Аудитор, 2009, №10


АУДИТОР научно-практический ежемесячный журнал

№ 10 (176)

В номере

ОКТЯБРЬ 2009

В Федеральном собрании

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован в Комитете РФ по печати
Свидетельство № 012314
Учредитель: коллектив редакции журнала
♦ ♦ ♦
Г лавный редактор
Сергей Гуськов
Редакторы
Виктор Иванов
Сергей Коркин
Исполнительный директор
Ольга Бочарова
Научный консультант
Валерий Тищенко
Ответственный секретарь
Людмила Асанова

Е.Е. Смирнов
Новые коррективы в Налоговый кодекс...........

                  Учёт и отчётность
Н.В. Парушина
Использование пояснительной информации в управлении и при прогнозировании деятельности организаций.

Контроллинг
М.Л. Слуцкин, А.А. Ципоренко
О структуре контроллинга......................

             Проблемы налогообложения


Е.Л. Веденина
Отдельные проблемы налогообложения вознаграждений

13

26

Компьютерная верстка                                                                                                                   
Елена Попова         физическим лицам................................................................................................34
Корректор            С.А. Пономарёв                                                                                                    
Татьяна Дзебик       Об актуальных вопросах исчисления и уплаты земельного налога........38                                            

Отдел реализации и рекламы
Анна Лысенская

Адрес редакции: 125212, Москва, Головинское шоссе, 8. корп. 2

Письма и материалы присылать по адресу: 125212, Москва, а/я 133 Телефон: (495) 459-1317
Факс:     (495)459-1377
e-mail: infovrussmag.ru httpu/rUaSiFiag.rU

е ЗАО Издательство „ «Русский журнал», 2009
При перелечагке и цитировании ссыпка на журнал «Аудитор» обязательна.
Формат 60x84/8
Бумага офсетная № 1
Усп. леч. л. 7,44
Тираж 6150 экз.
Отпечатано в Издательстве «Русский журнал»

ПСДПИСКЫС ИНДОКСЫ в каталогах
Агентства «Роспечать»: полугодовой - 72977, годовой -81153
«Почта России» - 24554

Правовые аспекты

Ю.М. Лермонтов
Изменения в законодательстве о системе государственных закупок ... 45
Е.Л. Пантелеева Проблемы передачи имущества в лизинг.................49

Диагностика и прогнозирование

А.Г. Саркисянц Российская банковская система на фоне банковской системы Европы: кризис и перспективы.................54

Информация
В Совете по аудиторской деятельности...............  12
Состоялось совещание руководителей профессиональных аудиторских объединений..............................58
Изменения в системе аттестации аудиторов.............58

THIS ISSUE’S TABLE OF CONTENT AND ANNOTATIONS.........64

Редакционный совет:
Внпялмн Виталий Иванович, ректор РЭА им. ГВ. Плеханове, профессор, д-р жен наук
Двнипевсэый Юрий Александрович, профессор, д-р экон. наук
Кашин Владимир Анатольевич, заместитель генерального директора ГНИИ РНС. профессор, д-р экон, наук
Крикунов Аодюй Васильевич заместитель директоре Департамента оегулироеашя государственного финансового контроля аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ. д-р экон, наук
Пашковский Владимир Семенович, профессор д-р экон, наук
Скобвра Вячеслав Владимирович директор СеавроЗалвдного территориального института лрофессмонапьиьа бухгалтеров, профессор, д-р акои наук
Редакционная коллегия:
Гусысов Сергей Викторович, главный редактор, председатель редколлегии, какд. экон, наук
Аярашков Лев Яковлевич, профессор ГЬиэецхого филиала Орловской региональной академии государственной службы, д-р екон. наук                 •
Гутцайт Евгений Михельевич, ведущий научный сотрудник НИФИ Академии бюджета и казначейства Минфина РФ, д-р мои. наук
Завармхин Николай Михайлович, профессор экономического факультета МГУ. д-р мои наук Л ысенскмй Олег Васильевич. лэнвралышА директор
Издатегьстве -Рурский журналПавлов Евгений Всеволодович, председатель Комитета по качеству Института профессиональных аудиторов Смирнов Евгений Евгеньевич, । орнаменгсхий корреспондэнт
Саркисяиц Артос Георгиевич, за меститепь генерального директоре Сеееро-Залщвюй нефтяной группы, кс ид. экон, наук
Ялбулганов Александр Алибиееич, профессор Госупарстеенного университета -высшей школы экономики, д-р юрид наук
• • «
Редакция оставляет за собой право менять заголовки, сокращать тексты статей и вносить необходимую стилистическую правку без согласования с авторами
Мнение редакции журнала не всегда совладает с точкой зрения авторов.
Ответственность за достоверность фактов несут авторы публикуемых материалов

Дорогие читатели! Напоминаем вам, что продолжается подписка на 2010 год. Надеемся, что в наступающем году вы останетесь нашими читателями и авторами. Ранее вышедшие номера журнала можно приобрести в редакции.




