Аудитор, 2009, №4


Виктор Иванов
Сергей Коркин
Исполнительный директор
Ольга Бочарова
Научный консультант
Валерий Тищенко •
Компьютерная верстка
Елена Попова          • «„ •
Корректор
Татьяна Дзебик
Ответственный секретарь
Людмила Асанова
Отдел реализации и рекламы

Анна Лысенская •


ссылка нв журнал - Аудигор-обязательна.

Адрес редакции:

125212, Москва, Головинсхое шоссе, 8, корп. 2

Письма и материалы присылать по адресу: 125212, Москва, а/я 133 Телефон: (496) 459-1317
Факс:    (495)459-1377,
e-mail: infoOrussmag.r http*J/nisamag.ru

О ЗАО Издательство «Русский журнал», 2009

Отпечатано в Издательстве
-Русский журнал
Подписные индексы в каталогах
Агентства «Роспечать» полугодовой - 72977, гадовой - 81153

«Почта России» '-24554





                В номере




В Федеральном собрании
Е.Е. Смирнов Отвечая на вызовы глобального кризиса.................3

Теория и практика аудита

В.Ф. Шацкий Критерии выбора участников рынка аудиторских услуг...12

Проблемы налогообложения
Е.Л. Веденина Если работник использует личный автомобиль для служебных поездок................................17
Е.Л. Пантелеева Методика раздельного учёта НДС, одобренная ВАС РФ....20

Диагностика и прогнозирование
П.С. Митрофанов, П.А. Самиев Рынок НПФ в России: текущее состояние и перспективы..25
А. Г. Саркисянц Слияния и поглощения в финансовом секторе: мировые тенденции .... 28

Управление финансами

Е.М. Гутцайт, В.А. Мстиславский, Л.Н. Овсянников Независимая бюджетная экспертиза  ...................38
Ю.М. Лермонтов Что надо знать, чтобы получить кредит................48

Международные стандарты
Е.В. Галкина Аудит и анализ в системе учётно-финансовых оценок....55

Информация
В Совете по аудиторской деятельности..............24
В Московской аудиторской палате...................61

THIS ISSUE’S TABLE OF CONTENT AND ANNOTATIONS.....67

Редакционный совет:
Вийяпин Виталий Иванович, рвгтор РЭА им. ГА Плейном, профессор, д-р мои. мух
Данмпввский Юрий Александрович, профессор, д-р мои мух
Кашин Владимир Анатольевич заместитель генерального директора ГНИИ РНС, профессор, д-р экон. наук
Крикунов Андрей Васильевич, заместитель директора Департамента регулировав* государственного финансового контрол ■ а уди горской детальности. бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ, д-р екон наук
Пашковский Владимир Семенович, профессор, д-р мок. мук
Скобаре Вячеслав Владимирович, директор Северо-Западного территориального института профессиональных бухгалтеров, профессор, д-р вкон. наук

Редакционная коллегия:
Гуськов Сергей Викторович, главный редактор, председатель ршроллегаи. кам зон. наух
АврашковЛев Яковлевич, профессор ВЗФЗИ. д-р «кон. наук
Гутцайт Евгений Михельевич, ведущий научный сотрудник НИФИ Академии бюджета и казначейства Минфина РФ, д-р окон, наук
Заварихин Николай Михайлович профессор мономического факультета МГУ, д-р мои наук
Лысенский Олег Васильевич, генеральный директор
Издательство -Русский журналПавлов Евгений Всеволодович, лрцдеодатопь Комитета по качеству Института профессиональных аудиторов
Смирнов Евгений Евгеньевич, парламентский корреспондент
Саркисяиц Артос Георгиевич, заместитель генерального директора Северо-Западной нефтяной группы, какд мои. наук
Ялбулгвнов Александр Алибиеаич профессор Государс геонного университета -вмешай школы экономики, д-р юрид. наук
♦ ♦ ♦

Редакци» оставляет за собой право менять заголовки, сокращать тексты статей и вносить необходимую стилистическую правку без согласовании с авторами
Мнение редакции журнала не всегда совладает с точкой зрения авторов
Ответственность за достоверность фактов несут авторы публикуемых материалов

