Аудитор, 2008, №9


                АУДИТОР в номере




ежемесячный журнал




                №9 (163)




СЕНТЯБРЬ 2008



Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован а Комитете РФ по печати
Свидетельство № 012314
Учредитель: коллектив редакции журнала
            • * *
Главный редактор
Сергей Гуськов
Редакторы
Виктор Иванов
Сергей Коркин
Исполнительный директор
Ольга Бочарова
Научный консультант
Валерий Тищенко
Компьютерная верстка
Елена Попова
Корректор
Татьяна Дзебик

Ответственный секретарь
Людмила Асанова

Отдел реализации и рекламы
Анна Лысенская

            ♦ ♦ •
Адрес редакции: 125212, Москва, Головинское шоссе, 8. корп. 2

Письма и материалы присылать по адресу: 125212, Москва, а/я 133 Телефон: (495) 459-1317
Факс:    (495)459-1377
e-mail: infoQrussmag.ru http://rusamag.ru

© ЗАО Издательство «Русский журнал», 2008
При перепечатке и цитировании ссылка на журнал - Аудитор -обязательна
Формат 60x84/8
Бумага офсетная № 1 УО1. пен. л. 7,44
Тираж 7100 мз.

♦ ♦ ♦
Подписные индексы в каталогах

                В Федеральном собрании

  Е.Е. Смирнов В русле осуществления налоговой стратегии......... 3

                Теория и практика аудита

  Н.В. Дрокина
  Аудит затрат сервисных центров бытового обслуживания населения........................... 13

Рейтинг

  И.С. Велиева, С.А. Волков, П.А. Самиев Российские банки: год контрастов................. 19

Проблемы налогообложения

  Ю.М. Лермонтов
  Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при исчислении НДПИ............................   22

                    Страховой рынок


   О.Н. Комардина, П.А. Самиев Страхование рисков банков и их клиентов............................ 30

Диагностика и прогнозирование

   Р.Ю. Романовский, П.А. Самиев Российский рынок лизинга в условиях кризиса ликвидности............ 36

Управление финансами

   А.Г. Саркисянц Финансовые рынки: некоторые тенденции последних лет................ 44

                           Вопросы-ответы
   Актуальные проблемы................................................ 55

Информация
   Курсы валют........................................................ 63
   Table of contents....................................................................................... 64




Агентства «Роспечать»: полугодовой - 72977, годовой - 81153
«Почта России» - 24554

Редакционный совет:
Вндяпин Виталий Иванович, ректор РЭА им. ГВ. Плеханова, профессор, да.н.
Данилевский Юрий Александрович, директор НИФИ Академии бюджета и казначейства Минфина РФ. профессор, дан.
Кашин Владимир Анатольевич, заместитель генерального директора ГНИИ РНС. профессор, д.э.н
Крикунов Андрей Васильевич, заместитель директора Департамента регулирования государственного финансового контроля аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ, д.».н.
Пашковский Владимир Семенович, заведующий отделом Денежного обращения, кредита и фгманоовых рынков НИФИ Академии бюджета и казначейства Минфина РФ, профессор, дан.
Скобара Вячеслав Владимирович, директор Северо-Западного территориального института профессиональных бухгалтеров.
профессор, Д.Э.Н
Редакционная коллегия:
Гуськов Сергей Викторович, главный редактор, предсаонтель редколлегии. х.».н
Аврашков Лев Яковлевич, профессор ВЗФЭИ,д.з.н
Гутцайт Евгений Михельевич, ведущий научный сотрудник НИФИ Академии бюджета и казначейства Минфина РФ, д-ая.
Заварихин Николай Михайлович, профессор экономического факультета МГУ. да.и.
Лысенский Олег Васильевич, генеральные директор Издательства «Русский журнал»
Павлов Евгений Всеволодович, председатель Комитета по качеству Института лрофесемональиых аудиторов
Смирнов Евгений Евгеньевич, парламентский корреспондент
Саркисянц Артос Георгиевич, директор Департамента корпоративного бизнеса Банка -Глобэкс-, клм.
Ялбулганов Александр Алибиевич, профессор Государственного университета -Высшей школы экономики, д. юн.

