Аудитор, 2015, №1-2
Бесплатно
Основная коллекция
Тематика:
Аудит
Издательство:
Аудитор
Наименование: Аудитор архив с 1994 по 2015 гг
Год издания: 2015
Кол-во страниц: 110
Количество статей: 13
Дополнительно
Тематика:
ББК:
УДК:
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
АУДИТОР научно-практический ежемесячный журнал № 1–2 (239–240) ЯНВАРЬ–ФЕВРАЛЬ 2015 Издается с 1994 года Журнал зарегистрирован в Роскомнадзоре Свидетельство ПИ №ФС77-42860 Учредитель и издатель: ООО «Издательство «АУДИТОР» И.о. главного редактора Александр Парамонов Редакторы Виктор Иванов Сергей Коркин Научный консультант Валерий Тищенко Верстка и дизайн Екатерина Ермакова Редактор-корректор Анна Сабова Реклама и подписка: Тел. (495) 979-31-82 e-mail: info@auditor-mag.ru Адрес редакции: 125130, Москва, Старопетровский проезд, д. 7А, стр. 3 Тел./факс: (495) 979-31-82 http://www.auditor-mag.ru Письма и материалы высылать по адресу: 125130, Москва, Старопетровский проезд, д. 7А, стр. 3 e-mail: info@auditor-mag.ru Отпечатано в Издательстве «АУДИТОР» Формат 60x84/8 Бумага офсетная Усл. печ. л. 12,79 Тираж 2750 экз. Подписано в печать 24.02.2015 Цена свободная © ООО Издательство «АУДИТОР», 2015 При перепечатке и цитировании ссыпка на журнал «АУДИТОР» обязательна. Подписные индексы в каталогах «Роспечать» – 72977 «Почта России» – 24554 В номере Теория и практика аудита С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова Цели финансовой отчетности и аудита: методологические проблемы определения критериев и обоснования классификации искажений финансовой отчетности . .................................................................................3 А.А. Ситнов Потенциальные возможности операционного аудита бизнес-систем ..........................................................22 Н.А. Лосева Внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности «Корпоративная этика и независимость аудиторов» . ................................26 Ю.Ю. Кочинев, О.И. Виноградова Идентификация фактов и получение доказательств недобросовестности аудируемого лица ........................................................32 Внутренний аудит. Внутренний контроль М.С. Коське, И.В. Воюцкая Внутренний контроль как обязанность экономического субъекта и объект оценки аудитора . ................................40 В.В. Бородина Внутренний аудит основных средств организации . ....................................48 Учет и отчетность Я.И. Устинова Профессиональное суждение бухгалтера как инструмент выбора учетных решений . ..................................................61 В.А. Ситникова Критерии существенности в бухгалтерском учете . ....................................71 С.Н. Поленова Ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности: классификация и исправление . ....................................................................77 И.М. Дмитриева, Ю.К. Харакоз Международная практика учета результатов интеллектуальной деятельности . ..................................................................85 Исследования Т.Г. Шешукова, Д.В. Баленко К вопросу о методах совершенствования налогового контроля в России . .....................................................................89 Л.Ю. Филобокова Учет и отчетность малого предприятия: национальные и международные стандарты . ..............................................94 Д.Н. Слободчиков, В.А. Петренко Основные этапы развития межбюджетных отношений в России . ........................................................101 Информация Содержание журнала «Аудитор» за 2014 год . ..........................................105 THIS ISSUE’S TABLE OF CONTENT AND ANNOTATIONS . ....................110 Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант»
Порядок опубликования статей в журнале «АУДИТОР» 1. Для публикации статьи автор направляет на электронный адрес редакции (info@auditor-mag.ru) файл статьи и заполненную анкету автора (образец – на сайте журнала по адресу http://www. auditor-mag.ru). 2. Предоставляемые авторами для публикации рукописи долж ны удовлетворять следующим требованиям: • соответствовать профилю и тематике журнала; • учитывать все последние изменения в законодательстве; • содержать ссылки на нормативные документы; • законодательные и нормативные документы должны при водиться с указанием их полного наименования, номера и даты принятия; • иметь пристатейные библиографические списки литературы, оформленные в соответствии с требованиями стандарта библиографического описания (ГОСТ Р 7.0.5-2008); • иметь на русском и английском языках название статьи, ан нотацию, ключевые слова, информацию об авторах; • в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая степень и звание, место работы и должность, электронный адрес (публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны; • быть тщательно отредактированы автором. 3. Для принятия окончательного решения о возможности опу бликования представленной рукописи редакция направляет ее на рецензирование кому-либо из членов редколлегии или внешнему рецензенту. 4. После принятия статьи к публикации редакция направляет автору по электронной почте Договор, который автор подписывает и пересылает обратно в редакцию. 5. После опубликования статьи по запросу автор может полу чить pdf – файл своей статьи, а также бумажный номер журнала. Более подробно с техническими требованиями, предъявляе мыми к оформлению рукописей, можно ознакомиться на сайте журнала. Редакция К сведению читателей! Журнал «АУДИТОР» входит в Перечень ведущих рецензируе мых журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней кандидата и доктора наук. Тематика журнал «АУДИТОР» имеет широкую экономическую направленность, поэтому в нем могут публиковаться результаты научных исследований по следующим специальностям: – Экономическая теория 08.00.01); – Экономика и управление народным хозяйством (шифр 08.00.05); – Финансы, денежное обращение и кредит (шифр 08.00.10); – Бухгалтерский учет, статистика (шифр 08.00.12); – Математические и инструментальные методы экономики (шифр 08.00.13). Редакционный совет: Булыга Роман Петрович, проректор по стратегическому развитию Финансового университета при Правительстве РФ, профессор, д-р экон. наук Кашин Владимир Анатольевич, профессор РЭУ им. Г.В. Плеханова, д-р экон. наук Кучеров Илья Ильич, заместитель руководителя Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, профессор, заслуженный юрист Российской Федерации, д-р юрид. наук Скобара Вячеслав Владимирович, директор Северо-Западного территориального института профессиональных бухгалтеров, профессор, д-р экон. наук Редакционная коллегия: Аврашков Лев Яковлевич, Липецкий филиал РАНХ и ГС, профессор, д-р экон. наук Анохова Елена Владимировна, директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», Председатель Комитета по вопросам обязательного аудита СРО НП АПР, канд. экон. наук Баранов Павел Петрович, директор института экономики и менеджмента СИБГИУ, доцент, д-р экон. наук Глазкова Галина Владимировна, доцент Финансового университета при Правительстве РФ, канд. экон. наук Гуськов Сергей Викторович, канд. экон. наук, доцент Гутцайт Евгений Михельевич, ведущий научный сотрудник НИФИ Государственного университета Министерства финансов Россmийской Федерации, д-р экон. наук Заварихин Николай Михайлович, профессор экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, д-р экон. наук Павлов Евгений Всеволодович, председатель Комитета по качеству Института профессиональных аудиторов Парамонов Александр Валентинович, генеральный директор издательства «АУДИТОР», канд. экон. наук Смирнов Евгений Евгеньевич, парламентский корреспондент Ялбулганов Александр Алибиевич, профессор Государственного университета Высшей школы экономики, д-р юрид. наук Редакция оставляет за собой право самостоятельно подбирать к авторским материалам иллюстрации, менять заголовки, сокращать тексты и вносить в рукописи необходимую стилистическую правку без согласования с авторами. Поступившие в редакцию материалы будут свидетельствовать о согласии авторов принять требования редакции. Мнение редакции журнала не всегда совпадает с точкой зрения авторов. Ответственность за достоверность фактов несут авторы публикуемых материалов.
АУДИТОР № 1–2, 2015 3 ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА П редставляется важным, что цель подготовки и представления финансовой от четности и цель аудита финансовой отчетности должны быть правильно соотнесены, т. е. критерии подготовки и представления информации в финансовой отчетности должны соответствовать критериям проверки аудируемой финансовой отчетности. С методологической точки зрения такое соответствие является важным условием проведения эффективного аудита финансовой отчетности. Однако до настоящего времени этот во прос остается неразрешенным, хотя опреде ленные меры, принятые Советом по МСФО в работе над совершенствованием принципов подготовки качественной финансовой отчетности, внесли ясность в понимание этих целей. Анализ международных стандартов в области финансовой отчетности и аудита позволяет сделать вывод о том, что начиная с 2001 года и до настоящего времени обозначились, по крайней мере, две различные методологические ситуации в отношении постановки и соотношения целей финансовой отчетности и аудита в контексте развития концепции полезности финансовой информации. Цели финансовой отчетности и аудита: методологические проблемы определения критериев и обоснования классификации искажений финансовой отчетности С.М. Бычкова, д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит» ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный аграрный университет» e-mail: smbychkova@mail.ru Е.Ю. Итыгилова, канд. экон. наук, ст. преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» ФГБОУ ВПО «Восточно-Сибирский государственный университет технологий и управления» e-mail: e_itygilova@inbox.ru В статье раскрыты проблемы методологического несоответствия критериев подготовки и представления финансовой отчетности концепции полезности финансовой информации и доктринам финансовой отчетности и, в связи с этим, неопределенности критериев аудита финансовой отчетности. Приведено обоснование необходимости определения критериев аудита финансовой отчетности на основе современной концепции полезности финансовой информации, определенной Концептуальными Принципами МСФО (2010), в контексте устоявшихся доктрин бухгалтерского учета; определены критерии справедливости и достоверности финансовой информации, а также приведено обоснование классификации искажений финансовой отчетности на основании установленных критериев аудита. Ключевые слова: справедливость (justice); достоверность (credibility); верность представления (faithful representation); уместность представления (relevance of the submission); искажения финансовой отчетности (misstatement of the financial statements); критерии аудита (audit criteria); полезность (utility); надежность (reliability); доктрины финансовой отчетности (financial statements doctrines); нормативно-дескриптивная истина (normative and descriptive verity)
ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА Ситуация 1. Несоответствие критериев подготовки и представления финансовой отчетности концепции полезности финансовой информации и неопределенность критериев аудита финансовой отчетности До сентября 2010 года концепцию МСФО определяли Принципы подготовки и представления финансовой отчетности1 (Принципы, 2001). Согласно Принципам целью финансовой отчетности являлось «представление информации о финансовом положении, о результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений» (п. 12 Принципов). Данная Принципами формулировка цели финансовой отчетности с некоторыми изменениями легла в основу МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», п. 9 которого определяет, что «целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений». Основные положения концепции полез ности, изложенной в Принципах 2001 года, сводились к тому, что финансовая информация может быть полезна заинтересованным в ней пользователям только в том случае, если ее содержание будет уместным и надежным, а представление – сравнимым и понятным. Уместность и надежность характеризуют качество содержания финансовой информации, а сравнимость и понятность – качество ее представления в финансовой отчетности. В отношении уместности, сравнимости и надежности установлена необходимость соблюдения дополнительных критериев полезности. Эти требования являются качественными характеристиками финан совой информации и, следовательно, представляют основные критерии ее полезности (рис. 1). Таким образом, фактически Принципы (2001) определили следующий смысл концепции полезности: качество финансовой информации заключается в степени, с которой совокупность ее качественных характеристик обеспечивает полезность информации, необходимой ее надлежащим пользователям. При этом приоритетными характеристиками, соблюдение которых обеспечивает качество информации, содержащейся в финансовой отчетности, были определены ее уместность и надежность. Несмотря на единство подходов к опреде лению цели финансовой отчетности, Принципы (2001) и МСФО 1 содержат методологические различия в части требований к финансовой отчетности. Эти различия обусловлены тем, что в основе Принципов лежит концепция полезности финансовой информации, а МСФО 1 основывается на положениях двух концепций – полезности (usefulness) финансовой информации и справедливого представления (fair presentation) финансовой отчетности. Стандарт определяет, что информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть полезной для ее пользователей (п. 9), а финансовая отчетность в целом должна давать справедливое представление финансового положения, финансовых результатов и движения денежных средств предприятия (п. 15). В части концепции полезности МСФО 1 не имеет противоречий с положениями Принципов и раскрывает содержание требований существенности и агрегирования, сравнимости и последовательности, принятых в развитие качественных характеристик уместности и сравнимости (рис. 2). Однако концепция справедливого пред ставления финансовой отчетности в том виде, в котором она определена в МСФО 1, противоречит концепции полезности финансовой информации. 1 Впервые Принципы были приняты Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета (Комитет по МСБУ (IASC Board) в июле 1989 года, а в 2001 году приняты Советом по международным стандартам бухгалтерского учета (Совет по МСБУ (IASB).
АУДИТОР № 1–2, 2015 5 ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА Термин «справедливое представление» (fair presentation) раскрывается МСФО 1 как «верность представления» (faithful representation) информации в финансовой отчетности, означая, что «результаты хозяйственных операций, других событий и условий должны быть представлены верно, в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, установленными Принципами» (п. 15). Таким образом, верность представления выступает основным критерием справедливости информации, представляемой в финансовой отчетности. Анализ дальнейших положений МСФО 1 показывает, что справедливое представление информации в финансовой отчетности требует от предприятия соблюдения следующих требований: 1) верности в смысле соответствия МСФО: предприятие должно «применять МСФО, в частности, формировать и при менять учетную политику в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»» (п. 17); 2) уместности: предприятие должно «обеспечивать дополнительное раскрытие информации в случае, если соблюдения соответствующих требований МСФО (IFRS) недостаточно для того, чтобы пользователи могли понять влияние конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты предприятия» (п. 17); 3) полезности: предприятие должно «представлять информацию, в том числе и об учетной политике, в соответствии с требованиями уместности, надежности, сопоставимости и понятности» (п. 17). Верность представления информации о фактах хозяйственной деятельности предполагает их отражение в бухгалтерском уче Рис. 1. Концепция полезности финансовой информации для пользователей финансовой отчетности в соответствии с Принципами подготовки и представления финансовой отчетности (2001 года) Качество финансовой отчетности верность представления (faithful representation) приоритет содержания над формой (substance over form) нейтральность (neutrality) осмотрительность (prudence) полнота (completeness) существенность (materiality) Последовательность (consistent) 2 уровень Полезность финансовой информации (usefulness of financial information) 1 уровень Понятность (understandability) Уместность (relevance) Надежность (reliability) Сравнимость (comparability)
ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА те в соответствии с порядком их признания, предусмотренным Принципами и в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Концепция справедливого представления в соответствии с МСФО 1 прямо не устанавливает обязанность отчитывающегося предприятия по обеспечению требования уместности, хотя и предусматривает требования к раскрытию информации (существенность и агрегирование (п. 29–31), а также необходимость ее дополнительного раскрытия в случае, если применение МСФО не обеспечивает достаточного понимания пользовате лями информации, представленной в финансовой отчетности. Из взаимосвязанных положений МСФО 1 (п. 15 и п. 17) следует, что справедливое представление информации в финансовой отчетности обеспечивается в том числе и за счет соблюдения тех качественных характеристик, которые определены Принципами как критерии полезности финансовой информации. На это же обстоятельство указывают и Принципы, разъясняя, что финансовая отчетность может быть подготовлена в соответствии с одной из доктрин: «достоверного и справедливого взгляда» (true and Рис. 2. Взаимосвязь критериев подготовки и представления финансовой отчетности по Принципам 2001 года и МСФО 1 Принципы Принципы Уместность (relevance) Сравнимость (comparability) Надежность (reliability) Существенность (materiality) Последовательность (consistency) МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» Полезность (usefulness) Существенность и агрегирование (materiality and aggregation) Сравнительная информация (comparative information) Последовательность в представлении (consistency of presentation) верность представления (faithful representation) Справедливость (fairness) Полнота (completeness) Последовательность (consistency) Нейтральность (neutrality) Осмотрительность (prudence) приоритет содержания над формой (substance over form) верность представления (faithful representation) Понятность (understandability)
АУДИТОР № 1–2, 2015 7 ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА fair view), либо «справедливого представления» (fair presentation) финансового положения, результатов деятельности и изменений в финансовом положении; и, хотя Принципы не имеют прямого отношения к этим доктринам, соблюдение качественных характеристик наряду с применением соответствующих стандартов учета позволяет добиться справедливого представления информации в финансовой отчетности или достоверного и справедливого взгляда на положение дел предприятия. Таким образом, концепции справедливости и полезности являются параллельными концепциями, не подчиненными одна другой, и имеющими общие критерии соответствия, и в этом смысле не противоречащими друг другу. С другой стороны, противоречия суще ствуют и источником их является позиционирование МСФО 1 верности представления (faithful representation) как основного критерия справедливого представления финансовой отчетности. Но такой подход («справедливость представления как верность представления») является очень ограниченным в силу следующих обстоятельств: 1) верность представления не является базовым критерием полезности финансовой информации, а представляет собой только одно из ряда требований к обеспечению одной из базовых качественных характеристик – надежности финансовой информации (рис. 1 и 2); 2) с точки зрения информационных по требностей заинтересованных пользова телей, справедливое представление ин формации в финансовой отчетности должно подразумевать не только верность, но и уместность ее представления; 3) с точки зрения оценки качества содер жания информации в финансовой отчетности, справедливое представление не может оцениваться только по одному критерию – верности представления. Оценку качества финансовой отчетности по степени полезности финансовой информации и справедливости ее представления в финансовой отчетности призван осуществлять аудит. В соответствии с МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита», цель аудита определяется как повышение степени доверия предполагаемых пользователей к финансовой отчетности. Цель аудита может быть достигнута путем выражения аудитором мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах и в соответствии ли с применимыми принципами представления финансовой отчетности2 (п. 3, редакции 2009, 2010, 2012 годы). В зависимости от того, в соответствии с какими применимыми принципами финансовой отчетности она составляется, мнение аудитора выражается относительно того, представлена ли финансовая отчетность «справедливо, во всех существенных аспектах» (presented fairly, in all material aspects), «дает ли она достоверный и справедливый взгляд» (give a true and fair view). В этом смысле ограниченность опре деления «справедливого представления» 2 Применимые принципы представления финансовой отчетности обозначают соответствующую концепцию и систему стан дартов финансовой отчетности, которые установлены и приняты уполномоченной или общепризнанной организацией или утверждены к применению законодательными или нормативными требованиями (п. А5 ISA 200 Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing). В большинстве своем применимые принципы финансовой отчетности можно разделить на две группы: принципы справедливого представления (fair presentation frameworks) и принципы соответствия (compliance frameworks). Принципы справедливого представления явля ются основой стандартов финансовой отчетности общего назначения, которые принимаются уполномоченной или общепри знанной организацией и провозглашают подход «справедливого представления» (fair presentation), в соответствии с которым финансовая отчетность должна отражать фактическую сущность событий или операций. К таким стандартам, прежде всего, относятся Международные стандарты финансовой отчетности, принятые Советом по МСФО. Принципы соответствия придер живаются доктрины «достоверного и справедливого взгляда» (true and fair view), в соответствии с которым финансовая от четность должна точно отражать состояние дел в организации в соответствии с законодательными требованиями (британская система бухгалтерского учета).
ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА проявляется еще больше, т. к. если в соответствии с применимыми принципами финансовая отчетность должна давать «достоверный и справедливый взгляд», возникает вопрос, по каким критериям наряду с «верностью представления» следует оценивать качество ее содержания. Таким образом, несогласованные на уровне концептуальных документов, критерии подготовки и представления финансовой отчетности порождают неопределенность критериев аудита (рис. 3). На рисунке 12 представлена ситуация 1, которая характеризуется следующими соотношениями: 1) МСФО 1 ≠ Принципы (2001), т. к. спра ведливое представление в соответствии с Принципами (2001) и МСФО 1 обеспечивается за счет соответствия качественным характеристикам уместности, надежности, сравнимости и понятности, но определяется тем не менее как верность представления, критерия полезности, вторичного по отношению к ее базовым характеристикам; Рис. 3. Ситуация 1. Несоответствие критериев подготовки и представления финансовой отчетности концепции полезности финансовой информации и неопределенность критериев аудита финансовой отчетности Верность представления Верность представления Верность представления МСФО 1 МСА 200 Принципы 2001 года Существенность Существенность Справедливость Полезность ≠ ≠ Полезность Справедливое представление Повышение степени доверия к финансовой отчетности Соответствие применимым принципам Справедливый и достоверный взгляд Качественные характеристики Качественные характеристики Уместность Надежность Сравнимость Понятность Уместность Надежность Сравнимость Понятность Последовательность Последовательность Верность представления Верность представления ? ≠
АУДИТОР № 1–2, 2015 9 ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА 2) МСФО 1 ≠ МСА 200, т. к. справедли вое представление информации в финансовой отчетности по МСФО 1 определяет только один основной критерий – верность представления, что расходится с сущностью доктрин «справедливого представления» и «достоверного и справедливого взгляда» в контексте аудита финансовой отчетности и не позволяет установить критерии их подтверждения; 3) Принципы (2001) ≠ МСА 200, т. к. пред ставляется невозможным выделить основные критерии аудита в контексте доктрин «справедливого представления во всех существенных аспектах» и «достоверного и справедливого взгляда» в силу несогласованности критериев полезности и справедливости. Тем не менее поскольку требование «вер ности представления» не является основным критерием, по которому оценивается полезность (качество) информации, представленной в финансовой отчетности, оно не может выступать единственным критерием аудита финансовой отчетности, независимо от того, в соответствии с какой из концепций осуществляется ее подготовка и выражается мнение аудитора – «справедливого представления во всех существенных аспектах» или «достоверного и справедливого взгляда». Следовательно, существует объективная необходимость идентификации критериев оценки финансовой отчетности, как для повышения степени полезности представленной в ней информации, так и для повышения степени доверия к финансовой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Ситуация 2. Несоответствие критериев подготовки и представления финансовой отчетности концепции полезности и критериям аудита финансовой отчетности Возникновение данной методологиче ской ситуации обусловлено нововведениями в концепцию МСФО3 в части цели и качественных характеристик финансовой информации, в связи с чем концепция полезности претерпела принципиальные изменения. Целью финансовой отчетности обще го назначения в соответствии с Концептуальными Принципами 2010 года является «представление финансовой информации об отчитывающемся предприятии, полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и других кредиторов в принятии ими решений о выделении ресурсов для предприятия» (ОВ 2). Полезность финансовой информации о деятельности отчитывающегося экономического субъекта может быть достигнута за счет обеспечения ее основных и дополнительных качественных характеристик. Основными качественными характеристиками финансовой информации выступают верность и уместность представления в финансовой отчетности экономических фактов и событий. Допол 3 В рамках Проекта по пересмотру концепции МСФО в сентябре 2010 года Советом по МСФО был принят переходный документ «Концептуальные Принципы финансовой отчетности», в который вошли выводы, полученные в фазе А Проекта по пересмотру концептуальных принципов (раздел 1 «Цели финансовой отчетности общего назначения» и раздел 3 «Качественные характери стики полезной финансовой информации»); положения Принципов подготовки и представления финансовой отчетности (раз дел 4 «Принципы 1989: действующие положения») в части основополагающих допущений, определения, признания и базисов оценки элементов финансовой отчетности, концепций капитала и поддержания капитала. В 2004 году Советом по МСФО была начата работа по адаптации Принципов подготовки и представления финансовой отчетности (Принципы) к современным эко номическим условиям, которая заключалась в последовательном пересмотре всех концептуальных положений МСФО. Перво начально Проект по пересмотру Принципов был разделен на восемь фаз (A-H). После опубликования в 2010 году результатов работы, полученных в фазе А, предметом которой выступили цели и качественные характеристики финансовой отчетности, Проект был приостановлен и вновь возобновлен в сентябре 2012 года. Однако теперь Советом по МСФО предполагается реали зовать не поэтапный подход к пересмотру концептуальных принципов, а подход «большого взрыва» с окончательным заверше нием этой работы в 2015 году [Paper Staff, September 2012].
ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА нительные качественные характеристики повышают полезность финансовой информации за счет обеспечения ее сравнимости, проверяемости, своевременности и понятности (рис. 4). Основной тезис концепции полезности: информация должна быть верно и уместно представлена в финансовой отчетности, для того чтобы быть полезной пользователям при принятии экономических решений. Верная, но неуместная или уместная, но неверно представленная в финансовой отчетности информация не может обеспечить пользователям основу для принятия правильных и эффективных экономических решений. Показательно, что определение верно сти и уместности представления в качестве основных критериев полезности финансовой информации позволяет выделить необходимый уровень качества финансовой информации как соответствие стандартам и нормам (верность представления), так и достаточный уровень ее качества при соответствии представленной в финансовой отчетности информации потребностям заинтересованных пользователей (уместность представления). Немаловажное значение для обеспечения полезности финансовой информации имеет определение Концептуальными Принципами 2010 года основной группы пользователей финансовой отчетности – это инвесторы, заимодавцы и другие кредиторы. Можно объяснить это нововведение тем, что именно эта объединенная группа пользователей (инвесторы и кредиторы) имеет прямой финансовый интерес и принимает решения о финансировании предприятия, основываясь преимущественно на данных финансовой отчетности. Концептуальными Принципами отмечается, что информационные потребности всех пользователей, заинтересованных в деятельности предприятия, не могут быть Рис. 4. Концепция полезности финансовой информации для пользователей финансовой отчетности в соответствии с Концептуальными принципами МСФО (2010 года) Базовые качественные характеристики финансовой информации (fundamental qualitative characteristics of financial information) Базовые качественные характеристики финансовой информации (fundamental qualitative characteristics of financial information) Полезность финансовой информации (usefulness of financial information) 1 уровень 2 уровень Уместность (relevance) существенность (materiality) нейтральность (neutrality) полнота (completeness) Верность представления (faithful representation) отсутствие ошибок (free from error) Сравнимость (comparability) Своевременность (timeliness) Проверяемость (verifiability) Понятность (undestandability)