Аудитор, 2014, №11

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 11 (237)

НОЯБРЬ 2014

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77-42860

Учредитель и издатель:
ООО «Издательство «АУДИТОР» 

  

И.о. главного редактора
Александр Парамонов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Верстка и дизайн
Екатерина Ермакова

Редактор-корректор
Анна Сабова

Реклама и подписка:
Тел. (495) 979-31-82
e-mail: info@auditor-mag.ru 

  

Адрес редакции:
125130, Москва, 
Старопетровский проезд,
д. 7А, стр. 3

Тел./факс: (495) 979-31-82
http://www.auditor-mag.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
125130, Москва, 
Старопетровский проезд,
д. 7А, стр. 3
e-mail: info@auditor-mag.ru 

Отпечатано в Издательстве 
«АУДИТОР»
Формат 60x84/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,93 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 25.11.2014
Цена свободная

© ООО Издательство «АУДИТОР», 
2014

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  

Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» – 72977
«Почта России» – 24554

В номере

В Федеральном Собрании

И.Е. Ильин
Новые аспекты налога на имущество физических лиц .................................3

Теория и практика аудита

А.А. Ситнов
Стратегический аудит информационных систем ...........................................7
Н.А. Лосева
Внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности 
«Концепция деятельности аудиторской организации 
и цели разработки внутрифирменных стандартов» .....................................16
Т.Б. Турищева
Институциональные аспекты государственного 
финансового контроля в России ...................................................................24
М.О. Санникова, А.С. Санников
Об эволюции концепций и принципов аудита 
в контексте развития общественных отношений .........................................32
К.А. Гайдаров
Сравнение федеральных стандартов аудиторской 
деятельности и МСА. Аудиторские доказательства .....................................36

Внутренний аудит. Внутренний контроль

Д.Н. Хорохордин
Некоторые аспекты организации внутреннего аудита холдингов 
и сложно структурированных экономических субъектов ............................43
Д.В. Савицкий
Внутренний управленческий контроль как основа оценки 
деятельности центров ответственности........................................................48

Учет и отчетность

З.З. Фазульянова
Основные подходы к проведению аудита запасов 
в организациях агропромышленного комплекса .........................................54
О.Б. Вахрушева,
Формирование управленческого учета на основе 
гармонизации учета, анализа, бюджетирования и контроля ......................62
Н.Н. Парасоцкая
Налоговый учет кредитов и займов ..............................................................68

Исследования

А.Б. Дмитриева
Инвестиционная привлекательность кластеров Франции 
в области технологий информации и коммуникаций ...................................82
Н.В. Балихина
Особенности инвестиционно-инновационного развития 
национальной экономики ...............................................................................87

Информация

THIS ISSUE’S TABLE OF CONTENT AND ANNOTATIONS  ........................94

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов

и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 
принятия;

– иметь список использованной литературы;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 
(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 
описания (ГОСТ 7.1.–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 
к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право редактировать рукописи, 

а также направлять их на рецензирование членам редколлегии, 
внешним рецензентам для принятия окончательного решения 
о возможности их опубликования.

К сведению читателей!

Журнал «АУДИТОР» входит в Перечень ведущих рецензируемых 

журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные 
научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней 
доктора и кандидата наук. Учитывая, что журнал «АУДИТОР» имеет 
широкую экономическую направленность, в нем могут публиковаться 
результаты научных исследований по следующим специальностям:

• Экономическая теория (шифр 08.00.01);
• Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) 

(шифр 08.00.05);

• Финансы, денежное обращение и кредит (шифр 08.00.10);
• Бухгалтерский учет, статистика (шифр 08.00.12);
• Математические и инструментальные методы экономики (шифр 

08.00.13);

• Мировая экономика (шифр 08.00.14);
• Организация производства (по отраслям) (шифр 05.02.22).

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://auditor-mag.ru

Редакционный совет:

Булыга Роман Петрович, 

профессор, д-р экон. наук

Кашин Владимир Анатольевич,

заместитель генерального директора ГНИИ РНС, 

профессор, д-р экон. наук

Кучеров Илья Ильич, 

заместитель руководителя Федеральной службы 

финансово-бюджетного надзора, профессор, 

заслуженный юрист Российской Федерации, д-р 

юрид. наук

Пашковский Владимир Семенович, 

профессор, д-р экон. наук

Скобара Вячеслав Владимирович,

директор Северо-Западного территориального 

института профессиональных бухгалтеров, 

профессор, д-р экон. наук

Редакционная коллегия:

Аврашков Лев Яковлевич,

Липецкий филиал РАНХ и ГС, профессор, 

д-р экон. наук

Анохова Елена Владимировна, 

канд. экон. наук., директор по аудиту 

ООО «Авантаж Аудит», Председатель Комитета 

по вопросам обязательного аудита СРО НП АПР

Баранов Павел Петрович, 

директор института экономики и менеджмента 

СИБГИУ, д-р экон. наук, доцент

Глазкова Галина Владимировна,

доцент Финансового университета 

при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Гуськов Сергей Викторович,

канд. экон. наук, доцент

Гутцайт Евгений Михельевич,

ведущий научный сотрудник НИФИ 

Государственного университета Министерства 

финансов Российской Федерации, д-р экон. наук

Заварихин Николай Михайлович,

профессор экономического факультета МГУ 

им. М.В. Ломоносова, д-р экон. наук

Павлов Евгений Всеволодович,

председатель Комитета по качеству 

Института профессиональных аудиторов

Парамонов Александр Валентинович,

генеральный директор издательства 

«АУДИТОР», канд. экон. наук

Смирнов Евгений Евгеньевич,

парламентский корреспондент

Ялбулганов Александр Алибиевич,

профессор Государственного университета

Высшей школы экономики, д-р юрид. наук

  

Редакция оставляет за собой право 
самостоятельно подбирать к авторским 
материалам иллюстрации, менять заголовки, 
сокращать тексты и вносить в рукописи 
необходимую стилистическую правку 
без согласования с авторами. Поступившие
в редакцию материалы будут свидетельствовать 
о согласии авторов принять требования редакции.

Мнение редакции журнала не всегда совпадает 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность фактов несут 
авторы публикуемых материалов.   

АУДИТОР № 11, 2014  
3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

С

1 января 2015 года вступает в силу Фе‑
деральный закон от 4 октября 2014 года 

№ 284‑ФЗ «О внесении изменений в статьи 
12 и 85 части первой и часть вторую Налого‑
вого кодекса Российской Федерации и при‑
знании утратившим силу Закон Российской 
Федерации «О налогах на имущество физи‑
ческих лиц». Согласно этому правовому акту 
Налоговый кодекс РФ дополнен главой 32 
о налоге на имущество физических лиц, ис‑
числяемом исходя из кадастровой стоимости 
объектов налогообложения.

Основные положения 

главы 32 НК РФ

Следует отметить, что работа над главой 

32 НК РФ, продолжавшаяся в российском 
парламенте более десяти лет, изобиловала 
как острыми дебатами, так и мероприятиями 
по обсуждению налоговых проблем в интере‑
сах поиска оптимальных решений.

Проект закона, дополняющего Налого‑

вый кодекс РФ главой 32, был разработан 
депутатами Государственной Думы еще 
в 2004 году с целью установления местного 
налога на недвижимое имущество органи‑
заций и физических лиц. Указанный налог 
должен был заменить для соответствующих 
налогоплательщиков ныне действующие на‑
логи на имущество физических лиц, имуще‑
ство организаций и земельный налог. Однако 

при работе над законопроектом было приня‑
то решение модернизировать на данном эта‑
пе только налог на имущество физических 
лиц, переведя его на основу кадастровой 
оценки стоимости имущества.

Согласно Закону № 284‑ФЗ указанный 

налог устанавливается Налоговым кодек‑
сом РФ и нормативными правовыми актами 
представительных органов муниципальных 
образований, а также городов федерального 
значения Москвы, Санкт‑Петербурга и Се‑
вастополя.

В качестве плательщиков налога при‑

знаются физические лица, обладающие 
правом собственности на следующее иму‑
щество:

1) жилой дом (в том числе жилое строе‑

ние, расположенное на земельном участке, 
предоставленном для ведения личного под‑
собного, дачного хозяйства, огородничества, 
садоводства, индивидуального жилищного 
строительства);

2) жилое помещение (квартира, комната);
3) гараж, машиноместо;
4) единый недвижимый комплекс;
5) объект незавершенного строительства;
6) иные здания, строения, сооружения, 

помещения.

Не признается объектом налогообложе‑

ния имущество, входящее в состав общего 
имущества многоквартирного дома.

В качестве налоговой базы для исчисле‑

ния налога на имущество физических лиц 

Новые аспекты налога 

на имущество физических лиц

 И.Е. Ильин, обозреватель

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

С 1 января 2015 года налог на имущество физических лиц в России будет исчисляться исходя 

из кадастровой стоимости соответствующих объектов, что приведет к существенному увеличе‑
нию фискальной нагрузки на основную массу собственников жилья.

