Проблемы организации управленческого учета на производственных предприятиях потребительской кооперации (практические аспекты)

ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

КЕРИМОВ В.Э

ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА 
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ 
ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ 
(ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ)

МОСКВА 2000

ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

КЕРИМОВ В.Э.

ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА 
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ 
ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ 
(ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ)

МОСКВА 2000

УДК 657 
ББК 65.052

Керимов В.Э. Проблемы организации управленческого учета на производственных предприятиях потребительской кооперации (практические аспекты). Научное издание. - М.:МУПК, 2000. -  162 с.

Рецензенты:
д.э.н., проф. Ламыкин И.А. 
д.э.н., проф. Ульянов И.П.

В монографии используются актуальные проблемы организации управленческого учета на производственных предприятиях потребительской кооперации.
На основе обобщения исследований, проводимых автором, содержатся 
практические рекомендации по организации управленческого учета
Монография предназначена для научных работников, сотрудников вузов 
и профессиональным бухгалтерам-менеджерам.

©МУПК, г. МОСКВА

В соответствии с постановлением правительства РФ «О повышении роли 

потребительской кооперации в обеспечении населения продовольствием» №24 

от 7 января 1999 года предприятия и организации потребительской кооперации 

призваны увеличить свой вклад в решение социально-экономических проблем 

страны.

Потребительская кооперация согласно статьям 50 и 116 ГК РФ относится 

к некоммерческим организациям, целью которых является удовлетворение материальных и социальных потребностей своих членов. Доходы, полученные от 

предпринимательской деятельности, в соответствии с уставом, распределяются 

между пайщиками, либо направляются на производственное и социальное развитие кооперативных организаций.

В настоящее время потребительская кооперация РФ объединяет 14 млн. 

пайщиков, имеет многоотраслевую структуру, которая включает около 20 отраслей и видов деятельности. В интересах пайщиков она осуществляет заготовительную, торговую, производственную и другие виды деятельности, среди 

которых ведущее место занимает производство товаров народного потребления.

Производственная деятельность потребительской кооперации осуществляется, в основном, в сельской местности, что приближает ее к источникам сырья, приводит к уменьшению потерь сырья, сокращению транспортных расходов и времени нахождения продукции в пути. Она также способствует лучшему 

использованию трудовых ресурсов и закреплению кадров на селе, укреплению 

экономических связей между городом и деревней.

По своему составу кооперативная промышленность представляет собой 

многоотраслевое хозяйство, в котором представлены предприятия различных 

отраслей -  пищевой, легкой, машиностроения и др. Каждая из этих отраслей, в 

свою очередь, включает ряд подотраслей и производств. Например, в коопераВВЕДЕНИЕ

3

тивной пищевой промышленности развиваются хлебопекарное, кондитерское, 

консервное, колбасное, пивобезалкогольное производства и др.

На производственных предприятиях потребительской кооперации выпускаются также непродовольственные товары как для внутрисистемного производственного потребления, так и для реализации населению. В них организовано производство торгово-технологического оборудования, тары, упаковочных и 

строительных материалов (кирпича, черепицы и др.). Имеются также предприятия по лесозаготовке и лесопилению, производству швейных изделий и др

Потребительская кооперация занимается также сельскохозяйственным 

производством. На подсобных сельскохозяйственных и звероводческих хозяйствах успешно развивается откорм скота, разведение кроликов, птицы, пушных 

зверей, рыбы, выращивание овощей и кормов.

Часть производственных предприятий выделены на самостоятельный баланс, имеют статус юридического лица и права самостоятельного распределения прибыли. Другая же их часть не имеет права самостоятельного распределения прибыли и подчиняется правлениям потребительских обществ и союзов, в 

ведении которых они находятся.

Основная задача производственных предприятий потребительской кооперации заключается в увеличении производства товаров народного потребления, 

расширении ассортимента и улучшении качества продукции, повышении эффективности и качества работы, достижении наивысших результатов при наименьших затратах.

Эффективность хозяйствования производственных предприятий потребительской кооперации во многом зависти от правильной организации бухгалтерского учета, основным предназначением которого является предоставление 

точной, достоверной и оперативной информации для принятия своевременных 

управленческих решений. В этих условиях особую значимость приобретает

4

проблема организации действенной системы управленческого учета, призванной стать современным языком бизнеса.

В настоящей монографии нами рассматриваются практические аспекты 

организации управленческого учета на производственных предприятиях 
по- 

гребительской кооперации.

5

ГЛАВА I. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ 

ПРОДУКЦИИ НА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ 

ПРЕДПРИЯТИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ 

КООПЕРАЦИИ

1Л. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Проблема учета затрат и калькулирования себестоимости продукции всегда была в центре внимания отечественных специалистов. Ее исследованию посвящено работы таких видных ученых как И.А. Басманов, П С Безруких, Р Я 

Вейцман, Э.К. Гилъде, А.А. Додонов, М.Х. Жебрак, В.Б. Ивашкевич, Н П. Кон- 

драков, А.Ш. Маргулис, И.С. Мацкевичюс, А С. Наринский, П.П Новиченко, 

В.Д Новодворский, В Ф. Палий, С.А. Стуков, В.И. Стойкий, А Д. Трусов, Н Г 

Чумаченко, А Д. Шеремет и др.

