперативный учет.
В бухгалтерском учете отражаются все виды имущества организации и все операции, вызывающие его движение, поэтому его необходимо вести постоянно, с охватом всех без исключения хозяйственных операций по движению имущества.

Если, например, не будет учтен за какой-то день труд работника, то возникнет неточность в исчислении заработной платы данного работника, всего фонда
заработной платы предприятия, себестоимости продукции и т.д.

Данные бухгалтерского учета должны быть точными и строго обоснованными. Только в этом случае можно получить объективные по

казатели деятельности организации, a также использовать их в качестве доказательств при решении спорных вопросов с работниками и
другими предприятиями, организациями, учреждениями. Точность и
обоснованность бухгалтерских данных обеспечивается документацией
всех хозяйственных операций.
В бухгалтерском учете применяют все виды измерителей, однако
особое значение придается денежному измерителю.
Понятие налогового учета введено Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). Налоговый учет осуществляется организациями для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Для
ведения налогового учета используются правильно оформленные бухгалтерские документы. Налоговый учет можно вести в общеустановленных регистрах бухгалтерского учета, в которые при необходимости вводятся соответствующие изменения, или использовать специальные регистры налогового учета.

1.2.
Определение и основные задачи бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
В данном определении отражены:
•
основные этапы учетного процесса (вначале любой учетный
объект наблюдается, затем измеряется, осуществляются его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям);
•
основные отличия бухгалтерского учета от других видов – статистического и оперативного.
Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов
в порядке, установленном налоговым законодательством Российской
Федерации.
Основные задачи бухгалтерского учета:
•
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой
внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества орга

низации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности – инвесторам, кредиторам и др.;
•
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
•
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

1.3.
Пользователи бухгалтерской информации

Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на
три группы:
•
администрация организации;
•
сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом;
•
сторонние пользователи информации с непрямым (косвенным)
финансовым интересом.
Администрация организации – это совет директоров, высший
управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты
подразделений.
Представители администрации являются одними из основных
пользователей бухгалтерской информации, состав которой для каждого представителя определяется в зависимости от функций, выполняемых им, и его должности.

Собственников, совладельцев и первых руководителей организации, например, больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации (соотношение платежных средств и обязательств); менеджеров – информация о сумме
и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и др.

Основными критериями при определении состава информации
для каждого работника администрации являются:
• ее соответствие функциям работника;
• стоимость информации;
• необходимость соблюдения коммерческой тайны.
Сторонние пользователи бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом – это сегодняшние или потенциальные

инвесторы, банки, поставщики основных средств и производственных запасов и другие кредиторы. Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности. На основании
данных отчетности они делают выводы о финансовых перспективах
в будущем, о ликвидности и платежеспособности организации.
Сторонние пользователи бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом – это налоговые органы, казначейство,
контрольно-ревизионное управление (КРУ) Минфина Российской Федерации, аудиторские фирмы, Госкомстат, органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы планирования экономики и другие пользователи (фондовые биржи, работники
профессиональных союзов, научные консультанты, покупатели и др.).
Налоговые органы и казначейство в отличие от других сторонних
пользователей информации имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией, необходимой для проверки правильности уплаты федеральных, республиканских и местных налогов на прибыль (доходы), налогов на добавленную стоимость
(НДС) и на заработную плату, акцизов. Вся учетная информация представляется ревизорам КРУ Минфина Российской Федерации (Минфина РФ) и вышестоящих органов управления, а также аудиторам,
осуществляющим по договору аудиторскую проверку.
Представителям Пенсионного фонда, Фонда социального страхования и фондов медицинского страхования представляется учетная
информация, необходимая для проверки правильности отчислений в
указанные фонды.
Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей
или части внутренней учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации.
Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации. Целесообразно указанный перечень оформлять приказом руководителя.
Остальные сторонние пользователи информации используют в
основном данные бухгалтерской отчетности (как правило, для оценки финансового состояния). В органы Госкомстата представляется статистическая отчетность, при составлении которой, как правило, используются данные бухгалтерского учета.

1.4.
Основные правила (принципы) бухгалтерского учета

Основные правила ведения бухгалтерского учета, определенные
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, следующие:

1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на
счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов,
утверждаемого Минфином РФ.
2. Учет объектов учета в рублях и на русском языке. Первичные
учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь
подстрочный перевод на русский язык.
3. Осуществление в бухгалтерском учете текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг раздельно
от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.
4. Обязательность документирования хозяйственных операций.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они
должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утверждаемым руководителем организации.
Руководитель утверждает также правила документооборота и технологию обработки учетной информации.
5. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах, использование учетных регистров, формы
которых разрабатываются Минфином РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными
органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
6. Оценка объектов учета в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества,
полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, а также нормативными правовыми актами Минфина РФ
и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
7. Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.
8. Формирование учетной политики для ведения бухгалтерского
учета в организации в соответствии с установленными допущениями и требованиями.
Понятия «допущения» и «требования» также являются правилами ведения бухгалтерского учета.

Понятие «допущения» примерно соответствует понятию «основополагающие бухгалтерские принципы» в западном учете. В отечественном учете это понятие относится по существу к правилам ведения учета и составления отчетности. При этом указанные в положении по учетной политике допущения не обязательно должны
объявляться организацией – их принятие и следование им подразумеваются. Вместе с тем если организация при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности допускает отступления от установленных допущений, то она обязана указать причины этих отступлений.
Положением по учетной политике установлены следующие допущения: имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики
и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
Допущение непрерывности деятельности организации означает, что
она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее
отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она
обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной
ликвидации организации или сокращении деятельности.
Допущение последовательности применения учетной политики
означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение
учетной политики возможно в случае изменения законодательства
Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому
учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете
и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на
издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена,
независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.