Аудитор, 2011, №3

АУДИТОР

̇ۘÌÓ-Ô‡ÍÚ˘ÂÒÍËÈ
ÂÊÂÏÂÒˇ˜Ì˚È ÊÛ̇Î

π 3 (193)

ÿ–“ 2011

»Á‰‡ÂÚÒˇ Ò 1994 „Ó‰‡

ΔÛ̇ΠÁ‡„ËÒÚËÓ‚‡Ì
‚ –ÓÒÍÓÏ̇‰ÁÓÂ
—‚ˉÂÚÂθÒÚ‚Ó
œ» π ‘—77-42860
”˜‰ËÚÂθ:
ŒŒŒ ´»Á‰‡ÚÂθÒÚ‚Ó´¿Û‰ËÚÓª
♦ ♦ ♦
√·‚Ì˚È ‰‡ÍÚÓ
—Â„ÂÈ √ÛÒ¸ÍÓ‚
–‰‡ÍÚÓ˚
¬ËÍÚÓ »‚‡ÌÓ‚
—Â„ÂÈ  ÓÍËÌ
»ÒÔÓÎÌËÚÂθÌ˚È ‰ËÂÍÚÓ
ŒÎ¸„‡ ¡Ó˜‡Ó‚‡
Õ‡Û˜Ì˚È ÍÓÌÒÛθڇÌÚ
¬‡ÎÂËÈ “ˢÂÌÍÓ
ŒÚ‚ÂÚÒÚ‚ÂÌÌ˚È ÒÂÍÂÚ‡¸
À˛‰ÏË· ¿Ò‡ÌÓ‚‡

 ÓÏÔ¸˛ÚÂ̇ˇ ‚ÂÒÚ͇
≈ÎÂ̇ œÓÔÓ‚‡
 ÓÂÍÚÓ
“‡Ú¸ˇÌ‡ ƒÁ·ËÍ

ŒÚ‰ÂÎ ‡ÎËÁ‡ˆËË
Çˡ ƒÂÌËÒÓ‚‡

♦ ♦ ♦

¿‰ÂÒ ‰‡ÍˆËË:
125212, ÃÓÒÍ‚‡,
√ÓÎÓ‚ËÌÒÍÓÂ ¯ÓÒÒÂ, 8, ÍÓÔ. 2

“ÂÎ.: (495) 459-13-17
          (495)  979-31-82
‘‡ÍÒ: (495) 459-13-77

œËҸχ Ë Ï‡ÚÂˇÎ˚
‚˚Ò˚·ڸ ÔÓ ‡‰ÂÒÛ:
125212, ÃÓÒÍ‚‡, ‡/ˇ 133

e-mail: info@russmag.ru
http://russmag.ru

©  «¿Œ »Á‰‡ÚÂθÒÚ‚Ó
´–ÛÒÒÍËÈ ÊÛ̇Ϊ, 2011

œË ÔÂÂÔ˜‡ÚÍÂ Ë ˆËÚËÓ‚‡ÌËË
ÒÒ˚Î͇ ̇ ÊÛ̇Π´¿Û‰ËÚÓª
Ó·ˇÁ‡ÚÂθ̇.

ŒÚÔ˜‡Ú‡ÌÓ ‚ »Á‰‡ÚÂθÒÚ‚Â
´–ÛÒÒÍËÈ ÊÛ̇Ϊ

‘ÓÏ‡Ú 60ı84/8
¡Ûχ„‡ ÓÙÒÂÚ̇ˇ π 1
”ÒÎ. Ô˜. Î. 7,44
“Ë‡Ê 4150 ˝ÍÁ.

♦ ♦ ♦

œÓ‰ÔËÒÌ˚ Ë̉ÂÍÒ˚
‚ ͇ڇÎÓ„‡ı
¿„ÂÌÚÒÚ‚‡ ´–ÓÒÔ˜‡Ú¸ª ñ
72977,
´œÓ˜Ú‡ –ÓÒÒË˪ ñ
24554

¬  Ì Ó Ï Â  Â

¬ ‘‰Â‡Î¸ÌÓÏ ÒÓ·‡ÌËË

».≈. »Î¸ËÌ

 ÓÌÚ‡ÍÚ˚ ÊËÁÌÂÌÌÓ„Ó ˆËÍ· .......................................................................... 3

≈.≈. —ÏËÌÓ‚

¬ ÛÒΠÓÔÚËÏËÁ‡ˆËË Ì‡ÎÓ„ÓÓ·ÎÓÊÂÌˡ ....................................................... 9

“ÂÓˡ Ë Ô‡ÍÚË͇ ‡Û‰ËÚ‡

¬.¬. ¡Â‰ÌËÍÓ‚

¿Û‰ËÚ ˝ÙÙÂÍÚË‚ÌÓÒÚË ËÒÔÓθÁÓ‚‡Ìˡ ·˛‰ÊÂÚÌ˚ı Ò‰ÒÚ‚ ‚ ¿œ  .......... 15

 . . ¿‡·ˇÌ

ŒÒÓ·ÂÌÌÓÒÚË ‡Á‚ËÚˡ ÓÒÒËÈÒÍÓ„Ó ‡Û‰ËÚ‡ ................................................ 22

Œ.fi.  Ó˜ÍË̇

ŒˆÂÌ͇ ˝ÙÙÂÍÚË‚ÌÓÒÚË ·ËÁÌÂÒ-ÔÓˆÂÒÒÓ‚ ‚ ÓÔÂ‡ˆËÓÌÌÓÏ ‡Û‰ËÚ ..... 28

Ã.¿. √ÓÓ‰ËÎÓ‚

¿Û‰ËÚÓÒÍÓ Á‡Íβ˜ÂÌË ÔÓ ÌÓ‚˚Ï Òڇ̉‡Ú‡Ï ........................................ 36

œÓ·ÎÂÏ˚ ̇ÎÓ„ÓÓ·ÎÓÊÂÌˡ

≈.À. ¬Â‰ÂÌË̇

»ÁÛ˜‡ÂÏ Ó˜Â‰Ì˚ ÔÓÔ‡‚ÍË ‚ ̇ÎÓ„Ó‚Ó Á‡ÍÓÌÓ‰‡ÚÂθÒÚ‚Ó ............... 45

œ‡‚Ó‚˚ ‡ÒÔÂÍÚ˚

fi.Ã. ÀÂÏÓÌÚÓ‚

–‡ÒÚÓÊÂÌË ‰Ó„Ó‚Ó‡, ÓÚ͇Á ÓÚ ‰Ó„Ó‚Ó‡, ÔËÁ̇ÌË ‰Ó„Ó‚Ó‡

̉ÂÈÒÚ‚ËÚÂθÌ˚Ï: Û˜∏Ú, ̇ÎÓ„Ó‚˚Â Ë Ô‡‚Ó‚˚ ‡ÒÔÂÍÚ˚ ........................ 52

¬ÓÔÓÒ˚ñÓÚ‚ÂÚ˚

 ÓÌÒÛθڇˆËË ˝ÍÒÔÂÚÓ‚ ................................................................................... 56

»ÌÙÓχˆËˇ

Œ· ÛÔÓ˘ÂÌÌÓÏ ÔÓˇ‰Í ҉‡˜Ë Í‚‡ÎËÙË͇ˆËÓÌÌÓ„Ó ˝ÍÁ‡ÏÂ̇

̇ ÔÓÎÛ˜ÂÌË ‡ÚÚÂÒÚ‡Ú‡ ‡Û‰ËÚÓ‡ ................................................................... 60

THIS ISSUEíS TABLE OF CONTENT AND ANNOTATIONS ......................... 64

64

 IN THIS ISSUE
IN THE FEDERAL ASSEMBLY

I.E. Ilyin,

commentator
Life cycle contracts .......................................................................................................................................................   3

The State Duma is working intensively at building a legal base for using new contracts in the business sphere - life cycle contracts.

E.E. Smirnov,

lobby correspondent
Within the framework of tax optimization  ...............................................................................................................   8

In the opinion of the deputy of the State Duma E.A. Samoylov, expressed in the interview with the press correspondent of ìAuditorî,

the authorities will not allow strengthening of the tax burden either on an individual or on business.

AUDITING THEORY AND PRACTICE
V.V. Berdnikov,

Candidate of Economical Sciences, the Finance University under the Government of the Russian Federation
Performance audit of using the budgetary funds in the Arbitration Procedure Code ...................................   15

The article is dedicated to studying the perspectives of using the performance ranking for grounding the level of effective budgetary

support of agricultural goods producers. The author proves the practicability of priority support of investment-active economic entities.

K.K. Arabyan,

Assistant Professor of the Department of Accounting, Analysis and Audit at the Moscow State University of Economics, Statistics

and Informatics, Candidate of Economical Sciences
Specifics of developing the Russian audit .............................................................................................................  22

The author considers the evolution of the Russian audit that has its specifics caused by the transition from the plan economy

to the market economy.

O.Yu. Kochkina,

auditor of ZAO ìInterMediaGroupî
Performance evaluation of business processes in operational review ..............................................................  28

The author gives practical recommendations for using the model of performance evaluation of business processes of an economic business

entity while carrying out the operational review.

M.A. Gorodilov,

Assistant Professor of the State Educational Institution of Higher Professional Education ìThe Perm State Universityî,

Candidate of Economical Sciences
Audit report according to the new standards ............................................................................................................  36

The article deals with the procedure of making an audit report about financial (book) accounting according to the new Federal standards

of auditing activities considering the most important changes that not only concern the forms of an audit report but also determine new

approaches to its composing.

PROBLEMS OF TAXATION
E.L. Vedenina,

tax consultant
Studying the latest amendments in the tax legislation .............................................................................................  45

The article deals with the amendments made by the Federal law π 395-FZ dated 28.12.2010 to the second part of the Tax Code

of the RF concerning VAT, profit tax, Tax on Individual Personís Income (TIPI) and some tax special regulations.

LEGAL ASPECTS

   Yu.M. Lermontov,

consultant of the Russian Ministry of Finance
Termination of contract, repudiation of contract, rescission of contract:
accounting, tax and legal aspects .................................................................................................................................  52

The article deals with the civil content and consequences of termination of contract, repudiation of contract and rescission of contract,

as well the peculiarities of accounting and taxation in all outlined situations.