Требования к оформлению материалов и условия публикации рукописей

       1. Статьи, присланные в журнал, должны:
       -    иметь на русском и английском языках: название статьи, аннотацию (4—6 строк), ключевые слова, определяющие тематику статьи, информацию об авторах;
       -    иметь пристатейные библиографические списки, оформленные в соответствии с требованиями стандарта библиографического описания (ГОСТ 7.1-2003);
       -    иметь сведения об авторах, в которые необходимо включить следующие данные: ученую степень и звание, место работы и должность, контактную и другую важную, по мнению автора, информацию;
       -    быть тщательно отредактированы и желательно сопровождаться рецензией.
       2.    Объем материалов, как правило, должен быть от 3 до 15 страниц, включая текст, рисунки, таблицы (шрифт Times New Roman - 12, интервал - 1,5, отступ от края листа - 2,5 см). Редактор Word - версия не ниже Word-97.
       3.    Количество авторов одной статьи не должно превышать четырех человек.
       4.    Основные требования, предъявляемые к иллюстративным материалам:
       -    рисунки, фото должны быть изготовлены или обработаны в программах Adobe Illustrator 7.0-10.0, Adobe Photoshop 6.0-8,0 и представлены для публикации в форматах файлов (под PC): TIF, EPS, Al, JPG;
       -    фотографии должны быть качественными, в электронном виде или на фотобумаге;
       -    все таблицы, схемы и диаграммы должны быть встроены в текст статьи и иметь связи (быть доступными для редактирования) с программой-исходником, в которой они созданы (Excel, Corel Draw 10 О-H. 0); .
       -   разрешение файлов - 300 dpi.
       5.    Принимаемые носители: магнитные диски 1,44 MB, CD, DVD, флэш.
       6.    Статья вместе с заявкой на публикацию и рецензией может высылаться электронной почтой (e-mail: info@russmag.ru) или обычным почтовым отправлением с вложением бумажного и электронного варианта на любом из вышеперечисленных носителей.
       7.    Файлы необходимо именовать согласно фамилии первого автора, например, «Сидоров. Краснодар». Нельзя в одном файле помещать несколько статей.
       8.    При сдаче статьи для публикации считается, что автор предоставляет редакции журнала право на размещение архивной версии материала (не ранее 6 месяцев с момента выхода статьи) в закрытом доступе в Интернете.
       9. Плата с аспирантов за публикацию рукописей не взимается.
       10.    Для контактов с редакцией указать почтовый адрес, номера телефонов, факса, электронную почту.
       Несоблюдение указанных требований может явиться основанием для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала к печати.
                                                       Редакция

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ





                Отвечая на вызовы глобального кризиса




       Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент
                   e-mail: ilya.smirnof@nm.ru



   Деятельность российского парламента в ходе весенней сессии заметно акцентирована на первоочередное законодательное обеспечение антикризисных мер, проводимых государством. И это понятно. Ведь нашей стране, уже вписавшейся в мировой экономический порядок, просто невозможно оставаться островком стабильности в условиях бушующего глобального кризиса, который хотя и сравнивают с Великой депрессией 30-х гг., на самом деле не имеет прецедентов в мировой экономической истории.

   Ключевые слова: антикризисные меры (anti-crisis measures), глобальный кризис (global crisis), государственные гарантии (state guarantee), социальные проблемы (social problems)



            Выбранный курс оказался правильным


  Как отметил, выступая в рамках «правительственного часа» в Государственной Думе первый заместитель Председателя Правительства Российской Федерации И.И. Шувалов, антикризисные меры, принимаемые российскими властями, можно условно разделить по следующим основным направлениям: минимизация возможных негативных последствий для населения; поддержка национальной банковской системы; поддержка реального сектора экономики; меры денежно-кредитной и валютной политики.
  Как известно, первый удар глобального кризиса пришелся по фондовому рынку. Стремительный рост котировок отечественных компаний сменился их резким падением. Индекс РТС начал падение в августе 2008 г. и к концу января текущего года составил четверть от докризисных значений.
  Такое стремительное и глубокое падение российского фондового индекса было вызвано крайне тяжелой ситуацией на мировых рынках, повлекшей массовый выход иностранных инвесторов из российских финансовых активов.
  Значительный объем задолженности перед иностранными кредиторами, обеспеченной залогом акций, мог привести к потере российскими акционерами контроля над ключевыми предприятиями страны. Чтобы не допустить такой ситуации, Правитель

