Аудитор, 2014, №1

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 1 (227)

ЯНВАРЬ 2014

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ № ФС77-42860

Учредитель и издатель:
ООО «Издательство «АУДИТОР» 

  

Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Генеральный директор
Александр Парамонов

Верстка и дизайн
Екатерина Ермакова

Корректор
Татьяна Дзебик

Реклама и подписка:
Тел. (495) 979-31-82
e-mail: info@auditor-mag.ru 

  

Адрес редакции:
125130, Москва, 
Старопетровский проезд,
д. 7А, стр. 3

Тел./факс: (495) 979-31-82
http://www.auditor-mag.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
125130, Москва, 
Старопетровский проезд,
д. 7А, стр. 3
e-mail: info@auditor-mag.ru 

Отпечатано в Издательстве 
«АУДИТОР»
Формат 60x84/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 7,9 
Тираж 3150 экз. 
Подписано в печать 21.01.2014
Цена свободная

© ООО Издательство «АУДИТОР», 
2014

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  

Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» – 72977
«Почта России» – 24554

В номере

В Федеральном Собрании

Е.Е. Смирнов
Налоговые аспекты бюджета России 2014–2016 годов ................................3

Теория и практика аудита

Н.В. Ким, Ю.А. Борецкий
Российский социальный аудит: значение и особенности ............................14
Е.М. Гутцайт
Аудит проведён: что дальше? ........................................................................17

Внутренний аудит. Внутренний контроль

О.В. Филипповская
Анализ организации внешнего и внутреннего контроля 
качества работы аудиторских организаций и аудиторов ............................23

М.А. Абдуллаев
Внутренний контроль и аудит в Управлении Федерального 
казначейства по Московской области ..........................................................32

П.И. Лоханев
Математические инструменты для создания 
автоматизированной системы внутреннего контроля движения 
материалов на производственном предприятии .........................................38

Н.А. Одегова
Оценка эффективности системы внутреннего контроля 
операций с долговыми финансовыми вложениями .....................................43

Исследования

А.Б. Дмитриева
Венчурные инвестиции и расчёты ожидаемой доходности 
на вложенный капитал ...................................................................................48

В.А. Гуния
Инвестиционная и инновационная направленность расходования 
нефтегазовых доходов федерального бюджета ...........................................53

Вопросы – ответы

Отвечают эксперты службы 
правового консалтинга ГАРАНТ ....................................................................57

Информация

Перечень случаев проведения обязательного аудита 
бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2013 год 
(согласно законодательству Российской Федерации) .................................60

Обобщение результатов государственного контроля (надзора) 
за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов, 
осуществленного Минфином России в 2013 году  .......................................65

Международные новости аудита от GAAP.RU  ............................................70

Содержание журнала «Аудитор» за 2013 год ..............................................72

THIS ISSUE’S TABLE OF CONTENT AND ANNOTATIONS  ........................76

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Редакционный совет:

Булыга Роман Петрович, 

профессор, д-р экон. наук

Видяпин Виталий Иванович,

профессор, д-р экон. наук

Кашин Владимир Анатольевич,

заместитель генерального директора ГНИИ РНС, 

профессор, д-р экон. наук

Пашковский Владимир Семенович, 

профессор, д-р экон. наук

Скобара Вячеслав Владимирович,

директор Северо-Западного территориального 

института профессиональных бухгалтеров, 

профессор, д-р экон. наук

Редакционная коллегия:

Гуськов Сергей Викторович,

главный редактор, председатель редколлегии, 

канд. экон. наук

Аврашков Лев Яковлевич,

Липецкий филиал РАНХ и ГС, профессор, 

д-р экон. наук

Глазкова Галина Владимировна,

доцент Финансового университета 

при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич,

ведущий научный сотрудник НИФИ 

Государственного университета Министерства 

финансов Российской Федерации, д-р экон. наук

Заварихин Николай Михайлович,

профессор экономического факультета МГУ 

им. М.В. Ломоносова, д-р экон. наук

Кучеров Илья Ильич,

 заместитель руководителя Федеральной службы 

финансово-бюджетного надзора, профессор, 

заслуженный юрист Российской Федерации, 

д-р юрид. наук 

Павлов Евгений Всеволодович,

председатель Комитета по качеству 

Института профессиональных аудиторов

Парамонов Александр Валентинович,

генеральный директор издательства 

«АУДИТОР», канд. экон. наук

Смирнов Евгений Евгеньевич,

парламентский корреспондент

Саркисянц Артос Георгиевич,

заместитель генерального директора 

Северо-Западной нефтяной группы, 

канд. экон. наук

Ялбулганов Александр Алибиевич,

профессор Государственного университета

Высшей школы экономики, д-р юрид. наук

  

Редакция оставляет за собой право 
самостоятельно подбирать к авторским 
материалам иллюстрации, менять заголовки, 
сокращать тексты и вносить в рукописи 
необходимую стилистическую правку 
без согласования с авторами. Поступившие
в редакцию материалы будут свидетельствовать 
о согласии авторов принять требования редакции.