QUESTIONS ñ ANSWERS
Expert Consultation   ....................................................................................................................................................  56

–‰‡ÍˆËÓÌÌ˚È ÒÓ‚ÂÚ:

¡ÛÎ˚„‡ –ÓÏ‡Ì œÂÚӂ˘,

ÔÓÙÂÒÒÓ, ‰- ˝ÍÓÌ. ̇ÛÍ

¬Ë‰ˇÔËÌ ¬ËÚ‡ÎËÈ »‚‡Ìӂ˘,

ÔÓÙÂÒÒÓ, ‰- ˝ÍÓÌ. ̇ÛÍ

 ‡¯ËÌ ¬Î‡‰ËÏË ¿Ì‡ÚÓθ‚˘,

Á‡ÏÂÒÚËÚÂθ „ÂÌÂ‡Î¸ÌÓ„Ó ‰ËÂÍÚÓ‡

√Õ»» –Õ—, ÔÓÙÂÒÒÓ, ‰- ˝ÍÓÌ. ̇ÛÍ

 ËÍÛÌÓ‚ ¿Ì‰ÂÈ ¬‡ÒËθ‚˘,

Á‡ÏÂÒÚËÚÂθ ‰ËÂÍÚÓ‡ ƒÂÔ‡Ú‡ÏÂÌÚ‡

„ÛÎËÓ‚‡Ìˡ „ÓÒÛ‰‡ÒÚ‚ÂÌÌÓ„Ó

ÙË̇ÌÒÓ‚Ó„Ó ÍÓÌÚÓΡ ‡Û‰ËÚÓÒÍÓÈ
‰ÂˇÚÂθÌÓÒÚË, ·Ûı„‡ÎÚÂÒÍÓ„Ó Û˜ÂÚ‡ Ë ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚË

ÃËÌÙË̇ –‘, ‰- ˝ÍÓÌ. ̇ÛÍ

œ‡¯ÍÓ‚ÒÍËÈ ¬Î‡‰ËÏË —ÂÏÂÌӂ˘,
ÔÓÙÂÒÒÓ, ‰- ˝ÍÓÌ. ̇ÛÍ

—ÍÓ·‡‡ ¬ˇ˜ÂÒ·‚ ¬Î‡‰ËÏËӂ˘,

‰ËÂÍÚÓ —‚ÂÓ-«‡Ô‡‰ÌÓ„Ó

ÚÂËÚÓˇθÌÓ„Ó ËÌÒÚËÚÛÚ‡
ÔÓÙÂÒÒËÓ̇θÌ˚ı ·Ûı„‡ÎÚÂÓ‚,

ÔÓÙÂÒÒÓ, ‰- ˝ÍÓÌ. ̇ÛÍ

–‰‡ÍˆËÓÌ̇ˇ ÍÓÎ΄ˡ:

√ÛÒ¸ÍÓ‚ —Â„ÂÈ ¬ËÍÚÓӂ˘,

„·‚Ì˚È ‰‡ÍÚÓ, Ô‰Ò‰‡ÚÂθ ‰ÍÓÎ΄ËË,
͇̉. ˝ÍÓÌ. ̇ÛÍ

¿‚‡¯ÍÓ‚ À‚ flÍӂ΂˘,
ÔÓÙÂÒÒÓ ÀËÔˆÍÓ„Ó ÙËΡ· ŒÎÓ‚ÒÍÓÈ

„ËÓ̇θÌÓÈ ‡Í‡‰ÂÏËË „ÓÒÛ‰‡ÒÚ‚ÂÌÌÓÈ ÒÎÛÊ·˚,

‰- ˝ÍÓÌ. ̇ÛÍ

√·ÁÍÓ‚‡ √‡ÎË̇ ¬Î‡‰ËÏËӂ̇,

‰ÓˆÂÌÚ ‘Ë̇ÌÒÓ‚ÓÈ ‡Í‡‰ÂÏËË

ÔË œ‡‚ËÚÂθÒÚ‚Â –‘, ͇̉. ˝ÍÓÌ. ̇ÛÍ

√ÛÚˆ‡ÈÚ ≈‚„ÂÌËÈ ÃËıÂθ‚˘,

‚Â‰Û˘ËÈ Ì‡Û˜Ì˚È ÒÓÚÛ‰ÌËÍ Õ»‘» ¿Í‡‰ÂÏËË
·˛‰ÊÂÚ‡ Ë Í‡Á̇˜ÂÈÒÚ‚‡ ÃËÌÙË̇ –‘,

‰- ˝ÍÓÌ. ̇ÛÍ

«‡‚‡ËıËÌ ÕËÍÓÎ‡È ÃËı‡ÈÎӂ˘,

ÔÓÙÂÒÒÓ ˝ÍÓÌÓÏ˘ÂÒÍÓ„Ó

Ù‡ÍÛθÚÂÚ‡ Ã√”, ‰- ˝ÍÓÌ. ̇ÛÍ

À˚ÒÂÌÒÍËÈ ŒÎ„ ¬‡ÒËθ‚˘,

„ÂÌÂ‡Î¸Ì˚È ‰ËÂÍÚÓ

»Á‰‡ÚÂθÒÚ‚‡ ´–ÛÒÒÍËÈ ÊÛ̇Ϊ

œ‡‚ÎÓ‚ ≈‚„ÂÌËÈ ¬Ò‚ÓÎӉӂ˘,

Ô‰Ò‰‡ÚÂθ  ÓÏËÚÂÚ‡ ÔÓ Í‡˜ÂÒÚ‚Û
»ÌÒÚËÚÛÚ‡ ÔÓÙÂÒÒËÓ̇θÌ˚ı ‡Û‰ËÚÓÓ‚

—ÏËÌÓ‚ ≈‚„ÂÌËÈ ≈‚„Â̸‚˘,
Ô‡·ÏÂÌÚÒÍËÈ ÍÓÂÒÔÓ̉ÂÌÚ

—‡ÍËÒˇÌˆ ¿ÚÓÒ √ÂÓ„Ë‚˘,
Á‡ÏÂÒÚËÚÂθ „ÂÌÂ‡Î¸ÌÓ„Ó ‰ËÂÍÚÓ‡

—‚ÂÓ-«‡Ô‡‰ÌÓÈ ÌÂÙÚˇÌÓÈ „ÛÔÔ˚,

 ͇̉. ˝ÍÓÌ. ̇ÛÍ

flηÛ΄‡ÌÓ‚ ¿ÎÂÍ҇̉ ¿ÎË·Ë‚˘,

ÔÓÙÂÒÒÓ √ÓÒÛ‰‡ÒÚ‚ÂÌÌÓ„Ó ÛÌË‚ÂÒËÚÂÚ‡ ñ

¬˚Ò¯ÂÈ ¯ÍÓÎ˚ ˝ÍÓÌÓÏËÍË, ‰- ˛ˉ. ̇ÛÍ
♦ ♦ ♦

–‰‡ÍˆËˇ ÓÒÚ‡‚ΡÂÚ Á‡ ÒÓ·ÓÈ Ô‡‚Ó
Ò‡ÏÓÒÚÓˇÚÂθÌÓ ÔÓ‰·Ë‡Ú¸ Í ‡‚ÚÓÒÍËÏ
χÚÂË‡Î‡Ï ËÎβÒÚ‡ˆËË, ÏÂÌˇÚ¸ Á‡„ÓÎÓ‚ÍË,
ÒÓÍ‡˘‡Ú¸ ÚÂÍÒÚ˚ Ë ‚ÌÓÒËÚ¸ ‚ ÛÍÓÔËÒË
ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏÛ˛ ÒÚËÎËÒÚ˘ÂÒÍÛ˛ Ô‡‚ÍÛ
·ÂÁ Òӄ·ÒÓ‚‡Ìˡ Ò ‡‚ÚÓ‡ÏË. œÓÒÚÛÔË‚¯ËÂ
‚ ‰‡ÍˆË˛ χÚÂˇÎ˚ ·Û‰ÛÚ Ò‚Ë‰ÂÚÂθÒÚ‚Ó‚‡Ú¸
Ó Òӄ·ÒËË ‡‚ÚÓÓ‚ ÔËÌˇÚ¸ Ú·ӂ‡Ìˡ ‰‡ÍˆËË.

ÃÌÂÌË ‰‡ÍˆËË ÊÛ̇· Ì ‚Ò„‰‡
ÒÓ‚Ô‡‰‡ÂÚ Ò ÚÓ˜ÍÓÈ  ÁÂÌˡ ‡‚ÚÓÓ‚.

ŒÚ‚ÂÚÒÚ‚ÂÌÌÓÒÚ¸ Á‡ ‰ÓÒÚÓ‚ÂÌÓÒÚ¸
Ù‡ÍÚÓ‚ ÌÂÒÛÚ ‡‚ÚÓ˚ ÔÛ·ÎËÍÛÂÏ˚ı
χÚÂˇÎÓ‚.

  ҂‰ÂÌ˲ ˜ËÚ‡ÚÂÎÂÈ!
¬ ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ËË Ò –¯ÂÌËÂÏ œÂÁˉËÛχ ¬˚Ò¯ÂÈ ‡ÚÚÂÒÚ‡ˆËÓÌÌÓÈ ÍÓÏËÒÒËË ÃËÌËÒÚÂÒÚ‚‡ Ó·‡ÁÓ‚‡Ìˡ Ë Ì‡ÛÍË
–ÓÒÒËÈÒÍÓÈ ‘‰Â‡ˆËË ÓÚ 19 Ù‚‡Îˇ 2010 „. π 6/6 ÊÛ̇Î
´¿Û‰ËÚÓª ‚Íβ˜ÂÌ ‚ œÂ˜Â̸ ‚Â‰Û˘Ëı ˆÂÌÁËÛÂÏ˚ı
ÊÛ̇ÎÓ‚ Ë ËÁ‰‡ÌËÈ, ‚ ÍÓÚÓ˚ı ‰ÓÎÊÌ˚ ·˚Ú¸ ÓÔÛ·ÎËÍÓ‚‡Ì˚
ÓÒÌÓ‚Ì˚ ̇ۘÌ˚ ÂÁÛθڇÚ˚ ‰ËÒÒÂÚ‡ˆËÈ Ì‡ ÒÓËÒ͇ÌËÂ
Û˜ÂÌ˚ı ÒÚÂÔÂÌÂÈ ‰ÓÍÚÓ‡ Ë Í‡Ì‰Ë‰‡Ú‡ ̇ÛÍ. ”˜ËÚ˚‚‡ˇ, ˜ÚÓ
ÊÛ̇Π´¿Û‰ËÚÓª ËÏÂÂÚ ¯ËÓÍÛ˛ ˝ÍÓÌÓÏ˘ÂÒÍÛ˛ ̇Ô‡‚ÎÂÌÌÓÒÚ¸, ‚ ÌÂÏ ÏÓ„ÛÚ ÔÛ·ÎËÍÓ‚‡Ú¸Òˇ ÂÁÛθڇÚ˚ ̇ۘÌ˚ı
ËÒÒΉӂ‡ÌËÈ ÔÓ ÒÎÂ‰Û˛˘ËÏ ÒÔˆˇθÌÓÒÚˇÏ:
›ÍÓÌÓÏ˘ÂÒ͇ˇ ÚÂÓˡ (¯ËÙ 08.00.01);
›ÍÓÌÓÏË͇ Ë ÛÔ‡‚ÎÂÌË ̇Ó‰Ì˚Ï ıÓÁˇÈÒÚ‚ÓÏ
(ÔÓ ÓÚ‡ÒΡÏ) (¯ËÙ 08.00.05);
‘Ë̇ÌÒ˚, ‰ÂÌÂÊÌÓ ӷ‡˘ÂÌËÂ Ë Í‰ËÚ (¯ËÙ
08.00.10);
¡Ûı„‡ÎÚÂÒÍËÈ Û˜ÂÚ, ÒÚ‡ÚËÒÚË͇ (¯ËÙ 08.00.12);
ÇÚÂχÚ˘ÂÒÍËÂ Ë ËÌÒÚÛÏÂÌڇθÌ˚ ÏÂÚÓ‰˚
˝ÍÓÌÓÏËÍË (¯ËÙ 08.00.13);
ÃËÓ‚‡ˇ ˝ÍÓÌÓÏË͇ (¯ËÙ 08.00.14);
Œ„‡ÌËÁ‡ˆËˇ ÔÓËÁ‚Ó‰ÒÚ‚‡ (ÔÓ ÓÚ‡ÒΡÏ) (¯ËÙ
05.02.22).

