Аудитор, 2005, №9

        АУДИТОР         В НОМЕРЕ:                                                                                                     
                        В Федеральном собрании                                                                                        
  ежемесячный журнал    Е.Е. Смирнов     Принципиальные новации главы 21                                                              
К № 9 (127)             Налогового кодекса.........................................     3                                             
     СЕНТЯБРЬ 2005      Учет и отчетности                                                                                             
 Издается с 1994 года   Н.В. Парушина Применение документальных методов                                                               
Журнал зарегистрирован  при проведении судебно-бухгалтерской                                                                          
в Комитете РФ по печати экспертизы......................................................................................10            
Свидетельство Ns 012314 Теория и практика аудита                                                                                      
      Учредитель:       М.В. Тарасова    Аналитические процедуры как инструмент                                                       
  коллектив редакции    повышения качества аудиторской проверки.. 18                                                                  
        журнала                                                                                                                       
        ♦ • ♦ s         Проблемы налогообложения            '                                                                         
   Главный редактор     Ю.М. Лермонтов Цена сделки под налоговым контролем.................24                                         
Сергей Гусышв                                                                                                                         
    Исполнительный                                                                                                                    
       директор         Диагностика и прогнозирование                                                                                 
    Ольга Бочарова      С.Н. Зевайкина Диагностика вероятности                                                                        
      Консультант       банкротства организаций..................................................31                                   
Валерий Волковой .      Международные стандарты                                                                                       
Компьютерная верстка    С.В. Банк        Требования международных и отечественных                                                     
Елена Попова            стандартов по учету финансовых                                                                                
       Корректор        инструментов............................................................  39                                  
Валерия Любимцева       Управление финансами                                                                                          
Отдел реализации        А.А. Суэтин      Новые тенденции формирования рынка                                                           
j      и рекламы        финансово-банковских услуг.........................................50                                         
Анна Лыгенская                                                                                                                        
         « « «          Стандарты аудиторской деятельности                                                                            
Издательство            Правило (стандарт) № 19                                                                                       
«Русский журнал»        «Особенности первой проверки аудируемого лица»                                                                
  Подписные индексы:    (Утверждено Постановлением Правительства Российской                                                           
                        Федерации от 16 апреля 2005 г. № 228)...................................................................... 58
в каталоге Агентства '  Правило (стандарт) № 20                                                                                       
    «Роспечать» ---     «Аналитические процедуры»                                                                                     
        72977,          (Утверждено Постановлением Правительства Российской                                                           
в каталоге              Федерации от 16 апреля 2005 г. № 228)........................   61                                            
  «Почта России» ---                                                                                                                  
         24554          информация                                                                                                    

Курсы валют .....................................64

Редакционный совет:

    В.И. Видяпин ' ЮА Данилевский ВА Кашин АВ, Крикунов Е.В. Павлов
    B.G Пашковский В.В. Скобара

Просим извинить за невозможность рецензировать и возвращать присланные материалы

Мнение редакции журнала не всегда совпадает с точкой зрения авторов

Ответственность за достоверность фактов несут авторы публикуемых материалов

Редакция оставляет за собой право менять заголовки, сокращать тексты статей и вносить в них необходимую стилистическую правку без согласования с авторами

При перепечатке и цитировании ссылка на журнал «Аудитор» обязательна

Письма и материалы присылать по адресу:
  125212, Москва, а/ я 133..
-Телефон: 459-1317
  Факс; 459-1377
E-mail: nissniagmafl@nitii-neLni


           Ежемесячный журнал «Аудитор» рассчитан на руководителей предприятий всех форм собственности, бухгалтеров, аудиторов, работников финансовоэкономических служб, научных сотрудников, студентов.

Основные рубрики журнала:

        ♦  В Федеральном собрании
        ♦  Учет и отчетность
        ♦  Теория и практика аудита
        ♦  Рейтинг
        ♦  Стандарты аудиторской деятельности
        ♦  Контроллинг
        ♦  Правовые аспекты
        ♦  Проблемы налогообложения
        Ф Управление финансами
        Ф Зарубежный опыт
        Ф Диагностика и прогнозирование
        Ф Страхование
        Ф Нормативные акты


Информация для авторов
   Редакция журнала приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих опыт практической работы и публикации по проблемам бухгалтерского учета, общего, страхового и банковского аудита, налогообложения, анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий и т.д.
   Представляемые авторами материалы должны удовлетворять следующим требованиям:

         Ф соответствовать тематике журнала;
          Ф учитывать все последние изменения в действующем законодательстве;
         Ф содержать ссылки на нормативные документы;
         Ф законодательные и нормативные документы должны

Адрес редакции: 125212, Москва, Головинское шоссе, 8, корит 2

© ЗАО Издательство «Русский журнал», 2005
- Отпечатано в Издательстве «Русский журнал»

   Формат 60x84/8
Бумага офсетная № 1 Усл. печ. л. 7,44 Тираж 7200 экз.


               приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты принятия.
      Оптимальный объем статьи - от 5 до 15 страниц машинописного текста. Материалы могут приниматься на дискетах, CD-дисках и в напечатанном воде (хорошего качества, на бумаге формата А4, размер шрифта -12, интервал текста -1,5).
      Авторские вознаграждения за опубликованные в журнале материалы выплачиваются при условии указания автором (в приложении к материалу) следующих данных: адреса (по регистрации) с индексом, паспортных данных, включая дату и место рождения, номера Свидетельства Пенсионного фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым счетом для перечисления авторского гонорара (для иногородних авторов). В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе.
      Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указывают адреса и телефоны для установления деловых контактов, не выплачиваются.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU



            ЖИВЫ 2«. HM0E0EL0R0J МВШ



Е.Е. Смирнов, специальный корреспондент



    Минувшим летом российский парламент наконец-то завершил работу над двумя законопроектами, связанными с изменениями 21 главы НК РФ, вокруг которых длительное время велись довольно острые дебаты. Речь идет о проекте Федерального закона №328662-3 «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (в части снижения ставки налога на добавленную стоимость, а также изменения действующего порядка применения нулевой ставки в отношении услуг по международным перевозкам )ио проекте Федерального закона №76436-4 «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (в части налогообложения реорганизуемых организаций). Названные правовые документы в качестве федеральных законов (соответственно № 119-ФЗ и №118~ФЗ) были подписаны главой государства 22 июля 2005 года.

Какие же основные новации внесены в главу 21 НК РФ?
  Отвечая на этот вопрос, следует отметить, что изменения касаются большинства основных параметров налога на добавленную стоимость, а именно:
  ■ порядка постановки на учет,
  ■   порядка освобождения от уплаты НДС (в том числе при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации),
  ■   порядка определения места реализации работ (услуг),
  ■   порядка определения налоговой базы, порядка определения налоговых ставок,
  ■   порядка подтверждения права на возмещение НДС,
  ■   момента определения налоговой базы при реализации,
  ■   порядка определения сумм налога, предъявляемых продавцом, относимых

на затраты по производству и реализации, подлежащих уплате в бюджет,
   ■   порядка определения налоговых вычетов.
   Законодатели внесли изменения в 22 из 34 статей гл. 21 НК РФ, ввели дополнительную статью, признали утратившими силу ряд положений четырех законодательных актов. Общее число изменений и дополнений превысило ПО. Значительная часть из них носит технический характер. Однако многие новации весьма существенны, и на них есть смысл остановиться более подробно.
Новации, подсказанные практикой рынка
   В соответствии с коррективами, внесенными в гл. 21 НК РФ, освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС теперь предоставляется при сумме выручки от реализации за три месяца до двух миллионов рублей (по действующему сегодня порядку — до 1 млн. руб.). Видимо, нет смысла пояснять,

RyQUTOP №9, 2005

3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

насколько это важно для российского бизнеса.
  Уточнен порядок определения места реализации работ (услуг), освобождения от обязанностей уплаты НДС, а также возврата НДС при экспорте, в т.ч. перечень обязательных документов, дающих право на возврат НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%.
  В настоящее время дата определения налоговой базы для уплаты НДС устанавливается в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения: либо по мере отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо по мере получения оплаты за отгруженные (переданные) товары (работы, услуги). В целях совершенствования действующего механизма применения налога на добавленную стоимость вновь принятым законом № 119-ФЗ вносятся изменения в ст. 167 гл. 21 НК РФ, в соответствии с которыми для всех налогоплательщиков устанавливается порядок, применяемый в международной практике. Дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется по первому из наступивших событий: либо на день отгрузки товаров, либо на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
  Это решение вызвано тем, что, как показывает практика, в настоящее время налогоплательщики, установившие учетную практику «по отгрузке», не имеют проблем с учетом счетов-фактур, выставленных покупателем, поскольку начисление налога полностью совпадает с временем выставления счетов-фактур; вычет НДС производится независимо от факта уплаты налога продавцом, т.е. после получения счетов-фактур от поставщиков. Кроме того, существенно упрощается налоговый и бухгалтерский учет для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг).