Ключевые слова:  налог на имущество (property tax); объект налогообложения (object of taxation); налоговая база (tax base); 

кадастровая стоимость (cadastral value); налоговый период (tax period); налоговые ставки (tax rates); 
налоговые льготы (tax exemptions)

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

применяется кадастровая стоимость объек‑
та налогообложения, указанная в государ‑
ственном кадастре недвижимости по состоя‑
нию на 1 января года, являющегося налого‑
вым периодом.

Что касается объекта налогообложения, 

образованного в течение налогового периода, 
то в данном случае налоговая база определя‑
ется как кадастровая стоимость такого объ‑
екта на дату его постановки на кадастровый 
учет.

Согласно главе 32 НК РФ до 1 января 

2020 года возможно при определенных ус‑
ловиях, если объект не поставлен еще на го‑
сударственный кадастровый учет, опреде‑
ление налоговой базы имущества исходя 
из его инвентаризационной стоимости. В та‑
ком случае стоимость объекта определяется 
как инвентаризационная стоимость на 1 мар‑
та 2013 года, исчисленная с учетом коэффи‑
циента‑дефлятора.

При этом законом установлено, что субъ‑

екты Российской Федерации должны уста‑
новить в срок до 1 января 2020 года единую 
дату начала применения на их территориях 
порядка определения налоговой базы исходя 
только из кадастровой стоимости объектов 
налогообложения.

Законом предусмотрено, что при опре‑

делении налоговой базы будут применяться 
два вида вычетов для всех налогоплатель‑
щиков.

Первый вид вычета предусмотрено пре‑

доставлять в отношении жилого помещения, 
а именно квартиры в размере кадастровой 
стоимости 20 квадратных метров ее общей 
площади и комнаты в размере кадастровой 
стоимости 10 квадратных метров ее пло‑
щади, а также кадастровой стоимости 50 
квадратных метров для жилого дома. Вто‑
рой вид вычета будет предоставляться в от‑
ношении единого недвижимого комплекса, 
в состав которого входит хотя бы одно жилое 
помещение (жилой дом). В этом случае нало‑
говая база такого объекта будет определять‑
ся как его кадастровая стоимость, умень‑
шенная на один миллион рублей. При этом 
установлено, что представительные органы 
муниципальных образований и органы госу‑
дарственной власти городов федерального 

значения вправе увеличивать размеры на‑
логовых вычетов в соответствии с действую‑
щим законодательством.

Что касается ставок налога на имущество, 

то законом предусмотрен порядок их опре‑
деления как при кадастровой оценке не‑
движимости, так и при оценке объектов по 
их инвентаризационной стоимости.

В случае определения налоговой базы 

в соответствии с кадастровой стоимостью 
имущества 
устанавливаются 
налоговые 

ставки в следующих пределах.

1. До 0,1% – для жилых домов, жилых по‑

мещений, объектов незавершенного строи‑
тельства и единых недвижимых комплексов 
(если в их состав входит жилой дом), гара‑
жей и машиномест, а также хозяйственных 
строений, если их площадь не превышает 
50 квадратных метров и они при этом нахо‑
дятся на земельных участках для ведения 
личного подсобного, дачного хозяйства, ого‑
родничества, садоводства или индивиду‑
ального строительства. В соответствии с за‑
коном ставки налога могут быть уменьше‑
ны до нуля или увеличены (но не более чем 
в три раза) нормативными правовыми акта‑
ми представительных органов муниципаль‑
ных образований.

2. До 2% – для административно‑деловых 

и торговых центров, а также нежилых по‑
мещений, которые используются для разме‑
щения офисов, торговых объектов, объектов 
общественного питания и бытового обслужи‑
вания, а также объектов, кадастровая стои‑
мость которых превышает 300 млн рублей.

3. До 0,5% для прочих объектов налогоо‑

бложения.

В случае определения налоговой базы 

в соответствии с ее инвентаризационной сто‑
имостью с учетом коэффициента‑дефлятора 
применяются действующие налоговые став‑
ки.

Законом допускается установление диф‑

ференцированных налоговых ставок в зави‑
симости от следующих обстоятельств: када‑
стровой или суммарной инвентаризационной 
стоимости объекта, вида объекта, места его 
нахождения, видов территориальных зон, 
в границах которых расположен объект на‑
логообложения.

АУДИТОР № 11, 2014  
5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

Принципиально важно то правовое обсто‑

ятельство, что глава 32 НК РФ сохранила 
в полном объеме ныне действующий пере‑
чень категорий граждан, имеющих льготы 
по уплате налога на имущество физических 
лиц.