“·ӂ‡Ìˡ Í ÓÙÓÏÎÂÌ˲ χÚÂˇÎÓ‚
Ë ÛÒÎӂˡ ÔÛ·ÎË͇ˆËË ÛÍÓÔËÒÂÈ

1. œ‰ÓÒÚ‡‚ΡÂÏ˚ ‡‚ÚÓ‡ÏË ‰Îˇ ÔÛ·ÎË͇ˆËË ÛÍÓÔËÒË
‰ÓÎÊÌ˚ Û‰Ó‚ÎÂÚ‚ÓˇÚ¸ ÒÎÂ‰Û˛˘ËÏ Ú·ӂ‡ÌˡÏ:
ñ ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Ó‚‡Ú¸ ÔÓÙËβ Ë ÚÂχÚËÍ ÊÛ̇·;
ñ Û˜ËÚ˚‚‡Ú¸ ‚Ò ÔÓÒΉÌË ËÁÏÂÌÂÌˡ ‚ ‰ÂÈÒÚ‚Û˛˘ÂÏ Á‡ÍÓÌÓ‰‡ÚÂθÒÚ‚Â;
ñ ÒÓ‰Âʇڸ ÒÒ˚ÎÍË Ì‡ ÌÓχÚË‚Ì˚ ‰ÓÍÛÏÂÌÚ˚;
ñ Á‡ÍÓÌÓ‰‡ÚÂθÌ˚Â Ë ÌÓχÚË‚Ì˚ ‰ÓÍÛÏÂÌÚ˚ ‰ÓÎÊÌ˚ ÔË‚Ó‰ËÚ¸Òˇ Ò Û͇Á‡ÌËÂÏ Ëı ÔÓÎÌÓ„Ó Ì‡ËÏÂÌÓ‚‡Ìˡ, ÌÓÏÂ‡
Ë ‰‡Ú˚ ÔËÌˇÚˡ;
ñ ËÏÂÚ¸ ÒÔËÒÓÍ ËÒÔÓθÁÓ‚‡ÌÌÓÈ ÎËÚÂ‡ÚÛ˚;
ñ ·˚Ú¸ Ú˘‡ÚÂθÌÓ ÓÚ‰‡ÍÚËÓ‚‡Ì˚ ‡‚ÚÓÓÏ;
ñ ËÏÂÚ¸ ̇ ÛÒÒÍÓÏ Ë ‡Ì„ÎËÈÒÍÓÏ ˇÁ˚͇ı: ̇Á‚‡ÌË ÒÚ‡Ú¸Ë, ‡ÌÌÓÚ‡ˆË˛, Íβ˜Â‚˚ ÒÎÓ‚‡, ËÌÙÓχˆË˛ Ó· ‡‚ÚÓ‡ı;
ñ ‚ ҂‰ÂÌˡı Ó· ‡‚ÚÓ‡ı ‰ÓÎÊÌ˚ Û͇Á˚‚‡Ú¸Òˇ: ‘.».Œ.,
Û˜Â̇ˇ ÒÚÂÔÂ̸ Ë Á‚‡ÌËÂ, ÏÂÒÚÓ ‡·ÓÚ˚ Ë ‰ÓÎÊÌÓÒÚ¸, ˝ÎÂÍÚÓÌÌ˚È ‡‰ÂÒ (ÔÛ·ÎËÍÛÂÚÒˇ ‚ ÊÛ̇ÎÂ), ‰Óχ¯ÌËÈ ‡‰ÂÒ, ÍÓÌÚ‡ÍÚÌ˚ ÚÂÎÂÙÓÌ˚;
ñ ËÏÂÚ¸ ÔËÒÚ‡ÚÂÈÌ˚ ·Ë·ÎËÓ„‡Ù˘ÂÒÍË ÒÔËÒÍË, ÓÙÓÏÎÂÌÌ˚ ‚ ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ËË Ò Ú·ӂ‡ÌˡÏË Òڇ̉‡Ú‡ ·Ë·ÎËÓ„‡Ù˘ÂÒÍÓ„Ó ÓÔËÒ‡Ìˡ (√Œ—“ 7.1.ñ2003);
ñ ÒÓÔÓ‚Óʉ‡Ú¸Òˇ ˆÂÌÁËÂÈ, ÔÓ‰ÔËÒ‡ÌÌÓÈ Ë Á‡‚ÂÂÌÌÓÈ
‚ ÛÒÚ‡ÌÓ‚ÎÂÌÌÓÏ ÔÓˇ‰ÍÂ.
ÕÂÒӷβ‰ÂÌË Û͇Á‡ÌÌ˚ı Ú·ӂ‡ÌËÈ ÏÓÊÂÚ ˇ‚ËÚ¸Òˇ ÓÒÌÓ‚‡ÌËÂÏ ‰Îˇ ÓÚ͇Á‡ ‚ ÔÛ·ÎË͇ˆËË ËÎË Û‚Â΢ËÚ¸ ÒÓÍ ÔÓ‰„ÓÚÓ‚ÍË Ï‡ÚÂˇ· Í ÔÛ·ÎË͇ˆËË.
2. –‰‡ÍˆËˇ ÓÒÚ‡‚ΡÂÚ Á‡ ÒÓ·ÓÈ Ô‡‚Ó ‰‡ÍÚËÓ‚‡Ú¸ ÛÍÓÔËÒË, ‡ Ú‡ÍÊ ̇Ô‡‚Ρڸ Ëı ̇ ˆÂÌÁËÓ‚‡ÌË ˜ÎÂ̇Ï
‰ÍÓÎ΄ËË, ‚̯ÌËÏ ˆÂÌÁÂÌÚ‡Ï ‰Îˇ ÔËÌˇÚˡ ÓÍÓ̘‡ÚÂθÌÓ„Ó ¯ÂÌˡ Ó ‚ÓÁÏÓÊÌÓÒÚË Ëı ÓÔÛ·ÎËÍÓ‚‡Ìˡ.
3. œË ÔÂ‰‡˜Â ÛÍÓÔËÒË ‚ ‰‡ÍˆË˛ ‰Îˇ ÔÛ·ÎË͇ˆËË
Ò˜ËÚ‡ÂÚÒˇ, ˜ÚÓ ‡‚ÚÓ Ô‰ÓÒÚ‡‚ΡÂÚ ‰‡ÍˆËË ÊÛ̇· Ô‡‚Ó Ì‡ ‡ÁÏ¢ÂÌË ‡ıË‚ÌÓÈ ‚ÂÒËË ÒÚ‡Ú¸Ë ‚ Á‡Í˚ÚÓÏ ‰ÓÒÚÛÔ ‚ »ÌÚÂÌÂÚÂ.
4. œÎ‡Ú‡ Ò ‡ÒÔË‡ÌÚÓ‚ Á‡ ÔÛ·ÎË͇ˆË˛ χÚÂˇÎÓ‚ Ì ‚ÁËχÂÚÒˇ.

¡ÓΠÔÓ‰Ó·ÌÓ Ò ÚÂıÌ˘ÂÒÍËÏË Ú·ӂ‡ÌˡÏË, Ô‰˙ˇ‚ΡÂÏ˚ÏË Í ÓÙÓÏÎÂÌ˲ χÚÂˇÎÓ‚, ÏÓÊÌÓ ÓÁ̇ÍÓÏËÚ¸Òˇ
̇ Ò‡ÈÚ ËÁ‰‡ÚÂθÒÚ‚‡: http://russmag.ru
–‰‡ÍˆËˇ

¿”ƒ»“Œ–  π 3,  2011
63

»Õ‘Œ–ÿ÷»fl

СанктПетербург ñ СевероЗападный
федеральный округ;
Екатеринбург ñ Уральский федеральный округ;
Нижний Новгород ñ Приволжский федеральный округ;
РостовнаДону ñ Южный федеральный округ;
Новосибирск ñ Сибирский федеральный округ;
Хабаровск ñ Дальневосточный федеральный округ;
Ставрополь ñ СевероКавказский федеральный округ.
При сдаче экзамена каждый претендент
после ввода своего регистрационного номера получает индивидуальный вариант теста
(из 60 или 30 вопросов), включающий вопросы из тех областей знаний, по которым ему
необходимо пройти тестирование в соответствии с типом имеющегося аттестата (или аттестатов). Обновление тестов будет осуществляться ежеквартально в объеме не менее
30%.
Время тестирования ограничено, использовать черновики или пользоваться справочной литературой не допускается. Ответы на вопросы тестирования необходимо давать последовательно, возврат назад или
пересмотр ответа не предусмотрен. При
этом для успешной сдачи необходимо набрать не менее 52 правильных ответов
из 60 или 26 правильных ответов из 30 соответственно.
Протокол результатов сдачи экзаменов
будет формироваться в автоматическом режиме. Решение о сдаче (или несдаче) экзамена размещается на сайте ЕАК в течение двух
недель после прохождения экзамена. В случае несдачи или неявки на экзамен претендент
имеет право на повторную сдачу экзамена.
В случае несогласия с процедурой проведения экзамена или с порядком определения результатов претендент вправе подать
апелляцию в течение 30 дней после сдачи
экзамена.
Претенденты, успешно сдавшие экзамен, смогут в СРО, членами которой они являются, получить квалификационный аттестат нового  образца на право осуществления аудиторской деятельности во всех
областях аудита на неограниченный срок.

—Ó‚Â¯ÂÌÌÓ ÌÂÓÊˉ‡ÌÌÓ —–Œ ‡Û‰ËÚÓÓ‚ ¯ËÎË
ÒÓÁ‰‡Ú¸ ¢ ӉÌÛ ÒÚÛÍÚÛÛ ‚ ÒÙÂ ‡Û‰ËÚ‡ ñ Õ‡ˆËÓ̇θÌ˚È ÒÓ‚ÂÚ —–Œ ‡Û‰ËÚÓÓ‚. ¡ÓΠÚÓ„Ó, ÔÓÒÚÙ‡ÍÚÛÏ
ÒÓÓ·˘ËÎË, ˜ÚÓ ÒÓ‚ÂÚ ÛÊ ÒÓÁ‰‡Ì.
¬ÒÂ„Ó ÏÂÒˇˆ ̇Á‡‰ ‚ ‰ÓÍ·‰Â ÃËÌÁ‰‡‚ÒÓˆ‡Á‚ËÚˡ –‘ ´Œ· ËÚÓ„‡ı ‡Ì‡ÎËÁ‡ Ô‡ÍÚËÍË ÔËÏÂÌÂÌˡ Á‡ÍÓÌÓ‰‡ÚÂθÒÚ‚‡ –ÓÒÒËÈÒÍÓÈ ‘‰Â‡ˆËË ‚ ÓÚ‰ÂθÌ˚ı
ÒÙÂ‡ı Ë ÓÚ‡ÒΡı ˝ÍÓÌÓÏ˘ÂÒÍÓÈ ‰ÂˇÚÂθÌÓÒÚ˪ (ÓÔÛ·ÎËÍÓ‚‡Ì 17 ˇÌ‚‡ˇ 2011 „.) ÒÓÁ‰‡ÌË ՇˆËÓ̇θÌÓ„Ó
ÒÓ‚ÂÚ‡ Ô‰ÒÚ‡‚ΡÎÓÒ¸ ÌÂÌÛÊÌ˚Ï: ´¿ÌÍÂÚËÓ‚‡ÌËÂ
—–Œ ‡Û‰ËÚÓÓ‚ ÔÓ͇Á‡ÎÓ ÓÚÒÛÚÒÚ‚Ë ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏÓÒÚË
ÒÓÁ‰‡Ìˡ Õ‡ˆËÓ̇θÌÓ„Ó ÒÓ‚ÂÚ‡ ‚ ÒÙÂ ‡Û‰ËÚ‡. ŒÒÌÓ‚Ì˚Ï ‡„ÛÏÂÌÚÓÏ ÔÓÚË‚ Â„Ó ÒÓÁ‰‡Ìˡ ˇ‚ΡÂÚÒˇ ‰ÓÔÓÎÌËÚÂθÌÓ ÙË̇ÌÒËÓ‚‡ÌË ̇ Â„Ó ÒÓ‰ÂʇÌËÂ,
ÍÓÚÓÓ ÔÓÚ·ÛÂÚ Û‚Â΢ÂÌˡ ÒÛÏÏ ˜ÎÂÌÒÍËı ‚ÁÌÓÒÓ‚. ‘ÛÌ͈ËË Õ‡ˆËÓ̇θÌÓ„Ó ÒÓ‚ÂÚ‡, ÔÓ ÏÌÂÌ˲ ‡Û‰ËÚÓÒÍÓ„Ó ÒÓÓ·˘ÂÒÚ‚‡, ÏÓÊÂÚ ‚˚ÔÓÎÌˇÚ¸ ÛÊ ÒÛ˘ÂÒÚ‚Û˛˘ËÈ —Ó‚ÂÚ ÔÓ ‡Û‰ËÚÓÒÍÓÈ ‰ÂˇÚÂθÌÓÒÚË ÔË ÛÒÎÓ‚ËË
Û‚Â΢ÂÌˡ ‚ ÌÂÏ Ô‰ÒÚ‡‚ËÚÂÎÂÈ —–Œ ‡Û‰ËÚÓÓ‚ª.