ство оказало прямую финансовую поддержку фондовому рынку и организовало рефинансирование внешней задолженности. На погашение иностранных долгов российских компаний было выделено 50 млрд долл. И 175 млрд руб. пошло на поддержку фондового рынка. В результате этих действий угроза перехода контроля за ключевыми компаниями России в руки иностранных кредиторов была ликвидирована.
  Вторая крупная проблема возникла в банковском секторе. В результате резкого нарастания настроений неопределенности и недоверия на мировом финансовом рынке мы столкнулись, по сути, с угрозой остановки банковской системы. Это нашло выражение прежде всего в том, что банки начали закрывать кредитные линии друг на друга и значительно сократили крут инструментов, принимаемых в обеспечение по кредитам.
  Сложившаяся ситуация потребовала от государства принятия незамедлительных мер. И Банк России дважды снижал нормативы отчислений в фонд обязательного резервирования, в результате чего для кредитных организаций было высвобождено в общей сумме до 400 млрд руб. К тому же Сбербанку, ВТБ и Газпромбанку было предоставлено 60 млрд руб. на цели возобновления операций межбанковского кредитования.
  Чтобы остановить отток вкладов населения из банков, государственные гарантии по банковским вкладам физических лиц были

АУДИТОР №4, 2009

3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

повышены до 700 тыс. руб. К настоящему моменту система страхования вкладов покрывает 95% от общего числа депозитов.
   Государство пошло на регулярное размещение временно свободных средств федерального бюджета на депозитах в коммерческих банках, что стало дополнительным источником ликвидности.
   Еще более важным инструментом стало предоставление крупнейшим банкам кредитов без обеспечения. К настоящему моменту объем ресурсов, предоставленных в рамках данного механизма, составляет около 1,8 трлн руб.
   А выделение субординированных кредитов позволило временно решить проблему нехватки капитала банковской системы.
   Именно благодаря этим действиям удалось сохранить банковскую систему.
   Следующей проблемой, с которой столкнулись российские власти, стали панические настроения на валютном рынке. Падение цен на нефть и бегство капитала из России вызвали агрессивные покупки валюты коммерческими банками. Центральный банк зачастую оказывался единственным продавцом валюты на рынке.
   Предстояло сделать непростой выбор — резко ослабить рубль или пойти по пути мягкого, контролируемого снижения валютного курса пусть даже ценой расходования части финансовых резервов. Государство выбрало второй путь. И плавная девальвация позволила гражданам принимать решения относительно своих сбережений, а государству — избежать дестабилизации банковской системы, создать условия для «выравнивания» торгового баланса.
   В то же время Центральный банк принял ряд ограничений, направленных на снижение спекулятивной активности коммерческих банков. В частности, были снижены лимиты на получение ликвидности банками, которые не соблюдали рекомендаций ЦБ РФ.
   В Правительстве считают, что выбранная политика была правильной. И парламентарии в своем большинстве в этом отношении с исполнительной властью согласны. Третье за 20 лет обесценение рублевых сбережений не способствовало бы укреплению доверия к национальной валюте.