Требования к оформлению материалов и условия публикации рукописей
       1.    Представляемые авторами для публикации рукописи должны удовлетворять следующим требованиям:
       -  соответствовать профилю и тематике журнала;
       -    учитывать все последние изменения в действующем законодательстве;
       -  содержать ссылки на нормативные документы;
       -    законодательные и нормативные акты должны приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты принятия;
       -    иметь на русском и английском языках: название статьи, аннотацию (3—4 строки), ключевые слова, информацию об авторах;
       -    иметь пристатейные библиографические списки, оформленные в соответствии с требованиями стандарта библиографического описания (ГОСТ 7.1.-2003);
       -    в сведениях об авторах должны быть указаны: ФИО, ученая степень и звание, место работы и должность, электронный адрес (публикуется в журнале), контактные телефоны;
       -  быть тщательно отредактированы и сопровождаться рецензией.
       2.    Оптимальный объем рукописей - от 5 до 15 страниц машинописного текста (шрифт Times New Roman - 14, интервал - 1,5). Редактор Word - версия не ниже Word-98.
       3.    Основные требования, предъявляемые к иллюстративным материалам:
       -    рисунки, фото должны быть изготовлены или обработаны в программах Adobe Illustrator 7.0-10.0, Adobe Photoshop 6.0-8.0 и представлены для публикации в форматах файлов (под PC): TIF, EPS, Al, JPG;
       -    все таблицы, схемы и диаграммы должны быть встроены в текст статьи и иметь связи (быть доступными для редактирования) с программой-исходником, в которой они созданы (Excel, Corel Draw 10.011.0), разрешение файлов - 300 dpi;
       4.    Статья вместе с заявкой на публикацию и рецензией может высылаться электронной почтой (e-mail: info@russmag.ru) или обычным почтовым отправлением с вложением бумажного и электронного варианта.
       5.    Файлы необходимо именовать согласно фамилии первого автора, например, «Сидоров. Краснодар». Нельзя в одном файле помещать несколько статей.
       6.    При сдаче рукописи для публикации считается, что автор предоставляет редакции журнала право на размещение архивной версии материала (не ранее 6 месяцев с момента выхода статьи) в закрытом доступе в Интернете.
       7.   Плата с аспирантов за публикацию рукописей не взимается.
       8.    Несоблюдение указанных требований может явиться основанием для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала к печати.

       Более подробно с требованиями можно ознакомиться на сайте издательства http://russmag.ru
Редакция

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ





                Новые коррективы в Налоговый кодекс




        Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент
                    e-mail: ilya.smirnov@nm.ru


   Минувшим летом в российское налоговое законодательство были внесены очередные существенные коррективы, продиктованные правоприменительной практикой.


    Ключевые слова: ипотечное кредитование (mortgage landing), стимулирование налогоплательщиков (stimulating tax-payers), налог на доходы физических лиц (tax on personal income), налог на прибыль организаций (company income tax)



            В интересах решения жилищных проблем


  Заметным событием в налоговой сфере нашей страны, безусловно, можно считать принятие Федерального закона от 19.07.09 г. № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Этот закон направлен прежде всего на необходимость совершенствования посредством налогового регулирования практики ипотечного кредитования, а также на реализацию мер по стимулированию налогоплательщиков, приобретающих жилые дома или доли в них совместно с земельными участками.
  Примечательный факт. В ходе рассмотрения в Государственной Думе проекта данного федерального закона, инициированного депутатом С.И. Штогриным, к нему было внесено 27 поправок, 19 из которых были приняты. Принятые поправки предусматривают изменение многих положений части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
  Если конкретнее, то новым федеральным законом внесены изменения в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» и гл. 25 «Налог на прибыль организаций», а также признаны утратившими силу отдельные положения Федерального закона от 26.11.08 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