Следует иметь в виду, что согласно зако‑

ну налоговая льгота предоставляется в от‑
ношении одного объекта налогообложения 
из каждого вида объектов по выбору налого‑
плательщика.

Законом установлены следующие виды 

объектов налогообложения, в отношении ко‑
торых предоставляется налоговая льгота:

1) квартира или комната;
2) жилой дом;
3) помещение или сооружение, специаль‑

но оборудованное и используемое исключи‑
тельно в качестве творческой мастерской, 
ателье, студии, а также жилое помещение, 
используемое для организации открытого 
для посещения негосударственного музея, 
галереи, библиотеки – на период такого ис‑
пользования;

4) хозяйственное строение или соору‑

жение, площадь которого не превышает 
50 квадратных метров и которое располо‑
жено на земельном участке, предоставлен‑
ном для ведения личного подсобного, дачно‑
го хозяйства, огородничества, садоводства 
или индивидуального жилищного строитель‑
ства;

5) гараж или машиноместо.
В соответствии с главой 32 НК РФ нало‑

гоплательщик до 1 ноября года, являющего‑
ся налоговым периодом, должен уведомить 
налоговый орган об объектах, в отношении 
которых он рассчитывает на применение 
налоговой льготы. Форма уведомления ут‑
верждается федеральным органом испол‑
нительной власти, уполномоченным по кон‑
тролю и надзору в области налогов и сборов. 
Если такое уведомление не поступает в на‑
логовый орган, то налоговая льгота предо‑
ставляется в отношении одного объекта 
с максимальной суммой налога из каждого 
вида объектов.

Важно учитывать и то обстоятельство, 

что согласно закону налогоплательщик, 
представивший в налоговый орган уведом‑

ление о выбранном для установления льго‑
ты объекте налогообложения, не вправе по‑
сле 1 ноября года, являющегося налоговым 
периодом, представлять уточненное уве‑
домление с изменением объекта налогообло‑
жения, в отношении которого в указанном 
налоговом периоде предоставляется налого‑
вая льгота.

Налоговая льгота не предоставляется 

в отношении объектов налогообложения, 
кадастровая стоимость каждого из которых 
превышает 300 миллионов рублей.

Вполне понятно, что большинство рос‑

сийских граждан воспринимает переход 
к уплате налога на недвижимое имущество 
на основе его кадастровой стоимости как по‑
вышение налоговой нагрузки. И людям, ко‑
нечно, еще надо привыкнуть к новому нало‑
гу. В связи с этим законом предусмотрены 
переходные положения по снижению нало‑
говой нагрузки на налогоплательщиков, ко‑
торым предстоит уплачивать налог на иму‑
щество исходя из его кадастровой стоимости. 
В соответствии с этими переходными поло‑
жениями повышение налога распределяет‑
ся на четыре года. Причем для расчета сум‑
мы налога будет применяться специальная 
формула с понижающими коэффициентами 
соответственно к первому году – 0,2; 0,4 –
ко второму году; 0,6 – к третьему году и 0,8 –
применительно к четвертому году.

Наконец, законом № 284‑ФЗ установ‑

лено, что начиная с 1 января 2020 года, на‑
логовая база по налогу на имущество фи‑
зических лиц исчисляется только исходя 
из кадастровой стоимости объектов налого‑
обложения.

Плюсы и минусы нового налога

По мнению большинства серьезных ана‑

литиков, начиная с 2015 года россиянам при‑
дется платить за свою недвижимость в сред‑
нем в три‑пять раз больше, чем в настоящее 
время. А к 2020 году для многих бремя нало‑
га на имущество физических лиц возрастет 
в десять раз. Это, конечно, воспринимается 
людьми как существенный минус нового на‑
лога.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

Но у налога есть и плюсы. Прежде все‑

го, то обстоятельство, что местным вла‑
стям предоставлено право взимать налог 
на недвижимость не с его инвентаризаци‑
онной цены, а с кадастровой стоимости, бо‑
лее близкой к рыночной, что в принципе со‑
ответствует как исторической, так и ныне 
действующей мировой практике. И переход 
на кадастровое исчисление налога позволит 
муниципалитетам существенно пополнить 
свои бюджеты в интересах более полного 
обеспечения насущных интересов населе‑
ния. Причем пополнение бюджетов произой‑
дет в первую очередь за счет владельцев 
значительных объемов недвижимости.