—ÓÁ‰‡Ì Õ‡ˆËÓ̇θÌ˚È ÒÓ‚ÂÚ —–Œ ‡Û‰ËÚÓÓ‚

¿ 16 Ù‚‡Îˇ ÃÓÒÍÓ‚Ò͇ˇ ԇ·ڇ ÒÓÓ·˘Ë·, ˜ÚÓ ÒÓ‚ÂÚ ÒÓÁ‰‡Ì: ´»ÌÙÓÏËÛÂÏ ‚‡Ò Ó ÚÓÏ, ˜ÚÓ ‚ ̇ÒÚÓˇ˘ÂÂ
‚ÂÏˇ ‚ ‡Ï͇ı Òӄ·¯ÂÌˡ Ó ‚Á‡ËÏÓ‰ÂÈÒÚ‚ËË,
ÔÓ‰ÔËÒ‡ÌÌÓ„Ó ÛÍÓ‚Ó‰ËÚÂΡÏË ¯ÂÒÚË —–Œ ‡Û‰ËÚÓÓ‚,
‰ÂÈÒÚ‚ÛÂÚ Õ‡ˆËÓ̇θÌ˚È ÒÓ‚ÂÚ —–Œ ‡Û‰ËÚÓÓ‚.
ŒÔË‡ˇÒ¸ ̇ Û͇Á‡ÌÌÓ Òӄ·¯ÂÌËÂ, ‚Ò —–Œ ‡Û‰ËÚÓÓ‚ ̇ÏÂÂÌ˚ Ôˉ‡Ú¸ Õ‡ˆËÓ̇θÌÓÏÛ ÒÓ‚ÂÚÛ ÒÚ‡ÚÛÒ
˛ˉ˘ÂÒÍÓ„Ó Îˈ‡ ‚ ÙÓÏ ‡ÒÒӈˇˆËË (ÒÓ˛Á‡),
‚ Ò‚ˇÁË Ò ˜ÂÏ Ì‡˜‡Ú‡ ‡·ÓÚ‡ ÔÓ ÔÓ‰„ÓÚÓ‚Í ۘ‰ËÚÂθÌ˚ı ‰ÓÍÛÏÂÌÚÓ‚, ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏ˚ı ‰Îˇ „ÓÒÛ‰‡ÒÚ‚ÂÌÌÓÈ
„ËÒÚ‡ˆËË ‡ÒÒӈˇˆË˪.
—–Œ ‡Û‰ËÚÓÓ‚ Á‡‚Âˇ˛Ú, ˜ÚÓ ÒÓ‚ÂÚ ·Û‰ÂÚ ‡·ÓÚ‡Ú¸
·ÂÒÔ·ÚÌÓ: ´ŒÒÛ˘ÂÒÚ‚ÎÂÌË ‰ÂˇÚÂθÌÓÒÚË Õ‡ˆËÓ̇θÌÓ„Ó ÒÓ‚ÂÚ‡ —–Œ ‡Û‰ËÚÓÓ‚ ·Û‰ÂÚ ÒÚÓËÚ¸Òˇ, „·‚Ì˚Ï
Ó·‡ÁÓÏ, ̇ Ó·˘ÂÒÚ‚ÂÌÌ˚ı ̇˜‡Î‡ı, Ô‡ÍÚ˘ÂÒÍË ·ÂÁ
Û‚Â΢ÂÌˡ ÙË̇ÌÒÓ‚ÓÈ Ì‡„ÛÁÍË Ì‡ ˜ÎÂÌÓ‚ —–Œ ‡Û‰ËÚÓÓ‚ª. ÕÓ ‚ÂËÚÒˇ ‚ ˝ÚÓ Ò ÚÛ‰ÓÏ!

»ÒÚÓ˜ÌËÍ: http://www.j-as.com/index.htm

Руководитель Комитета по профессиональному образованию
СРО НП «Аудиторская Ассоциация Содружество»
О.А. Носова

¿”ƒ»“Œ–  π 3,  2011
3

¬  ‘≈ƒ≈–¿À‹ÕŒÃ  —Œ¡–¿Õ»»

 ÓÌÚ‡ÍÚ˚  ÊËÁÌÂÌÌÓ„Ó  ˆËÍ·

И.Е. Ильин, обозреватель

   еmail:  info@russmag.ru

В Государственной Думе идет интенсивная работа над формированием правовой базы для использования в сфере бизнеса контрактов нового типа ñ контрактов жизненного цикла.

 β˜Â‚˚ ÒÎÓ‚‡: ÍÓÌÚ‡ÍÚ˚ ÊËÁÌÂÌÌÓ„Ó ˆËÍ· (life cycle contracts), „ÓÒÛ‰‡ÒÚ‚ÂÌÌÓ-˜‡ÒÚÌÓ ԇÚÌÂÒÚ‚Ó
(private-public partnership), ËÌ‚ÂÒÚˈËÓÌÌ˚ ÔÓÂÍÚ˚ (investment project), ËÒÍË (risks),
Ô‡‚‡ ÒÓ·ÒÚ‚ÂÌÌÓÒÚË (property rights), ÍÓ̈ÂÒÒËÓÌÌÓ Á‡ÍÓÌÓ‰‡ÚÂθÒÚ‚Ó (concessionary legislation)
В
 парламенте России под руководством
  депутата Государственной Думы Х.М. Салихова, председателя Экспертного совета по
законодательству о государственночастном
партнерстве Комитета ГД по экономической
политике и предпринимательству, идет работа над формированием правовой базы для
реализации в сфере бизнеса контрактов нового типа, а именно успешно используемых
за рубежом т.н. контрактов жизненного цикла (КЖЦ). Как показала практика бизнеса, такие контракты (если они реализуются
в рамках государственночастного партнерства (ГЧП)), с одной стороны, не предполагают отказа от бюджетного финансирования,
что привлекательно для частного партнера,
а с другой стороны, позволяют государству
при вложении бюджетных средств контролировать эффективность их расходования.
Как отмечают в Экспертном совете, пристальное внимание органов государственной власти к КЖЦ было обращено после поручения первого заместителя председателя Правительства РФ И. Шувалова МЭР РФ,
Минтрансу РФ, ФСТ и Минфину РФ от
24 октября 2009 г. о разработке предложений по реализации таких контрактов в России. Тема КЖЦ обсуждалась также на заседании президиума Государственного совета по вопросу инновационного развития
транспортного комплекса, состоявшемся
24 ноября 2009 г. в Ульяновске. По итогам
совещания Президентом РФ были даны поручения Правительству РФ о разработке
нормативных правовых актов, направленных, в частности, на обеспечение возможности реализации КЖЦ.

Наконец, необходимость применения КЖЦ
с целью привлечения частных инвестиций
в рамках реализации инфраструктурных
проектов была отмечена в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию от 29 июня 2010 г. «О бюджетной политике в 2011ñ2013 годах».
Мировой опыт реализации контрактов
жизненного цикла свидетельствует об их высокой эффективности. В частности, для подтверждения этого можно привести опыт
Нидерландов, Португалии и Великобритании в использовании модели КЖЦ на примере строительства высокоскоростных железнодорожных магистралей.
Так, весьма интересным проектом в сфере высокоскоростных железнодорожных
магистралей в Нидерландах является проект строительства железной дороги HSLZuid между городами Амстердам, Брюссель
и Париж. Стоимость проекта составляет порядка 2,6 млрд долл. США. Для его реализации была создана специальная проектная
компания HSL, которая осуществляет управление консорциумом компаний, представляющих частного партнера по КЖЦ. В их
число входят организации, осуществляющие строительство (консорциум Infrarail),
выполняющие функции инфраструктурного провайдера (консорциум Infraspeed),
а также отвечающие за управление движением транспорта по магистрали (консорциум High Speed Alliance). Государственным
партнером выступает Министерство транспорта, общественных работ и управления водными ресурсами Нидерландов. Согласно
КЖЦконтракту, правительство Нидерландов

62

»Õ‘Œ–ÿ÷»fl

При организации обучения по программам,
касающимся области знаний «Бухгалтерский
учет и отчетность», в рамках содержания
Программы квалификационного экзамена
на получение квалификационного аттестата аудитора, возможность зачета такого
обучения в качестве ежегодного прохождения аудитором обучения по программам
повышения квалификации СРО аудиторов не предусмотрена. Оформление слушателям сертификатов о прохождении обучения по этим программам производится
в порядке, аналогичном порядку, действовавшему ранее при подготовке к сдаче экзамена на аттестат аудитора.
В ближайшее время для учебнометодических центров и слушателей будут подготовлены методические рекомендации по
проведению подготовки к сдаче квалификационного экзамена, проводимого в упрощенном порядке, по следующим вопросам:
а) рекомендуемое количество часов подготовки по каждому разделу программы;
б) название разделов программы, рекомендуемых для более детального изучения
при подготовке к аттестации;
в) список рекомендуемой литературы.
Экзамен, проводимый в упрощенном порядке, будет проводиться в форме компьютерного тестирования. Каждый претендент
должен будет ответить на вопросы индивидуального варианта теста, который может
состоять как из 60, так и из 30 вопросов в зависимости от количества и типов имеющихся у него аттестатов.
 В приложении к приказу Минфина России от 30.09.10 № 118н определено, на вопросы из каких областей знаний надо будет отвечать, имея один аттестат или определенный набор аттестатов. Так, например, имея
действительный аттестат по общему аудиту, на экзамене, проводимом в упрощенном
порядке, необходимо пройти тестирование
по бухгалтерскому учету в банковской сфере по 30 вопросам и по аудиту также в количестве 30 вопросов. Имея аттестат по банковскому аудиту,  необходимо также пройти
тестирование по 60 вопросам, из которых
30 ñ по бухгалтерскому учету в небанковской сфере и 30 ñ по аудиту. Те, кто имеет четыре типа аттестата, а также те, кто имеет
два аттестата, а именно аттестат в области
общего аудита, полученный после 1 ноября
2009 г., и аттестат в области банковского аудита, освобождаются от тестирования по бухгалтерскому учету.
На основании принятой программы в настоящее время  завершается подготовка тестов для сдачи экзаменов по всем разделам
программы. Предполагается, что по уровню сложности вопросы тестирования не будут отличаться от тех, которые были ранее
при сдаче экзаменов на получение аттестата аудитора. На каждый вопрос будет предложено от двух до пяти вариантов ответа,
из которых только один будет правильным.
На сайте ЕАК www.eakrus.ru в сети Интернет каждый желающий может заполнить
анкету с указанием своих данных, в т.ч. основного  регистрационного номера записи
в реестре аудиторов и аудиторских организаций СРО аудиторов. На банковский
счет ЕАК необходимо будет произвести
оплату за сдачу экзамена, размер которой
(10 тыс. руб.) установлен приказом ЕАК от
30.12.10 № 26. После проверки полученных
сведений ЕАК присваивает претенденту
регистрационный номер, под которым он
будет сдавать экзамен. ЕАК определяет
заранее, в каких местах будет проводиться сдача экзаменов. Планируется, что это
будут компьютерные классы, возможность
использования которых подтверждена образовательной лицензией, подключенные
к скоростному Интернету и оснащенные камерами видеонаблюдения. Группы могут
включать от 10 до 20 человек. Экзамен предполагается проводить 1 раз в месяц. На каждый экзамен может быть допущено любое
количество претендентов (количество желающих сдавать экзамен не ограничивается).
Центры тестирования находятся в каждом
федеральном округе, а также дополнительно
будут создаваться в субъектах Федерации
(по необходимости):
Москва ñ Центральный федеральный
округ;

¬  ‘≈ƒ≈–¿À‹ÕŒÃ  —Œ¡–¿Õ»»