   В отношении налога на доходы физических лиц основные изменения сводятся к следующему.
   Новым законом уточнены особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды. Так, в частности, устанавливается, что к доходам в виде материальной выгоды не относится следующая материальная выгода:
   ■   полученная в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, причем полученная только от банков, находящихся на территории Российской Федерации;
   ■   полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами не только на новое строительство или приобретение жилья, но и на приобретение земельных участков для индивидуального жилищного строительства или участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома;
   ■   полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными банками в целях рефинансирования займов на новое строительство либо приобретение жилья, земельных участков.
   Весьма важно и то, что законом освобождаются от налогообложения суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями не только членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи, но и членам семьи умершего бывшего работника или бывшему работнику.
   В целях сокращения избыточного документооборота новый закон устанавливает освобождение от налогообложения доходов, получаемых от реализации легковых

АУДИТОР № 10, 2009                                             3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

автомобилей, если до снятия с регистрационного учета они были зарегистрированы на соответствующих физических лиц три года и более. В настоящее время по указанным доходам предоставляется имущественный налоговый вычет, однако для его получения необходимо подавать заявление в налоговый орган.
  Устанавливается, что социальный налоговый вычет в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования может быть предоставлен до окончания налогового периода. Данное изменение направлено на повышение привлекательности вышеуказанных инструментов формирования пенсионных накоплений.
  Размер имущественного налогового вычета от продажи имущества (кроме жилья), используемый при определении налоговой базы, увеличивается в два раза и составит с 1 января 2010 г. 250 тыс. руб.
  Действие нормы о предоставлении имущественного налогового вычета распространяется на погашение процентов:
  ■    по целевым займам, полученным на новое строительство либо приобретение жилья, земельного участка (как участка для индивидуального жилищного строительства, так и участка, на котором расположен приобретаемый дом) не только от российских организаций, но и от индивидуальных предпринимателей;
  ■    по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования кредитов на новое строительство либо приобретение жилья, земельных участков.
  При этом имущественный налоговый вычет в случае приобретения земельного участка для индивидуального жилищного строительства предоставляется только после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.
  Кроме того, новым законом исключается обязанность налоговых агентов - кредитных организаций удерживать начисленные суммы налога с доходов, полученных их клиентами в виде материальной выгоды (за исключением материальной выгоды от приобрете

ния ценных бумаг). Одновременно при невозможности удержать исчисленную сумму налога устанавливается их обязанность в течение месяца по окончании соответствующего налогового периода сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности. Соответственно уточняются порядок и сроки предоставления налоговыми агентами — кредитными организациями сведений в налоговый орган о доходах, полученных их клиентами в виде материальной выгоды.
  Из текста НК РФ исключена статья, регулировавшая предоставление льгот по налогу. Связано это с тем, что нормы, которые были установлены соответствующей статьей, имели отношение к налоговым льготам по подоходному налогу с физических лиц, введенному Законом Российской Федерации от 07.12.91 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» и взимавшемуся до 1 января 2001 г. на основании Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
  Изменения, вносимые новым федеральным законом в отношении налога на доходы физических лиц, вступают в силу с 1 января 2010 г., за исключением установления возможности предоставления социального налогового вычета в сумме уплаченных пенсионных взносов до окончания налогового периода, которое распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
  Внесенные в НК РФ новым федеральным законом изменения в части налога на прибыль организаций направлены на совершенствование порядка признания расходов налогоплательщика на добровольное имущественное страхование и уточнение правил отнесения к расходам процентов, выплачиваемых налогоплательщиком по долговым обязательствам. Существо основных внесенных федеральным законом изменений и дополнений сводится к следующему.
  Предусмотрено, что к перечню видов добровольного страхования, расходы по которым принимаются в целях налогообложения прибыли, будет относиться добровольное страхование имущественных интересов,