        Ежемесячный журнал «Аудитор»

  Журнал «Аудитор» рассчитан на руководителей предприятий всех форм собственности, бухгалтеров, аудиторов, работников финансово-экономических служб, научных сотрудников, студентов.

                      Основные рубрики журнала:

           ♦ В Федеральном собрании
           ♦ Учёт и отчётность
           ♦ Теория и практика аудита
           ♦ Рейтинг
           ♦ Стандарты аудиторской деятельности
           ♦ Контроллинг
           ♦ Правовые аспекты
           ♦ Проблемы налогообложения
           ♦ Управление финансами
           ♦ Зарубежный опыт
           ♦ Диагностика и прогнозирование
           ♦ Страхование
           ♦ Нормативные акты



Редакция оставляет за собой право менять заголовки, сокращать тексты статей и вносить необходимую стилистическую правку без солтасования с авторами

Мнение редакции журнала не всегда совладает с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность фактов несут авторы публикуемых материалов


                 Требования к оформлению материалов

          1. Статьи, присланные в журнал, должны:
          -     иметь на русском и английском языках: название статьи, аннотацию (4-6 строк), ключевые слова, определяющие тематику статьи, информацию об авторах;
          -     иметь пристатейные библиографические списки, оформленные в соответствии с требованиями стандарта библиографического описания (ГОСТ 7.1-2003);
         -    иметь УДК (можно определить на сайте teacode.com/online/udC);
          -     иметь сведения об авторах, в которые желательно включить следующие данные: название вуза, год его окончания, время защиты диссертаций, ученую степень и звание, область, в которой работает автор, должность, место работы, контактную информацию для Интернета, количество научных трудов, основные монографии и учебники, награды, государственные премии, другие важные, по мнению автора, сведения;
          -     быть тщательно отредактированы и желательно сопровождаться рецензией.
          2.    Объем материалов, как правило, должен быть от 3 до 15 страниц, включая текст, рисунки, таблицы (шрифт Times New Roman - 12, интервал -1,5, отступ от края листа - 2,5 см). Редактор Word - версия не ниже Word-97.
          3.    Количество авторов одной статьи не должно, как правило, превышать 4 человек.
          4.    Основные требования, предъявляемые к иллюстративным материалам:
          -     рисунки, фото должны быть изготовлены или обработаны в программах Adobe Illustrator 7.0-10.0, Adobe Photoshop 6.0-8.0 и представлены для публикации в форматах файлов (под PC): TIP, EPS, Al, JPG;
          -    фотографии должны быть качественными, в электронном виде или на фотобумаге;
          -     все таблицы, схемы и диаграммы должны быть встроены в текст статьи и иметь связи (быть доступными для редактирования) с программой-исходником, в которой они созданы (Excel, Corel Draw 10.0-11.0);
         -    разрешение файлов - 300 dpi.
                                            5. Принимаемые носители: магнитные диски 1,44 MB, CD, DVD, флэш.
                 6.    Статья вместе с заявкой на публикацию и рецензией может быть выслана электронной почтой (e-mail: info@russmag.ru) или обычным почтовым отправлением с вложением бумажного и электронного варианта на любом из вышеперечисленных носителей.
                 Файлы необходимо именовать согласно фамилии первого автора, например «Сидоров. Краснодар». Нельзя в одном файле помещать несколько статей.
                 7.    Для контактов с редакцией указать почтовый адрес, номера телефонов, факса, электронную почту.
                 Несоблюдение указанных требований может явиться основанием для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала к печати.

                                                                                                 Редакция

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ





                В русле осуществления налоговой стратегии




       Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

  В русле осуществления «Основных направлений налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010и2011 годов», одобренных Правительством РФ в конце мая, парламент России принял под занавес весенне-летней сессии четыре весьма важных для экономики страны закона.