Однако уже сегодня возникает много во‑

просов по поводу того, как обеспечить спра‑
ведливость при определении кадастровой 
стоимости объекта. На некоторые из этих 
вопросов не могут ответить даже сами рос‑
сийские законодатели. В частности, мно‑
гие парламентарии публично отмечали, что 
до сих пор нет ясности с определением када‑
стровой стоимости земли. Например, по мне‑
нию члена Комитета Совета Федерации 
по бюджету и финансовым рынкам Олега 
Казаковцева, которое он высказал в «Пар‑
ламентской газете», впечатление неадек‑
ватной производит кадастровая стоимость 
земли в Подмосковье. И в целом, считает он, 
в сфере налогообложения недвижимости 
пока остается очень много нерешенных про‑
блем, которые могут содействовать расслое‑
нию общества.

В связи с этим нельзя не отметить, 

что именно нерешенность проблем налогоо‑
бложения недвижимости на основе ее када‑
стровой стоимости откладывала принятие 32 
главы НК РФ в течение весьма длительного 
времени. В ходе рассмотрения ее проекта 
в комитетах Государственной думы и Со‑
вета Федерации были высказаны десятки 
предложений по поводу совершенствова‑
ния налога на имущество физических лиц. 
Многие из этих предложений были учтены 
в законе. Это касалось, в частности, возмож‑
ности для представительных органов муни‑
ципальных образований и законодательных 
органов государственной власти городов фе‑
дерального значения изменять ставки нало‑

га в определенных НК РФ пределах, а так‑
же увеличивать размер вычетов, сохранять 
перечень категорий налогоплательщиков, 
в отношении которых применяются льго‑
ты. По инициативе законодателей для ос‑
новной массы собственников жилья повы‑
шение налоговой нагрузки будет растянуто 
на пять лет, если иметь в виду и 2015 год, 
налог за который надо будет уплачивать 
в 2016 году.

Однако остаются не до конца решенными 

некоторые вопросы формирования государ‑
ственного кадастра недвижимости и опре‑
деления кадастровой стоимости объектов 
недвижимости для исчисления налоговой 
базы. Судя по всему, уже в ходе исполнения 
закона потребуется доработка норматив‑
но‑правовой базы как на уровне субъектов, 
так и на федеральном уровне. Кроме того, 
придется отладить и четкую процедуру 
взаимодействия министерств и ведомств, 
обеспечивающих передачу сведений, необ‑
ходимых для формирования налогооблагае‑
мой базы.

Как отмечал председатель Комитета Со‑

вета Федерации по бюджету и финансо‑
вым рынкам С. Н. Рябухин, учитывая осо‑
бую социальную значимость нового нало‑
га на имущество, введение его в действие 
должно обеспечить более справедливое 
распределение налоговой нагрузки между 
объектами недвижимого имущества с раз‑
ной кадастровой стоимостью. Кроме того, 
оно должно осуществляться с учетом уров‑
ня доходов населения без роста налоговой 
нагрузки на малообеспеченных граждан. 
В Комитете, которым он руководит, полага‑
ют, что нуждаются в уточнении для целей 
налогообложения понятия объекта неза‑
вершенного строительства, а также единого 
недвижимого комплекса и правил его фор‑
мирования.

Вполне понятно, что в ходе применения 

закона могут проявиться и другие не вполне 
решенные вопросы. Но потому и предусмо‑
трен относительно мягкий переход на обнов‑
ленный налог на имущество физических лиц 
в течение пяти лет, чтобы можно было спо‑
койно решить любую проблему налогообло‑
жения на законодательном уровне.

АУДИТОР № 11, 2014  
7

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА 

С

овременный этап формирования и раз‑
вития мировой рыночной системы ха‑

рактеризуется высокой неопределенностью 
и все возрастающей динамикой постоянных 
изменений в бизнес‑среде экономических 
субъектов. Глобальные изменения структу‑
ры указанной системы в XXI веке обуслов‑
лены изменением роли высокотехнологи‑
ческого сектора экономики и ее переходом 
к информационному обществу. Экономиче‑
ские субъекты в этих условиях становятся 
все более сложными и динамичными бизнес‑
системами. При этом усложняется как сама 
структура управления ими, так и обработка 
и передача надлежащей информации, кото‑
рая становится существенной частью их биз‑
нес‑процессов.

Исследования зарубежных и российских 

ученых [1, 2, 3, 5 и др.] показывают, что в со‑
временных условиях конкурентными пре‑
имуществами обладают те бизнес‑системы, 
которые могут быстро создавать и достав‑
лять результаты своего бизнеса (продукцию, 
товары, работы или услуги), соответству‑
ющие определенной потребности каждого 
уникального потребителя, а не абстрактным 
требованиям обобщенного рынка. Способ‑
ность производителей совмещать индиви‑
дуальные потребительские предпочтения 
с производством соответствующих резуль‑

татов их бизнеса и адекватной системой 
управления является решающим фактором 
эффективного развития этих систем.