   Для налогоплательщиков, применявших кассовый метод в учетной политике, предусмотрены переходные положения, обеспечивающие поэтапную уплату сумм налога, которые будут начислены на кредиторскую и дебиторскую задолженность, учтенную по состоянию на 1 января 2006 года. Уплата начисленных сумм налога предусмотрена до 1 января 2008 г., после чего вся дебиторская и кредиторская задолженность подлежит включению в налоговую базу.
   Хотя предусмотренный теперь в НК РФ переход на уплату НДС по методу начисления (дата первого из двух событий - отгрузки товара или получения оплаты) соответствует мировой практике, однако, по мнению членов Комитета Совета Федерации по экономической политике, предпринимательству и собственности, он может создать определенные трудности. Во всяком случае переходного перйода, длительность которого установлена в один год (вступление в действие соответствующих положений предусмотрено с 1 января 2007 г., а сам закон вступает в силу с 1 января 2006 г.), может не хватить для многих предприятий, использующих в настоящее время кассовый метод. .
   У некоторых парламентариев, оказавшихся в меньшинстве, вызывает сомнение целесообразность предусмотренного законом порядка начисления НДС по авансовым платежам (оплате или частичной оплате по предстоящим поставкам), по товарообменным операциям.
   С другой стороны, весьма положительным моментом является облегчение условий определения налоговой базы по НДС организациями с длительным (более шести месяцев) циклом производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Законом № 119-ФЗ им предоставлено право устанавливать момент определения налоговой базы на день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам).

4

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

  Если говорить более конкретно, то речь идет о следующем. В случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик — изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе рассматривать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.
  При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя организации й главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.
  В случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров

(выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
  По мнению парламентариев, в целом принятие данных коррективов в гл. 21 будет способствовать некоторому снижению налоговой нагрузки на организации и индивидуальных предпринимателей, сокращению пробелов и противоречий в порядке администрирования налога на добавленную стоимость.

Взимание НДС при реализации имущественных прав

  Федеральный закон № 119-ФЗ вносит дополнения в ряд статей гл. 21 Налогового кодекса, которые касаются вопросов взимания НДС при реализации не только товаров, работ или услуг, но и имущественных прав. В частности, в новой редакции излагается ст. 155 гл. 21 НК РФ, регламентирующая особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав, а также вносятся изменения в ст. 153 и ряд других.
  Одно из основных изменений в этом вопросе состоит в том, что сумма НДС, уплаченная при передаче имущества в уставный капитал, подлежит восстановлению.
  В новой редакции ст. 155 «Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав» содержит следующие важные правовые положения.
  1.   При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется

ПУПиТОР № 9, 2005

5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

в порядке, предусмотренном ст. 154 Налогового кодекса.
  2.   Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
  3.   При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в т.ч. участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, на гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права (с учетом налога), и расходами на приобретение указанных прав.
  4.   При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
  5.   При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 Налогового кодекса.
Стимулы предусмотрены не для всех
  Изменения, внесенные новым законом в ст. 171 гл. 21 НК РФ в целях стимулирования инвестиционных процессов в стране, совершенствования системы применения НДС, предусматривают введение ускоренного порядка возмещения данного налога при капитальном строительстве. Вычетам подлежат:
  ■    суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;

   ■   суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (услугам), приобретенным им для выполнения строительномонтажных работ;
   ■   суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, и др.
   В дополнениях и изменениях, касающихся ст. 165 гл. 21 Налогового кодекса, предлагается отказаться от отдельной налоговой декларации по операциям, облагаемым по нулевой ставке, объединив отражение всех операций в единой налоговой декларации. Однако при этом не сокращен список документов, которые экспортеры должны предъявлять, для того чтобы обосновать право на возмещение НДС.
   В капитально откорректированной ст. 164 гл. 21 закрепляется новая налоговая льгота - применение ставки в размере 0% в отношении услуг по транспортировке товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, и регламентируется ряд других вопросов, расшифровывающих это положение.
   Однако в ходе работы над законом Комитет Совета Федерации по бюджету отметил, что налоговое бремя увеличится для тех, кто ведет бартерные расчеты или вносит имущество в уставный капитал (при неденежных формах расчетов, оплате векселями и т.п.). Компании должны будут сначала деньгами заплатить НДС поставщику, а затем получить вычеты на эту сумму.
   Как отмечено в официальном заключении бюджетного комитета Совета Федерации, бесспорно, необходимо постепенное искоренение сложившейся практики бартерных сделок, однако неразвитость многих отраслей народного хозяйства и денежно-финансовых институтов в нашей стране требует осторожного подхода к реформированию налогового законодательства, при котором возможны негативные экономические последствия для той или иной отрасли народного хозяйства.