На первом плане -инновации в экономику и «человеческий капитал»
  Федеральный закон № 158-ФЗ от 22.07.08 г. «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», проект которого был подготовлен Правительством РФ, направлен на создание благоприятных налоговых условий для реализации инновационного сценария развития экономики и улучшение социального обеспечения граждан.
  Как отметили аналитики Совета Федерации, изменения, внесенные этим правовым актом в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, направлены на решение целого комплекса проблем.
  Первое. Ряд важных изменений касаются стимулирования вложений в «человеческий капитал». В этих целях вносятся коррективы в главы 23, 24 и 25 части второй Налогового кодекса РФ.
  В частности, глава 25 «Налог на прибыль организаций» дополняется новым положением, предусматривающим включение в расходы на оплату труда сумм, уплаченных организацией для возмещения затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. На указанные цели налогоплательщик может направить до 3% от суммы расходов на оплату труда. Симметричные поправки, освобождающие указанные суммы от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, вносятся в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» и главу 24 «Еди

ный социальный налог» НК РФ. Данные нормы вступают в силу с 1 января 2009 г. и применяются до 1 января 2012 г.
   Увеличен с 3 до 6% норматив, исчисляемый исходя из суммы расходов на оплату труда, в пределах которых взносы организации по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
   Закон уточнил условия принятия в расходы затрат организации на образование своих работников. Изменения, внесенные в главу 25 НК РФ, позволят налогоплательщикам включать в состав прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, на профессиональную подготовку и переподготовку своих работников. При этом необходимо соблюдение следующих условий:
   ■   обучение должно осуществляться на основании договора с российскими или иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию либо соответствующий статус;
   ■   обучение должны проходить работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор, или физические лица, которые обязаны не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить трудовой договор и отработать не менее одного года.
   В случае если указанный трудовой договор между налогоплательщиком и физическим лицом не будет заключен либо прекратит свое действие до истечения одного года,

АУДИТОР №9, 2008

3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

суммы платы за обучение и профессиональную подготовку включаются во внереализационные доходы.
  Симметричные поправки вносятся в главы 23 и 24 НК РФ. В соответствии с ними освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным программам, за профессиональную подготовку и переподготовку работников. По налогу на доходы физических лиц действие данной правовой нормы носит более широкий характер и распространяется также на основные и дополнительные общеобразовательные программы.
  С учетом правоприменительной практики уточнены в интересах налогоплательщика особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. При получении доходов в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными рублевыми средствами, исчисленной исходя из двух третьих (а не трех четвертых, как было ранее) действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов по договору. В отношении доходов в виде процентов, получаемых по рублевым вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов по договору над суммой процентов, исчисленной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов.
  Освобождение от налога на доходы физических лиц средств на приобретение и строительство жилого помещения, а также на возмещение затрат на уплату процентов по кредитам, предоставленных за счет бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предлагается распространить на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
  По сути, приняв этот закон, государство сделало серьезный шаг к максимально возможному освобождению от налоговой нагрузки расходов граждан и организаций на образование, здравоохранение, пенсионное обеспечение, оплату процентов по ипотечным кредитам, что обещал председатель

Правительства РФ В.В.Путин, выступая в Государственной Думе 8 мая 2008 г.
   Второе. Изменения, внесенные законом № 158-ФЗ в главу 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых», направлены на поддержку нефтедобывающей отрасли, что стало весьма актуально в последнее время ввиду роста количества выведенных из оборота низкодебитных скважин, а также трудностей с разведкой и разработкой новых месторождений. В соответствии с принятым правовым актом при исчислении ставки налога в формуле расчета коэффициента Кц повышается необлагаемый налогом минимум с 9 до 15 долларов США за баррель.
   Расширяется географический перечень участков недр, добыча нефти на которых при соблюдении ряда установленных условий облагается по нулевой налоговой ставке. К ним относятся участки, расположенные севернее Северного полярного круга в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации, в Азовском и Каспийском морях, а также на территории Ненецкого автономного округа и полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе.
   В интересах всех недропользователей изменены порядок и сроки признания расходов на приобретение лицензии на право пользования недрами. Теперь стоимость лицензионного соглашения (лицензии) будет учитываться налогоплательщиком в составе нематериальных активов с начислением амортизации или в составе прочих расходов в течение двух лет.
   Третье. В целях налогового стимулирования инновационной деятельности статья 262 НК РФ дополнена новым положением, предусматривающим возможность признать расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, утвержденному Правительством РФ, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

