Аудитор, 2012, №2

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 2 (204)

ФЕВРАЛЬ  2012

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ № ФС77-42860

Учредитель и издатель:
ООО «Издательство «АУДИТОР» 

  
Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Генеральный  директор
Александр Парамонов

Верстка и дизайн
Екатерина Ермакова

Корректор
Татьяна Дзебик

Реклама и подписка:
Тел. (495) 979-31-82
e-mail: info@auditor-mag.ru 

  
Адрес редакции:
125130, Москва, 
Старопетровский проезд,
д. 7А, стр. 3

Тел./факс:  (495) 979-31-82
http://www.auditor-mag.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
125130, Москва, 
Старопетровский проезд,
д. 7А, стр. 3
e-mail: info@auditor-mag.ru 

Отпечатано в Издательстве 
«АУДИТОР»
Формат 60x84/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ.  л. 7,9 
Тираж 4150 экз. 
Цена свободная

© ООО Издательство «АУДИТОР», 
2012

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.
  
Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» – 72977
«Почта России» – 24554

В номере

В Федеральном Собрании
Е.Е. Смирнов
Депутат В.М. Зубов: «Живём пока не по уму» ..............................................3

И.Е. Ильин
Новое в бухгалтерском и налоговом учёте ....................................................7

Теория и практика аудита
И.В. Алексеева
Современные представления о стратегическом аудите коммерческих 
организаций в России и за рубежом.............................................................16

В.П. Козлов
Проблемы теории и практики регулирования аудиторского риска ............28

Проблемы и решения
Е.М. Гутцайт
Анализ состояния российского рынка аудиторских услуг ...........................32

К.К. Арабян
Национальный Союз аудиторских объединений – особенности 
отечественного регулирования  ....................................................................41

Консультации
С.Г. Хитрова
Что необходимо учесть при составлении годовой бухгалтерской 
отчётности .......................................................................................................44

Е.И. Антаненкова
Что нового в отчётности с 2012 года? ..........................................................49

Вопросы – ответы

Отвечают эксперты службы правового консалтинга ГАРАНТ ....................51
Отвечают специалисты Центра методологии 
бухгалтерского учёта и налогообложения ....................................................59

Информация

Обобщение результатов проверок саморегулируемых организаций 
аудиторов, проведённых Минфином России в 2011 г. ................................60
Информационные сообщения о заседаниях 
Рабочего органа Совета по аудиторской деятельности ..............................64
Международные новости аудита от GAAP.RU .............................................65
Состоялся II Всероссийский форум 
саморегулируемых организаций ...................................................................68
В Москве прошёл Международный налоговый конгресс .............................69
Риск-менеджер: обзор рынка вакансий ........................................................70
Новые издания по бухгалтерскому учёту и аудиту ......................................71

THIS ISSUE’S TABLE OF CONTENT AND ANNOTATIONS  ........................72

Информационно-правовая поддержка предоставлена  компанией «Гарант» 

Редакционный совет:

Булыга Роман Петрович, 
профессор, д-р экон. наук

Видяпин Виталий Иванович, 
профессор, д-р экон. наук

Кашин Владимир Анатольевич,
заместитель генерального директора ГНИИ РНС, 
профессор, д-р экон. наук

Крикунов Андрей Васильевич,
заместитель директора Департамента 
регулирования государственного финансового 
контроля аудиторской деятельности, 
бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ, 
д-р экон. наук

Пашковский Владимир Семенович, 
профессор, д-р экон. наук

Скобара Вячеслав Владимирович,
директор Северо-Западного территориального 
института профессиональных бухгалтеров, 
профессор, д-р экон. наук

Редакционная коллегия:

Гуськов Сергей Викторович,
главный редактор, председатель редколлегии, 
канд. экон. наук

Аврашков Лев Яковлевич,
профессор Липецкого филиала Орловской 
региональной академии государственной 
службы, д-р экон. наук

Глазкова Галина Владимировна,
доцент Финансового университета 
при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич,
ведущий научный сотрудник НИФИ 
Государственного университета Министерства 
финансов Российской Федерации, д-р экон. наук