Мнение редакции журнала не всегда совпадает 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность фактов несут 
авторы публикуемых материалов.   

Требования к оформлению материалов

и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;
– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;
– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 
принятия;

– иметь список использованной литературы;
– быть тщательно отредактированы автором;
– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 
(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 
описания (ГОСТ 7.1.–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 
к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право редактировать рукописи, 

а также направлять их на рецензирование членам редколлегии, 
внешним рецензентам для принятия окончательного решения 
о возможности их опубликования.

Более подробно с техническими требованиями, предъявляемыми 

к оформлению материалов, можно ознакомиться на сайте 
издательства: http://auditor-mag.ru

Редакция

К сведению читателей!

В соответствии с Решением Президиума Высшей аттес тационной 

комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации 
от 19 февраля 2010 г. № 6 / 6 журнал «АУДИТОР» включен 
в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, в которых 
должны быть опубликованы основные научные результаты 
диссертаций на соискание ученых степеней доктора и кандидата 
наук. Учитывая, что журнал «АУДИТОР» имеет широкую 
экономическую направленность, в нем могут публиковаться 
результаты научных исследований по следующим специальностям:

• Экономическая теория (шифр 08.00.01);
• Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) 

(шифр 08.00.05);

• Финансы, денежное обращение и кредит (шифр 08.00.10);
• Бухгалтерский учет, статистика (шифр 08.00.12);
• Математические и инструментальные методы экономики (шифр 

08.00.13);

• Мировая экономика (шифр 08.00.14);
• Организация производства (по отраслям) (шифр 05.02.22).

Уважаемые читатели!

Журнал «АУДИТОР» продолжает серию п убликаций по практике применения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые будут полезны как для бухгалтеров, 
так и для аудиторов.

АУДИТОР № 1, 2014  
3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

К

ак показал процесс формирования 
в парламенте России федерального бюджета на 2014 г. и на плановый период 2015–
2016 гг., при всей сложности ситуации на мировом рынке с ценами на нефть, газ и другую 
продукцию, традиционно экспортируемую 
нашей страной, у Российского государства, 
тем не менее, вполне должно хватить финансовых средств для выполнения всех своих 
обязательств. В значительной степени это 
гарантируется относительно высокой продуктивностью национальной налоговой системы.

Налоги в структуре доходов бюджета

Согласно основному финансовому документу России, в 2014 г. доходы федерального бюджета прогнозируются в объеме 13 570, 5 млрд руб. (18,5% к ВВП). Причем Правительством РФ предусмотрено, 
что т. н. нефтегазовые доходы федерального бюджета составят в наступившем году 
6 528,1 млрд руб. (8,9% к ВВП), а ненефтегазовые доходы – 7 042,4 млрд руб. (9,6% 
к ВВП). Это означает, что от «нефтяной 
иглы» мы пока не уходим. 

Принципиально важно и то обстоятельство, что в структуре доходов федерального бюджета поступление налоговых доходов 
прогнозируется в сумме 7 801,0 млрд руб. 
(10,6% к ВВП), а неналоговых доходов (с учетом безвозмездных поступлений) – в сумме 
5 769,5 млрд руб. (7,9% к ВВП).

В 2015 г. доходы федерального бюджета прогнозируются в объеме 14 564,9 млрд 
руб. (18,3% к ВВП), из них нефтегазовые доходы должны составить 6 818,6 млрд руб. 
(8,6% к ВВП), а ненефтегазовые доходы –
7 746,3 млрд руб. (9,7% к ВВП). При этом 
в структуре бюджета поступление налоговых 
доходов прогнозируется в сумме 8 701,3 млрд 
руб. (10,9% к ВВП), а неналоговых доходов 
(с учетом безвозмездных поступлений) –
в сумме 5 863,6 млрд руб. (7,4% к ВВП).

Что 
касается 
доходов 
федерального 

бюджета в 2016 г., то они прогнозируются 
в объеме 15 905,7 млрд руб. (18,3% к ВВП), 
из которых нефтегазовые доходы должны 
составить 6 843,0 млрд руб. (7,9% к ВВП), 
а ненефтегазовые доходы – 9 062,6 млрд руб. 
(10,4% к ВВП). Причем объем налоговых доходов прогнозируется в сумме 9 644,0 млрд 
руб. (11,1% к ВВП), а неналоговых доходов 
(с учетом безвозмездных поступлений) –
в сумме 6 261,6 млрд руб. (7,2% к ВВП).