4

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

   Снята ограничительная норма по признанию расходов налогоплательщика на командировки в части суточных и полевого довольствия в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Такие расходы будут учитываться в полном объеме.
   Увеличены расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, учитываемые в целях исчисления налога на прибыль организаций, с 10 до 20 тыс. руб.
   Четвертое. В целях налогового стимулирования обновления основных средств предусмотрены следующие изменения действующей системы начисления амортизации при налогообложении прибыли организаций:
   ■   признаются амортизируемым имуществом капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя;
   ■   определен порядок (отражены особенности) расчета остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации;
   ■   установлен порядок амортизации капитальных вложений в объекты основных средств, полученных по договору безвозмездного пользования;
   ■   определено, что в составе амортизационных групп формируются подгруппы в случаях применения к нормам амортизации повышающих или понижающих коэффициентов. Учет таких подгрупп ведется отдельно;
   ■   увеличен верхний предел до 10% расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, которые налогоплательщик имеет право включить в расходы отчетного периода;
   ■   установлено, что налогоплательщики могут изменить метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в 5 лет;
   ■   выделены в отдельные статьи (259.1— 259.3) положения о порядке расчета амортизации при применении линейного и нелинейного методов начисления амортизации,

а также о применении повышающих (понижающих) коэффициентов к нормам амортизации;
   ■   введена новая формула расчета амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации, а также установлены нормы амортизации для амортизационных групп;
   ■   включена норма о том, что в случае создания или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания налогового периода обязан уведомить налоговые органы соответствующих субъектов Российской Федерации о произошедших изменениях;
   ■   предусмотрены изменения в части организации налогового учета амортизируемого имущества и ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом.
   Пятое. Новым законом продлевается действие нулевой ставки по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, еще на четыре года (до 2013 г.).
   Говоря о новом законе, нельзя не сказать о том, что в ходе его принятия парламентарии высказали ряд замечаний по поводу некоторых его положений. Так, в частности, члены Комитета Совета Федерации по бюджету обратили внимание на то, что в соответствии с законом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения будут учитываться только три года. Такое ограничение, по мнению членов комитета, представляется неясным и необоснованным.
   В Комитете Совета Федерации по бюджету обратили также внимание на то, что предусмотренные федеральным законом изменения налогового законодательства приведут к изменениям доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации. Однако достоверно оценить эти изменения не представляется возможным в связи с тем, что

АУДИТОР №9, 2008

5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

Правительство РФ представило лишь расчеты по выпадающим доходам по налогу на добычу полезных ископаемых и дополнительным доходам по налогу на прибыль организаций. Остальные расчеты, а именно потери федерального бюджета по единому социальному налогу и выпадающие доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц, отсутствуют.
  В связи с этим члены комитета считают, что возможные потери бюджетов субъектов Российской Федерации должны быть обязательно компенсированы. Учитывая то обстоятельство, что налог на прибыль организаций остается основным источником формирования доходов региональных бюджетов, комитет предлагает Правительству РФ еще раз рассмотреть вопрос об увеличении доли налога на прибыль организаций, зачисляемой в доходы субъектов Российской Федерации, на 1,5% с соответствующим изменением его доли, зачисляемой в федеральный бюджет.