4

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

связанных с обращением банковских карт, выпущенных налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков.
   Расходы по указанному виду добровольного страхования включаются в состав прочих расходов налогоплательщика в размере фактических затрат, произведенных согласно договору.
   Данная норма федерального закона вступает в силу с 1 января 2010 г.
   Установлено, что с 1 января 2010 г. по выбору налогоплательщика нормативы в размере 1,5 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (по долговым обязательствам в рублях) и 22% (по долговым обязательствам в иностранной валюте) могут применяться в качестве предельного норматива для отнесения начисленных процентов на расходы по различным видам его долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях. Указанные нормативы по определению предельной величины процентов, признаваемых расходами по долговым обязательствам, были установлены Федеральным законом от 26.11.08 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и применялись в период с 1 сентября 2008 г. по 1 августа 2009 г.
   В соответствии с новым федеральным законом в период с 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г. для долговых обязательств, исчисленных в рублях, ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается в 2 раза, а в иностранной валюте остается на уровне 22%. Это позволит сократить разрыв между величиной процентов, признаваемых расходами по долговым обязательствам, и ставками по кредитам и снизить финансовые затраты организаций.
   При рассмотрении нового федерального закона, принятого Государственной Думой 3 июля текущего года, в Совете Федерации обратили внимание на то, что он не предусматривает расходов, покрываемых за счет федерального бюджета. Вместе с тем принятие и реализация нового федерального закона может привести к снижению налоговой


базы по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль организаций, что негативно отразится на доходной части региональных и местных бюджетов. Поэтому возможные потери бюджетов субъектов Российской Федерации по указанным налогам должны быть предусмотрены в федеральном бюджете на 2010 г.


            Учитывая потребности малого бизнеса


   Целью другого закона, инициированного группой депутатов Государственной Думы и принятого минувшим летом, а именно Федерального закона от 19.07.09 г. № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», является обеспечение благоприятных налоговых условий стабильной деятельности и развития субъектов малого предпринимательства в сложных экономических условиях. Реализация положений этого документа, который, кстати, первоначально именовался «О внесении изменений в статьи 346.12 и 346.13 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», расширит круг организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих право применять упрощенную систему налогообложения (УСН), что позволит снизить налоговую нагрузку на субъекты малого бизнеса и явится актуальной мерой их поддержки.
   Федеральным законом предусматривается увеличение предельных размеров доходов, учитываемых при переходе на УСН (с 15 млн руб. до 45 млн руб.), а также при признании налогоплательщика утратившим право на применение УСН (с 20 млн руб. до 60 млн руб.).
   Однако согласно закону изменения, о которых идет речь, носят временный характер, в связи с чем действующие в настоящее время нормы приостанавливаются в отношении критерия максимального размера дохода при переходе на УСН до 1 октября 2012 г., а в отношении утраты права на применение УСН — до 1 января 2013 г.
   До 1 января 2013 г. приостанавливается также действие норм, устанавливающих индексацию на коэффициент-дефлятор предельных размеров доходов налогоплательщика,

АУДИТОР № 10, 2009

5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

учитываемых при переходе на УСН и утрате права на ее применение, а также размера потенциально возможного годового дохода при определении стоимости патента.
  Законом предусмотрено, что величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перехода на УСН, которая будет применяться с 1 октября 2012 г. по 31 декабря 2013 г., а также величина предельного размера доходов, ограничивающая право применения УСН с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2013 г., устанавливаются в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 г.
  Федеральный закон № 204-ФЗ вступает в силу с 1 января 2010 г., за исключением положений, связанных с изменением критериев перехода на УСН. Эти положения вступили в силу со дня официального опубликования данного правового акта, т.е. с 22 июля текущего года.
  Следует отметить, что при рассмотрении данного закона в Совете Федерации бюджетный комитет этой палаты обратил внимание на то, что было бы логично, распространив действие нормы о максимальном размере дохода в сумме 45 млн руб. на 2009 г. с целью предоставления возможности налогоплательщикам использовать данный показатель при переходе на УСН в 2010 г., одновременно установить в законе также специальную норму, согласно которой налогоплательщик, утративший право на применение УСН в 2009 г. по действующим критериям, при соответствии его дохода новым критериям (60 млн руб.) получал бы возможность перехода на УСН именно в 2010 г., а не через один год после утраты права на применение УСН, как это устанавливает общая норма.
  По информации из Комитета Совета Федерации по бюджету, целесообразность данного предложения подтверждается также тем, что Президиумом Высшего арбитражного суда Российской Федерации было принято Постановление от 12.05.09 г. № 12010/08, согласно которому величину предельного размера доходов, ограничивающую право на применение УСН, следует рассчитывать умножением базового размера дохода (20 млн руб.) на коэффициент-дефлятор, установ