   И.И. Шувалов в своем выступлении также обратил внимание парламентариев на то, что к концу минувшего года кризис стал охватывать реальный сектор экономики. Резкое сжатие спроса привело к быстрому торможению экономического роста, что повлекло за собой целый комплекс социальных проблем.
   К тому же, поскольку основные конкуренты России на мировых товарных рынках девальвировали свои валюты раньше, наша конкурентоспособность в металлургии, химии, автопроме, оборонной промышленности была подорвана. Уменьшение поступлений экспортной выручки, в свою очередь, вынудило предприятия проводить оптимизацию, которая, как правило, сопровождалась сокращением заработных плат и увольнениями.
   Для поддержки отраслей реального сектора был снижен до 20% налог на прибыль, разово изменен способ расчета и взимания НДС, а также экспортной пошлины на нефть.
   Особое внимание было уделено системообразующим предприятиям федерального и регионального уровней. Устойчивость их функционирования стала предметом тщательного мониторинга со стороны федеральных и региональных властей.
   Что касается наиболее пострадавших секторов экономики, то ситуация развивалась следующим образом.
   Глобальная рецессия привела к резкому падению мирового спроса на металлы. Средняя загрузка российских предприятий упала к концу 2008 г. до 45—50%. И это побудило государство принимать соответствующие меры. В частности, были обнулены пошлины на экспорт никеля и ряда продуктов из меди, а также повышены импортные пошлины на некоторые виды стального проката и труб. Многим металлургическим предприятиям выделены кредитные ресурсы. Дополнительную поддержку этой отрасли в интересах повышения ее конкурентоспособности оказало снижение курса рубля.
   Еще одной отраслью, положение которой в нашей стране, как и во всем мире, оказалось тяжелым, стал автопром. Бурный спрос

4

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

на автомобили, наблюдавшийся на отечественном рынке в течение первых трех кварталов 2008 г., сменился падением в четвертом. Для поддержки производства автомобилей Правительство РФ временно повысило ввозные пошлины, а также ввело субсидирование процентных ставок по кредитам на приобретение новых автомобилей стоимостью до 350 тыс. руб.
  Крайне тяжелая ситуация сложилась в строительстве из-за обострения проблем с его финансированием. Ипотечные программы для граждан фактически прекратились из-за высоких процентных ставок. Сократились поступления от покупателей жилья на стадии строительства, которые являлись основным источником финансирования строительства. Возросли ожидания обвала цен на квартиры. Спрос на жилье на отечественном рынке резко упал.
  Однако в Правительстве считают, что развитие жилищного строительства позволит развивать внутренний спрос на продукцию различных отраслей — от металлургии до производства мебели. И потому для поддержки отрасли принимаются необходимые меры. Благодаря им ввод жилья в 2008 г. составил 61 млн квадратных метров. Правительством было принято решение о покупке квартир, в том числе на стадии строительства, на сумму 83 млрд руб.
  Особое внимание уделялось и будет уделяться проблемам людей, взявших ипотечные кредиты и оказавшихся в тяжелой ситуации в связи с потерей работы или сокращением доходов. АИЖК, уставный капитал которого уже увеличен на 60 млрд руб., будет предметно заниматься этим вопросом.
  В интересах поддержки сельхозпроизводителей Правительством приняты следующие меры:
  ■    субсидирование процентной ставки по кредитам АПК доведено до 100% ставки рефинансирования;
  ■    сокращены квоты на импорт мяса птицы и свинины, повышены ставки таможенных пошлин по внеквотным поставкам этих товаров;
  ■    в 2009 г. будут увеличены уставные капиталы Россельхозбанка и Росагролизинга.

   Для смягчения социальных последствий экономического кризиса Правительством были предприняты следующие шаги:
   ■   повышен размер максимального пособия по безработице до 4,9 тыс. руб.;
   ■   предусмотрена дополнительная поддержка региональных бюджетов для решения проблем, возникающих на рынке труда;
   ■   вдвое уменьшена квота на 2009 г. на привлечение иностранной рабочей силы;
   ■   увеличены расходы на систему переподготовки кадров, информационную систему о состоянии рынка труда.
   Вполне понятно, что кризисы рано или поздно заканчиваются. И, как свидетельствует история, приводят к серьезному обновлению экономики. Вот почему было бы крайне недальновидно и даже опасно выходить из этого кризиса такими же, какими мы вошли в него, — с ресурсоемкой экономикой, с доминированием сырьевых отраслей, с низкой конкурентоспособностью.
   В высших эшелонах государственной власти исходят из того, что уже сейчас, не ожидая завершения кризиса, мы должны закладывать основы наших будущих достижений, фундамент для обновления экономики страны.
   Если конкретнее, то нам предстоит самым серьезным образом модернизировать банковскую систему. По сути, стране нужны новые коммерческие банки: современные, способные предоставлять весь спектр банковских услуг, обладающие высокой достаточностью капитала и в полном объеме обеспечивающие проведение необходимых финансовых потоков в экономике страны.
   Важно создать условия для появления мощных источников долгосрочных финансовых ресурсов, к которым относятся в первую очередь срочные вклады населения, пенсионные и страховые накопления. Для стимулирования долгосрочных сбережений необходимы положительные процентные ставки, устойчивая банковская система и развитые финансовые рынки.
   Первостепенное внимание необходимо уделить и процессам модернизации в реальном секторе. На это нацелена налоговая, тарифная и бюджетная политика Правительства.