            В интересах совершенствования специальных налоговых режимов


  Федеральный закон № 155-ФЗ от 22.07.08 г. «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», принятый Федеральным Собранием по инициативе Правительства РФ, направлен на содействие развитию субъектов малого предпринимательства. Этот закон призван способствовать реализации положений Федерального закона от 24.07.07 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в части совершенствования специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства. Законом также устраняется ряд выявленных в ходе правоприменительной практики противоречий специальных налоговых режимов.
  В главу 26¹ НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» внесены изменения, в соответствии с которыми для плательщиков единого сельскохозяйственного налога

(ЕСХН) — организаций уточнен порядок обложения налогом на прибыль дивидендов и доходов, полученных по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Так, в частности, освобождение от обложения налогом на прибыль не применяется в отношении дивидендов и доходов, полученных по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Одновременно эти доходы исключаются из перечня объектов обложения ЕСХН.
  Для плательщиков ЕСХН — индивидуальных предпринимателей уточняется порядок обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде стоимости любых выигрышей и призов, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения ставки рефинансирования Центрального банка РФ, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, дивидендов, процентных доходов по облигациям с ипотечным покрытием. Освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц не применяется в отношении указанных доходов. Одновременно эти доходы исключаются из перечня объектов обложения ЕСХН.
  Организациям, имеющим филиалы и (или) представительства, предоставляется возможность перехода на уплату ЕСХН.
  Расширен перечень расходов, на которые налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы при определении объекта налогообложения. Плательщикам ЕСХН предоставляется право уменьшать доходы на расходы по обеспечению мер по технике безопасности, расходы, связанные с содержанием здравпунктов, расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора, суммы портовых сборов.
  Уточняется порядок признания расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки, используемые при осуществлении предпринимательской деятельности. Так, если факт подачи документов на государственную регистрацию указанного права документально подтвержден, то сумма расходов на приобретение имущественных

6

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

прав на земельные участки подлежит включению в состав расходов после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм.
  Снимается ограничение по списанию расходов на суточные и полевое довольствие.
  Плательщикам ЕСХН предоставляется право уменьшать налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Снимаются ограничения при переносе убытков на будущие налоговые периоды.
  Отменяется подача налоговых деклараций по итогам отчетных периодов.
  Значительная часть изменений внесена в главу 26² НК РФ «Упрощенная система налогообложения» (УСН). Как полагают члены Комитета Совета Федерации по бюджету, основные коррективы таковы.
  Для организаций, применяющих УСН, уточняется порядок обложения налогом на прибыль дивидендов и доходов, полученных по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Так, освобождение от обложения налогом на прибыль не применяется в отношении дивидендов и доходов, полученных по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Одновременно эти доходы исключаются из перечня объектов налогообложения при применении УСН.
  Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, уточняется порядок обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде стоимости любых выигрышей и призов, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, дивидендов, процентных доходов по облигациям с ипотечным покрытием. Освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц не применяется в отношении указанных доходов. Одновременно эти доходы исключаются из перечня объектов налогообложения при применении УСН.
  Налогоплательщикам, применяющим УСН, предоставляется право учитывать расходы на обязательное страхование ответственности

наряду с обязательным страхованием работников и имущества. Снимается ограничение по списанию расходов на суточные и полевое довольствие.
   Отменяется обязанность налогоплательщиков учитывать расходы на приобретение сырья и материалов только по мере их списания в производство. Это позволит использовать кассовый метод и упростит учет данного вида расходов.
   Для налогоплательщиков, применяющих УСН и использующих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, снимаются ограничения при переносе убытков на будущие налоговые периоды.
   Отменяется подача налоговых деклараций по итогам отчетных периодов.
   Законом уточняется порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, а также при переходе с УСН на общий режим налогообложения. В частности, устанавливается, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.
   Отменяется ограничение, в соответствии с которым право на применение УСН на основе патента предоставляется только в отношении одного вида предпринимательской деятельности. Индивидуальным предпринимателям при осуществлении ими нескольких видов деятельности, подпадающих под действие данной системы налогообложения, предоставляется возможность приобретать патент по каждому виду деятельности. Расширен также перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться данная система налогообложения.
   Полный перечень видов деятельности, по которым разрешается применение УСН