Заварихин Николай Михайлович,
профессор экономического факультета МГУ 
им. М.В. Ломоносова, д-р экон. наук

Кучеров Илья Ильич,
 заместитель руководителя Федеральной службы 
финансово-бюджетного надзора, профессор, 
заслуженный юрист Российской Федерации, 
д-р юрид. наук 

Павлов Евгений Всеволодович,
председатель Комитета по качеству 
Института профессиональных аудиторов

Смирнов Евгений Евгеньевич,
парламентский корреспондент

Саркисянц Артос Георгиевич,
заместитель генерального директора 
Северо-Западной нефтяной группы,  
канд. экон. наук

Ялбулганов Александр Алибиевич,
профессор Государственного университета
Высшей школы экономики, д-р юрид. наук



Редакция оставляет за собой право 
самостоятельно подбирать к авторским 
материалам иллюстрации, менять заголовки, 
сокращать тексты и вносить в рукописи 
необходимую стилистическую правку 
без согласования с авторами. Поступившие
в редакцию материалы будут свидетельствовать 
о согласии авторов принять требования редакции.

Мнение редакции журнала не всегда совпадает 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность фактов несут 
авторы публикуемых материалов.     

Требования к оформлению материалов
и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 
удовлетворять следующим требованиям:
– соответствовать профилю и тематике журнала;
– учитывать все последние изменения в действующем 
законодательстве;
– содержать ссылки на нормативные документы;
– законодательные и нормативные документы должны 
приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 
принятия;
– иметь список использованной литературы;
– быть тщательно отредактированы автором;
– иметь на русском и английском языках: название статьи, 
аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;
– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 
степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 
(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;
– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 
в соответствии с требованиями стандарта библиографического 
описания (ГОСТ 7.1.–2003);
– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 
в установленном порядке.
Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 
для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 
к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право редактировать рукописи, 
а также направлять их на рецензирование членам редколлегии, 
внешним рецензентам для принятия окончательного решения 
о возможности их опубликования.

3. При передаче рукописи в редакцию для публикации считается, 
что автор предоставляет редакции журнала право на размещение 
архивной версии статьи в закрытом доступе в Интернете.

4. Плата с аспирантов за публикацию материалов не взимается.

Более подробно с техническими требованиями, предъявляемыми 
к оформлению материалов, можно ознакомиться на сайте 
издательства: http://auditor-mag.ru
Редакция

К сведению читателей!
В соответствии с Решением Президиума Высшей аттес тационной 
комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации 
от 19 февраля 2010 г. № 6 / 6 журнал «Аудитор» включен в Перечень 
ведущих рецензируемых журналов и изданий, в которых должны 
быть опубликованы основные научные результаты диссертаций 
на соискание ученых степеней доктора и кандидата наук. 
Учитывая, что журнал «Аудитор» имеет широкую экономическую 
направленность, в нем могут публиковаться результаты научных 
исследований по следующим специальностям:
• Экономическая теория (шифр 08.00.01);
• Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) 
(шифр 08.00.05);
• Финансы, денежное обращение и кредит (шифр 08.00.10);
• Бухгалтерский учет, статистика (шифр 08.00.12);
• Математические и инструментальные методы экономики (шифр 
08.00.13);
• Мировая экономика (шифр 08.00.14);
• Организация производства (по отраслям) (шифр 05.02.22).