Как видно из этих прогнозов аналитиков Минфина, доля налоговых поступлений в федеральном бюджете в наступившем 
трехлетии будет постоянно увеличиваться 
от 10,6% ВВП в 2014 г. до 11,1% ВВП в 2016 г. 
При этом основную долю доходов федерального бюджета в 2014–2016 гг. будут составлять доходы от уплаты таможенных пошлин 
(соответственно 34,6; 32,9; 29,1%), налога 
на добавленную стоимость (29,2; 30,9; 31,9%), 
налога на добычу полезных ископаемых 
(19,8; 19,7; 19,1%).

Налоговые аспекты бюджета России 

2014–2016 годов

 Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Приоритеты налоговой политики, определенные в России на трехлетие 2014–2016 годов, на
правлены, прежде всего, на обеспечение устойчивости бюджетной системы страны.

Ключевые слова:  федеральный бюджет (federal budget), налоговая база (tax base), налог на прибыль (income tax), 

налог на добавленную стоимость (value added tax), акцизы (excises)

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

Налог на прибыль организаций. Поступление налога на прибыль организаций, 
подлежащего зачислению в федеральный 
бюджет, на 2014 г. прогнозируется в сумме 380,0 млрд руб. (0,52% к ВВП). При этом 
в основу расчета поступления данного налога принят прогнозируемый на 2014 г. объем 
прибыли, сформированный исходя из отчетных данных Федеральной налоговой службы о налоговой базе за 2012 г., ожидаемой 
оценки налогооблагаемой прибыли в 2013 г. 
и прог ноза социально­экономического развития Российской Федерации.

Сумма налога на прибыль организаций, 

подлежащего зачислению в федеральный 
бюджет по ставке 2%, прогнозируется в размере 244,4 млрд руб., а поступление этого 
налога по доходам, подлежащим обложению в зависимости от категории налогоплательщиков по ставкам 20, 15 и 9%, – в сумме 
121,5 млрд руб. В соответствии с действующим законодательством расчет налога по доходам, облагаемым по ставкам, отличающимся от общеустановленных, произведен 
раздельно по каждой группе доходов путем 
умножения налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

В результате в 2014 г. сумма налога на 

прибыль организаций с учетом уровня собираемости (95,0%), потерь от предоставления льгот для резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области и дополнительного поступления налога 
по перерасчетам, произведенным по итогам 
работы за 2013 г., планируется в размере 
355,0 млрд руб.

Кроме того, в бюджет поступит еще 

25,0 млрд руб. налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов 
по государственным и муниципальным ценным бумагам.

По сравнению с оценкой за 2013 г. ожидается увеличение налога на прибыль организаций на 27,5 млрд руб., или на 7,8%, что связано с изменением прогнозируемых объемов 
прибыли организаций для целей бухгалтерского учета.

Поступление налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, на 2015 г. прогнозируется 

в размере 409,2 млрд руб. (0,51% к ВВП), что 
на 29,1 млрд руб., или на 7,7%, больше суммы, планируемой на 2014 г. Увеличение поступления налога связано с изменением прогнозируемых объемов прибыли организаций 
для целей бухгалтерского учета.

Поступление налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, на 2016 г. прогнозируется в сумме 447,3 млрд руб. (0,52% к ВВП). 
По сравнению с прогнозом на 2015 г. планируется увеличение поступления налога 
на прибыль организаций на 38,1 млрд руб., 
или на 9,3%, что связано с изменением прогнозируемых объемов прибыли организаций 
для целей бухгалтерского учета.

НДС на товары (работы, услуги), реа
лизуемые на территории Российской Федерации. Доходы федерального бюджета 
от уплаты НДС на товары (работы, услуги), 
реализуемые на территории Российской Федерации, на 2014 г. прогнозируются в сумме 
2 142,5 млрд руб. (2,92% к ВВП). Расчет налога осуществлен на основе прогнозируемых 
макроэкономических 
показателей 
(ВВП, 

объемов импорта и экспорта, курса доллара 
США по отношению к рублю) и оценки налоговой базы за 2013 г.

Ожидается, что поступление НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2014 г. превысит сумму 
налога по оценке за 2013 г. на 237,4 млрд 
руб., или на 12,5%. При этом, по расчетам 
специалистов Минфина, доходы федерального бюджета от уплаты НДС увеличатся 
в результате следующих факторов: роста 
ВВП – на 395,6 млрд руб.; роста собираемости налога на 1,0% – на 21,4 млрд руб.; снижения объемов экспорта – на 14,7 млрд руб. 
В то же время увеличение прогнозируемого 
курса доллара США по отношению к рублю 
и объемов импорта и, соответственно, рост 
рублевых сумм налоговых вычетов приведут 
к снижению доходов на 176,1 млрд руб.

Поступление НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 
2015 г. прогнозируется в сумме 2 558,3 млрд 
руб. (3,21% к ВВП), что на 415,7 млрд руб., 

АУДИТОР № 1, 2014  
5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

или на 19,4%, больше суммы, планируемой 
на 2014 г.