ленный на соответствующий календарный год, и на каждый из коэффициентов-дефляторов, которые применялись ранее. Рассчитанный таким образом предельный размер доходов, ограничивающий право на применение УСН, составит в 2009 г. 57,9 млн руб., в то время как в настоящее время в правоприменительной практике используется значение, равное 30,76 млн руб. Это может привести к многочисленным разбирательствам о правомерности применения налогоплательщиками, которые руководствовались вышеуказанным Постановлением, УСН при превышении размера их доходов уровня в 30,76 млн руб.
  В финансово-экономическом обосновании, которое было представлено в Государственную Думу еще с проектом закона, приведен расчет выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы на 2009 г. Они составят 4,5 млрд руб. в год по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость. Однако при этом предполагается, что поступления налога, взимаемого в связи с применением УСН, увеличатся на 5—6 млрд руб. в год при неизменном числе малых предприятий и объеме производимой ими продукции за счет легализации доходов налогоплательщиков. Это позволит увеличить налоговые доходы субъектов Российской Федерации и частично компенсировать потери бюджетной системы в целом.
  В Совете Федерации обращено внимание на необходимость возвращения к вопросу об изменении предельных размеров доходов, учитываемых при переходе на УСН и при признании налогоплательщика утратившим право на применение УСН по окончании периода действия федерального закона № 204-ФЗ, с тем чтобы привести данные критерии к современной рыночной ситуации.


            Уточнены сроки выдачи патента


  Федеральным законом от 17.07.09 г. № 165-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» уточнены сроки, на которые выдается патент при применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.

6

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

  Проект данного закона был внесен в Государственную Думу Советом народных депутатов Кемеровской области в связи со следующими обстоятельствами. Дело в том, что в соответствии с Федеральным законом от 22.07.08 г. № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ) установлена возможность получения патента на срок от 1 до 12 месяцев. При этом в п. 6 этой же статьи сохраняется положение о том, что если индивидуальным предпринимателем патент получен на более короткий срок (квартал, 6 месяцев, 9 месяцев), то стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.
  Таким образом, имело место противоречие между приведенными выше нормами, т.к. более коротким сроком, на который индивидуальному предпринимателю выдается патент, может быть не только квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, но любое количество месяцев от одного до 11. Принятие Федерального закона № 165-ФЗ позволило устранить указанное противоречие. Теперь для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на основе патента, при получении патента на срок менее 12 месяцев его стоимость определяется пропорционально сроку, на который выдан патент. Например, при получении патента на 6 месяцев его стоимость равна половине стоимости годового патента, которая определена в абз. 1 п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ.
  Кроме того, в результате изменений, внесенных в Налоговый кодекс Законом № 165-ФЗ, уточнены случаи, при которых налогоплательщик утрачивает право на применение УСН на основе патента и обязан перейти на общий режим налогообложения, а также порядок определения сумм налогов, которые в этих случаях причитаются к выплате.
  Изменения, внесенные новым федеральным законом, безусловно, будут содействовать развитию малого бизнеса в наиболее доступной для индивидуальных предприни


мателей форме — по упрощенной системе налогообложения на основе патента.


            В целях устранения правовой коллизии


  Представляется весьма своевременным в сегодняшних экономических условиях и Федеральный закон от 19.07.09 г. № 201-ФЗ «О внесении изменения в статью 346.25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», инициированный группой депутатов Государственной Думы. Данным федеральным законом предусматривается внесение изменения в гл. 26² «Упрощенная система налогообложения» части второй Налогового кодекса Российской Федерации с целью устранения коллизии, возникшей с принятием федерального закона от 22.07.08 г. № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
  Если конкретнее, то с принятием Закона № 155-ФЗ возникла ситуация, при которой, с одной стороны, индивидуальные предприниматели при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента вправе привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пяти человек. Данная норма вступила в действие с 1 января 2009 г.
  С другой стороны, Закон № 155-ФЗ не отменил действие нормы Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей утрату права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальными предпринимателями в случае привлечения ими наемных работников в своей предпринимательской деятельности (абз. 1 п. 9 ст. 346.25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации).
  Новый федеральный закон исключает положение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента для предпринимателей при использовании труда наемных работников, что позволяет устранить возникшую юридическую коллизию.
  Кстати, необходимость внесения в Налоговый кодекс изменения, о котором идет

АУДИТОР № 10, 2009

7

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

речь, была отмечена в рекомендациях «круглого стола» на тему «Роль налогообложения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства: проблемы и перспективы», проведенного Комитетом Совета Федерации по бюджету 16 октября 2008 г.
  Заслуживает внимания и то, что действие Федерального закона № 201-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.