перечисляет провайдеру инфраструктуры
ежегодный платеж за обеспечение доступности инфраструктуры железнодорожной
магистрали НSL, что позволяет провайдеру компенсировать свои расходы на содержание объекта и обеспечить возврат инвестиций. Размер предусмотренного платежа
за доступность инфраструктуры находится в непосредственной зависимости от фактической доступности объекта.
Португалия также активно участвует в создании общеевропейской сети высокоскоростных железнодорожных магистралей. К настоящему времени приоритетными проектами в этой сфере являются железнодорожные
линии ЛиссабонñПорто, ЛиссабонñМадрид,
ПортоñВиго, проектирование, строительство
и эксплуатацию которых предполагается осуществить на основе КЖЦ в течение 40 лет.
Со стороны государственного партнера
выступает публичная компания «Сеть высокоскоростных железных дорог», 60% доли
в капитале которой принадлежит правительству Португалии, 40% ñ национальной
организации, регулирующей государственную сеть железных дорог ñ ´Национальная
сеть железных дорог». Во всех вышеуказанных проектах стратегические функции управления вопросами распределения загрузки транспортом на стадии эксплуатации
сохраняются у организации «Национальная
сеть железных дорог».
Известно, что инвестиции в создание
железнодорожной магистрали Лиссабонñ
Мадрид составят порядка 2,4 млрд евро, железнодорожной магистрали Лиссабон ñ Порто ñ около 4,5 млрд евро, железнодорожной
магистрали Порто ñ Виго ñ около 845 млн
евро. Ввод в эксплуатацию первых участков
высокоскоростных железнодорожных магистралей планируется не ранее 2013 г.
В Великобритании КЖЦ реализуются, как
правило, на основе модели «Частная финансовая инициатива», которая, по существу, представляет собой более распространенную в других странах схему «Проектирование, строительство, финансирование и эксплуатация».
Самым значимым проектом в железнодорожной отрасли Великобритании является
проект создания высокоскоростного соединения между Лондоном и туннелем под проливом ЛаМанш. Согласно условиям проектного соглашения, частный партнер осуществлял проектирование, строительство,
финансирование, эксплуатацию, ремонт
и техническое обслуживание железнодорожной магистрали. Министерство транспорта
Великобритании, в свою очередь, приняло на
себя обязательство по финансированию проекта посредством предоставления денежных
грантов, а также необходимых прав в отношении земельных участков. Помимо этого,
после начала реализации проекта существенная часть финансирования обеспечивается гарантией Правительства.
Что касается содержания контракта жизненного цикла, заключаемого между государственным и частным партнером, то он представляет собой контрактную форму ГЧП,
в соответствии с которой государственный
партнер на конкурсной основе заключает
с частным партнером соглашение на проектирование, строительство и эксплуатацию
объекта на срок жизненного цикла объекта
и осуществляет оплату по проекту равными долями после ввода объекта в эксплуатацию при условии поддержания частным
партнером объекта в соответствии с заданными функциональными требованиями.
Для России указанный механизм ГЧП является новым. Его отличают от иных контрактных форм ГЧП, применимых в России,
следующие моменты:
данный контракт охватывает все три
этапа жизни объекта ñ проектирование, строительство, эксплуатацию;
частный партнер по КЖЦконтракту
самостоятельно принимает все проектные
и технические решения, необходимые для
выполнения проекта, и несет все технические
риски и риски проектных решений;
изначально привлечение финансирования в проект осуществляется частным партнером в лице специальной проектной компании;
государственный партнер осуществляет сервисные платежи по проекту только
с момента эксплуатации объекта;
сервисные платежи (или т.н. «платежи
за доступность») выплачиваются ежегодно

¿”ƒ»“Œ–  π 3,  2011
61

»Õ‘Œ–ÿ÷»fl

аудиторов, ранее утвержденные Минфином России. При этом сдача экзамена по
бухгалтерскому учету будет проводиться
по ранее утвержденным программам, которые использовались при сдаче экзамена на
аттестат аудитора. По этим же программам
будет проводиться тестирование по аудиту по разделу «Контроль качества в аудите». А вот тестирование по остальным разделам аудита («Профессиональная этика»,
«Противодействие легализации доходов»
и «Противодействие коррупции») будет
осуществляться по программам повышения квалификации аудиторов.
Таким образом, структура программы
охватывает три области знаний и выглядит
в настоящее время следующим образом
(таблица).
Поскольку нормативными актами, регулирующими аттестацию аудиторов, не предусмотрено обязательное обучение (предквалификационная подготовка) к сдаче
квалификационного экзамена, проводимого в упрощенном порядке, действующие
учебнометодические центры (УМЦ) могут
самостоятельно определять длительность
такой подготовки.
Кроме того, обучение в рамках предквалификационной подготовки к сдаче квалификационного экзамена, проводимого в упрощенном порядке, в области знаний «Аудит»
может быть зачтено УМЦ в качестве ежегодного прохождения аудитором обучения
по программам повышения квалификации,
если такая подготовка будет осуществляться в соответствии с программами повышения
квалификации, утвержденными СРО аудиторов. В этом случае УМЦ необходимо выполнить требования СРО аудиторов, предъявляемые к организации и проведению в УМЦ
обучения по программам повышения квалификации аудиторов.

Область знаний 
Раздел 
Наименование программ, 
утвержденных Минфином России 
Утверждена 

Бухгалтерский учет  
и отчетность  
в банковской сфере 

 
Программа проведения квалификационных 
экзаменов на получение квалификационного 
аттестата аудитора (аудит кредитных 
организаций, банковский групп и банковских 
холдингов (банковский аудит)) (новая 
редакция), разд. 2 «Бухгалтерский учет  
и отчетность кредитных организаций»,  
за исключением тем 2 и 14  

Утверждена Минфином 
России 27.01.09 

Бухгалтерский учет  
и отчетность  
в небанковской сфере 

 
Программа проведения квалификационных 
экзаменов на получение квалификационного 
аттестата аудитора (общий аудит), разд. 2 
«Бухгалтерский учет и отчетность»,  
за исключением тем 2, 4 и 23 

Утверждена Минфином 
России 05.10.09 

Профессиональная 
этика 
Программа повышения квалификации 
аудиторов № ПК-5-004-2007 
«Профессиональная этика» 

Утверждена приказом 
Минфина России  
от 29.12.06 № 187н 

Контроль качества 
в аудите 
Программа проведения квалификационных 
экзаменов на получение квалификационного 
аттестата аудитора (общий аудит), разд. 5 
«Аудит», тема 28 «Контроль качества работы 
в аудите» 

Утверждена Минфином 
России от 05.10.09 

Противодействие 
легализации 
(отмыванию) 
доходов, 
полученных 
преступным путем, 
и финансированию 
терроризма 

Программа повышения квалификации 
аудиторов № ПК-5-005-2007 «Соблюдение 
требований Федерального закона  
«О противодействии легализации 
(отмыванию) доходов, полученных 
преступным путем,  
и финансированию терроризма»,  
за исключением тем 5 и 6 

Утверждена приказом 
Минфина России  
от 13.06.07 № 50н 

Аудит 

Противодействие 
коррупции в ходе 
аудиторской 
деятельности 

Программа повышения квалификации 
аудиторов № ПК-5-010-2009 
«Противодействие коррупции в ходе 
аудиторской деятельности», за исключением 
темы 4 

Утверждена приказом 
Минфина России  
от 10.03.09 № 21н 

“‡·Îˈ‡ 1
œÓ„‡Ïχ Í‚‡ÎËÙË͇ˆËÓÌÌÓ„Ó ˝ÍÁ‡ÏÂ̇
̇ ÔÓÎÛ˜ÂÌË ͂‡ÎËÙË͇ˆËÓÌÌÓ„Ó ‡ÚÚÂÒÚ‡Ú‡ ‡Û‰ËÚÓ‡, ÔÓ‚Ó‰ËÏÓ„Ó ‚ ÛÔÓ˘ÂÌÌÓÏ ÔÓˇ‰ÍÂ

¿”ƒ»“Œ–  π 3,  2011
5

¬  ‘≈ƒ≈–¿À‹ÕŒÃ  —Œ¡–¿Õ»»

(или ежеквартально) и зависят только от выполнения функциональных требований по
контракту. В случае их невыполнения специальная проектная компания подвергается штрафным санкциям, оговоренным в контракте;
контракт жизненного цикла не включает в себя вопросы оперирования, т.е. сбора
платы за пользование инфраструктурным
объектом. Платежи за сервис, которые осуществляет государство, привязаны только
к качеству объекта;
права собственности на объект инфраструктуры могут возникать как у публичной,
так и у частной стороны в зависимости от
специфики конкретного проекта.
Вполне понятно, что возникает вопрос о том,
насколько согласуются по своей юридической природе контракты жизненного цикла
с законодательством Российской Федерации.
В настоящее время в нашей стране, согласно гражданскоправовому принципу
свободы договора, стороны свободны выбирать условия договора и заключать договоры, как предусмотренные Гражданским
кодексом РФ, так и прямо не предусмотренные законодательством (но не противоречащие ему). Таким образом, заключение
контрактов жизненного цикла не противоречит законодательству Российской Федерации.
Нормами ГК РФ (ст. 421) предусмотрено,
что стороны могут заключить договор, содержащий элементы различных договоров,
предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). Что
касается КЖЦ, то данный договор содержит
в себе элементы договора строительного подряда, подряда на выполнение проектных
и изыскательских работ, договора возмездного оказания услуг и т.п. Соответственно,
это означает, на первый взгляд, что контракты жизненного цикла можно реализовывать на основе норм ГК РФ. Однако данное утверждение верно для контрактов жизненного цикла, реализуемых двумя частными
партнерами, ибо такие контракты находятся вне сферы правоотношений государственночастного партнерства, и в них отсутствует публичный элемент.

При реализации КЖЦ в рамках государственночастного партнерства предполагается финансовоимущественное участие государства. Соответственно встает вопрос
о необходимости специальной процедуры
для заключения подобных контрактов.
В настоящее время процедура заключения контрактов с участием государства на
федеральном уровне предусмотрена Федеральным законом от 21.07.05 № 115ФЗ
«О концессионных соглашениях» и Федеральным законом от 21.07.05 № 94ФЗ
«О размещении заказов на поставки товаров,
выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». При
этом, считают аналитики, процедура заключения концессионного соглашения ближе
к процедуре заключения контракта жизненного цикла, чем процедура заключения государственного контракта. Да и по своей правовой природе контракт жизненного цикла
близок к концессионному соглашению. Так
что при условии внесения ряда изменений
в Федеральный закон «О концессионных соглашениях» заключение контрактов жизненного цикла возможно на основе именно данного федерального закона. Естественно,
с учетом внесения соответствующих изменений в бюджетное законодательство.
Что касается основных изменений, предлагаемых парламентскими аналитиками
к внесению в концессионное законодательство, то они сводятся к следующему.
Первое. В настоящее время концессионное
законодательство предусматривает возможность заключения концессионных соглашений в отношении объектов инфраструктуры, плата за использование которых
взимается с конечного потребителя. Соответственно, концессионер отвечает за проектирование, строительство (реконструкцию) и эксплуатацию объекта концессионного соглашения. Термин «эксплуатация»
подразумевает под собой извлечение концессионером дохода от использования концессионного объекта.
Модель контрактов жизненного цикла не во
всех случаях предусматривает взимание платы с конечного потребителя за пользование
инфраструктурным объектом и, соответственно,