АУДИТОР №4, 2009

5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

  Безусловная поддержка будет оказана в первую очередь системообразующим предприятиям, а также предприятиям, ориентированным на удовлетворение внутреннего спроса, обеспечивающим рост несырьевого экспорта.
  Именно реализация задач по структурной модернизации экономики должна позволить России выйти на сравнительно высокие и устойчивые темпы роста даже в условиях затяжного глобального кризиса.
  Меры, принимаемые для решения поставленных Президентом РФ и Председателем Правительства РФ антикризисных задач, находят адекватную законодательную поддержку в российском парламенте. Об этом свидетельствует факт принятия целого ряда законов, направленных на оздоровление ситуации в финансовом секторе и отдельных отраслях экономики, в том числе внесение соответствующих изменений в федеральный бюджет.


            В интересах принятия оптимальных решений


  Следует отметить, что антикризисная деятельность государственной власти России, направляемая Президентом, Правительством и парламентом, находит понимание и в широких предпринимательских кругах, в том числе в сфере банковского бизнеса. Это убедительно подтвердила состоявшаяся 25 марта XI Всероссийская банковская конференция «Банковская система России 2009: стратегии выхода из кризиса».
  Открывая конференцию, депутат Государственной Думы, президент Ассоциации региональных банков России А.Г. Аксаков отметил, в частности, что предпринятые Правительством РФ и Банком России меры позволили избежать возникновения системного банковского кризиса, обеспечили нормальное функционирование платежной системы страны, предотвратили панику вкладчиков и в определенной мере поддержали фондовый рынок.
  Значительные усилия Правительства и Банка России были направлены на предотвращение волны банкротств кредитных

организаций. Ключевым здесь стало решение о наделении Агентства по страхованию вкладов функцией органа, ответственного за предупреждение банкротств кредитных организаций.
  В то же время, по мнению участников конференции, кризисные события 2008-2009 гг. обозначили начало крайне болезненного перехода сферы финансового посредничества в России к работе с опорой преимущественно на внутренние сбережения. На начальном этапе отражением данного далеко не простого процесса стали резкое сжатие ликвидности и всплески панических настроений среди клиентов и контрагентов кредитных организаций. А уже в ближайшее время банковский сектор может испытать на себе последствия падения качества кредитных активов, созданных в предкризисный период. В обозримой перспективе не исключен нежелательный сценарий стагнации рынка банковских услуг, предполагающий как отсутствие выраженной динамики количественных показателей, так и некоторый регресс его качественных характеристик (в частности, временное исчезновение целого ряда сегментов).
  В связи с этим участники конференции отметили, что необходимость адаптации банковской деятельности к изменившимся внешним и внутренним условиям сделала актуальной для кредитных организаций задачу уточнения и пересмотра стратегий развития. Крупные кредитные организации будут фокусировать внимание на недопущении принятия на себя чрезмерных рисков при формировании кредитных портфелей и проведении операций с ценными бумагами. При этом все более возрастающую роль начнут играть факторы, связанные с финансовыми вливаниями государственных средств с целью содействия процессам консолидации российской банковской системы.
  Выживаемость большинства малых и средних коммерческих банков будет во многом определяться их позиционированием на отдельных сегментах рынка финансовых услуг, способностью поддерживать свою ликвидность, сохранять клиентскую базу и обеспечивать прибыльность проводимых операций.

