Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий)

БУХГАЛТЕРСКИЙ 

УЧЕТ

(ФИНАНСОВЫЙ

И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ)

Рекомендовано 

в качестве учебника для студентов 

высших учебных заведений, обучающихся 

по направлениям подготовки 38.03.01 «Экономика»,

 38.03.02 «Менеджмент»

(квалификация (степень) «бакалавр») 

Москва
ИНФРА-М

2022

УЧЕБНИК

5-е издание, переработанное и дополненное

Н.П. КОНДРАКОВ

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
К64

Кондраков Н.П.

Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) : учеб
ник / Н.П. Кондраков. — 5-е изд., перераб. и доп. — Москва : 
ИНФРА-М, 2022. — 584 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI 10.12737/11356.

ISBN 978-5-16-011053-0 (print)
ISBN 978-5-16-103117-9 (online)

Учебник состоит из трех разделов: основы бухгалтерского учета, 

финансовый учет, управленческий учет.

После каждой главы даны вопросы для самопроверки, а по основ
ным темам финансового учета — задания по составлению бухгалтерских проводок. В учебнике учтены основные нормативные документы 
по бухгалтерскому учету, опубликованные на 30 апреля 2015 г.

Для студентов экономических вузов и факультетов, слушателей 

курсов по подготовке профессиональных бухгалтеров, аудиторов, менеджеров.

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

К64

© Кондраков Н.П., 2011
© Кондраков Н.П., 2016,
    с изменениями

ISBN 978-5-16-011053-0 (print)
ISBN 978-5-16-103117-9 (online)

Раздел I
ОснОвы бухгалтеРскОгО учета

глава 1. 
сущнОсть и сОдеРжание 
бухгалтеРскОгО учета

1.1. 
ПОнятие О хОзяйственнОм учете, егО виды,  
учетные измеРители

Понятие о хозяйственном учете
Хозяйственный учет слагается из наблюдения, измерения, регис
трации, систематизации фактов и процессов общественного воспроизводства.

Наблюдаемые факты и явления измеряют в соответствующих еди
ницах (тоннах, литрах и т.п.) и регистрируют в первичных документах. Данные первичных документов систематизируют и записывают 
в специальные учетные регистры — книги, карточки, свободные 
листы и др. На основании записей в учетных регистрах составляют 
и осуществляют контроль за деятельностью предприятий, организаций, учреждений.

Учет возник с появлением материального производства, что объ
ясняется необходимостью подсчитывать и регистрировать орудия и 
продукты труда, а позже — затраты на производство продукции. 
С развитием материального производства расширяются функции 
хозяйственного учета, возрастает его значение.

учетные измерители
Для количественного выражения и качественной характеристики 

имущества организации и хозяйственных процессов пользуются натуральными, трудовыми и денежными измерителями.

Натуральные измерители применяют для учета соответствующих 

объектов учета в физических единицах массы (килограммы, тонны), 
длины (сантиметры, метры), объема (литры, кубические метры), количества. Выбирают их в зависимости от свойств учитываемых объектов учета. В натуральных измерителях учитывают главным образом 
материальные ценности и объем выполненных работ. В ряде случаев 
для правильного подсчета работы используют комбинированные 
натуральные измерители (тонно-километры).

В натуральных измерителях нельзя получить обобщающие дан
ные о разнородных хозяйственных средствах, т.е. объединить выраженные в килограммах количества мяса и муки, сопоставить килограммы с метрами.

Трудовые измерители характеризуют количество затраченного ра
бочего времени в днях, часах, минутах. Их чаще всего применяют в 
сочетании с натуральными, например при установлении норм выработки, исчислении производительности труда и т.д.

Денежные измерители отражают активы организации, источники 

их формирования и все хозяйственные операции в единой стоимостной оценке (в рублях и копейках). Такой обобщающий показатель позволяет сравнивать данные о размерах активов организаций, 
себестоимости продукции, результатах финансовой деятельности 
и т.д. По существу, все основные показатели хозяйственной деятельности организаций и предприятий могут быть выражены только в 
денежной форме.

Денежный измеритель часто применяют в сочетании с натураль
ными и трудовыми, например при расчете средней заработной 
платы, исчислении себестоимости единицы продукции и т.д.

виды хозяйственного учета

В настоящее время в России можно выделить четыре вида хозяй
ственного учета: статистический (статистика), оперативный (или 
оперативно-технический), бухгалтерский (бухгалтерия) и налоговый.

Они отличаются изучаемым предметом, используемыми методами 

и измерителями, обязательностью документирования изучаемых объектов, степенью их охвата.

Статистический учет изучает закономерности и взаимосвязи мас
совых общественных явлений и процессов. При наблюдении за различными массовыми явлениями, происходящими на предприятиях, 
в организациях и учреждениях, в статистическом учете исчисляют количественные и качественные показатели производительности труда, 
объема производства, заработной платы и др. Полученные результаты 
обрабатывают и обобщают в масштабе районов, областей, республик, 
отдельных отраслей и народного хозяйства в целом.