Таким образом, основной задачей управ‑

ления экономическими субъектами в этих 
условиях является привлечение и удержа‑
ние каждого потребителя, при условии со‑
хранения необходимого соотношения цена/
качество, а также постоянная поддержка 
эффективности самих бизнес‑систем и их 
бизнес‑процессов. Иными словами, необхо‑
дима такая модель организационной струк‑
туры управления, которая позволяла бы 
бизнес‑системе в целом эффективно взаи‑
модействовать с ее бизнес‑средой и в особен‑
ности с ее потребителями. Отдельную роль 
в этом играют современные информацион‑
ные технологии.

В 
настоящее 
время 
информационные 

технологии становятся одним из основных 
инструментов 
обеспечения 
адаптивности 

и 
конкурентоспособности 
экономических 

субъектов. По мере изменения требований 
бизнес‑среды меняются требования, предъ‑
являемые к программным продуктам, ап‑
паратным средствам и ИТ‑сервисам (ИТ‑
услугам), что приводит к добавлению в их 
поддерживающую 
информационную 
ин‑

фраструктуру все новых и новых программ‑
но‑аппаратных платформ. При этом все 

Стратегический аудит 

информационных систем

 А.А. Ситнов,  д‑р экон. наук, профессор кафедры «Аудит и контроль» ФГОБУВПО 

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

e-mail: 55st@mail.ru

В статье обобщены и систематизированы взгляды на стратегический аудит информационных 

систем. В результате проведенного исследования автор обозначил свою точку зрения на возмож‑
ности применения указанного направления аудита при перманентном влиянии внешнего окруже‑
ния на экономические субъекты, раскрыл его существенные преимущества для системы управле‑
ния этим субъектом.

Ключевые слова:  адаптация стратегических целей (adaptation of the strategic purposes); оценка ресурсов (assessment 

valuation); оценка угроз (threat assessment); оценка уязвимостей (vulnerability assessment); оценка 
эффективности контрмер (control evaluation); анализ рисков (risk assessment); оценка остаточных рисков 
(residual risk assessment); экономический субъект (economic subject)

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

возрастающая их сложность и разнородность 
оказывают влияние на управляемость всей 
информационной системой субъектов, ста‑
бильность и эффективность ее работы.

В то же время потребность в уверенности 

относительно полезности, которой обладают 
информационные системы, управление свя‑
занными с ними рисками и растущие требо‑
вания к контролю над информацией в насто‑
ящее время считаются ключевыми элемен‑
тами корпоративного управления. Ценность, 
риск и контроль определяют суть корпора‑
тивного управления не только бизнес‑систе‑
мой в целом, но и ее информационной систе‑
мой в частности, и при этом не только в теку‑
щем временном периоде, но и долгосрочной 
перспективе.

В свою очередь исследования показыва‑

ют, что наиболее совершенным, многофунк‑
циональным 
и 
высокопрофессиональным 

инструментарием исследования существу‑
ющих и вероятных рисков, а также раз‑
носторонних проблемных ситуаций, воз‑
никающих в ходе функционирования той 
или иной бизнес‑системы, является аудит. 
Аудит в современных условиях становится 
практически незаменимым при осуществле‑
нии разностороннего исследования и оценке 
информации, принятии управленческих ре‑
шений, прогнозировании развития всей биз‑
нес‑системы и ее информационной системы 
в частности, а также вспомогательным ин‑
струментом для управления этими систе‑
мами. При этом следует учитывать, что ин‑
формационная система, являясь по своей 
сути моделью бизнес‑системы, в которой 
она функционирует, весьма сложное и мно‑
гофункциональное 
образование, 
требую‑

щее особого, кропотливого и комплексного 
подхода к ее исследованию. Поэтому аудит 
в этих условиях должен быть не аудитом 
в традиционном смысле (аудит бухгалтер‑
ской (финансовой) отчетности), а аудитом 
бизнеса и, в частности, его информационной 
модели (информационной системы).

Действительно 
нетрудно 
понять, 
что 

в этом случае аудит не должен быть только 
констатирующим и подтверждающим уже 
свершившиеся события и факты. Он должен 
быть направлен на выработку управленче‑

ских рекомендаций по оптимизации разви‑
тия не только бизнес‑системы в целом, но 
и ее информационной системы. В то же вре‑
мя нельзя быть уверенным, что оценка те‑
кущего состояния информационной системы 
экономического субъекта позволит этому 
субъекту однозначно определить пути буду‑
щего развития этой системы. Следователь‑
но, встает проблема разносторонней оценки 
стратегии развития информационной систе‑
мы для любого современного экономического 
субъекта, ее сбалансированности с основной 
стратегией бизнеса.