Интерес к этой проблеме объясняется не только тем, что себестоимость 

является одним из качественных показателей деятельности предприятия, но и 

тем, что она в течении длительного периода времени была непосредственным 

объектом централизованного государственного регулирования. Однако система 

экономических отношений, существовавшая в то время, не заинтересовывала 

предприятия в снижении себестоимости продукции, а, следовательно, и в контроле за процессом ее формирования Более того, при затратном ценообразовании предприятия стремились к тому, чтобы увеличив свои затраты добиться от 

государственных органов увеличения цен на выпускаемую продукцию. В результате проблема учета затрат и калькулирования себестоимости относилась к 

числу тех экономических проблем, которые были глубоко разработаны теоретически, но не в полной мере востребованы практикой.

6

Перевод экономики страны на рельсы рыночных отношений, предоставление предприятиям полной экономической самостоятельности и ответственности за результаты своей деятельности теоретически должны были создать условия для повышения заинтересованности предприятий в эффективном управлении своими затратами и себестоимостью. Однако на практике этого еще не 

произошло. Разрыв традиционных хозяйственных связей между бывшими 

предприятиями СССР, рост цен, в первую очередь на сырье, энергоносители и 

транспортные услуги, привели к резкому повышению себестоимости, уменьшению объема производства, а во многих случаях, к остановке деятельности и ликвидации предприятий. Кризис в промышленности привел к тому, что за последнее десятилетие были утеряны рациональные элементы системы управления затратами, которые применялись на практике. Особенно остро стоит эта 

проблема в потребительской кооперации, призванной обслуживать, в основном, 

сельское население страны. Таким образом, настало время практически заново 

учиться эффективному управлению затратами и себестоимостью.

Решение этой проблемы во многом зависит от организации действенной 

системы управленческого учета, и особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции В связи с этим считаем целесообразным вначале определить свой взгляд на методы учета затрат и калькулирования себестоимости 

продукции, так как этот вопрос до сих пор является дискуссионным.

Я.В.Соколов в работе "Основы теории бухгалтерского учета" обобщая 

точки зрения различных авторов выделяет четыре подхода к данной проблеме: 

"1) калькуляция обуславливает учет затрат; 2) учет затрат обуславливает калькуляцию, 3) калькуляция и учет затрат тождественны; 4) калькуляция и учет затрат - независимые друг от друга понятия" [130, с. 221].

7

Рассмотрим, как аргументируют свои позиции по данной проблеме представители различных точек зрения.

К представителям первой точки зрения относятся А.З. Попов, Н.А Блатов ,

В.А. Бунимович и др. Они свою позицию аргументируют тем, что себестоимость является основным объектом бухгалтерского учета, синтетическим показателем деятельности предприятия. Следовательно, исчисление себестоимости 

продукции обуславливает необходимость ведения учета затрат. По их мнению, 

себестоимость - это цель, а учет затрат - средство достижения этой цели.

На наш взгляд, это ошибочное мнение. При определении себестоимости 

продукции специалистов в первую очередь интересует информация не столько 

о порядке учета затрат и их отражении в различных регистрах, а сколько о самих затратах. Более того, при определении прогнозной или плановой себестоимости фактические показатели бухгалтерского учета, как правило, не используются. Кроме того, подчинение учета целям калькуляции может привести к 

получению отдельными менеджерами "нужного" результата, и как следствие, 

искажению фактической себестоимости продукции.

Представителями второй точки зрения являются К.И. Арнольд, Э.А. Мудрое, В.И. Стоцкий, Р.Я. Вейцман, М.Х. Жебрак и др. Основным аргументом в 

обосновании своей позиции они считают, что для исчисления себестоимости 

продукции в первую очередь необходимо зафиксировать ее составляющие, т е. 

вести учет затрат, а потом уже калькулировать. По их мнению не калькуляция 

формирует учет затрат, а наоборот учет затрат задает значение себестоимости. 

В этом подходе учет затрат и калькуляция рассматриваются как строго обособленные этапы - сначала учет затрат, потом калькуляция. При этом учет затрат 

без калькуляции может существовать, а калькуляция без учета затрат - нет 

Следует отметить, что такой подход подвергался критике по двум позициям: 1)

8

возникает разрыв между методологией и целями учета затрат и калькуляцией,

2) появляется опасность параллельного ведения работ: с одной стороны по учету затрат, а с другой - по калькулированию фактической себестоимости продукции

Представители третьей точки зрения С.Ф. Иванов, Н.В. Богородский, А.А. 

Додонов, А.Ш. Маргулис и др. полностью отвергают предыдущий подход. Так, 

А.Ш. Маргулис считает, что "отрыв метода калькулирования от метода учета 

затрат, а тем более подмена метода как подхода к выявлению и изучению издержек на экономической основе вариантом технического расчета означает 

обеднение калькуляционного процесса, искусственное его обособление от 

учетной базы” [102, с. 198J.

Однако отождествление двух проблем и попытки их органического слияния не могли привести к эффективным управленческим решениям. При таком 

подходе целью учета затрат признается не предоставление информации для 

принятия управленческих решений, а калькулирование себестоимости продукции.

Четвертый подход является ответом на предыдущий. Его представители 

(Н.Г. Чумаченко, Э.К. Гильде, В.Б. Ивашкевич и др.) считают необходимым 

обособить калькуляцию от учета затрат и рассматривать их различные понятия. 

Так, И.А. Басманов по этому поводу пишет, что учету затрат и калькуляции 

присущи различные как предметы изучения, так и способы познания [41, с.61].

Н.Г. Чумаченко и П.П. Новиченко, поддерживая данную точку зрения, предлагает выделить методы учета затрат на производство и способы калькулирования себестоимости продукции. [120, с. 22,176, с. 45-93].

Мы разделяем точку зрения тех экономистов, которые считают, что методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо рас9