6

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

  Участники конференции приняли в адрес Правительства Российской Федерации следующие рекомендации:
  ■    безотлагательно рассмотреть комплекс мер по управлению проблемной задолженностью и оценить целесообразность создания Фонда проблемных активов;
  ■    рассмотреть возможность внесения изменений в действующую схему рекапитализации банковского сектора, предполагающих равный доступ кредитных организаций к инвестициям в капитал, а также допускающих приобретение государством долей участия без привлечения средств собственников банков;
  ■    рассмотреть вопрос о выделении Агентству по страхованию вкладов дополнительного финансирования со стороны Банка России на возвратной основе на период до конца 2009 г. для покрытия возросших страховых обязательств;
  ■    рассмотреть возможность увеличения максимальной доли средств на банковских счетах в структуре вложений пенсионных накоплений, находящихся под управлением Внешэкономбанка;
  ■    совместно с Банком России продолжить работу по развитию национальной индустрии кредитных рейтингов, в частности, разработать законодательную базу деятельности рейтинговых агентств, ускорить процесс аккредитации национальных рейтинговых агентств при Минфине России;
  ■    продолжить работу по формированию правовых условий для развития рынка инфраструктурных облигаций, в частности, рассмотреть вопрос о введении льготного режима налогообложения доходов по данным бумагам.
  Федеральному Собранию Российской Федерации рекомендовано в короткие сроки рассмотреть следующие законодательные инициативы, нацеленные на повышение устойчивости ресурсной базы российских кредитных организаций:
  ■    временно (на период до конца 2009 г.) ввести 100%-ную гарантию по вкладам физических лиц;
  ■    обеспечить возможность дифференциации ставки страховых взносов в зависимо

сти от условий договора банковского вклада, ограничивающих или допускающих их досрочное изъятие;
  ■    включить на период до конца 2009 г. в состав банковских обязательств, подлежащих страхованию, средства индивидуальных предпринимателей и срочные депозиты юридических лиц на сумму до 1 млн руб. с франшизой не менее 20%;
  ■    ввести на период до конца 2009 г. частичное страховое покрытие обязательств банков, сформированных за счет новых выпусков депозитных сертификатов и векселей;
  ■    ускорить принятие закона «О коллекторской деятельности в Российской Федерации »;
  ■    рассмотреть и принять изменения в действующее законодательство о залоге и банкротстве, предусматривающие введение дополнительного способа обращения взыскания на имущество должника — принудительное управление;
  ■    ускорить принятие закона «О банкротстве физических лиц»;
  ■    принять изменения в ст. 837 Гражданского кодекса Российской Федерации, определив новый вид договора банковского вклада, предусматривающего возможность его досрочного изъятия вкладчиком;
  ■    ввести на период до конца 2009 г. порядок, в соответствии с которым физическое лицо, лишившееся работы и вставшее на учет в службу занятости, наделяется правом досрочного расторжения данного вида договора.
  Ассоциации региональных банков России рекомендовано:
  ■    доработать в соответствии с рекомендациями участников XI Всероссийской банковской конференции Концепцию управления проблемной задолженностью и формирования новых точек роста, разработать пакет проектов законодательных и нормативных актов, обеспечивающих ее реализацию;
  ■    сформировать Комитет по антикризисным инициативам при Совете Ассоциации;
  ■    наладить мониторинг позиции банковского сообщества по актуальным вопросам

АУДИТОР №4, 2009

7

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

банковской деятельности посредством регулярных опросов;
  ■    обеспечивать оперативное рассмотрение и доведение до регулирующих органов предложений по вопросам регулирования банковской деятельности, поступающих от банковского сообщества.


            Очередные налоговые инициативы парламентариев


  Вполне понятно, что в условиях кризисной турбулентности, когда обостряются вопросы наполняемости бюджета, как и проблемы финансирования реального сектора, парламентариев не может не волновать эффективность проводимой в стране налоговой политики. И на этот счет они высказывают весьма радикальные предложения. Так, в частности, по мнению депутата В.С. Груздева, которое он высказал во время проведения упомянутого выше «правительственного часа», сегодня самое время законодательно закрепить такие меры, как введение единой ставки НДС в размере 12%, установление для малых предприятий предельной величины доходов в 100 млн руб. при переходе на упрощенную систему налогообложения, снижение ставки рефинансирования до 7%, замораживание решений по реформированию единого социального налога без анализа финансовых результатов 2009 г.
  Заслуживают внимания и предложения налогового характера из плана фракции «Справедливая Россия» по стабилизации финансовой системы Российской Федерации и переходу к устойчивому развитию в условиях мирового финансового кризиса, разработанного депутатами О.Г. Дмитриевой, И.Д. Грачевым и В.К. Гартунгом. Эти парламентарии, в частности, предлагают следующее:
  ■    снизить налог на добавленную стоимость до 10% в режиме налоговых каникул на один год;
  ■    ввести налоговые каникулы для субъектов малого предпринимательства, начиная с 1 января 2009 г. по 1 января 2010 г., по налогу на прибыль, единому налогу при упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства, земельно