От других видов учета статистический отличается широким кругом 

изучаемых объектов. Он изучает не только хозяйственные явления, но 
и другие стороны жизни общества (рождаемость детей и смертность 
населения, его движение и т.д.) путем статистических наблюдений 
(переписей, обследований или специальной регистрации).

В статистическом учете используют данные бухгалтерского и опе
ративного учета, а также организуют первичный учет на предприятиях, в организациях и учреждениях. Для изучения общественных 

явлений статистика использует специальные методы исследования: 
выборочные наблюдения, группировку, индексный метод и др.

Оперативный учет применяют для наблюдения и контроля за от
дельными фактами и операциями хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью оперативного на них 
воздействия.

Оперативный учет вводится в основном в тех случаях, когда не
обходимо быстрее получить данные о хозяйственных операциях 
(ежедневные сведения о выпуске продукции, расходе фонда заработной платы, себестоимости продукции, рентабельности, сведения о 
поставках нефти, газа в другие страны и др.). Вместе с тем он охватывает и те хозяйственные операции, которые не находят непосредственного отражения в бухгалтерском и статистическом учете (явка 
работников на предприятие и уход с него, работа машин и станков, 
их простои, режим технологического процесса и т.д.).

Для обеспечения действенности контроля показатели оператив
ного учета включают только самые необходимые краткие данные. Их 
часто не документируют, а сообщают устно. Следовательно, оперативный учет характеризуется краткостью и быстротой получения 
учетных сведений.

Данные оперативного учета часто получают путем непосредствен
ного наблюдения, однако в настоящее время все шире используют 
различные механические и автоматические измерительные и регистрирующие приборы и устройства.

При оперативном учете пользуются всеми тремя видами измери
телей, чаще натуральными и трудовыми.

Ряд показателей оперативного учета передают в вышестоящие 

организации, например данные о выпуске продукции, обеспеченности сырьем. Такие показатели обобщают и включают в состав 
оперативной отчетности, которая служит для наблюдения за соответствующими процессами в масштабе отраслей и народного хозяйства.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная дея
тельность экономических субъектов. Бухгалтерский учет охватывает 
менее широкий круг объектов, чем статистический, но более широкий, чем оперативный учет и налоговый учет.

От других видов учета бухгалтерский учет отличается обязатель
ным использованием следующих его методов (способов):

 
• документация и инвентаризация;

 
• счета и двойная запись;

 
• оценка и калькуляция;

 
• бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

В бухгалтерском учете отражаются все виды активов и обяза
тельств организации и все операции, вызывающие его движение, 

поэтому его необходимо вести постоянно, с охватом всех без исключения хозяйственных операций по движению активов и обязательств.

Если, например, не будет учтен за какой-то день труд работника, то 

возникнет неточность в исчислении заработной платы данного работника, всего фонда заработной платы предприятия, себестоимости продукции и т.д.

Данные бухгалтерского учета должны быть точными и строго 

обоснованными. Только в этом случае можно получить объективные 
показатели деятельности организации, a также использовать их в 
качестве доказательств при решении спорных вопросов с работниками и другими предприятиями, организациями, учреждениями. 
Точность и обоснованность бухгалтерских данных обеспечиваются 
документацией всех хозяйственных операций.

В бухгалтерском учете применяют все виды измерителей, однако 

особое значение придается денежному измерителю.

Понятие налогового учета введено Налоговым кодексом Россий
ской Федерации (НК РФ). «Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».

Целью налогового учета является определение налоговой базы по 

налогу на прибыль. Все другие налоги исчисляют по данным бухгалтерского учета.

Для достижения указанной цели необходимо определить:

 
• порядок учета доходов и расходов организации для целей нало
гообложения;

 
• величину расходов, принимаемых в расчет в отчетном пе
риоде;

 
• величину расходов отчетного периода, подлежащих включению 

в расходы следующих отчетных периодов;

 
• порядок формирования резервов;

 
• порядок расчета сумм задолженности перед бюджетом по на
логу на прибыль.
Налоговый учет осуществляется с использованием правильно 

оформленных бухгалтерских документов.

Для осуществления налогового учета используют два варианта его 

организации:

 
• налоговый учет на основе бухгалтерского;

 
• автономный налоговый учет.

При осуществлении налогового учета на основе бухгалтерского 

целесообразно максимально сближать учетные политики для целей 
бухгалтерского и налогового учета.

Для осуществления автономного налогового учета необходимо 

разработать регистры налогового учета для учета хозяйственных операций на основе первичных бухгалтерских документов.