Поступление НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 
2016 г. прогнозируется в сумме 3 020,1 млрд 
руб. (3,48% к ВВП), что на 461,7 млрд руб., 
или на 18,0%, больше суммы, планируемой 
на 2015 г.

НДС на товары, ввозимые на террито
рию Российской Федерации. Поступление 
НДС на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Российской Федерации, 
в федеральный бюджет на 2014 г. прогнозируется в сумме 1 813,7 млрд руб. (2,47% 
к ВВП).

Налоговая база для исчисления налога 

определена на основе прогнозируемого налогооблагаемого объема импорта, курса доллара США по отношению к рублю, прогнозируемых сумм ввозных таможенных пошлин 
и акцизов на ввозимые товары.

По сравнению с оценкой за 2013 г. прогнозируется увеличение поступления налога 
на 134,1 млрд руб., или на 8,0%, в результате 
повышения прогнозируемого курса доллара 
США по отношению к рублю (на 68,1 млрд 
руб.) и роста объема импорта (на 65,9 млрд 
руб.).

Поступление НДС на товары (работы, 

услуги), ввозимые на территорию Российской Федерации, на 2015 г. прогнозируется 
в сумме 1 935,2 млрд руб. (2,43% к ВВП), что 
на 121,4 млрд руб., или на 6,7%, больше суммы, планируемой на 2014 г. При этом рост 
объема импорта приведет к увеличению доходов на 75,8 млрд руб., а повышение прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю – на 45,5 млрд руб.

Поступление НДС на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Российской 
Федерации, в федеральный бюджет на 2016 г. 
прогнозируется в сумме 2 056,1 млрд руб. 
(2,37% к ВВП), что на 120,9 млрд руб., или на 
6,2%, больше суммы, планируемой на 2015 г. 
Увеличение 
поступления 
налога 
связано с ростом объема импорта (на 89,2 млрд 
руб.) и повышением прогнозируемого курса доллара США по отношению к рублю 
(на 31,6 млрд руб.).

Акцизы по подакцизным товарам (про
дукции), 
производимым 
на 
территории 

Российской Федерации. Общая сумма поступления акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в федеральный 
бюджет на 2014 г. прогнозируется в размере 
584,5 млрд руб. (0,80% к ВВП). 

Прогноз поступления акцизов на 2014 г. 

рассчитан исходя из прогнозируемых объемов реализации подакцизных товаров, ставок акцизов, установленных гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса с учетом изменений, 
вступивших в силу с 1 января 2014 г.

Поступление акцизов, о которых идет 

речь, в федеральный бюджет на 2014 г. 
прогнозируется на 156,6 млрд руб., или 
на 36,6%, больше суммы акцизов по оценке 
за 2013 г.

Увеличение прогнозируемых сумм поступления акцизов обеспечивается влиянием 
следующих факторов:

– индексацией ставок акцизов на табачную продукцию – на 99,9 млрд руб.; на алкогольную продукцию с объемной долей 
этилового спирта свыше 9% – на 20,4 млрд 
руб.; на нефтепродукты – на 15,2 млрд руб.; 
на автомобили легковые и мотоциклы – на 
1,4 млрд руб.; на спирт из всех видов сырья –
на 0,089 млрд руб.;

– ростом облагаемых объемов реализации нефтепродуктов (автомобильного и прямогонного бензинов, дизельного топлива, 
моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей) –
на 11,1 млрд руб., алкогольной продукции 
с объемной долей этилового спирта свыше 
9% – на 7,4 млрд руб., табачной продукции –
на 4,9 млрд руб., автомобилей легковых и мотоциклов – на 0,5 млрд руб.;

– изменением 
структуры 
облагаемого 

оборота по автомобилям легковым и мотоциклам – на 0,5 млрд руб. и автомобильному 
бензину – на 0,2 млрд руб.

На уменьшение прогнозируемых сумм поступления акцизов оказывают влияние следующие факторы:

– увеличение доли высококлассного дизельного топлива, облагаемого по более 
низким ставкам акциза, в общем объеме 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

реализации указанных нефтепродуктов –
на 5,1 млрд руб.;

– уменьшение облагаемых объемов реализации спирта этилового из всех видов 
сырья и спиртосодержащей продукции –
на 0,06 млрд руб.

Доходы федерального бюджета от уплаты 

акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на 2015 г. прогнозируются 
в сумме 686,2 млрд руб. (0,86% к ВВП), т. е. 
на 101,7 млрд руб., или на 17,4%, больше суммы, планируемой на 2014 г.

Доходы федерального бюджета от уплаты 

акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на 2016 г. прогнозируются 
в сумме 824,9 млрд руб. (0,95% к ВВП), т. е. 
на 138,7 млрд руб., или на 20,2%, больше суммы, планируемой на 2015 г.