Указанная направленность аудиторской 

деятельности в современных условиях опре‑
делила абсолютно новое направление ауди‑
торских 
исследований, 
так 
называемый 

«стратегический 
аудит 
информационных 

систем», позволяющий оценивать не толь‑
ко ресурсную обеспеченность этих систем 
на долгосрочную перспективу, но и вероят‑
ные результаты бизнес‑планов по их разви‑
тию. При этом следует понимать, что основ‑
ным потребителем результатов указанного 
направления аудита является высшее звено 
системы управления любого экономическо‑
го субъекта, определяющее всю стратегиче‑
скую направленность бизнеса этого субъекта.

Принципиальной сложностью проведения 

стратегического аудита информационных 
систем является, во‑первых, отсутствие нор‑
мативно‑правовой базы, во‑вторых, отсут‑
ствие понимания со стороны потребителей 
необходимости и целесообразности его про‑
ведения в современных условиях и, наконец, 
в‑третьих, отсутствие методических разра‑
боток и критериев оценки его результатов.

В 
общем 
понимании 
стратегический 

аудит информационных систем предпола‑
гает получение надлежащей информации 
о вероятном состоянии указанных систем 
в долгосрочной перспективе, а также иден‑
тификацию вероятных проблемных обла‑
стей в части ИТ‑поддержки бизнес‑системы.

В этой связи следует признать, что од‑

ной из важнейших функций стратегическо‑
го аудита информационной системы, как 
и аудита бизнеса, является не только оцен‑
ка текущего ее состояния, но и прогнозиро‑
вание вероятного развития этой системы, 

АУДИТОР № 11, 2014  
9

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА 

которое практически всегда имеет своей це‑
лью снижение всевозможных рисков и нео‑
пределенностей для принятия тех или иных 
управленческих решений либо по ее модер‑
низации, либо по ее дальнейшему разви‑
тию. Например, высшее руководство эко‑
номического субъекта или инвестор примет 
решение о вложении финансовых ресурсов 
в какой‑то проект по развитию или модер‑
низации информационной системы лишь 
после тщательных расчетов, связанных 
с прогнозированием будущего ее состояния 
и состояния рынка аппаратно‑программ‑
ных средств, с определением рентабельно‑
сти вложений и оценками вероятных рисков 
и возможных угроз.

Как правило, в условиях развития рыноч‑

ной экономики прогнозирование различных 
ситуаций и вероятных результатов бизнеса 
составляет основу для планирования про‑
изводственных мощностей, формирования 
запасов, расчета потребностей в трудовых 
ресурсах, объема продаж и бюджетирова‑
ния, проведения научно‑исследовательских 
и опытно‑конструкторских работ, а также 
выработки стратегических установок выс‑
шим руководящим звеном любого экономи‑
ческого субъекта. Особое место в этих усло‑
виях, как уже отмечалось ранее, занимает 
прогнозирование развития информацион‑
ной системы, ее мощностей, аппаратно‑про‑
граммных средств, персонала и пр. на долго‑
срочную перспективу.

Таким образом, можно с уверенностью ут‑

верждать, что стратегический аудит инфор‑
мационных систем дает возможность оце‑
нить и оптимизировать:

y отдачу от инвестиций в информацион‑

ную систему;

y совокупную стоимость владения сред‑

ствами ИТ;

y качество 
принятия 
стратегических 

управленческих 
решений 
ИТ‑поддержки 

бизнеса и дальнейших инвестиций в инфор‑
мационную систему;

y сроки внедрения новых средств ИТ.
Несмотря на то, что стратегический аудит 

информационных систем, как и иные на‑
правления аудита, не решает все задачи 
бизнес‑системы в целом и информационной 

системы в частности, он в современных ус‑
ловиях развития ИТ является весьма значи‑
мым элементом управления при разработке 
ИТ‑стратегии.

В то же время одним из сложных аспек‑

тов выполнения указанного аудита является 
формирование для него достаточной и над‑
лежащей информационной базы.