Регистры налогового учета — это документы, в которые заносится 

вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль. Обязательными реквизитами регистров налогового учета являются их 
наименование, дата составления, наименование хозяйственной операции, ее измерители, подпись лица, ответственного за составление 
регистра.

Регистры налогового учета разрабатываются организациями, как 

правило, самостоятельно. Можно воспользоваться регистрами, разработанными Федеральной налоговой службой, изложенными в 
Системе налогового учета, рекомендуемой ФНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

1.2. 
ОПРеделение и Общие тРебОвания  
к бухгалтеРскОму учету

Определение бухгалтерского учета установлено Федеральным за
коном «О бухгалтерском учете»  от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. Целью 
данного закона является установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет – формирование документированной систе
матизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее 
основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В общих требованиях к бухгалтерскому учету определены:

 
• объекты бухгалтерского учета;

 
• экономический субъекты, обязанные вести бухгалтерский учет;

 
• порядок организации ведения бухгалтерского учета;

 
• требования к главному бухгалтеру;

 
• порядок формирования, применения и изменения учетной по
литики;

 
• обязательные реквизиты первичных учетных документов и учет
ных регистров и порядок исправления в них;

 
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

 
• способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

 
• общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Указанные требования к бухгалтерскому учету будут конкретизи
рованы при изложении соответствующих тем бухгалтерского учета.

1.3. 
ОбЪекты бухгалтеРскОгО учета  
и их классиФикаЦия

Предмет бухгалтерского учета — хозяйственная деятельность ор
ганизации. Объектами, или составными частями, предмета являются:

 
• факты хозяйственной жизни;

 
• активы; 

 
• обязательства;

 
• источники финансирования его деятельности;

 
• доходы;

 
• расходы;

 
• мнимые объекты;

 
• притворные объекты;

 
• иные объекты, в случае если это установлено федеральными 

стандартами.
Факт хозяйственной жизни — это сделка, событие, операция, ко
торые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и движение денежных средств.

Основную часть хозяйственных операций организации осуще
ствляют в процессах снабжения, производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и реализации готовой продукции, товаров (работ, услуг). Организации осуществляют и другие хозяйственные операции — по ремонту основных средств, финансовым и 
капитальным сложениям и т.п.

Активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми 

организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды — это потенциальная возмож
ность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другими активами 

в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных 
для продажи;

б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательств;
г) распределен между собственниками организации.
Материально-вещественная форма актива и юридические условия 

его использования не являются критериями отнесения его к активам.

Обязательство — это существующая на отчетную дату задолжен
ность организации, которая является следствием свершившихся фактов 
ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести 

к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Обязательствами организации являются ее задолженность по зара
ботной плате перед работниками организации, перед бюджетом, поставщиками и подрядчиками, обязательства перед акционерами и др.

Погашение обязательств предполагает обычно отток соответству
ющих активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг).

Погашение обязательств может происходить также в форме за
мены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств 
в капитал, снятия требований со стороны кредитора.

Источниками финансирования деятельности организаций могут 

быть собственные и привлеченные средства.

К собственным источникам финансирования относят прибыль, 

остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, средства 
фондов накопления, страховые возмещения, полученные в покрытие 
потерь и убытков от страховых случаев.

К привлеченным источникам финансирования относят долгосроч
ные кредиты банков, займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета и некоторые другие.

Доход — это увеличение экономических выгод в течение отчет
ного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к 
увеличению капитала, отличного от вклада собственников. К доходам относят выручку от реализации продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также 
прочие доходы.

Расход — это уменьшение экономических выгод в течение отчет
ного периода или возникновение обязательств, которые приводят к 
уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями 
собственниками. К расходам относят затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств; изменений валютных курсов и др.).

При определении финансового результата деятельности органи
зации за отчетный период прибыль или убыток определяется как 
разница между доходами и расходами.

С 1 января 2014 г. введено два новых понятия объектов бухгалтер
ского учета – мнимый и притворный объекты. Под мнимым объектом понимается несуществующий объект,  отраженный в бухгалтерском учете лишь для видимости (несуществующие расходы, обязательства, факты хозяйственной деятельности).

Притворным признается объект, отраженный в учете вместо дру
гого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки).

По составу и функциональной роли (характеру использования) 

активы организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал) 
(рис. 1.1). Внеоборотные активы включают основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности и 
отложенные налоговые активы.

Основными средствами в практике планирования и учета называют 

активы со сроком полезного использования более одного года и 
стоимостью выше установленного лимита. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом 
натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы — это объекты долгосрочного пользова
ния, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную 
оценку и приносящие доход: права пользования патентами, «ноухау», программными продуктами, товарные знаки и др. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на 
создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации (износа).

В состав капитальных вложений включают затраты на строи
тельно-монтажные работы, приобретение оборудования, прочие 

Рис. 1.1. Состав активов организации