            Принимая во внимание практику выборов и референдумов


  Законом от 17.07.09 г. № 161-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», инициированным группой депутатов Государственной Думы, освобождены от налогообложения организации и физические лица при безвозмездном оказании информационно-агитационных услуг участникам избирательного процесса и референдумов.
  В частности, Закон № 161-ФЗ дополнил п. 3 ст. 149 Налогового кодекса подпунктом, в соответствии с которым не подлежит обложению НДС на территории Российской Федерации безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством о выборах и референдумах.
  Закон также дополнил ст. 217 Налогового кодекса пунктом, предусматривающим освобождение от налогообложения доходов, полученных налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им безвозмездно в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах.
  Кроме того, законом внесены изменения в гл. 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». Законом предусмотрено следующее:
  ■    доходы, полученные налогоплательщиками от перечисленных выше услуг, не учитываются при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ);
  ■    к прочим расходам относятся расходы налогоплательщиков по оказанию услуг, связанных с безвозмездным предоставлением

эфирного времени и печатной площади (ст. 264 НК РФ);
  ■    у лиц, безвозмездно передающих имущество другим лицам, стоимость переданного имущества, а также затраты, связанные с такой передачей, не могут быть включены в расходы, учитываемые в целях налогообложения, если иное не предусмотрено положениями гл. 25 Налогового кодекса (ст. 270 НК РФ).
  Согласно финансово-экономическому обоснованию, представленному к проекту федерального закона, организации телерадиовещания и редакции периодических печатных изданий получат право на возврат (зачет) следующих сумм:
  ■    налога на добавленную стоимость, уплаченного по итогам сентября—декабря 2007 г. в размере 280 млн руб., а также уплаченного в 2008 г. — в размере 200 млн руб.;
  ■    налога на прибыль организаций, уплаченного по итогам 2007 г., в размере до 230 млн руб., а также уплаченного по итогам 2008 г. — в размере до 166 млн руб.
  В Комитете Совета Федерации по бюджету считают, что потери бюджетов субъектов Российской Федерации должны быть компенсированы при работе над федеральным бюджетом на 2010 г.
  Закон № 161-ФЗ вступил в силу с 1 августа 2009 г. Однако предусмотренные законом изменения Налогового кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.


            На очереди - введение заявительного порядка возмещения НДС


  Судя по всему, в ходе осенней парламентской сессии в НК РФ будут внесены очередные изменения, продиктованные требованиями времени и рынка. Из законопроектов налогового характера, находящихся в настоящее время на рассмотрении в Государственной Думе, обращает на себя внимание, в частности, законопроект «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость».


8

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

  Порядок возмещения налога на добавленную стоимость является в настоящее время одной из наиболее острых проблем современной налоговой системы России. Попытки усовершенствовать механизм возмещения НДС предпринимались неоднократно, однако кардинально изменить ситуацию они не смогли.
  Как отмечено в пояснительной записке к законопроекту, основная проблема процедуры возмещения НДС — длительный срок рассмотрения налоговыми органами налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение, и прилагаемых к ней документов. В настоящее время с момента подачи налоговой декларации и до момента вынесения решения о возмещении может пройти более четырех месяцев. В течение этого срока налоговый орган проводит камеральную проверку, а руководитель налогового органа рассматривает результаты этой проверки и выносит свое решение. Столь продолжительные сроки возмещения налога являются реальным тормозом развития экономической активности налогоплательщиков, а в условиях экономического кризиса длительная процедура возмещения налога может стать причиной банкротства компаний. В то же время простое сокращение сроков камеральной проверки, очевидно, приведет к снижению эффективности налогового контроля.
  Авторы законопроекта предлагают ввести в налоговую систему России новый заявительный порядок возмещения налога на добавленную стоимость, который, не снижая эффективности налогового контроля, позволит налогоплательщикам получать возмещение в более короткие сроки.
  Новый заявительный порядок возмещения налога основан на следующих принципах:
  ■    заявительный порядок возмещения НДС должен применяться во всех случаях возмещения налога, а не только в случаях возмещения налога экспортерам. Государство должно создавать благоприятные налоговые условия не только для экспортеров, но и, например, для налогоплательщиков, осуществляющих капитальные вложения;