АУДИТОР № 2,  2012  
3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

П
омнится, на исходе минувшего года 
глава Федеральной налоговой службы М.В. Мишустин довел до сведения журналистов, что он доволен динамикой сбора по ключевым налогам. По его информации, носившей предварительный характер, 
в 2011 г. поступления только в федеральный 
бюджет выросли на 39% и составили почти 
4,5 трлн руб. Для сравнения: в 2010 г. в федеральный бюджет поступило 3,2 трлн руб. 
Что касается консолидированного бюджета, 
то в ФНС прогнозировали, что в него по итогам минувшего года поступит 9,8 трлн руб., 
что на 27% больше, чем в предыдущем году. 
Казалось бы, неплохой результат. Но почему же тогда, спрашивается, в gарламенте 
России были столь острыми дебаты по поводу распределения федерального бюджета? Почему оппозиция недовольна финансированием здравоохранения, образования, 
пенсионного обеспечения? Откуда у многих 
аналитиков, в т.ч. парламентских, уже сегодня возникают серьезные опасения по поводу грядущих финансовых проблем, которые могут возникнуть в текущем году перед 
государством?
Конечно, во многом острейшие финансовые проблемы могут возникнуть по той простой причине, что потребности государства 
в финансовых средствах (на перевооружение армии, повышение денежного довольствия военнослужащим, осуществление различных социальных выплат, реализацию та
ких проектов, как «Сочи-2014», «Сколково» 
и т.д.) растут слишком быстро.
Нельзя сбрасывать со счетов также ожидания на мировом рынке очередной глобальной рецессии, которая, безусловно, может очень сильно ударить по экономике нашей страны из-за ее сырьевой зависимости. 
Ведь, как известно, параметры федерального бюджета учитывают цену на нефть в размере 100 долл. за баррель. В то же время 
в Правительстве полагают, что общая сбалансированность бюджета может быть достигнута при цене на нефть 117,2 долл. 
за баррель. Изменение же величины цены 
на нефть только на 1 долл. дает бюджету дополнительно или же снижает его доходы 
на 55 млрд руб.
И, тем не менее, считает депутат В.М. Зубов, главная причина все-таки в том, что 
в нашей стране власть не научилась эффективно использовать бюджетные деньги. И это, кстати, проявилось и при формировании бюджета на текущий год. Причем 
весьма любопытно то обстоятельство, что 
уже на протяжении многих лет представители власти (как законодательной, так и исполнительной) постоянно твердят о том, что 
мы, наконец, начинаем рассматривать вопрос о бюджетировании по целям, т.е. мы начинаем формулировать задачу, под которую 
выделяем деньги. Но фактически это из года 
в год так и не находит отражения в главном 
финансовом документе страны. Нет этого, 

Депутат В.М. Зубов: 
«Живём пока не по уму»

Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

По мнению депутата Государственной Думы В. М. Зубова, которое он высказал в беседе с корреспондентом журнала «Аудитор», главный источник возможных в текущем году в России финансовых проблем заключается в том, что власть не научилась достаточно эффективно использовать 
бюджетные деньги.

Ключевые слова:  бюджетирование по целям (Budgeting by objectives), сырьевая зависимость (commodity dependence), 
Резервный фонд (Reserve Fund), Фонд национального благосостояния (National Welfare Fund), 
финансовый кризис (the financial crisis)