С этой целью, приступая к стратегиче‑

скому аудиту информационной системы, 
аудитор должен исследовать и подготовить 
значительный объем информации. К указан‑
ным информационным материалам ученые 
и практики относят сведения касательно:

y организационной структуры экономи‑

ческого субъекта;

y состава управляющей и управляемой 

подсистем;

y основных и вспомогательных структур‑

ных компонентов экономического субъекта;

y состава и сроков использования компо‑

нентов действующей информационной си‑
стемы субъекта;

y основных и вспомогательных бизнес‑

процессов, поддерживаемых информацион‑
ной системой, их регламенты;

y ИТ‑процессов, реализуемых в рамках 

информационной системы субъекта;

y функционального назначения действу‑

ющих подсистем информационной системы;

y поставщиков аппаратно‑программного 

обеспечения;

y состава используемых аппаратно‑про‑

граммных средств;

y организационно‑технических регламен‑

тов;

y пользователей информационной систе‑

мы;

y квалификации персонала, использую‑

щего те или иные компоненты информацион‑
ной системы;

y планов обучения персонала;
y статуса 
информационной 
системы 

в экономическом субъекте и ее подсистем;

y структуры ИТ‑службы;
y профессиональной 
подготовки 
ИТ‑

персонала, сертификатов, стажа их работы 
и пр. [4].

Кроме того, аудитору необходимо полу‑

чить от руководства аудируемого субъекта:

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

y акты приемки компонентов информаци‑

онной системы;

y положения и применяемые методики по 

их испытанию;

y приказы о внедрении указанных компо‑

нентов;

y положения об ИТ‑службе, ее правах 

и обязанностях, численности персонала по 
различным профессиональным категориям;

y применяемую методику формирования 

и утверждения плана работы ИТ‑службы, 
а также оценки ее деятельности;

y стратегические планы развития инфор‑

мационной системы;

y бюджетные планы развития информа‑

ционной системы, процедуры его формирова‑
ния, использования и контроля исполнения.

Приведенный перечень материалов, хотя 

и не является всеобъемлющим и, как след‑
ствие, может быть расширен в каждом кон‑
кретном случае, позволяет аудитору подго‑
товить надлежащие выводы касательно:

y информационных потребностей эконо‑

мического субъекта как в текущий период, 
так и в долгосрочной перспективе;

y уровня зрелости информационной си‑

стемы в целом и ее компонентов в частности;

y степени соответствия функциональ‑

ности действующих подсистем информаци‑
онной системы функциям подразделений 
экономического субъекта и его бизнес‑про‑
цессов;

y степени охвата действующими подси‑

стемами информационной системы основных 
и вспомогательных бизнес‑процессов;

y полноты документального обеспечения 

действующих подсистем информационной 
системы;

y уровня охвата сотрудников экономиче‑

ского субъекта ИТ‑сервисами;

y степени эффективности использования 

информационной системы экономического 
субъекта и ее компонентов;

y способности ИТ‑службы организовы‑

вать эффективное использование имеющих‑
ся в ее распоряжении ИТ‑ресурсов;

y степени отношения высшего звена си‑

стемы управления экономическим субъек‑
том к использованию информационной си‑
стемы;

y уровня готовности ИТ‑службы к обе‑

спечению внедрения различных компонен‑
тов информационной системы и гарантии ка‑
чества их эксплуатации;

y адекватного 
отношения 
ИТ‑службы 

к обеспечению и реализации стоящих перед 
ней задач;

y роли 
ИТ‑службы 
в 
экономическом 

субъекте;

y корректности и адекватности методов 

формирования и контроля исполнения ИТ‑
бюджета и пр.

При этом, как уже отмечалось ранее, осо‑

бое место занимает процесс аудиторского 
исследования прогнозной информации, под‑
готовленной непосредственно аудируемым 
субъектом. Для этого аудитору необходимо:

y оценить обоснованность действий, на 

которых базируется прогнозная информа‑
ция;

y оценить 
согласованность 
допущений 

с назначением прогнозной информации;

y дать оценку надлежащей подготовке 

прогнозной финансовой информации на ос‑
нове принятых допущений;

y определить все ли допущения, при‑

меняемые 
руководством 
экономического 

субъекта при прогнозировании, раскрыты, 
и являются ли они наилучшими оценками 
или лишь гипотетическими допущениями.

В то же время следует понимать, что про‑

гнозная информация, как правило, относит‑
ся к событиям, которые еще не наступили 
и с определенной степенью вероятности мо‑
гут не произойти. Кроме того, существует 
возможность получить достаточные и надле‑
жащие доказательства принятых руковод‑
ством экономического субъекта допущений. 
Поэтому следует учитывать, что эти допу‑
щения также ориентированы на будущее, 
субъективны по своему характеру и отлича‑
ются от аудиторских доказательств, полу‑
чаемых при аудите текущего состояния ин‑
формационной системы.

Таким образом, аудитор не может дать 

оценку возможности достижения именно 
тех результатов, которые содержатся в про‑
гнозной информации. Иными словами, при 
подготовке отчета по поводу обоснованности 
принятых при формировании прогнозной