му налогу и налогу на имущество с полной компенсацией выпадающих доходов субъектам Российской Федерации из федерального бюджета;
  ■    принять пакет законов по налоговому стимулированию инновационного бизнеса (льгота по земельному налогу и налогу на имущество для учреждений образования, науки и инновационных предприятий, пониженная ставка единого социального налога для инновационных предприятий, особые условия для перехода на упрощенную систему налогообложения для инновационных предприятий).
  Кроме того, депутаты из фракции «Справедливая Россия» предлагают повысить верхнюю границу годового дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения, до 100 млн руб. для всех малых предприятий, а для инновационных малых предприятий — до 200 млн руб. В качестве дополнительной меры для инновационных малых предприятий предлагается снизить ставку налога с 6 до 3% в рамках упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, ис 15 до 5% в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
  Следует отметить, что свои предложения налогового характера депутаты, как правило, дополняют конкретными законопроектами. На некоторых из таких документов есть смысл остановиться.
  Так, в частности, депутаты О.Г. Дмитриева, И.Д. Грачев, Н.В. Левичев предложили вниманию Государственной Думы три законопроекта, предусматривающих серьезные коррективы в Налоговый кодекс РФ, а именно законопроекты № 143847-5, № 143848-5 и № 143844-5.
  Законопроект № 143847-5 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений -----------------------------
8

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

законодательных актов Российской Федерации» (в части налогового стимулирования инновационной деятельности) носит комплексный характер. Он предполагает внесение изменений в статьи 241, 251, 256, 265, 270, 346.12, 346.13, 346.16, 346.20, 381 и 395 Налогового кодекса РФ.
  Документ содержит как меры стимулирования научных исследований, так и меры стимулирования инновационной деятельности и спроса на инновации и результаты научных исследований. В части стимулирования научных исследований, например, предлагается восстановить существовавшие ранее и доказавшие свою эффективность налоговые стимулы и льготы.
  Важным моментом в стимулировании научных исследований и инновационной деятельности является понимание того, что спрос на результаты научных исследований и инновационную деятельность вследствие структуры российской экономики ограничен. Поэтому любые меры, направленные на снижение налоговой составляющей в цене научного и инновационного продукта, расширяют возможности проведения научных исследований и создания инновационного продукта. Для создания этого стимула предложено снижение ставки единого социального налога до 15,5% для работодателей — научных организаций и инновационных предприятий, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
  Кроме того, предлагается предоставлять льготы по уплате налога на имущество (статья 381 НК РФ) и земельного налога (статья 395 НК РФ) организациям высшего образования и науки в отношении имущества и земельных участков, используемых ими в целях научной и образовательной деятельности, а также освобождать от уплаты налога на имущество по имуществу, используемому иными организациями в целях научно-исследовательской деятельности, и от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, непосредственно используемых для проведения научноисследовательских и опытно-экспериментальных работ, включая опытно-конструкторские.

   В интересах стимулирования научной деятельности во всех организациях науки независимо от формы собственности, а также с целью упрощения межбюджетных расчетов целесообразно восстановить действовавшую до 1 января 2004 г. льготу по налогу на имущество организаций и действовавшую до 1 января 2005 г. льготу по земельному налогу. Поскольку научно-исследовательская деятельность осуществляется как в организациях науки, так и в системе высшего образования, льготы должны распространяться и на высшие учебные заведения.
   Для стимулирования научно-исследовательской деятельности в организациях, где научная и образовательная деятельность не является основной, целесообразно освобождение от уплаты налога на имущество, непосредственно используемое для проведения научно-исследовательских и опытно-экспериментальных работ, включая опытно-конструкторские, и от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, непосредственно используемых для проведения научноисследовательских и опытно-экспериментальных работ, включая опытно-конструкторские. Выпадающие доходы местных бюджетов, возникающие при принятии указанной нормы, предлагается компенсировать местным бюджетам из федерального бюджета.
   Другая группа стимулов направлена на расширение спроса на результаты научных исследований. Расширению спроса на научные исследования также способствует расширению возможностей для благотворительной деятельности. Законопроектом предлагается исключить из объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций средства, безвозмездно полученные организациями науки и фондами поддержки науки и образования. Дело в том, что безвозмездные перечисления на науку и научную деятельность, полученные налогоплательщиками не от физических лиц и организаций, включенных в специальные перечни, и не из указанных в действующей редакции ст. 251 части второй Налогового кодекса РФ фондов, образуют объект налогообложения по налогу на прибыль, что не может положительным образом сказываться на стимулировании

АУДИТОР №4, 2009

9

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

развития инновационной деятельности в Российской Федерации.
  Законопроектом предусматриваются снятие весьма существенных ограничений на перечень средств, полученных на финансирование научной деятельности, и исключение их из объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций (изменения в ст. 251 НК РФ). Кроме того, проект закона исключает из объекта налогообложения по налогу на прибыль также средства, полученные фондами поддержки научных исследований и образовательной деятельности, что позволит аккумулировать средства частных инвесторов и направлять их на поддержку инноваций.
  Авторами данной законодательной инициативы предусматривается также освобождение от обложения налогом на прибыль у организаций-доноров средств и имущества, переданных ими на научно-исследовательские и образовательные цели, а также на финансирование фондов поддержки научных исследований и (или) образовательной деятельности (изменения в статьи 256, 265, 270 НК РФ). В совокупности эти меры позволят существенно увеличить финансирование научных исследований за счет частных инвесторов, что эквивалентно расширению спроса на результаты научных исследований, в особенности в фундаментальных науках.
  Некоторые меры, предложенные в законопроекте, направлены на стимулирование малых инновационных предприятий и малых научных организаций. В частности, предлагается сократить некоторые ограничения для организаций, желающих применять упрощенную систему налогообложения. Имеется в виду следующее:
  ■    повышение верхней границы годового дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения для инновационных малых предприятий — до 200 млн руб.;
  ■    снятие ограничений на субъектный состав учредителей, акционеров научной организации и инновационного предприятия;
  ■    снижение для всех малых предприятий ставки налога с 6 до 3% в рамках упрощенной системы налогообложения в случае, если

объектом налогообложения являются доходы, ис 15 до 5% в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов;
   ■   введение открытого перечня расходов для тех налогоплательщиков, которые используют систему «доходы минус расходы».
   Законопроект № 143848-5 «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» предусматривает снижение ставки НДС.
   Авторы данной законодательной инициативы исходят из того, что в условиях финансовоэкономического кризиса от законодательной власти требуются решения, направленные на поддержку предприятий и организаций, способствующие стимулированию их экономической активности.
   Недавние решения, принятые Государственной Думой в части снижения налога на прибыль, изменения порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, увеличения налогового вычета для физических лиц, приобретающих жилье, и возможного снижения решением субъектов Российской Федерации ставки налога на прибыль для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), безусловно, чрезвычайно важны и полезны, однако они недостаточны.
   Различные исследования экономических кризисов, уже произошедших в мире, в том числе в России, указывают на то, что только около четверти всех организаций и предприятий получают прибыль в условиях экономического кризиса. Остальные экономические агенты убыточны. Поэтому одного лишь снижения налога на прибыль в 4 процентных пункта и возможного (впрочем, как и невозможного) снижения налога на прибыль для малых предприятий, применяющих УСН, недостаточно для поддержки российских предприятий и всего реального сектора экономики.
   В качестве антикризисной меры законопроектом предлагается снижение ставки налога на добавленную стоимость на 8 процентных пунктов с 18 до 10% сроком на 1 год.

10