АУДИТОР №9, 2008

7

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

на основе патента при условии принятия законов соответствующих субъектов Российской Федерации, устанавливается Налоговым кодексом РФ и не может быть ограничен законами субъектов Российской Федерации.
  Индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН на основе патента, предоставляется право привлекать не более пяти наемных работников. Одновременно устанавливаются ответственность налогоплательщика в случае превышения в налоговом периоде максимально допустимого размера доходов и (или) численности наемных работников и порядок его перехода на общий режим налогообложения.
  Минимальный срок, на который выдается патент, сокращается до одного месяца.
  Вводится обязанность налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность в разных субъектах Российской Федерации и получающего в них патенты, становиться на учет в налоговых органах каждого субъекта, где получены патенты.
  Устанавливается обязанность налогоплательщика вести налоговый учет только в отношении доходов.
  В главе 26³ НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (ЕНВД) уточнен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться данная система налогообложения. В частности, установлен перевод на уплату ЕНВД такого вида деятельности, как оказание услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения. Из вида деятельности по оказанию услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках исключаются штрафные автостоянки.
  На уплату ЕНВД не переводятся учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание таких услуг является неотъемлемой частью про

цесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями; организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие передачу во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
   Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, не переводятся на уплату ЕНВД.
   Устанавливаются критерии, ограничивающие переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату ЕНВД. Так, среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек, а доля участия других организаций не должна составлять более 25%. При этом действие нормы, ограничивающей численность работников, для организаций потребительской кооперации, а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, вступает в силу с 1 января 2010 г. Ограничение доли участия других организаций не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, на организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.
   Одновременно устанавливается ответственность налогоплательщика в случае превышения в налоговом периоде указанных критериев и порядок его перехода на общий режим налогообложения.
   Уточняется порядок расчета коэффициента-дефлятора Кг Устанавливается, что Кх рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Данная норма была

8

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

внесена поправкой членов Совета Федерации.
  Новым законом устанавливается также порядок расчета количества посадочных мест в автотранспортных средствах, предназначенных для перевозки пассажиров, в целях расчета подлежащего уплате налогоплательщиком ЕНВД при осуществлении им соответствующего вида деятельности.
  В определение розничной торговли включается реализация товаров через торговые автоматы.
  Исключается понятие «стационарное торговое место» как не используемое в главе 26³ НК РФ.
  Уточняются понятия «распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций» и «размещение рекламы на транспортных средствах» для приведения их в соответствие с Федеральным законом от 13.03.06 г. № 38-ФЗ «О рекламе».
  Уточняются место постановки на учет плательщиков ЕНВД, а также порядок их постановки на учет и снятия с учета налоговыми органами. Так, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности либо по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) в зависимости от вида осуществляемой предпринимательской деятельности.
  Федеральным законом № 155-ФЗ внесены также изменения в главу 28 «Транспортный налог» и главу 31 «Земельный налог» НК РФ. В частности, они отменяют обязанность предоставления налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы в виде ЕСХН и УСН, налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному и земельному налогу, что снижает объем отчетности для данных категорий налогоплательщиков.
  Согласно финансово-экономическому обоснованию, представленному Правительством РФ с проектом закона, его принятие не приведет к сокращению доходов и не по

требует дополнительных расходов федерального бюджета.
   Поддержав в целом закон, уже принятый Государственной Думой, члены Совета Федерации высказали по поводу его содержания ряд замечаний, которые Правительству и парламенту целесообразно учесть в перспективе.
   В частности, по мнению некоторых парламентариев, в отношении изменений, внесенных в главу 26² «Упрощенная система налогообложения», представляется нецелесообразным включать в перечень видов предпринимательской деятельности, дающих право перехода на УСН на основе патента, такой вид деятельности, как услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе производство мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка,конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов). Применение данной нормы может привести к искажению экономического смысла, первоначально заложенного в механизм упрощенной системы налогообложения на основе патента, который предполагал стимулирование видов деятельности индивидуальных предпринимателей, основанных на личном труде, а не промышленного производства.
   Парламентарии также отметили, что переход на ЕНВД носит обязательный характер, однако в новом законе говорится об утрате права на применение данного режима в случае превышения установленных в законе критериев. По мнению ряда парламентариев, установление таких критериев не представляется целесообразным для данного налогового режима, изначально предназначенного для упрощения налогового администрирования в сфере розничного оборота. Кроме того, при изменении значений соответствующих критериев в течение налогового периода это создаст для налогоплательщиков сложности перехода с одного режима налогообложения на другой и обратно, а также сложности налогового администрирования.

АУДИТОР №9, 2008

9

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

  Видимо, со временем Правительству и парламенту придется вернуться к этому вопросу.

Новое в главе НК РФ об акцизах
  Федеральный закон № 142-ФЗ от 22.07.08 г. «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» определил очередные коррективы в главу НК РФ об акцизах, которые касаются уточнения понятия объекта налогообложения акцизами и установления ставок акцизов на подакцизные товары на период 2009-2011 гг.
  Согласно действующим положениям статьи 182 НК РФ плательщиками акцизов признаются в том числе лица, получающие подакцизные товары путем смешения товаров в местах их хранения и реализации. Новым законом в статью 182 Налогового кодекса внесено изменение, исключающее из числа налогоплательщиков акцизов лиц, получающих подакцизные товары путем смешения подакцизных товаров, если в результате этого смешения создается товар, в отношении которого НК РФ установлена такая же или более низкая ставка акциза по отношению к ставке акциза на использованное сырье.
  В пункте 2 статьи 187 НК РФ уточняется, что под маркой (наименованием) в целях главы 22 НК РФ понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков — индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.
  В настоящее время статьей 193 НК РФ ставки акцизов установлены на два вида автомобильного бензина (на бензин с октановым числом до 80 включительно и на бензин с иными октановыми числами) и одна ставка акциза на дизельное топливо. При этом к автомобильному бензину с иными октановыми числами применяется более высокая ставка акциза по сравнению со ставками акцизов на автомобильный бензин с октановым числом до 80 включительно.

   Законом № 142-ФЗ на 2009 и 2010 гг. сохраняются существующие ставки акциза на автомобильный бензин и дизельное топливо.
   В то же время новым законом в статью 193 НК РФ вносятся изменения, предусматривающие следующее:
   ■   установление на 2011 г. новой системы исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо по убывающей шкале ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов);
   ■   индексирование ставок акцизов на подакцизные товары на 2009—2010 гг. и установление ставок акцизов на эти товары на 2011 г.
   На 2011 г. законом предусматривается дифференциация ставок акцизов. Система исчисления акцизов построена на налогообложении автомобильного бензина и дизельного топлива по убывающей шкале ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту» (технический регламент), утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.02.08 г. № 118.
   Пунктом 53 технического регламента установлено:
   ■   производство автомобильного бензина и дизельного топлива 2-го класса должно осуществляться до 31 декабря 2008 г.;
   ■   3-го класса — до 31 декабря 2009 г.;
   ■   4-го класса — до 31 декабря 2012 г.
   При этом выпуск в оборот (т.е. реализация производителями, являющимися плательщиками акциза) автомобильного бензина и дизельного топлива, не соответствующего характеристикам, предусмотренным в техническом регламенте, допускается в течение трех лет со дня его вступления в силу.
   В 2011 г. закон предусматривает следующие ставки акцизов:
   для автомобильного бензина:
   ■   не соответствующего классу 3, или классу 4, или классу 5 — 4290 руб. за 1 тонну (по сравнению с действующими значениями рост составит 30%);