60

»Õ‘Œ–ÿ÷»fl

С
 января 2011 г. все аудиторы России,
 имеющие действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные
до 1 января 2011 г., получили право на сдачу
квалификационного экзамена на получение
аттестата аудитора в упрощенном порядке.
Полученный после успешной сдачи в упрощенном порядке новый аттестат позволит аудиторам участвовать в аудиторской
деятельности во всех областях аудита без
какихлибо исключений. Напомним, что согласно ст. 23 Федерального закона от 30.12.08
№ 307ФЗ «Об аудиторской деятельности»
с 1 января 2012 г. аудиторы, имеющие действительные квалификационные аттестаты
аудитора старого образца и не сдавшие экзамен в упрощенном порядке, имеют право
осуществлять аудиторскую деятельность
только в соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата
аудитора, за исключением участия в аудиторской деятельности, предусмотренной
ч. 3 ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», т.е. не смогут проводить «обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены
к обращению на торгах фондовых бирж
и (или) иных организаторов торговли
на рынке ценных бя у маг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах
которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов,
государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности».
Экзамен могут сдавать лица, имеющие
высшее образование, полученное в имеющем
государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования, а также имеющие
действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные до 1 января 2011 г.,
и являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов, сведения
о которых внесены в государственный реестр
саморегулируемых организаций аудиторов.
В развитие данного вопроса 30 сентября
2010 г. Минфин России издал приказ № 118н
«Об утверждении положения об упрощенном порядке сдачи квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора». Прием экзаменов
в упрощенном порядке будет проводиться
в течение двух лет (с 1 января 2011 г. по
31 декабря 2012 г.) Единой аттестационной
комиссией, созданной  в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и приказом Минфина России от
27.05.10 № 51н «Об утверждении Порядка
создания единой аттестационной комиссии».
Шесть саморегулируемых организаций аудиторов (далее ñ СРО аудиторов) 31 августа
2010 г. создали Автономную некоммерческую
организацию «Единая аттестационная комиссия» (далее ñ ЕАК), которая в настоящее
время заканчивает подготовку к началу аттестации в упрощенном порядке.
В ноябре 2010 г. ЕАК утвердила Программу квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, проводимого в упрощенном порядке.
Для соблюдения содержательной и формальной преемственности за основу Программы квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата
аудитора, проводимого в упрощенном порядке, были взяты Программы проведения
квалификационных экзаменов на получение квалификационных аттестатов аудиторов по банковскому аудиту и общему аудиту
и Программы повышения квалификации

Œ·  ÛÔÓ˘∏ÌÌÓÏ  ÔÓˇ‰Í  Ò‰‡˜Ë
Í‚‡ÎËÙË͇ˆËÓÌÌÓ„Ó  ˝ÍÁ‡ÏÂ̇
̇  ÔÓÎÛ˜ÂÌË  ‡ÚÚÂÒÚ‡Ú‡  ‡Û‰ËÚÓ‡

¬  ‘≈ƒ≈–¿À‹ÕŒÃ  —Œ¡–¿Õ»»

извлечение концессионером дохода. В рамках данной модели предполагаются проектирование, строительство и (или) реконструкция объекта соглашения, а также содержание его в соответствии с установленными
функциональными параметрами. Государственный партнер (концедент) осуществляет в пользу концессионера платежи именно
за поддержание объекта в соответствии
с заданными параметрами. В целях заключения контрактов жизненного цикла на
основе Федерального закона «О концессионных соглашениях» целесообразно расширить
понятие «эксплуатация», включив в него поддержание согласованных функциональных
характеристик объекта концессионного соглашения.
В частности, в Экспертном совете полагают, что целесообразно ч. 1 ст. 3 закона о концессионных соглашениях изложить в следующей редакции: «По концессионному соглашению одна сторона (концессионер)
обязуется за свой счет спроектировать,
создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество
(недвижимое имущество или недвижимое
имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным
соглашением) (далее ñ объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием
и эксплуатацией (включая поддержание согласованных функциональных характеристик) объекта концессионного соглашения
или поддерживать установленные в соглашении его функциональные характеристики в течение жизненного цикла объекта, установленного соглашением, а концедент
обязуется предоставить концессионеру на
срок, установленный этим соглашением,
права владения и пользования объектом
концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности».
Второе. Еще одной проблемой, связанной
с заключением контрактов жизненного цикла на основе Федерального закона «О концессионных соглашениях», является то, что
в настоящее время указанный закон предусматривает возможность только частичного
принятия на себя государственным партнером (концедентом) расходов на создание
и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения. В целях реализации контрактов жизненного цикла с использованием указанного федерального закона необходимо включить в закон норму о том, что
концедент может принимать на себя полностью или частично (а не только частично) указанные расходы.
Третье. Как в целях совершенствования
общего режима концессионных соглашений,
так и в целях заключения контрактов жизненного цикла рекомендуется также установить диспозитивный характер платы по
концессионному соглашению, что позволит
сделать механизм финансовых взаимоотношений между сторонами более гибким.
В настоящее время при заключении концессионного соглашения стороны могут устанавливать данную плату в «символическом
размере». Однако в целях совершенствования норм закона рекомендуется четко установить диспозитивность указанной платы.
Четвертое. В настоящее время ст. 5 закона о концессионных соглашениях предусматривает, что перемена лиц по концессионному соглашению путем уступки требования
или перевода долга допускается с согласия
концедента с момента ввода в эксплуатацию
объекта концессионного соглашения. Этой
же статьей также предусмотрено, что концессионер не вправе передавать в залог свои
права по концессионному соглашению. Следует отметить, что право на замену концессионера является, как правило, частью обеспечительного пакета банков и на практике
востребовано в начале срока концессии,
т.к. риски срыва проекта концессионером
особенно велики в период строительства
(когда концессионер несет только расходы,
не получая дохода). В связи с этим запрет
на уступку прав концессионера до момента
ввода в эксплуатацию объекта концессионного соглашения фактически лишает банки
данного обеспечения на самом рискованном
этапе реализации концессионных проектов

¿”ƒ»“Œ–  π 3,  2011
59

¬Œœ–Œ—¤ñŒ“¬≈“¤

от порядка, применяемого в бухгалтерском
учете.
В налоговом учете предмет лизинга принимается лизингополучателем к учету
в оценке, равной его первоначальной стоимости у лизингодателя, который подтверждает ее справкой о первоначальной стоимости лизингового имущества.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося
предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение,
сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм
налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии
с НК РФ. При этом в законодательстве не
оговорено, что данная норма касается только лизингодателя, поэтому ею следует
руководствоваться и лизингополучателю.
Иными словами, первоначальная стоимость
амортизируемого предмета лизинга формируется исключительно из расходов лизингодателя.
Лизинговые платежи в налоговом учете
признаются лизингополучателем прочими
расходами, связанными с производством
и реализацией, за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьями 259ñ259.2 НК РФ
(подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой
признания лизинговых платежей является
дата расчетов в соответствии с условиями
заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Таким образом, в налоговом учете расходы лизингополучателя ежемесячно будут
складываться из амортизационных отчислений (исчисленных на основании первоначальной стоимости предмета лизинга по
справке лизингодателя) и лизинговых платежей за минусом суммы начисленной амортизации.
По мнению Минфина России, выкупная
цена, предусмотренная договором, не может
учитываться в составе расходов в целях налогообложения прибыли. После завершения
договора лизинга она сформирует в налоговом учете лизингополучателя первоначальную стоимость собственного основного средства, которое ранее использовалось в качестве предмета лизинга (письма Минфина
России от 02.06.10 № 030306/1/368, от
25.06.09 № 030306/1/428, от 04.03.08 № 030306/1/138).
Причем Минфин России считает, что этот
порядок не зависит от того, предусмотрены
ли выплата выкупной цены и переход права собственности самим договором лизинга
или же отдельным соглашением (договором).
Однако в соответствии с позицией судебных органов лизингополучатель вправе
в целях налогообложения прибыли учесть
в составе прочих расходов весь лизинговый
(сублизинговый) платеж вне зависимости
от его составляющих, т.е. в т.ч. и выкупную
цену (определения ВАС РФ от 19.06.09
№ 7362/09, от 10.10.07 № 12038/07). По мнению судей, вывод инспекции о том, что стоимость выкупной цены имущества должна
быть выделена из суммы лизингового платежа и исключена из состава расходов,
уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не основан на положениях гл. 25 НК
РФ.
Но если организация не готова к спорам
с налоговыми органами, то она может последовать рекомендациям Минфина России и не
учитывать в составе прочих расходов выкупную стоимость имущества.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лариса Ананьева, Сергей Родюшкин

¿”ƒ»“Œ–  π 3,  2011
7

¬  ‘≈ƒ≈–¿À‹ÕŒÃ  —Œ¡–¿Õ»»

и, соответственно, приводит к их удорожанию. С учетом этого предлагается ввести
положение о возможности залога прав по
концессионному соглашению на любой стадии реализации концессионного соглашения наряду с возможностью уступки требования или перевода долга. Предлагается
также распространить возможность перемены лиц в обязательстве на весь срок концессии.
Пятое. Целесообразно распространить
положение законодательства, разрешающее прямое соглашение между кредитором
и концедентом не только на сферу ЖКХ, но
и на другие сферы, в которых заключаются
концессионные соглашения. При этом данным правом должен быть наделен не только
один кредитор. Согласно международной
практике, финансирующие концессионера
организации солидарно обладают правом
требовать уступки прав от концессионера
и самостоятельно решают (как правило,
с использованием механизмов т.н. «прямого
соглашения»), какое лицо займет место концессионера. Кроме этого, регламентированная Федеральным законом «О концессионных соглашениях» процедура выбора
нового концессионера в рамках конкурса
представляется не вполне адекватной.
Стандартная практика любого банка предполагает возможность самостоятельно выбирать должника. Согласно действующей
редакции закона, новый должник будет
фактически навязан кредиторам. Срок,
в течение которого должен быть проведен
конкурс в целях замены лица по концессионному соглашению (1 месяц) представляется нереалистичным. Неясно также, какие
последствия наступают в случае, если концеденту не удастся заключить концессионное соглашение с новым концессионером
в данный срок. В связи с этим предлагается
внести в закон соответствующие изменения.
Шестое. Законом предусмотрено, что по
результатам проведения конкурса на выбор
нового концессионера права и обязанности
первоначального концессионера переходят
новому с момента заключения концедентом
концессионного соглашения с новым концессионером. Однако в подобной ситуации изза

необходимости проведения конкурса и заключения нового соглашения существует
риск того, что на время таких процедур будет приостановлено оказание первоначальным концессионером таких услуг населению,
как водоснабжение, отопление и т.д. В закон
должны быть внесены положения, исключающие такой риск.
Седьмое. Аналитики отмечают целесообразность расширения возможностей по
заключению концессионных соглашений по
форме, выбранной сторонами. В соответствии с Федеральным законом «О концессионных соглашениях» типовые концессионные соглашения, утвержденные Правительством РФ для различных объектов
концессионных соглашений, являются обязательными. Аналитики полагают, что такое положение закона ограничивает право сторон заключить соглашение исходя
из общегражданского принципа «свободы
договора» (ст. 421 ГК). Кроме того, учитывая многообразие концессионных проектов,
типовое концессионное соглашение не может в полной мере отвечать интересам
всех заинтересованных сторон. Соответственно, необходимо сделать указание на
рекомендательный характер типовых концессионных соглашений.
Восьмое. Статья 17 действующего закона
предусматривает, что споры между концедентом и концессионером разрешаются в соответствии с законодательством Российской
Федерации в судах, арбитражных судах,
третейских судах РФ. В международной
практике принято передавать споры по проектам ГЧП в независимые арбитражи третьих стран. Соответственно, целесообразно
закрепить возможность рассмотрения споров по концессионным соглашениям в международном арбитраже.
Девятое. Статья 5 действующего закона
предусматривает, что одной из сторон концессионного соглашения является концедент ñ Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ или
уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти, либо субъект Российской Федерации, либо муниципальное образование. В реальности на стороне концедента