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

по сути, и в федеральном бюджете России 
на текущий год.
Правда, могут сказать, что прописанные 
в бюджете значительно увеличенные расходы на дорожное хозяйство – это элемент 
бюджетирования по целям. В какой-то мере 
так оно и есть. Но, чтобы вести бюджетирование по целям, надо определить оценки эффективного использования денег. А вот об эффективности использования народных денег 
на дорожное хозяйство в бюджете практически ничего не сказано. И поэтому на дороги мы тратим, например, в 5 раз больше, чем 
в соседней Финляндии. Вот в какую копеечку 
обходится нам отсутствие идеологии эффективного использования народных денег.
Еще один пример, на который обратил 
внимание депутат В.М. Зубов, – неумение 
разумно использовать средства национальных стабилизационных фондов, т.е. Резервного фонда и Фонда национального благосостояния: «Фактически треть бюджета лежит как неиспользуемая, мертвым грузом. 
Мы создаем нечто вроде предвоенного психоза в обществе: дескать, кризис завтра 
будет финансовый. А на самом деле наш 
кризис не финансовый, наш кризис от того, 
что не перестраиваются предприятия, 
не хватает современных технологий, новых рабочих мест, усиливается сырьевая 
зависимость. И мы этот кризис усугубляем еще и тем, что выводим деньги за рубеж: 
как по каналам государства, так и по линии коммерсантов».
К сожалению, на взгляд парламентария, 
неумение власти эффективно использовать 
деньги из государственной казны дополняется ее упорным нежеланием кардинально 
снижать налоговое бремя на бизнес, на производителя. Отсюда, в частности, и фактическое повышение транспортного налога, который отдали на откуп регионам, и весьма высокие ставки тарифов страховых взносов 
в государственные внебюджетные фонды. 
Хотя любому здравомыслящему человеку 
ясно, что в интересах развития страны вместо того, чтобы повышать налоги для всех, 
надо повысить налоги для тех, кто больше всех выигрывает от изменяющейся экономики, надо вводить прогрессивную шка
лу налогообложения доходов населения, как 
в большинстве преуспевающих стран мира. 
Действительно, в процентном отношении подоходный налог с миллионера должен быть 
выше, чем со слесаря или уборщицы.
Говоря о неумении власти эффективно 
использовать казну, В.М. Зубов обратил внимание на то, что продолжается дальнейшая 
концентрация народных денег в федеральном бюджете по отношению к региональным. «И меня, честно говоря, удивил такой 
факт. За два дня до принятия окончательно в третьем чтении бюджета Президент 
призывает больше денег давать на места. 
Но Госдума на этот призыв не реагирует. 
И Президент подписывает бюджет, в котором федеральная составляющая консолидированного бюджета увеличилась еще 
на два пункта. Поэтому мне кажется, что 
в Правительстве абсолютно неадекватно 
сегодня понимание финансовых задач: того, 
что надо делать».
В.М. Зубова 
как 
человека, 
несколько 
лет руководившего в качестве губернатора 
Красноярским краем, понять можно. Он-то 
хорошо знает, как нужны деньги на необъятных просторах России.
Видимо, нет смысла напоминать о том, 
что еще пушкинский Евгений Онегин, почитывавший Адама Смита, умел судить о том, 
как государство богатеет и почему не нужно золота ему, когда простой продукт имеет. Что же нужно сделать в ближайшей 
перспективе нам для того, чтобы наше государство богатело, чтобы у нас началось 
возрождение 
таких 
комплексов, 
какими 
еще недавно были, например, авиастроение 
и а эрокосмическая отрасль, чтобы в стране, 
наконец, кончилась безработица? Отвечая 
на этот вопрос, депутат прямо сказал, что 
не будет тратить время на надоевшие всем 
разговоры о коррупции и чудовищном мздоимстве. Об этом знают все и всё. Но, похоже, 
справиться с этой проблемой власти пока 
не по зубам.
Но есть проблема чисто экономического регулирования, которую еще можно решить при желании. Проблема заключается в следующем. Нарисуем крест – вертикаль, горизонталь. Все принятие решений 

АУДИТОР № 2,  2012  
5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

экономических, как и само развитие, у нас 
происходит по горизонтали, т.е. наши предприятия развиваются в основном за счет 
приобретения активов, которые уже созданы. И все это вместо того, чтобы развиваться по вертикали, повышая качество выпускаемого продукта, снижая издержки.
Сегодня, по мнению депутата, надо остановить горизонтальное расширение экономики и сконцентрироваться на вертикальном. «Меня, в частности, пугает наш 
второй поход на Север за углеводородами. 
Похоже, никто не оценивает те цифры, которые не публикуются и не обсуждаются: а сколько будут стоить газ и нефть, добытые на Севере, в том числе на северном 
шельфе? Как эта нефть будет конкурировать с нефтью из Кувейта и Саудовской 
Аравии?
Не следует, в частности, забывать 
о том, что, например, Ванкорское месторождение на севере Красноярского края 
фактически дотационное, оно пользуется 
налоговыми льготами. А если допустить, 
что в ближайшей перспективе мировая 
цена на нефть упадет на 10 долл., то оно 
станет просто нерентабельным даже при 
тех льготах, которые ему предоставляются.
Вместо того чтобы поощрять вертикальное развитие, применять новые технологии, концентрировать усилия на более 
углубленной разработке тех месторождений, которые уже эксплуатируются, мы 
поощряем и «Газпром», и частные компании в их походе на Север, хотя у нас для 
этого нет подходящего технологического 
оборудования. В результате эта нефть может оказаться для нас золотой».
Наша 
экономика 
сегодня 
строится 
по принципу: мы везде и всюду. Но при таком подходе к делу трудно рассчитывать 
на прорыв в научно-техническом прогрессе. 
Возьмите американские Apple или Microsoft, 
которые определяют технический уровень 
мировой экономики. Они концентрируются 
на отдельных продуктах, но зато так концентрируются, что никто лучше них делать это 
не может. И поэтому вот вам iPhone, iPad, 
iPod, преображающие мир, вот вам самое со
вершенное программное обеспечение. Вот 
это и надо поощрять в качестве созидающих 
идей.
Зачем, скажем, «Газпрому» регулярно 
выдают лицензии на новые месторождения 
без конкурсов, в нарушение законов? А посмотрите, как у нас работает Внешэкономбанк, который, вместо своей обязанности 
поощрять новации, многообещающие долгосрочные и инфраструктурные проекты, 
в основном выступает в качестве кредитора 
убыточных предприятий, причем по льготным ставкам.
Кстати, 
В.М. Зубов 
обратил 
внимание на огромный перечень предприятий, 
в уставный капитал которых внесены деньги 
из бюджета. Зачем? Ведь это скрытое дотирование предприятий. Какая разница – кредит вы ему дадите безвозвратный (хотя при 
этом надо заранее обосновывать, почему безвозвратный) или внесете деньги в уставный 
капитал – в любом случае вы даете деньги 
предприятию и возвращать их не надо по закону. Это же, по сути, прямое дотирование, 
которое направлено на стимулирование развития по горизонтали, а не по вертикали.
Касаясь примеров неэффективного дотирования предприятий, В.М. Зубов напомнил об истории с «АвтоВАЗом» в период глобального финансового кризиса. Тогда, как 
подчеркнул он, в трудное положение попали автомобильные концерны многих стран. 
Но практически все они из кризиса вышли 
с принципиально новыми моделями. И только поддержанный государством «АвтоВАЗ» 
снова наводнил наш рынок моделями сорокалетней давности. Иными словами, мы поддержали в момент кризиса отнюдь не развитие новых рабочих мест. Кстати, коллектив «АвтоВАЗа» сократился на 30 тысяч 
человек. Куда эти 30 тысяч делись? Понятно, что многие люди на пенсию ушли досрочно. Но для молодежи на предприятии новых 
рабочих мест не создается. А те рабочие места, которые там сохранились, заполняют 
люди с заниженными требованиями к работе, к зарплате, к уровню жизни, к окружающей среде, т.е. это иммигранты из соседних 
стран. А своя молодежь пополняет ряды безработных.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

По прогнозам В.М. Зубова, если ситуацию 
в экономике страны не изменить, то нас ждет 
массовая безработица.
На вопрос о том, что сам депутат собирается делать для того, чтобы изменить ситуацию в стране, В.М. Зубов ответил, что намерен добиться в парламенте принятия ряда 
важных и крайне актуальных законов. Один 
из них, над которым идет работа в настоящее время, – это закон об основах государственного регулирования тарифов на продукцию естественных монополий. Документ 
направлен на установление в соответствии 
с положениями ст. 424 Гражданского кодекса 
РФ приемлемого для нашей страны правового порядка государственного регулирования 
тарифов (цен, расценок, ставок и т.п.) на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления 
и услуги.
По мнению В.М. Зубова, подлежащие государственному 
регулированию 
тарифы 
(цены, расценки, ставки и т.п.) на указанные в законе продукты производственнотехнического назначения, товары народного потребления и услуги должны устанавливаться ежегодно в расчете на финансовый 
год до принятия очередного федерального бюджета. При этом предусматриваемое 
увеличение цен (тарифов, расценок, ставок 
и т.п.) не должно превышать планового индекса инфляции, указанного в представленном Правительством РФ в Государственную 
Думу проекте федерального бюджета.
Правда, законопроект допускает возможность изменения установленных цен (тарифов, расценок, ставок и т.п.) в течение текущего финансового года, но при условии внесения соответствующих изменений в закон 
о федеральном бюджете или в закон о бюджете субъекта Российской Федерации. Дело 
в том, что законопроектом предусматривается разграничение сфер регулирования исполнительной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
В сферу регулирования Российской Федерации включены, в частности, природный газ (кроме реализуемого населению); 
продукция ядерно-топливного цикла; значительная часть электрической и тепло
вой энергии, поставляемой на оптовый рынок; основная часть перевозок на железнодорожном, водном и воздушном транспорте; 
услуги связи по трансляции программ российских государственных телерадиоорганизаций по перечню, утверждаемому Правительством РФ; алкогольная продукция 
крепостью свыше 28%, производимая на территории Российской Федерации или ввозимая на ее таможенную территорию и т.д.
В сферу того или иного субъекта Российской Федерации включены, в частности, природный газ, реализуемый населению и бюджетным учреждениям на бытовые 
нужды; топливо твердое, печное и керосин, 
реализуемые населению; перевозки всеми 
видами общественного транспорта; перевозки автомобильным транспортом по внутриобластным и межобластным (межреспубликанским) маршрутам; перевозки на местных 
авиалиниях и речным транспортом в местном сообщении; перевозки морским, речным 
и воздушным транспортом в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; оплата населением жилья и коммунальных услуг; ритуальные услуги; торговые надбавки к ценам на лекарственные 
средства и изделия медицинского назначения; социальные услуги, предоставляемые населению государственными и муниципальными учреждениями социального обслуживания.
Что предлагаемый закон может дать человеку и стране? По словам В.М. Зубова, «более эффективное ЖКХ, в первую очередь, 
более эффективную энергетику, более эффективный железнодорожный транспорт, 
более эффективное расходование газа и всех 
энергоресурсов и, наконец, более низкие расходы населения. А пока, как это ни странно, например, при темпе инфляции в минувшем году 7%, тарифы на ЖКХ в среднем 
повысились на 13%. Спрашивается, почему в отрасли, за которую отвечает муниципалитет, в которой при установлении 
тарифов участвует даже Федеральная тарифная служба, тарифы растут в 2 раза 
быстрее, чем инфляция». Хочется надеяться, что на все эти вопросы будут найдены ответы.

АУДИТОР № 2,  2012  
7

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

К
ак известно, законодательство постсоветской России, регулирующее экономическую жизнь страны, создавалось, мягко 
говоря, в довольно форсированном режиме. 
И хотя при формировании основных правовых документов парламент России весьма 
активно использовал лучший мировой опыт, 
естественно, учитывая при этом отечественные реалии, многие из документов, о которых идет речь, практически слишком быстро 
старели в условиях стремительно развивающегося рынка страны.
В частности, перестали отвечать в полной мере требованиям экономической жизни 
Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый в 1996 г., а также нормы Налогового кодекса РФ, регулирующие контроль за трансфертным ценообразованием. 
И потому вполне своевременными представляются принятие Федеральным Собранием РФ новой редакции Закона «О бухгалтерском учете» (Федеральный закон от 06.12.11 
№ 402-ФЗ), которая вступит в силу с 1 января 2013 г., а также внесение в НК РФ новой главы 3.1 «Консолидированная группа 
налогоплательщиков» (Федеральный закон 
от 16.11.11 № 321-ФЗ).

В интересах раскрытия 
реальной финансовой информации

По замыслу инициатора обновленного Закона «О бухгалтерском учете», которым стало Правительство РФ, основной целью этого 
правового документа является, прежде все
го, приведение норм, регулирующих систему 
бухгалтерского учета, в соответствие с изменившимися условиями деятельности экономических субъектов в целях формирования 
и раскрытия надежной и полезной информации о финансовом положении этих субъектов, изменениях в их финансовом положении 
и финансовых результатах их деятельности.
Целями 
федерального 
закона 
являются также установление единых требований 
к бухгалтерскому учету, в т.ч. бухгалтерской 
(финансовой) отчетности, а также создание 
оптимально эффективного правового механизма регулирования бухгалтерского учета, соответствующего стандартам мирового рынка.
Если говорить конкретно об основных правовых новациях, то следует, прежде всего, отметить, что с учетом современных экономических и правовых реалий, а также международной практики в обновленном федеральном 
законе предусматривается следующее:
– регламентация принципов регулирования бухгалтерского учета;
– определение учетной политики экономического субъекта как совокупности способов ведения бухгалтерского учета, уточнение требований к ее применению;
– введение дополнительных требований 
(к образованию, стажу работы, отсутствию 
судимости) к главным бухгалтерам отдельных категорий экономических субъектов;
– расширение прав экономических субъектов при оформлении первичных учетных документов (отменяется требование об 
унификации указанных документов, право 

Новое в бухгалтерском и налоговом учёте

И.Е. Ильин, обозреватель

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Существенные изменения, внесенные на исходе минувшего года парламентом России в сферу правового регулирования бухгалтерского и налогового учета, направлены на стимулирование активности отечественного бизнеса в условиях продолжающейся финансовой нестабильности на мировом 
рынке.

Ключевые слова:  учетная политика (accounting policies), бухгалтерская отчетность (accounting statements), стандарты 
бухгалтерского учета (accounting standards), консолидация налоговой базы (consolidation of tax bases), 
налоговый контроль (tax control)

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

утверждать их формы предоставляется руководителю экономического субъекта);
– установление требований к составу реквизитов учетных регистров;
– регламентация возможности использования в бухгалтерском учете электронных 
документов;
– введение особенностей бухгалтерской 
(финансовой) отчетности при реорганизации 
и ликвидации юридического лица;
– формирование 
общедоступного 
государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности;
– установление обязанности экономического субъекта осуществлять внутренний 
контроль совершаемых фактов хозяйственной деятельности;
– введение положения о том, что в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны).
На некоторых основных положениях Закона № 402-ФЗ есть смысл остановиться более подробно.
Первое. Заслуживают внимания положения, регулирующие сферу действия обновленного закона о бухгалтерском учете, которая распространяется на следующие экономические субъекты:
на коммерческие и некоммерческие организации;
на государственные органы, органы 
местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов 
и территориальных государственных внебюджетных фондов;
на Центральный банк Российской Федерации;
на индивидуальных предпринимателей, 
а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой;
на находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, 
на международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся 
на территории Российской Федерации, если 

иное не предусмотрено международными 
договорами Российской Федерации.
При этом следует иметь в виду, что данный закон не применяется при формировании информации, необходимой в целях составления экономическим субъектом отчетности для внутренних целей, отчетности, 
представляемой экономическим субъектом 
кредитной организации в соответствии с ее 
требованиями, а также отчетности для иных 
целей, предусмотренных законодательством 
Российской Федерации.
Принципиально важно положение закона, в соответствии с которым индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, могут не вести бухгалтерский учет. Что касается организаций, 
применяющих упрощенную систему налогообложения, то им такое право не предоставляется. Им также не дано право применять 
упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, которое предоставлено участникам 
проекта «Сколково».
Второе. В законе четко и довольно досконально прописана организация ведения бухгалтерского учета.
Так, в частности, в документе зафиксировано положение, согласно которому руководитель экономического субъекта, за исключением кредитной организации, обязан 
возложить ведение бухгалтерского учета 
на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить 
договор 
об 
оказании 
соответствующих 
услуг. Что же касается руководителя кредитной организации, то он обязан возложить 
такую миссию на главного бухгалтера. Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение 
бухгалтерского учета на себя.
В соответствии с законом главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, должно иметь высшее профессиональное 
образование и стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности 
либо с аудиторской деятельностью, не менее 
трех лет из последних пяти календарных лет, 
а при отсутствии высшего профессионального 

АУДИТОР № 2,  2012  
9

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита – не менее пяти лет 
из последних семи календарных лет. Кроме 
того, этот человек не должен иметь неснятой 
или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.
Дополнительные 
требования 
к 
лицу, 
на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, могут устанавливаться другими 
федеральными законами.
Главный бухгалтер кредитной организации должен отвечать требованиям, установленным Центральным банком РФ.
Учитывая правоприменительную практику, парламентарии ввели в закон положение, 
согласно которому в случае возникновения 
разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и тем, на кого возложен 
учет, существенно повышается ответственность первого.
В частности, в таких ситуациях, как прописано в законе, данные, содержащиеся 
в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор 
об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, к регистрации и накоплению в регистрах по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который 
единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию.
Аналогичное предусматривается и в отношении объекта бухгалтерского учета. Он отражается (не отражается) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского 
учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного 
распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового 
результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Третье. Существенны и новации, которые внесены в статьи закона, регулирующие 
учетную политику и учетные документы.
Свою учетную политику экономический 
субъект формирует самостоятельно, руководствуясь законодательством Российской 
Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
Как прописано в законе, в случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского 
учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ разрабатывается самостоятельно, 
исходя из требований законодательства, федеральных и (или) отраслевых стандартов.
Учетная политика должна применяться 
последовательно из года в год, а ее изменение может осуществляться лишь в случаях:
– изменения требований законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов;
– разработки или выбора нового способа 
ведения бухгалтерского учета, применение 
которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
– существенного изменения условий деятельности экономического субъекта.
Что касается первичных учетных документов, которыми должен оформляться каждый факт хозяйственной жизни, то в числе 
их обязательных реквизитов должны указываться величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной 
жизни с указанием единиц измерения, а также лица, совершившие сделку, операцию 
либо ответственные за правильность оформления свершившегося события (фамилия, 
инициалы и подпись).
Формы первичных учетных документов 
утверждает 
руководитель 
экономического субъекта по представлению должностного 
лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных 
документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

электронного документа, подписанного электронной подписью. А в случае, если законодательством Российской Федерации или 
договором 
предусмотрено 
представление 
такого документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, 
экономический субъект обязан удовлетворить это требование за свой счет.
Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, 
с указанием их фамилий и инициалов либо 
иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Данные, 
содержащиеся 
в 
первичных 
учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах 
бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет ведется посредством 
двойной записи на счетах бухгалтерского 
учета, если иное не установлено федеральными стандартами. При этом для регистра 
бухгалтерского учета являются обязательными следующие реквизиты:
наименование регистра;
наименование экономического субъекта, составившего регистр;
дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен 
регистр;
хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского 
учета;
величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
подписи лиц, ответственных за ведение 
регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых 
для идентификации этих лиц.
Принципиально важно положение, согласно которому формы регистров утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, 
на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы регистров для организаций 
государственного сектора устанавливаются 

в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение 
указанного регистра. Исправление в регистре должно содержать дату исправления, 
а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для их идентификации.
Четвертое. При обсуждении статей закона, регулирующих требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, в парламенте 
постоянно проводилось обращение к международному опыту. И, похоже, многое учтено.
В соответствии с законом бухгалтерская 
(финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, о финансовых результатах его деятельности и движении денежных средств 
за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
В случае опубликования бухгалтерской 
(финансовой) отчетности организации, которая подлежит обязательному аудиту, такая отчетность должна публиковаться вместе с аудиторским заключением.
Что касается состава бухгалтерской (финансовой) отчетности, то, за исключением случаев, установленных законодательством, годовая бухгалтерская (финансовая) 
отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах 
и приложений к ним. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании 
средств и приложений к ним.
Состав 
промежуточной 
бухгалтерской 
(финансовой) отчетности устанавливается 
федеральными стандартами.
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора 
устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. А состав бухгалтерской (финансовой) 
отчетности Центрального банка Российской