6

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

   Особенно тяжелая ситуация может сложиться, в частности, в сельском хозяйстве, в котором широко развита система бартерных сделок (сельскохозяйственные предприятия расплачиваются за горючее зерном и другой продукцией). По информации депутатов Государственной думы, представляющих аграрный сектор экономики, более 70% сельскохозяйственных предприятий могут оказаться в сложнейших условиях. По их мнению, отсрочка введения в действие этой нормы закона для предприятий сельского хозяйства до 1 января 2007 г. положения не спасет.
   Финансово-экономическое обоснование предлагаемых в гл. 21 НК РФ коррективов было представлено Правительством РФ в Государственную думу вместе с самим законопроектом к первому чтению еще 2 года назад. Ко второму чтению в Государственной думе, состоявшемуся 6 июля 2005 г., оно не корректировалось, хотя в первоначально представленный законопроект в процессе работы над ним в Государственной думе и Совете Федерации были внесены весьма существенные изменения. По мнению сенаторов, именно поэтому сегодня не представляется возможным предметно говорить о реальных потерях или доходах бюджета, связанных с принятием правительственных коррективов в гл. 21 Налогового кодекса.

Особенности налогообложения при реорганизации предприятий

   Законом, принятым на базе законопроекта № 76436-4, т.е. Законом № 118-ФЗ устанавливается ряд особенностей налогообложения при реорганизации предприятий, которые не были предусмотрены в действующем налоговом законодательстве.
   В ходе рассмотрения и принятия данного законопроекта во втором чтении он претерпел значительные изменения. Были приняты во внимание смысловые замечания и предложения, высказанные депутатами Государственной думы, Комитетом Совета Федерации по бюджету, а также были устранены

недостатки! юридико-технического и редакционного характера.
   Предметом правового регулирования нового закона стали отношения, возникающие в связи с обложением налогом на добавленную стоимость реорганизуемых и вновь возникающих организаций в процессе реорганизации юридических лиц.
   Основной задачей закона является внесение изменений, детализирующих принцип, в соответствии с которым осуществление реорганизуемыми организациями операций, связанных с передачей прав и обязанностей в порядке правопреемства, не должно приводить к возникновению необоснованных налоговых обязательств или двойному налогообложению как реорганизуемых, так и вновь создаваемых (возникающих) компаний.
   Принятие данного закона позволит не допустить повышения тарифов на услуги реформируемых естественных монополий вследствие необоснованного налогового бремени, снизит риск подрыва фйнансовой устойчивости реорганизуемых и вновь возникших юридических лиц.
   Внесенные в гл. 21 НК РФ новым законом изменения правового регулирования вопросов, связанных с исполнением налоговых обязательств правопреемником при реорганизации юридического лица, в целом соответствуют концепции косвенного налогообложения и являются, по мнению большинства парламентариев, рациональнымй и своевременными. Дело в том, что в соответствии с действующим порядком налогообложения при передаче реорганизуемой организацией товаров (работ, услуг), приобретенных для производства, или реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, правопреемнику сумма налога учитывается в стоимости этих товаров (работ, услуг) дважды - при передаче основных средств, нематериальных активов и иного имущества и при их дальнейшей реализации.

ПУПиТОР №9, 2005

7

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

  В соответствии с новым законом в ряд действующих статей гл. 21 Налогового кодекса, в частности в ст. 146, 159, 165, 167, 170, 171, 172, вносятся весьма существенные изменения и дополнения.
  Кроме того, гл. 21 Налогового кодекса дополнена ст. 162¹ «Особенности налогообложения при реорганизации организаций», которая содержит, в частности, следующие весьма важные правовые нормы.
  1.   При реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае перевода долга при реорганизации на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.
  Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.
  2.   При реорганизации организации в форме выделения налоговая база правопреемника (правопреемников) увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника (правопреемников).
  3.   В случае реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

   4.  Вычеты суммы налога, исчисленной и уплаченной с сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных ст. 162¹ Налогового кодекса, а также сумм налога, указанных в этой статье, производятся правопреемником (правопреемниками) после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) или после отражения в учете у правопреемника (правопреемников) операций в случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, но не позднее одного года с момента такого возврата.
   5.   В случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Вычеты указанных сумм налога производятся правопреемником (правопреемниками) реорганизованной (реорганизуемой) организации на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику (правопреемникам) продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) правопреемником (правопреемниками) этой организации.
   6.  В целях гл. 21 НК РФ не признается оплатой товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиком права требования правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации

8

организации. При переходе права требования от реорганизованной (реорганизуемой) организации к правопреемнику (правопреемникам) налоговая база определяется правопреемником (правопреемникам^), получающим (получающими) право требования, в момент определения налоговой базы в соответствии с порядком, установленным ст. 167 НК РФ, с учетом положений ст. 162 НК РФ.
  7.   В случае реорганизации организации положения, предусмотренные ст. 169 НК РФ (в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адреса грузоотправителя и грузополучателя) в целях принятия сумм налога к вычету или возмещению правопреемником (правопреемниками) реорганизованной (реорганизуемой) организации, считаются выполненными при наличии в счете-фактуре реквизитов реорганизованной (реорганизуемой) организации.
  8.   При передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.
  9.   В случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, которые в соответствии со ст. 176 НК РФ подлежат возмещению, но не были до момента завершения реорганизации возмещены реорганизованной (реорганизуемой) организацией, возмещаются правопреемнику (правопреемникам) в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.
  10.   При наличии нескольких правопреемников доля каждого из них определяется на основании передаточного акта или разделительного баланса.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАННО

  11.   В целях гл. 21 НК РФ род реорганизуемой организацией понимается организация, реорганизация которой осуществляется в форме выделения, до момента завершения ее реорганизации (до даты государственной регистрации последней из вновь возникших организаций).
  Глава 21 Налогового кодекса дополнена также еще двумя весьма важными правовыми нормами.
  В ст. 165 Налогового кодекса внесена следующая норма: в случае реорганизации организации правопреемник (правопреемники) представляет (представляют) в налоговый орган по месту налогового учета документы, в т.ч. с реквизитами реорганизованной (реорганизуемой) организации, предусмотренные настоящей статьей в отношении операций по реализации указанных в этой статье товаров (работ, услуг), которые были осуществлены в реорганизованной (реорганизуемой) организации, если на момент завершения реорганизации право на применение налоговой ставки ноль процентов по таким операциям не подтверждено.
  Статья 167 НК РФ дополнена правовой нормой следующего содержания: в случае реорганизации организации, если 181-й день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы осуществляется правопреемником (правопреемниками) как дата завершения реорганизации (дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации в форме присоединения — дата внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации).
  Изменения и дополнения, внесенные в гл. 21 НК РФ законами № 119-ФЗ и № 118-ФЗ, будут, безусловно, содействовать решению тех важных проблем законодательства РФ о налогах и сборах, которые, к сожалению, не были урегулированы до последнего времени.

АУПиТОР № 9, 2005

9

U4ET U ОТЧЕТНОСТЬ





                ПРИМЕНЕНИЕ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ МЕТОДОВ при проведении судебно-бухгалтерской эксперты




     Н.В. Парушина, аудиторская фирма «УКАП», г. Орел

Нарушения правил ведения бухгалтерского учета приводят к искажениям бухгалтерской информации и отчетности. Ошибки допускаются при оформлении бухгалтерских документов, отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, при налогообложении. Искажения бухгалтерского учета могут носить умышленный характер, что оказывает влияние на результаты деятельности организации, финансовые показатели, трудовые взаимоотношения с работниками и др. В результате допускаются правовые, в частности налоговые, нарушения, которые являются объектами проверки со стороны правоохранительных органов. Наличие й характер (преднамеренный или непреднамеренный) допущенных нарушений могут быть установлены при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Экспертиза осуществляется экспертами -бухгалтерами государственных экспертных учреждений или аудиторами, привлекаемыми на договорной основе.
  В статье рассматриваются отдельные примеры нарушений в области бухгалтерского учета, налогообложения, соблюдения трудового законодательства, которые допускаются на практике. Эти нарушения выявляются при применении специальных методов документальной проверки в процессе проведения экспертного исследования.
Методы документальной экспертизы
  Наиболее распространенными способами получения доказательств с использованием документального материала являются следующие методы документальной экспертизы:
  ■ проверка арифметических расчетов;

   ■    проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
   ■ проверка документов;
   ■ запрос;
   ■ подтверждение;
   ■ прослеживание;
   ■ устный опрос;
   ■ подготовка альтернативного баланса.
   Проверка арифметических расчетов (пересчет) представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение экспертом самостоятельных расчетов. Так, например, экспертом может быть проведена проверка правильности расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
   Пример. При проверке налогового правонарушения установлено следующее.
   В организации выплачивается компенсация за использование личного автомобильного транспорта в служебных целях. При этом произведенные расходы документально не подтверждены. Расходы на выплату компенсации в сумме 70 000 руб. (в пределах установленных норм) отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Сумма налогооблагаемой прибыли за год составила 430 000 рублей.
   Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей включаются в состав прочих расходов для целей налогообложения в пределах норм, установленных Правительством РФ (п. 11 ст. 264 гл. 25 НК РФ). При этом расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 гл. 25 НК РФ).

Ю