58

¬Œœ–Œ—¤ñŒ“¬≈“¤

¡Ûı„‡ÎÚÂÒÍËÈ Û˜∏Ú

При отражении лизинговых операций
в бухгалтерском учете следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина
России от 17.02.97 № 15 (далее ñ Указания),
а также ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
(далее ñ ПБУ 6/01), ПБУ 10/99 «Расходы
организации» (далее ñ ПБУ 10/99).
Договором лизинга может быть предусмотрен учет предмета лизинга на балансе
лизингополучателя. В таком случае амортизационные отчисления производит лизингополучатель (ст. 31 Закона № 164ФЗ). При
этом независимо от того, на чьем балансе
учитывается предмет лизинга, он остается
собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона № 164ФЗ) до тех пор, пока не перейдет в собственность лизингополучателя в соответствии с договором лизинга (п. 1 ст. 19 Закона № 164ФЗ).
Пунктом 8 Указаний установлено, что
если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового
имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов
основных средств по договору лизинга»
в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Арендные обязательства».
При вводе в эксплуатацию затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового
имущества списываются с кредита счета 08,
субсчет «Приобретение отдельных объектов
основных средств», в дебет счета 01, субсчет
«Арендованное имущество» (абзац второй
п. 8 Указаний). При этом под стоимостью лизингового имущества понимается вся сумма
платежей, причитающихся по договору лизинга, включая выкупную цену (без НДС)
(пункты 7, 8 ПБУ 6/01).
Таким образом, предмет лизинга принимается лизингополучателем к бухгалтерскому
учету в составе основных средств по первоначальной стоимости, определяемой исходя

из всей суммы платежей, причитающихся
к уплате по договору лизинга, включая предусмотренную договором лизинга выкупную
цену. Начисление амортизации производится со сформированной таким образом первоначальной стоимости и исходя из установленных лизингополучателем самостоятельно
сроков полезного использования. Стоимость
предмета лизинга, числящегося на балансе
у лизингополучателя, учитывается в его расходах только в размерах начисленной амортизации (п. 16 ПБУ 10/99).
Итак, при получении предмета лизинга
в бухгалтерском учете лизингополучателя
делаются следующие записи:

ƒÂ·ÂÚ 08  ‰ËÚ 76, ÒÛ·Ò˜ÂÚ ´¿ẨÌ˚ ӷˇÁ‡ÚÂθÒÚ‚‡ª
ñ ÓÚ‡ÊÂÌÓ ÔÓÎÛ˜ÂÌË ÎËÁËÌ„Ó‚Ó„Ó ËÏÛ˘ÂÒÚ‚‡;
ƒÂ·ÂÚ 19  ‰ËÚ 76, ÒÛ·Ò˜ÂÚ ´¿ẨÌ˚ ӷˇÁ‡ÚÂθÒÚ‚‡ª
ñ ‚˚‰ÂÎÂÌ Õƒ— ÔÓ ÎËÁËÌ„Ó‚ÓÏÛ ËÏÛ˘ÂÒÚ‚Û;
ƒÂ·ÂÚ 01, ÒÛ·Ò˜ÂÚ ´¿Ẩӂ‡ÌÌ˚ ÓÒÌÓ‚Ì˚ Ò‰ÒÚ‚‡ª  ‰ËÚ 08
ñ ÔËÌˇÚ Í Û˜ÂÚÛ Ô‰ÏÂÚ ÎËÁËÌ„‡ ‚ ÒÓÒÚ‡‚ ÒÚÓËÏÓÒÚË ÓÒÌÓ‚Ì˚ı Ò‰ÒÚ‚.
Далее ежемесячно в течение срока действия договора лизинга производятся записи:

ƒÂ·ÂÚ 76, ÒÛ·Ò˜ÂÚ ´¿ẨÌ˚ ӷˇÁ‡ÚÂθÒÚ‚‡ª  ‰ËÚ 76, ÒÛ·Ò˜ÂÚ ´«‡‰ÓÎÊÂÌÌÓÒÚ¸ ÔÓ ÎËÁËÌ„Ó‚˚Ï Ô·ÚÂʇϪ
ñ ̇˜ËÒÎÂÌ ÎËÁËÌ„Ó‚˚È Ô·ÚÂÊ ‚ ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ËË Ò „‡ÙËÍÓÏ ÎËÁËÌ„Ó‚˚ı Ô·ÚÂÊÂÈ;
ƒÂ·ÂÚ 68, ÒÛ·Ò˜ÂÚ ´–‡Ò˜ÂÚ˚ ÔÓ Õƒ—ª  ‰ËÚ 19
ñ ÔËÌˇÚ Í ‚˚˜ÂÚÛ Õƒ— ÔÓ ˜‡ÒÚË ÎËÁËÌ„Ó‚Ó„Ó Ô·ÚÂʇ;
ƒÂ·ÂÚ 20 (44, 26)  ‰ËÚ 02, ÒÛ·Ò˜ÂÚ ´¿Ẩӂ‡ÌÌ˚ ÓÒÌÓ‚Ì˚ Ò‰ÒÚ‚‡ª
ñ ̇˜ËÒÎÂ̇ (ÂÊÂÏÂÒˇ˜ÌÓ) ÒÛÏχ ‡ÏÓÚËÁ‡ˆËË ÔÓ
ÔËÌˇÚÓÏÛ ‚ ÎËÁËÌ„ ËÏÛ˘ÂÒÚ‚Û;
ƒÂ·ÂÚ 76, ÒÛ·Ò˜ÂÚ ´«‡‰ÓÎÊÂÌÌÓÒÚ¸ ÔÓ ÎËÁËÌ„Ó‚˚Ï
Ô·ÚÂʇϪ  ‰ËÚ 51
ñ ÔÂ˜ËÒÎÂ̇ ÒÛÏχ ÎËÁËÌ„Ó‚Ó„Ó Ô·ÚÂʇ ÎËÁËÌ„Ó‰‡ÚÂβ ‚ ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚ËË Ò „‡ÙËÍÓÏ ÔÂ˜ËÒÎÂÌˡ ÎËÁËÌ„Ó‚˚ı Ô·ÚÂÊÂÈ.

Õ‡ÎÓ„Ó‚˚È Û˜∏Ú

Порядок формирования первоначальной
стоимости предмета лизинга у лизингополучателя в налоговом учете будет отличаться

¬  ‘≈ƒ≈–¿À‹ÕŒÃ  —Œ¡–¿Õ»»

могут выступать два и более лица. Особенно
острым данное ограничение является в проектах, реализуемых несколькими публичноправовыми образованиями (субъектами
Российской Федерации, муниципальными
образованиями) одновременно. Введение
в закон положения, предусматривающего
возможность наличия множественности
лиц на стороне концедента, позволит более
эффективно реализовывать проекты в сфере создания аэропортовой инфраструктуры, концессионные соглашения в сфере
ЖКХ, проекты с участием нескольких
субъектов Российской Федерации.
Десятое. Целесообразно включить в Федеральный закон «О концессионных соглашениях» положения о выплате компенсации
участникам конкурса (т.н. loser fee). В настоящее время законом такая возможность не
предусмотрена. Согласно мировой практике, предоставление компенсации участникам конкурса возможно в следующих случаях:
при переносе сроков конкурса и изменении конкурсной документации. Компенсация в данном случае связана с дополнительными расходами участников конкурса по подготовке конкурсных предложений;
при подготовке инженерной документации, разработке технических решений
в рамках подготовки конкурсных предложений. Объем изысканий по проектам в данном
случае очень велик и требует существенных
расходов от участников отбора. Возможность
выплаты компенсации участникам конкурса, предоставившим качественные конкурсные предложения, существенно повысит
привлекательность конкурса и увеличит
конкуренцию между ними.
Поскольку подготовка заявок и конкурсных предложений при участии в конкурсе на
заключение концессионного соглашения
требует от участников конкурса больших
финансовых затрат на подготовку данных
документов, предлагается внести в закон
о концессионных соглашениях положение,
согласно которому в отношении непобедивших участников конкурса, конкурсные предложения которых соответствуют требованиям конкурсной документации, может быть

осуществлена компенсация расходов (loser
fee), понесенных при подготовке конкурсных
предложений.
При этом в законе необходимо прописать
достаточные гарантии от злоупотребления
правом на получение компенсации.
Коррективы в бюджетное законодательство вызваны тем, что правовая конструкция, при которой государство полностью
оплачивает работы (услуги), выполненные
частным партнером, не сразу в полном объеме, а определенными траншами, выплачиваемыми в соответствии с согласованным
графиком, на данный момент является новой для бюджетного законодательства. Соответственно, предлагается внести ряд поправок в бюджетное законодательство, позволяющих реализовывать контракты
жизненного цикла. При этом при формулировании поправок в бюджетное законодательство аналитики исходят из того, что
КЖЦ в рамках государственночастного
партнерства будут называться «концессионными соглашениями». Предлагаемые поправки касаются следующих вопросов.
Вопервых, в Бюджетном кодексе РФ
предлагается установить, что концессионные соглашения могут заключаться в пределах средств, установленных на соответствующие цели долгосрочными целевыми программами (проектами) на срок реализации
указанных программ (проектов), если срок
действия концессионного соглашения превышает срок действия утвержденных лимитов бюджетных обязательств. Поправка
предлагается в связи с тем, что главный распорядитель бюджетных средств исполняет
расходные обязательства в пределах утвержденных ему лимитов бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований. В интересах реализации концессионных проектов
необходимо предусмотреть возможность
заключения концессионных соглашений
сверх срока действия утвержденных лимитов. В этих целях предлагается подготовить новую ст. 72.1 Бюджетного кодекса
РФ следующего содержания: «Концессионные соглашения могут заключаться
в пределах средств, установленных на
соответствующие цели долгосрочными

¿”ƒ»“Œ–  π 3,  2011
57

¬Œœ–Œ—¤ñŒ“¬≈“¤

В налоговом учете начисление амортизации (в случае применения линейного метода) также прекращается с 1го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта
амортизируемого имущества, либо когда
данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по
любым основаниям (п. 5 ст. 259.1).
Иными словами, амортизацию по основному средству, стоимость которого полностью
погашена, начислять не следует.

Õ‡ÎÓ„ ̇ ËÏÛ˘ÂÒÚ‚Ó

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество
организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество,
переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных

средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. При этом налоговая база по налогу определяется как
среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения
(п. 1 ст. 375 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ средняя стоимость имущества, признаваемого
объектом налогообложения, за отчетный
период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости
имущества на 1е число каждого месяца отчетного периода и 1е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Таким образом, если в рассматриваемой
ситуации остаточная стоимость основного
средства на начало года равна нулю, то при
расчете налога на имущество его среднегодовая стоимость, а следовательно, и сумма
налога будут также равны нулю.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Валерий Молчанов, Ольга Монако

Ответ. В соответствии с пунктами 1 и 2
ст. 11 Федерального закона от 29.10.98
№ 164ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»
(далее ñ Закон № 164ФЗ) предмет лизинга, переданный во временное владение
и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. При
этом права владения и пользования предметом лизинга переходят к лизингополучателю в полном объеме, если договором
лизинга не установлено иное.
Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит
в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его

Транспортное средство куплено в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Как производится бухгалтерский и налоговый учет операций лизинга у лизингополучателя?

истечения на условиях, предусмотренных
соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона № 164ФЗ).
Статьей 28 Закона № 164ФЗ определен
состав лизингового платежа ñ в него включают возмещение затрат лизингодателя,
связанных с приобретением и передачей
имущества от одной стороны к другой
с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора может быть включена также выкупная цена
имущества, если договором предусмотрен
переход права собственности к лизингополучателю.