   ■   заявительный порядок возмещения — это право, которым может (но не обязан) воспользоваться налогоплательщик, отвечающий определенным критериям;
   ■   заявительный порядок возмещения должен применяться наряду с действующим сегодня порядком возмещения;
   ■   заявительный порядок возмещения не должен приводить к снижению эффективности налогового контроля.
   Согласно предлагаемой законопроектом новой ст. 176.1 НК РФ в отношении определенной категории налогоплательщиков возмещение налога осуществляется «авансом», т.е. до завершения камеральной проверки и вынесения решения налоговым органом. Суть предлагаемого заявительного порядка в том, что решение о возмещении будет приниматься сразу же после подачи налогоплательщиком налоговой декларации, но в ходе последующей камеральной налоговой проверки налоговый орган должен будет убедиться в соблюдении налогоплательщиком всех условий возмещения налога. В случае установления фактов нарушения налогоплательщиком норм налогового законодательства налоговый орган должен иметь возможность потребовать вернуть в бюджет те суммы налога, которые налогоплательщик получил в качестве возмещения.
   Доступ к заявительному порядку возмещения должны иметь все плательщики НДС. В то же время для разных категорий налогоплательщиков условия доступа к этой процедуре могут быть различными. Так, в частности, предлагается разрешить применять ускоренную процедуру налогоплательщикам, имеющим финансово-хозяйственные показатели, свидетельствующие о том, что налогоплательщик не скроется от налоговых органов до завершения всех контрольных мероприятий. В качестве одного из критериев доступа предлагается рассматривать критерии отнесения налогоплательщиков к крупнейшим. Указанные критерии в настоящее время определены Приказом ФНС РФ от 16.05.07 г. № ММ-3-06/308©. Кроме того, предлагается распространить данное право и на тех налогоплательщиков, которые, будучи зарегистрированными в течение не менее

АУДИТОР № 10, 2009                                           9

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

трех лет к моменту подачи декларации, имеют значительные активы и значительную выручку от реализации. К таковым предлагается относить налогоплательщиков, стоимость амортизируемого имущества которых превышает 500 млн руб., а сумма дохода от реализации за предшествующий календарный год превысила 5 млрд руб. Остальные налогоплательщики вправе применять заявительный порядок при наличии у них банковской гарантии, согласно которой банк обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов (пеней и штрафов), если по итогам камеральной проверки будет установлено нарушение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.
   Предложенный законопроект четко определяет последовательность действий налогового органа, получившего декларацию, по которой налогоплательщику будет возмещен налог в заявительном порядке. Определены сроки возврата налога органами Федерального казначейства. При этом предусмотрено, что несоблюдение сроков возмещения будет сопровождаться начислением процентов на несвоевременно выплаченную сумму налога, что является гарантией защиты интересов налогоплательщиков.
   Если впоследствии в ходе камеральной проверки налоговым органом будет установлен факт нарушения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, налоговый орган выносит соответствующее решение и требует вернуть сумму налога, ранее выплаченную налогоплательщику. Причем сумма, излишне выплаченная налогоплательщику, рассматривается в качестве недоимки по налогам с начислением пеней в общем порядке.
   Инициаторы законопроекта, в число которых входят более двадцати депутатов Государственной Думы, предлагают дополнить НК РФ новой ст. 176.1, содержащей следующие положения.
   1.  Заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном указанной статьей, зачета (возврата) суммы налога, заяв

ленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в порядке ст. 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.
   2.   Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют следующие субъекты:
   ■   налогоплательщики, отвечающие критериям отнесения к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ. При этом указанные налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога независимо от того, в каком территориальном налоговом органе они стоят на учете;
   ■   налогоплательщики, у которых на момент подачи налоговой декларации стоимость амортизируемого имущества, определяемая в соответствии со ст. 257 НК РФ, составляет не менее 500 млн руб., а сумма дохода от реализации, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ (без учета налога) за предшествующий календарный год превысила 5 млрд руб. Указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок, если со дня создания организации или с момента регистрации индивидуального предпринимателя к моменту подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет;
   ■   налогоплательщики, представившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение, банковскую гарантию. В случае, если по итогам камеральной налоговой проверки налоговый орган вынесет решение об отказе в возмещении полностью или частично суммы налога, заявленной к возмещению, банк в силу предоставленной гарантии обязуется уплатить за налогоплательщика недоимку, включающую в себя полученную налогоплательщиком в результате неправомерного возврата сумму налога, заявленную к возмещению, и проценты за несвоевременный возврат этой суммы (в случае их уплаты), а также погасить начисленные на эту недоимку пени.
   3.   Налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган одновременно

10