Акцизы по подакцизным товарам (про
дукции), ввозимым на территорию Российской Федерации. Поступление акцизов 
по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, 
в федеральный бюджет на 2014 г. прогнозируется в сумме 76,7 млрд руб. (0,10% к ВВП).

Прогноз поступления акцизов на 2014 г. 

рассчитан исходя из объемов импорта подакцизных товаров и ставок акцизов, установленных гл. 22 «Акцизы» Налогового 
кодекса с учетом изменений, вступивших 
в силу с 1 января 2014 г.

По сравнению с оценкой за 2013 г. прогнозируется увеличение поступления акцизов 
на 18,2 млрд руб., или на 31,1%.

Поступление акцизов по подакцизным 

товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2015 г. прогнозируется 
в сумме 91,6 млрд руб. (0,11% к ВВП), что 
на 14,8 млрд руб., или на 19,4%, больше суммы, прогнозируемой на 2014 г.

Поступление акцизов по подакцизным 

товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2016 г. прогнозируется 
в сумме 102,4 млрд руб. (0,12% к ВВП), что 
на 10,8 млрд руб., или на 11,8%, больше суммы, прогнозируемой на 2015 г.

Налог на добычу полезных ископаемых. 

Поступление налога на добычу полезных ископаемых в федеральный бюджет на 2014 г. 
прогнозируется в сумме 2 681,7 млрд руб. 
(3,66% к ВВП), в т. ч. по нефти – 2 266,8 млрд 
руб.; по газу горючему природному –
379,6 млрд руб.; по газовому конденсату –
14,2 млрд руб.; по прочим полезным ископаемым – 18,7 млрд руб.; по нефти, добываемой 
на континентальном шельфе Российской 
Федерации, – 2,3 млрд руб. 

Согласно данным Правительства РФ, 

расчеты поступления налога на добычу полезных ископаемых произведены на основе планируемого объема добычи полезных 
ископаемых, прогнозируемого уровня цен 
на полезные ископаемые, среднегодового 
курса доллара США по отношению к рублю, 
а также с учетом изменений налогового законодательства, вступивших в силу с 1 января 2014 г.

В расчетах налога на добычу полезных 

ископаемых на 2014 г. учтены изменения 
налогового 
законодательства, 
введенные 

в действие с 1 января 2014 г. Базовая ставка налога на добычу полезных ископаемых 
на нефть установлена в размере 493 руб. за 
1 т. В результате поступление налога в федеральный бюджет увеличится на 97,6 млрд 
руб.

При прогнозируемой на 2014 г. мировой цене на нефть марки «Юралс» в размере 101 долл. США за баррель и среднегодовом курсе доллара США по отношению 
к рублю в размере 33,4 руб. за доллар США 
коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, составит 11,0054. 
Средневзвешенная налоговая ставка по нефти с учетом корректировки на указанный 
коэффициент на 2014 г. принята в размере 5 432,5264 руб. за 1 т нефти. По остальным видам полезных ископаемых налоговые 
ставки учтены в размерах, установленных 
гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса.

Уровень собираемости налога на добычу 

полезных ископаемых определен исходя из 
фактических поступлений налога за 7 месяцев 2013 г. и принят в расчетах налога в следующих размерах: по полезным ископаемым 

АУДИТОР № 1, 2014  
7

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

в виде углеводородного сырья и углю – 100%, 
прочим полезным ископаемым – 98,5%. 

По 
сравнению 
с 
уточненной 
оценкой за 2013 г. прогнозируется увеличение 
п оступления налога в 2014 г. на 152,9 млрд 
руб., или на 6,0%.

Факторы, приводящие к увеличению поступления налога:

– увеличение 
прогнозируемого 
курса доллара США по отношению к рублю –
на 98,8 млрд руб.;

– увеличение базовой ставки налога на 

нефть с 470 до 493 руб. за 1 т – на 97,6 млрд 
руб.;

– повышение ставки налога на добычу 

полезных ископаемых на газ горючий природный (для налогоплательщиков, являющихся собственниками объектов Единой 
системы газоснабжения, – с 622 до 700 руб. 
за 1 тыс. куб. м, для независимых производителей – с 402 до 471 руб. за 1 тыс. куб. м) –
на 68,3 млрд руб.;

– рост прогнозируемых объемов добычи 

углеводородного сырья и прочих полезных 
ископаемых – на 25,5 млрд руб.;

– увеличение ставки налога на добычу 

полезных ископаемых на газовый конденсат 
с 590 до 647 руб. за 1 т – на 0,7 млрд руб.

В соответствии с прогнозом снижение мировой цены на нефть марки «Юралс» может 
привести к уменьшению поступления налога 
на 138,1 млрд руб.

Поступление налога на добычу полезных ископаемых в федеральный бюджет 
на 2015 г. прогнозируется в сумме 2 876,2 
млрд руб. (3,61% к ВВП), что на 194,4 млрд 
руб., или на 7,3%, больше суммы, планируемой на 2014 г. 

Поступление налога на добычу полезных 

ископаемых в федеральный бюджет на 2016 г. 
прогнозируется в сумме 3 040,2 млрд руб. 
(3,50% к ВВП), что на 164,0 млрд руб., или на 
5,7%, больше суммы, планируемой на 2015 г.

Регулярные платежи за добычу полез
ных ископаемых (роялти) при выполнении 
соглашений о разделе продукции. Поступление регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции (в виде 
углеводородного 
сырья) 
в 
федеральный 

бюджет на 2014 г. прогнозируется в сумме 
13,9 млрд руб. (0,02% к ВВП).

Расчет регулярных платежей осуществлен на основе прогнозируемых объемов добычи углеводородного сырья из месторождений, эксплуатируемых на условиях действующих соглашений о разделе продукции, 
определяющих виды, размер и ставки платежей, условия раздела продукции между 
инвестором и государством.

По сравнению с оценкой за 2013 г. прогнозируется снижение поступления регулярных платежей на 1,7 млрд руб., или на 10,9%, 
что обусловлено, в частности, возможным 
снижением мировой цены на нефть марки 
«Юралс» – на 1,2 млрд руб. 

Поступление регулярных платежей за 

добычу полезных ископаемых (роялти) при 
выполнении соглашений о разделе продукции (в виде углеводородного сырья) в федеральный бюджет на 2015 г. прогнозируется 
в сумме 33,3 млрд руб. (0,04% к ВВП), что 
на 19,3 млрд руб., или в 2,4 раза, больше суммы, планируемой на 2014 г.

Поступление регулярных платежей за 

добычу полезных ископаемых (роялти) при 
выполнении соглашений о разделе продукции (в виде углеводородного сырья) в федеральный бюджет на 2016 г. прогнозируется 
в сумме 38,7 млрд руб. (0,04% к ВВП), что 
на 5,4 млрд руб., или на 16,3%, больше суммы, планируемой на 2015 г.

Водный налог. Поступление водного налога в федеральный бюджет на 2014 г. прогнозируется в сумме 2,4 млрд руб.

Как отмечено в пояснительной записке 

Правительства РФ к бюджету, прогноз поступления водного налога рассчитан на основе объемов водопользования, фактически сложившихся за 2013 г., уменьшенных 
на объемы водопользования по договорам, 
заключаемым водопользователями взамен 
лицензий, прекращающих свое действие 
в 2014 г., и ставок налога по видам водопользования, установленных гл. 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса.

Поступления водного налога в федеральный бюджет 2015 и 2016 гг. прогнозируются в сумме 5,4 млрд руб. (0,01% к ВВП) 
и 6,4 млрд руб. (0,01% к ВВП) соответственно.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

Сборы за пользование объектами водных 

биологических ресурсов. Поступление сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов в федеральный бюджет 
на 2014 г. прогнозируется в сумме 0,400 млрд 
руб., что соответствует оценке за 2013 г.

Прогноз поступлений сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов рассчитан с учетом квот на добычу 
водных биологических ресурсов и ставок 
сборов по каждому объекту водных биологических ресурсов, установленных гл. 25.1 
«Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» Налогового 
кодекса.

Прогноз поступлений сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов в федеральный бюджет на 2015–2016 гг. 
составляет 0,400 млрд руб. ежегодно.

Государственная пошлина. Поступление 

государственной пошлины в федеральный 
бюджет на 2014 г. прогнозируется в сумме 
99,6 млрд руб. (0,14% к ВВП).

Расчет государственной пошлины выполнен на основе оценки поступлений 
за 2013 г., прогнозируемых на 2014 г. макроэкономических показателей, а также сумм 
государственной пошлины по кодам доходов бюджетной классификации Российской 
Федерации и количества юридически значимых действий, предоставляемых главными администраторами доходов федерального бюджета.

По сравнению с оценкой за 2013 г. прогнозируется рост поступления государственной 
пошлины на 0,539 млрд руб., или на 0,5%.

Поступление 
государственной 
пошлины в федеральный бюджет на 2015 г. прогнозируется в сумме 100,2 млрд руб. (0,13% 
к ВВП), что на 0,578 млрд руб., или на 0,6%, 
больше суммы, планируемой на 2014 г.

Поступление 
государственной 
пошлины в федеральный бюджет на 2016 г. прогнозируется в сумме 101,7 млрд руб. (0,12% 
к ВВП), что на 1,5 млрд руб., или на 1,5%, 
больше суммы, планируемой на 2015 г., 
что объясняется ростом планируемого количества обращений, связанных с оформлением юридически значимых действий.

Налог на доходы физических лиц, упла
ченный иностранными гражданами в виде 
фиксированного авансового платежа при 
осуществлении ими на территории Российской Федерации трудовой деятельности 
на основании патента. Доходы федерального бюджета от уплаты налога на доходы 
физических лиц, уплаченного иностранными гражданами в виде фиксированного 
авансового платежа при осуществлении ими 
на территории Российской Федерации трудовой деятельности на основании патента 
(далее – налог на доходы физических лиц 
в виде фиксированного авансового платежа), 
на 2014 г. прогнозируются в сумме 4,9 млрд 
руб. (0,01% к ВВП).

Прогноз поступления налога на доходы физических лиц в виде фиксированного 
авансового платежа рассчитан на основе следующих показателей: численности иностранных граждан, имеющих патент на осуществление трудовой деятельности у физических 
лиц, в количестве 764,9 тыс. человек; фиксированного авансового платежа на 2014 г. 
в размере 1 067 руб. в месяц с учетом индексации авансового платежа, установленного 
на 2013 г., на коэффициент­дефлятор, принятый на уровне индекса потребительских цен 
за 2013 г. в размере 106,7%; срока действия 
патента – 12 месяцев. Расчет произведен 
с учетом установления норматива зачисления в федеральный бюджет налога на доходы физических лиц в виде фиксированного 
авансового платежа в размере 50%.

Поступления налога на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа в федеральный бюджет на 
2015 и 2016 гг. прогнозируются в сумме 
5,1 млрд руб. (0,01% к ВВП) и 5,4 млрд руб. 
(0,01% к ВВП) соответственно.

Ввозные таможенные пошлины. Поступление доходов от взимания ввозных таможенных пошлин в федеральный бюджет 
на 2014 г. прогнозируется в сумме 679,3 млрд 
руб. (0,93% к ВВП). Расчет осуществлен на 
основе следующих показателей:

– налогооблагаемых 
объемов 
импорта 

из стран дальнего зарубежья – в размере 
266,1 млрд долл. США, из стран СНГ –
22,9 млрд долл. США;

АУДИТОР № 1, 2014  
9

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

– среднегодового курса доллара США по 

отношению к рублю – в размере 33,40 руб.;

средневзвешенной ставки импортного тарифа на 2014 г. – в размере 7,54%;

– норматива распределения ввозных таможенных пошлин в бюджет Российской 
Федерации в отношении товаров, ввозимых 
на таможенную территорию таможенного 
союза, – в размере 87,97%.

Прогнозируемая сумма доходов от взимания ввозных таможенных пошлин на 2014 г. 
меньше оценки за 2013 г. на 14,9 млрд руб., 
или на 2,2%. При этом уменьшение средневзвешенной 
ставки 
импортного 
тарифа, 

связанного с выполнением Российской Федерацией обязательств в связи с присоединением к ВТО, с 8,23 до 7,54% привело к снижению доходов на 60,6 млрд руб., а рост облагаемых объемов импорта и курса доллара 
США по отношению к рублю увеличили поступление ввозной таможенной пошлины 
на 45,6 млрд руб.

Доходы федерального бюджета от взимания ввозных таможенных пошлин на 2015 г. 
прогнозируются в сумме 680,2 млрд руб. 
(0,85% к ВВП), что на 0,844 млрд руб., или 
на 0,1%, больше планируемых доходов 
на 2014 г. 

Доходы федерального бюджета от взимания ввозных таможенных пошлин на 2016 г. 
прогнозируются в сумме 676,3 млрд руб. 
(0,78% к ВВП), что на 3,9 млрд руб., или 
на 0,6%, меньше планируемых доходов 
на 2015 г.

Вывозные таможенные пошлины. Поступление доходов от взимания вывозных таможенных пошлин в федеральный бюджет 
на 2014 г. прогнозируется в сумме 3 903,7 
млрд руб. (5,32% к ВВП), в т. ч. по нефти сырой – 2 298,1 млрд руб., газу природному –
454,3 млрд руб., товарам, выработанным 
из нефти, – 1 114,9 млрд руб., прочим товарам – 36,3 млрд руб.

Поступление доходов от взимания вывозных таможенных пошлин по углеводородному сырью рассчитано на основе целого 
комплекса факторов, предусмотренных действующим законодательством.

Поступление доходов от взимания вывозных таможенных пошлин на 2014 г. на 

77,0 млрд руб., или на 1,9%, меньше суммы 
доходов по оценке за 2013 г.

Доходы федерального бюджета от взимания вывозных таможенных пошлин на 2015 г. 
прогнозируются в сумме 3 999,8 млрд руб. 
(5,02% к ВВП), что на 96,1 млрд руб., или 
на 2,5%, больше планируемых доходов 
на 2014 г.

Доходы федерального бюджета от взимания вывозных таможенных пошлин на 2016 г. 
прогнозируются в сумме 3 853,2 млрд руб. 
(4,44% к ВВП), что на 146,6 млрд руб., или 
на 3,7%, меньше планируемых доходов 
на 2015 г.

Вывозные таможенные пошлины, упла
ченные при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной 
территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти. Поступление доходов 
от взимания вывозных таможенных пошлин, 
уплаченных при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной 
территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, в федеральный бюджет 
на 2014 г. прогнозируется в сумме 112,9 млрд 
руб. (0,15% к ВВП). 

Доходы федерального бюджета от взимания вывозных таможенных пошлин, о которых идет речь, на 2015 г. прогнозируются в сумме 106,9 млрд руб. (0,13% к ВВП), 
на 2016 г. – в сумме 101,9 млрд руб. (0,12% 
к ВВП).

Рекомендации Счётной палаты

Анализ, проведенный Счетной палатой 

РФ, позволяет сделать вывод, что сбалансированность бюджетной системы Российской 
Федерации в 2014–2016 гг. целесообразно обеспечивать, прежде всего, за счет выявления резервов действующей налоговой 
системы, в т. ч. за счет улучшения администрирования уже существующих налогов 
и страховых взносов, исполнения администраторами доходов прогноза поступления доходов и исключения случаев потерь 
бюджетных 
доходов, 
увеличения 
доходов от использования природных ресурсов 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

и г осударственной и муниципальной собственности.

На основе анализа материалов контрольных и экспертно­аналитических мероприятий Счетная палата полагает целесообразным рассмотреть, в частности, следующие 
предложения по дополнительному увеличению доходов бюджетной системы Российской Федерации.

Первое. Важнейшей для финансовых, 

контролирующих 
и 
правоохранительных 

органов должна стать системная работа, направленная на сокращение теневого сектора 
экономики и на наведение порядка в системе учета и взимания налогов, таможенных 
и других платежей, поступающих от субъектов экономической деятельности.

По данным Росстата, доля не наблюдаемой прямыми статистическими методами 
экономики Российской Федерации в процентах к ВВП составила в 2011 г. 12,1% 
(в 2009 г. – 16%). Согласно отдельным экспертным оценкам, доля теневой экономики 
в Российской Федерации составляет около 
половины ВВП.

При этом максимальные значения корректировки валовой добавленной стоимости 
на экономические операции, не наблюдаемые прямыми статистическими методами 
и связанные с теневыми операциями юридических лиц, приходятся на такие виды 
экономической деятельности, как рыболовство и рыбоводство (рост с 10,5% в 2009 г. 
до 18,8% в 2011 г.), гостиницы и рестораны 
(17,6%), операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг (с 13,8 
до 17,6%), строительство (с 13,4 до 15,2%), 
оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых 
изделий и предметов личного пользования 
(снижение с 10,1 до 9,8%).

Вполне понятно, что сокращение доли 

скрытого производства как части ненаблюдаемой экономики в ВВП может существенно увеличить доходы бюджетной системы.

Второе. Существенным резервом увеличения налоговых поступлений в бюджетную 
систему Российской Федерации является 
повышение эффективности государственного контроля в области регулирования производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Согласно статистическим данным, уровень использования мощностей по производству водки и ликероводочной продукции за период с 1995­го по 2011 г. снизился 
в стране в 2,2 раза (с 49 до 22%). Но это, разумеется, не значит, что в России стали меньше производить и потреблять таких напитков. На взгляд аудиторов Счетной палаты 
РФ, низкий уровень использования мощностей свидетельствует о том, что объемы 
фактически произведенной продукции декларируются далеко не полностью.

Обращает на себя внимание и то обстоятельство, что до настоящего времени юридически не урегулирован вопрос использования (утилизации) спиртзаводами остатков 
спирта (кроме их хранения в течение двух 
месяцев) после аннулирования или прекращения действия лицензии. Отсутствие 
правового документа, регламентирующего 
условия хранения, отпуска, транспортировки, приемки, а также учета этилового спирта, нормы которого соответствовали бы требованиям действующего законодательства, 
затрудняет действенность государственного 
контроля.

К тому же отсутствие юридической и административной возможности контроля за 
использованием этилового спирта организациями, не связанными с производством алкогольной и спиртосодержащей продукции, 
но осуществляющими закупку этилового 
спирта в целях его использования для собственных нужд, способствует развитию нелегального рынка этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Третье. В значительной мере к потерям 

доходов федерального бюджета приводит 
уклонение юридических лиц от уплаты налогов и других обязательных платежей.

В частности, не решена задача исключения возможной регистрации фирм­«однодневок». 
Действующие 
процедуры 
государственной регистрации и постановки на 
налоговый учет в части предотвращения незаконных способов налоговой оптимизации 
и пресечения нелегальных финансовых операций с использованием фирм­«однодневок»