¿”ƒ»“Œ–  π 3,  2011
9

¬  ‘≈ƒ≈–¿À‹ÕŒÃ  —Œ¡–¿Õ»»

ц е л е выми программами
(проектами), на срок реализации указанных программ (проектов), если срок
действия концессионного
соглашения превышает срок
действия утвержденных
лимитов бюджетных обязательств».
Вовторых, предлагается дополнить перечень возможного обеспечения обязательств принципала залогом прав концессионера по
концессионному соглашению, если соглашением предусмотрено, что концедент
принимает на себя полностью или частично расходы по
концессии. Соответствующие поправки предлагается
внести в ч. 1 ст. 115.2 Бюджетного кодекса РФ.
Втретьих, в целях обеспечения долгосрочного и надежного инструмента бюджетного финансирования
обязательств по долгосрочным контрактам необходимо
исключить возможность
сокращения объемов бюджетных ассигнований по концессионным соглашениям
в рамках долгосрочных целевых программ. Соответствующие поправки предлагается внести в ч. 3 ст. 179 Бюджетного кодекса РФ.
Экспертный совет обратился к Правительству РФ
с рекомендацией внести в парламент законопроект с соответствующими поправками
в Федеральный закон «О концессионных соглашениях»,
в Бюджетный кодекс РФ,
а также в иные действующие законы в целях заключения и реализации контрактов жизненного цикла.

¬  ÛÒΠ ÓÔÚËÏËÁ‡ˆËË
̇ÎÓ„ÓÓ·ÎÓÊÂÌˡ

Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

         еmail:  ilya.smirnov@nm.ru

По мнению депутата Государственной Думы Е.А. Самойлова, которое он высказал в интервью корреспонденту «Аудитора», в ближайшей перспективе власть не допустит усиления
налогового бремени ни на человека, ни на бизнес.

 β˜Â‚˚ ÒÎÓ‚‡: ̇ÎÓ„ ̇ ‰Ó·‡‚ÎÂÌÌÛ˛ ÒÚÓËÏÓÒÚ¸ (value-added tax),
˝ÍÒÔÓÚÌ˚ ÓÔÂ‡ˆËË (export operations), ̇ÎÓ„Ó‚ÓÂ
‡‰ÏËÌËÒÚËÓ‚‡ÌË (tax administration), ̇ÎÓ„
̇ ‰Ó·˚˜Û ÔÓÎÂÁÌ˚ı ËÒÍÓÔ‡ÂÏ˚ı (tax on the extraction
of commercial minerals), Ú‡ÌÒÔÓÚÌ˚È Ì‡ÎÓ„
(transport tax)

Н
 а стыке минувшего и текущего годов  российский парламент рассмотрел и поддержал несколько весьма
важных законодательных инициатив налогового характера, призванных оказать стимулирующее воздействие на
экономику страны.
В частности, по инициативе группы депутатов Государственной Думы Федеральным Собранием был принят
Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. № 309ФЗ «О внесении изменений в гл. 21 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации», учитывающий требования рынка и правоприменительной практики. Целями закона являются уточнение перечня работ (услуг), облагаемых по
ставке НДС 0%, и детализация списка документов, обосновывающих применение налогоплательщиком данной
ставки.
Как известно, до настоящего времени в нашей стране
был предусмотрен открытый перечень работ (услуг), связанных с экспортом товаров, по которым обложение НДС
производилось по налоговой ставке 0%. В ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации было отмечено, что
данный порядок налогообложения распространяется
на работы (услуги) по организации и сопровождению
перевозок, перевозке или транспортировке, организации,
сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых
за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на ее территорию товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными

56

¬Œœ–Œ—¤ñŒ“¬≈“¤

 ÓÌÒÛθڇˆËË  ˝ÍÒÔÂÚÓ‚

В учете организации транспортное средство полностью амортизировано, т.е. его остаточная стоимость равна нулю. Организация применяет линейный метод начисления
амортизации.
Нужно ли в учете данное транспортное средство переоценивать, начислять амортизацию и платить налог на имущество?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли
к следующему выводу.
В рассматриваемой ситуации проводить переоценку транспортного средства, а также начислять по нему амортизацию не следует. Если стоимость основного средства полностью погашена
и остаточная стоимость объекта на
начало года уже равняется нулю, то налогооблагаемая база, а следовательно, и сумма налога на имущество также равны
нулю.

Œ·ÓÒÌÓ‚‡ÌË ‚˚‚Ó‰‡

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных
средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету
по первоначальной стоимости. Стоимость
основных средств, в которой они приняты
к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных
законодательством Российской Федерации
и ПБУ 6/01.
Изменение первоначальной стоимости
основных средств, в которой они приняты
к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных
средств (п. 14 ПБУ 6/01).
Ранее, до введения в действие ПБУ 6/01,
организации должны были производить
переоценку основных средств на основании постановлений Правительства РФ.
Такой порядок делал переоценки обязательными для всех предприятий. В соответствии с постановлениями Правительства РФ «О переоценке основных фондов»
организации были обязаны обеспечить
проведение переоценки по состоянию на
1 января путем индексации балансовой
стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных фондов или путем прямого пересчета
стоимости основных фондов с применением рыночных цен на них.
В настоящее время в соответствии с п. 15
ПБУ 6/01 коммерческим организациям
предоставлено право не чаще одного раза
в год переоценивать группы однородных
объектов основных средств. Переоценивать основные средства или нет ñ соответствующее решение принимается организацией самостоятельно. При этом подобная переоценка основного средства может
проводиться только в составе группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Поэтому в рассматриваемой ситуации проводить какуюлибо переоценку транспортного средства не следует.

Õ‡˜ËÒÎÂÌË ‡ÏÓÚËÁ‡ˆËË

В соответствии с п. 21 ПБУ 6/01 начисление
амортизационных отчислений по объекту,
принятому к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств, начинается с 1го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта
с бухгалтерского учета. При этом срок полезного использования объекта основных
средств определяется организацией при
принятии объекта к бухгалтерскому учету.

¬  ‘≈ƒ≈–¿À‹ÕŒÃ  —Œ¡–¿Õ»»

предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы
(услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной
территории.
Однако в НК РФ не были определены понятия «ввозимые (вывозимые) товары», «услуги по организации перевозок», «иные подобные работы (услуги)», что порождало
большое количество налоговых споров.
Новым законом установлен закрытый перечень работ (услуг), облагаемых по нулевой ставке НДС. Он предусматривает следующие позиции:
услуги по международной перевозке;
услуги, оказываемые организациями
трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;
услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы Российской
Федерации;
услуги по управлению единой национальной электрической сетью по передаче электрической энергии, поставляемой
в электроэнергетические системы иностранных государств;
услуги по перевалке в морских и речных портах товаров, перемещаемых через
таможенную границу Российской Федерации;
работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим
переработки на таможенной территории;
услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров;
работы (услуги) по перевозке товаров
в пределах территории Российской Федерации, выполняемые организациями внутреннего водного транспорта в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта.
Законом внесены также уточнения в перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки
0% при реализации каждого из вышеперечисленных видов работ (услуг) с учетом их
особенностей.

С целью гармонизации законодательства
законом внесены в НК РФ многочисленные
редакционные изменения в связи с тем, что
с июля 2010 г. территория Российской Федерации входит в единую таможенную территорию Таможенного союза.
По инициативе Правительства РФ Федеральным Собранием был принят также
Федеральный закон от 27 ноября 2010 г.
№ 307ФЗ «О внесении изменений в статьи
342 и 361 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации», т.е. внесены изменения соответственно в главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» и 28 «Транспортный налог» НК РФ.
Целью изменений, внесенных в гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых», является сохранение уровня налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации от налога на добычу полезных
ископаемых (далее ñ НДПИ) при добыче нефти и газа.
Если конкретнее, то на 2012 г. ставки
НДПИ установлены в размере 446 руб. за 1 т
добытой нефти (что выше ныне действующей ставки на 6,4%), а на 2013 г. ñ в размере
470 руб. за 1 т добытой нефти (выше ныне
действующей ставки на 12,2%).
Закон также увеличивает ставку НДПИ
при добыче горючего природного газа в связи с тем, что она оставалась неизменной
с 1 января 2006 г., в то время как оптовые цены
на газ за указанный период увеличились
в 2,12 раза.
Закон предусматривает следующие ставки НДПИ на газ при добыче газа горючего
природного:
237 руб. за 1000 кубических метров газа
в 2011 г. (выше действовавшей в 2010 г. ставки на 61,2%);
251 руб. за 1000 кубических метров газа
в 2012 г. (выше действовавшей в 2010 г. ставки на 70,7%);
265 руб. за 1000 кубических метров газа
в 2013 г. (выше действовавшей в 2010 г. ставки на 80,3%).
Изменения в части гл. 28 «Транспортный налог» предусматривают уменьшение налоговых ставок транспортного налога
в 2 раза в отношении легковых автомобилей,

¿”ƒ»“Œ–  π 3,  2011
55

œ–¿¬Œ¬¤≈ ¿—œ≈ “¤

применение последствий, предусмотренных
п. 2 ст. 167 ГК РФ, в исполненной части договора невозможно.
Правомерность подобных выводов подтверждается судебной практикой (постановления
ФАС Поволжского округа от 04.12.07 № А1220376/2006С625/5 и ФАС СевероКавказского округа от 19.07.07 № Ф084150/2007). При
этом заинтересованное лицо вправе требовать
применения последствий недействительности договора, предусмотренных п. 2 ст. 167 ГК
РФ, в неисполненной части договора.
ФАС Поволжского округа в постановлении от 28.08.07 № А493221/0681/27 установил, что договор на день рассмотрения
спора судом был исполнен в полном объеме,
следовательно, приведение сторон в первоначальное положение с возвращением полученного по сделке не представляется возможным.
Данные выводы были поддержаны ВАС
РФ в определениях от 24.12.07 № 17058/07
и от 13.07.07 № 6787/07, которыми отказано
в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора указанных постановлений.
Позиция арбитражных судов других федеральных округов по данному вопросу аналогична.
ФАС ВолгоВятского округа в постановлении от 19.09.07 № А4333566/200613664,
отказывая в удовлетворении требований
о применении последствий недействительности договоров, установил, что спорные договоры исполнены, что подтверждается
представленными в материалах дела актами оценки работ и актами о приемке выполненных работ. При этом суд признал противоречащим ст. 167 ГК РФ довод о возможности реституции по спорным контрактам,
поскольку при недействительности сделки
применяется двусторонняя реституция
и каждая из сторон обязана вернуть другой
стороне все полученное по сделке. По мнению суда, поскольку на момент рассмотрения дела работы по договорам выполнены,
а также в силу их особенности двусторонняя
реституция в данном случае неприменима.
Отдельно следует сказать про последствия недействительности части сделки.

В соответствии со ст. 180 ГК РФ недействительность части сделки не влечет недействительности прочих ее частей, если можно предположить, что сделка была бы совершена
и без включения недействительной ее части.
Исходя из положений ст. 180 ГК РФ, недействительной может быть не только вся сделка, но и ее часть. Однако это вовсе не значит,
что и все остальные условия контракта автоматически становятся недействительными.
Часть сделки не влечет недействительности
прочих ее частей, если можно предположить, что сделка была бы совершена и без
включения в нее недействительной части.

¡Ûı„‡ÎÚÂÒÍËÈ Û˜∏Ú
В бухгалтерском учете хозяйственные
операции отражаются в хронологической
последовательности в соответствии с п. 2
ст. 10 Федерального закона от 21.11.96 № 129ФЗ «О бухгалтерском учете», следовательно, бухгалтерские записи, связанные с недействительностью сделки, отражаются в учете на дату вступления в силу решения суда.
При этом осуществляется сторнирование
ранее произведенных записей.

Õ‡ÎÓ„Ó‚˚ ‡ÒÔÂÍÚ˚
Исправления, связанные с недействительностью сделки (в результате исполнения которого в налоговом учете возникли искажения в исчислении налоговой базы по
налогам, в частности, налогу на прибыль
и НДС), производятся также на дату вступления в силу решения суда.
Необходимо учитывать, что расходы, произведенные по недействительной сделке, налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать не могут.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.
Таким образом, расходы по ничтожной
сделке не могут быть признаны экономически обоснованными и документально подтвержденными, т.к. не выполняется условие,
установленное п. 1 ст. 252 НК РФ, для признания таких расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли.