Младший курс бухгалтерии
Бесплатно
Основная коллекция
Тематика:
Основы бухгалтерского учета
Издательство:
Типо-литография А. Э. Винеке
Автор:
Гаврилов А. М.
Год издания: 1911
Кол-во страниц: 190
Дополнительно
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
Гавриловъ, R. М.
Инспектор! Счетоводных! курсов! О-ва „М1як1“, преподаватель Высших!
Торгово-промышленных! курсов! в? С.-Петербург!.
t
МЛНДШ1Й КУРСЪ
БУ^ГПЛТЕР1И.
=®=—
Учебникъ для коммерчески^ учебны^ъ заведежй.
СКЛАДЫ ИЗДАН1Я: въ С.-Петербург!
у А. Э. ВИВЕКЕ—Книговадателъство. Книжный свладъ в Типо-Лвтограф1я, Екатервнгофск1Й пр. д. № 15. Телеф. 18-50.
въ Г АТЧИН Ь
у А. М. ГАВРИЛОВА—Воггоиутовская № 60. Телеф. 221.
1911.
Типо-Литограф1я А. Э. Винеке, СПБ., Екатерингофсгайпр^, 15
Отъ автора ко второму издании.
Принципы, которыми руководствовался авторъ при соста-•вленш 1-го издашя учебника, признаны практикой правильными и потому они же легли въ основу 2-го издашя.
Это последнее издан1е дополнено историческимъ очеркомъ ■бухгалтерш, который необходимъ въ виду сл'Ьдующихъ соображен^: учаоцеся съ самаго начала должны ясно представлять себ±, что двойная бухгалтер!я, какъ наука,слагалась постепенно такъ же. какъ и способъ счислешя; что матерью бухгалтерш была математика. Кромй того, начинать учебный годъ приходится не при полномъ состав!; слушателей — одни еще не пргЬхали, друпе не записались, третьи—держатъ дополнительный испыта-юя — при такихъ услов!яхъ невозможно приступить прямо къ изложешю курса, иначе окажется много отсталыхъ; поэтому первые часы можно посвятить историческом}' очерку, такъ какъ пропустивиле эти лекщи могутъ наверстать потерянное чтешемъ книги.
Считаю долгомъ искренне благодарить за указание недоче-товъ учебника и сод_Ьйств1е къ его распространена гг. преподавателей коммерческихъ наукъ — И. Д. Гопфенгаузена, 0. М. Гиршковица. П. А. Сарос-йка, Ю. П. Яновскаго, Н. О. Кулакова, А. И. Янсона, Н. А. Ежева, Д. Д. Оомина, К. И. Голубева, П. В. Озолина, А. А. Рябчикова, П. В. Туфанова, А. И. Флоровскаго, и. к. Карелль, М. С. Ор-Ьхова, И. П. Веревкина.
А. Гавриловъ.
ОГЛ А ВЛЕН1Е
стр.
Отъ автора...........................................
Введен!©.
Исторический очеркъ бухгалтерии........................ 1
Опред-Ьлеше бухгалтер! и, ея сущность и значеше........ 7
Определен!© состава имущества по наличности.
Оценка и классификашя частей имущества................ 10
Инвентарь............................................. 12
Регистрация хозяйственныхъ операций.
Основами регистрами................................... 16
Счетъ ............................................... 17
Основной законъ двойной бухгалтерш.................... 19
Сл-Ьдств)я изъ основного закона....................... 22
Составление бухгалтерскихъ статей о движенш частей имущества 25
Основный книги........................................ 27
Ежедневный журналъ, Ежедневная главная книга.
Класспфикашя счетовъ.................................. 33
Анализъ личныхъ счетовъ............................... 38
Счетъ Иванова, счетъ Разныхъ лицъ, счетъ Векселей къ платежу, Векселей къ получение, Служащихъ, Текущей, Капитала, Дефицита.
Анализъ результатныхъ счетовъ......................... 45
Счетъ Жалованья служащихъ, Иалоговъ и повинностей. Найма пом-Ьщемя, Торговыхъ расходовъ, Процен-товъ, Комиссш, Домашнихъ расходовъ, Эксплоатами дома, Прибылей и убытковъ.
Анализъ вещественныхъ счетовъ......................... 4у
Счетъ Кассы, Товаровъ, Акщй, Облигащй, Движимаго имущества, Недвижиыаго имущества.
Анализъ расц+.ночныхъ счетовъ ............. 57
II
Вспомогательный книги..................................... 58
Текущихъ счетовъ, Вексельная, ЦГнныхъ бумагъ, Торговыхъ расходовъ.
Документы хозяйства................................... 72
Государственные кредитные билеты, Акцш, Облигацш,
Купоны, Чеки, Талоны къ ассигновк. госуд. учреж-ден1й, Вексель, Счетъ, Накладная, Коносаментъ, Свидетельство о налож. платеже, Кассовые ордера, Расчетная книжка, Квитанщя.
Операщи хозяйства..................................... 85
ПеремЪщеше ценностей, Натуральный обменъ, Денежный обменъ, Кредитный обменъ, Обм’Ьнъ услугъ, Производство ценностей.
Поверка регистрами операщи............................104
Исправлеше ошибокъ....................................108
Опред'Ьлен1е результата хозяйственной д-Ьятельноети.
Подготовительный работы...............................112
Поверка наличности, опред^леше наличности купон., пога-шеше имущества; поверка расчетовъ съ разн. лиц.
Определеше прибылей и убытковъ........................119
Опред'Ьлен1е всего состава имущества по книгамъ.
Генеральное заключение книгъ..........................128
Отчетъ................................................137
Открыт1е книгъ........................•....................141
Общш планъ работы по учету имущества..................143
Способы веден!я книгъ.
Основной способъ ведешя книгъ.........................144
Французскш способъ ведешя книгъ.......................145
Немецк1й способъ ведешя книгъ.........................147
Американсюй способъ ведешя книгъ..................... 153
Прим ерная работа по счетоводству Л'Ьсной торговли .
Операщи, Инвентарь, Ежедневный журналъ, Ежедневная главная книга, Вспомогательный книги, Отчетъ. . . 157
Исторически очеркъ счетоводства.
Первобытный челов-Ькъ въ продолжены охотничьяго перюда жизни не нуждался въ учетЬ имущества, т. к. не им-Ьлъ послфдняго; онъ еще не д+.лалъ запасовъ пищи про черный день—съ-Ьдалъ все, что находилъ и снова охотился, когда становился голоденъ. Когда же онъ перешелъ къ кочевому образу жизни, когда понялъ, что выгоднее иметь подле себя запасы пищи въ виде приручен-ныхъ животныхъ — явилась необходимость для него учитывать количество головъ скота, а также количество хлеба, когда онъ сталъ земледЪльцемъ.
Первоначально учетъ производился на пальцахъ, засЬмъ на биркахъ зарубками, на четкахъ изъ раковинъ. Следы подобнаго счислешя сохранились и до сихъ поръ—детей трудно отучить считать по пальцамъ, неграмотные булочники, водовозы отмечаюсь количество булокъ и бочекъ зарубками или черточками. Деревенские синильщики, принимая въ краску холсты, выдаютъ своеобразный квитанции: на палочке или бруске делаются поперекъ зарубки; затФмъ палочка ножемъ расщепляется на две части такъ, чтобы нанесенный зарубки тоже разделились пополамъ. Половина подобной бирки привязывается къ холсту—другая выдается юпенту. Когда холстъ готовъ—кл!енсь предъявляетъ бирку и по ней синилыцикъ отыскиваетъ требуемый холстъ. Четками учитываюсь монахи количество поклоновъ. Наконецъ, римсюя цифры напоминаюсь намъ первобытный способъ учета предметовъ: одинъ (I)—одна палочка или палецъ, два (II)—две палочки или два пальца и т. д.; цифра V уже, невидимому, изображаесь всю руку съ согнутыми тремя пальцами и вытянутыми —большими и мпзинцемъ; цифра VI—обозначаетъ всю руку и одинъ палецъ
— 3 —
другой руки; VII—руку и два пальца и т. а.; цифра X изображ. уже две руки; XI—двё руки и еще одинъ палецъ; XII—две руки и два пальца и т. д.
Отъ зарубокъ на биркахъ и счислешя на четкахъ люди перешли къ счислешю на более усовершенствованныхъ прибо-рахъ. Однимъ изъ древнейшихъ приборовъ для счислешя является китайскш суанъ-панъ. Онъ представляетъ собою четырех-уголь-ную рамку, разделенную перекладиной на две неравный половины. Въ каждой изъ двухъ половинъ находится десять спицъ съ нанизанными на нихъ деревянными шариками: на более длинныхъ спицахъ—по 5. шариковъ, на более короткихъ—по 2 шарика.
Начинается счетъ съ длинныхъ спицъ—когда все пять шариковъ сосчитаны, вместо нихъ, на короткой спице перекладывается одинъ шарикъ. Значитъ, на длинныхъ проволокахъ шарики означаютъ единицы, а на короткихъ пятки.
Счислеше на суанъ-пане существуетъ и до спхъ поръ въ Китае. Русские заимствовали суанъ-панъ у китайцевъ и, усовер-шенствовавъ приборъ, получили счеты.
На востоке суанъ-панъ и счеты, а на западе другого рода приборъ—абакъ, способствовали установлена современнаго способа написашя чиселъ и производства действй!.
Абакъ применялся для счета еще у грековъ и римлянъ. Онъ представлялъ собою доску, разделенную на колонны лишями. Одна колонна (первая справа) предназначалась для единицъ, другая для десятковъ, третья для сотенъ и т. д. При счете начинали класть палочки или камешки, или кружечки изъ бумаги сначала въ колонну единицъ, когда набиралось десять штукъ—ихь замк
няли одной палочкой во второй колонц£, предназначенной для десятковъ и т. д. На абакк обозначались числа и производились аринметичесюя дкйств!я. На рисунке изображены числа 13.164 и 53.052. Вместо укладывашя на абаке предметовъ, впо-следств!и стали въ колоннахъ абака писать числа цифрами—сначала римскими, а затемъ арабскими, появившимися въ Европе въ IX веке. Эти цифры были перенесены арабами въ Европу отъ индусовъ. Оне оказались несравненно удобнее римскихъ, т. к. каждая цифра занимаетъ одно место и цифръ всего десять (съ нулемъ.)
Рис. 4.
Одна и та же цифра, написанная на абаке въ разныхъ колоннахъ. имела разное значеше—единицы, десятка, сотни и т. д. 1 - к. каждая арабская цифра занимала одно мксто, то легко было перейти отъ абака къ написашю чиселъ на бумаге, безъ колонокъ: единицы стали писать на первомъ мест! справа, десятки на второмъ, сотни на третьемъ и т. д. Большое затруд-неше при переходе отъ абака къ написашю чиселъ на бумаге представляло изображеше пустой колонки абака. Чтобы написать число 5.009, приходилось место отсутствуюшихъ разрядовъ занять изображешемъ пустыхъ колонокъ, т. е. написать такъ 5[jQ 9. Это изображеше пустой колонки при скорописи округлилось—и г- образомъ получилась новая цифра—нуль, изобретенная индусами. До знакомства съ индусскимъ нулемъ черезъ арабовъ, европейцы число предшествующихъ разрядовъ обозначали точками надъ цифрой; въ нашемъ примере 5.009 было бы обозначено такъ 59.
Не смотря на появлеше арабскаго счислешя. европейцы Долгое время (до XII века) не признавали нуля, считая употребле-
—
— 5 —
Hie его гр-Ьхомъ. Абакъ же употреблялся при счисленш въ Европе до XVI стол'кпя.
Идея счета посредствомъ приборовъ достигла дальн'Ьйшаго развита въ устройстве счетныхъ линеекъ, ариемометровъ, меха-ническихъ кассъ и т. п.
Счетоводство съ целью учета имущества известно въ Египте съ древн-Ьйшихъ временъ:—сохранилась картина, найденная при раскопкахъ города Эль-Каба, существовавшаго за 3—4 тысячи л±тъ до Р. X., на которой изображается ссыпка въ общественный магазинъ зерна. На видномъ мГсте изображенъ писецъ (скриба), ведуний учетъ хлеба.
У евреевъ въ древности существовало счетоводство, что видно изъ библ)и: въ книге Сираха (гл.- 42, ст. 7) говорится— „съ к'Ьмъ находишься въ торговыхъ сношешяхъ—считай и оценивай; что даешь и получаешь—запиши".
Отъ временъ Вавилона (VIII в. до Р. X.) сохранился архивъ одного банкирскаго дома, где имеются документы о покупке, продаже, сдаче въ аренду земельныхъ участковъ съ подробнымъ инвентаремъ и оценкой частей имущества.
Въ Греши (Аеинахъ) бухгалтер!я имела общественное значение. Здесь въ самомъ древнемъ банке при Дельфвйскомъ храме казною распоряжался советь амфиктюновъ, состоявший изъ представителей всехъ мелкихъ греческихъ государствъ. Сохранилась таблица, найденная въ Аеинахъ, которая содержитъ отчетъ совета амфиктюновъ за время отъ 372 г. до Р. X. по 369 г. Р. X. (отъ олигпады 100,4 до олимшады 101,3). Въ отчете имеются данныя о процентахъ, нолученныхъ по ссудамъ, выданнымъ городамъ и частнымъ лицамъ, объ отдаче въ аренду земель и домовъ, принадлежавшихъ храму и т. п.
Подобные отчеты выставлялись общественными учреждешями и лицами, заведывающими общественною казною, для публичнаго обозрения. Для поверки отчетовъ существовали специалисты, называемые „эвзинами" и „логистами".
Въ Риме счетоводство прежде всего оказалось необходимымъ для аргентар!евъ (банкировъ), т. к. римляне все свободный средства хранили у нихъ. Затемъ постепенно; когда римляне стали вступать въ ассощацш (товарищества, похож!я на современный акшонерныя компаши), счетныя книги появляются и у частныхъ лицъ. Побудительной причиной ведешя счетныхъ книгь была система налоговъ, взимавшихся съ недвижимаго и движимаго имущества. Законъ требовалъ представл^шя выписокъ изъ счетныхъ книгъ для определения суммы налога; правильность выпи
сокъ должна была подтверждаться присягою. Приходо-расходным книги банкировъ (Codices accepti et expensi) становятся равными по доказательной силе нотар!альнымъ документамъ. Ведеше книгъ поручалось особымъ спешалистамъ—логографамъ. По мно-гимъ даннымъ можно заключить, что учетъ имущества производился на основаши закона двойной записи.
Сначала въ книгахъ записывались только долги для памяти, затемъ стали вести учетъ движимаго и недвижимаго имущества. Учетъ услугъ появляется гораздо позже.
Съ падешемъ Рима (476 г. по Р. X.) и заселешемъ Европы полудикими аз!атскими народами наступаетъ темный перюдъ въ исторш Европы. Пала торговля и промышленность, а съ ними теряются и памятники счетоводства.
Но вотъ на развалинахъ Рима постепенно возникаютъ мел-юя республики—Генуя, Венешя, Падуя, Флоренция и др. Онф ведутъ торговлю съ государствами Зап. Европы, богатЕютъ и снова оказывается нужда въ счетоводстве.
Отъ этой эпохи остались следуюгще историчесюе памятники счетоводства. Имеется выписка изъ главной книги Генуэзской общины за 1340 г., такая же—въ государств, архиве Флоренцш отъ 1382 г. Въ городскомъ архиве Гамбурга хранится мемор!алъ некоего Вико Гельдерна отъ 1367 г. Въ библютекй г. Аугсбурга имеется главная книга знаменитаго въ исторш торговли дома Фугеровъ за года съ 1413 по 1427.
Bch эти памятники свидетельствують о томъ, что счетоводство велось по двойной, итальянской системе. Все правила ведешя книгъ созданы практикой, изучеюе ихъ также происходило на практике.
Однако операши банковыхъ и торговыхъ предприятий такъ осложнились, что требовалась научная разработка правилъ счетоводства.
Въ конце XV столепя появляется первая книга о счетоводстве, въ которой систематически изложены основашя учета имущества. Написано это сочинеше итальянцемъ Лукою Пачюло.
Лука Пачюло былъ воспитателемъ сыновей венещанскаго купца Рртанси. Съ детства онъ имелъ склонность къ изучешю математическихъ наукъ. Въ 1470 году вышло въ светъ первое его сочинеше по ариеметикЬ. После этого онъ переселяется въ Римъ, где принимаетъ монашество съ целью получешя профессорской кафедры.
Въ 1494 г. появляется трудъ Луки Пачюло—„Основы ариеме-тики и геометрш", сделавший его известнымъ среди ученаго Mipa.
— 6
Это сочинеше состоитъ изъ 2 частей—въ первой части излагаются основы ариеметики и алгебры, во в'горой—геометрш.
Въ первой части, девятомъ отделе находится XI-й трак-тать—„О счетахъ изаписяхъ". Въ этомъ трактате Лука Пачюло излагаетъ основы двойной бухгалтерш—онъ рекомендуегь вести книги — черновую, журналъ и главную. Все правила учета имущества взяты имъ изъ практики. Онъ самъ говорить, что излагаетъ лучипй способъ учета имущества — венещанскёй. Черезъ десять лФтъ XI-й трактатъ вышелъ отд-Ьльнымъ издашемъ подъ назвашемъ „Совершенная школа торговли. Сочин. брата Пачюло. Венешя. 1504 г.".
Это сочинеше служило образцомъ для всЬхъ позднейшихъ руководствъ по бухгалтерш.
После трактата о счетахъ и записяхъ важное .значеше въ исторш счетоводства имело сочинеше генуэзца Анджелло донъ IlieTpa, стремившегося применить итальянскую бухгалтера для учета имущества не только торговаго хозяйства, но и монастыр-скаго, сельскохозяйственнаго и общиннаго. Пзъ Италш сочинены по бухгалтерш распространились въ переводахъ по государствамъ Зап. Европы.
Въ 1605 г. появляется сочинеше по математике голландца Симона Стевина. Въ своемъ труде Симонъ Стевинъ отводить мЬсто бухгалтерш и старается доказать, что венешансюй способъ счетоводства прим-йнимъ и для учета государственнаго имущества.
Въ 1655 году математикъ Деляпортъ въ сочиненш о двойной системе (на французскомъ языкЬ) указываетъ, что, кроме журнала и главной книги, необходимы еще и вспомогательный книги (расчетная, вексельная, контокоррентная и друг.).
Большое значеше въ исторш счетоводства им’Ьло издаше закона во Францш объ обязательномъ веденш торговыхъ книгъ (1673 г.).
Въ 1783 г. появилось въ Россш первое сочинеше по бухгалтерш: „Ключъ коммерцш"—неизв-Ьстнаго автора.
Въ 1834 г. въ Россш былъ изданъ законъ, обязывающий всЬхъ торгующихъ вести счетныя книги. Въ 1869 году подъ вл!яшемъ итальянскаго счетовода 1осифа Чербони въ Италш былъ изданъ законъ, которымъ введена двойная бухгалтер!я въ государственномъ хозяйстве Италш.
Въ XIX столЪтщ, вместе съ ростомъ торговли и промышленности, явилась настоятельная необходимость въ знающихъ счетоводахъ. Поэтому во всЬхъ государствахъ возникаютъ тор
говый и коммерчесшя школы, гд-fe преподается счетоводство, какъ учебный предметъ ⁰
Въ Россш долгое время существовало только 3 коммерче-скихъ училища—С.-Петербургское, Московское и Одесское; за-гЬмъ въ 80-хъ годахъ XIX ст. открыто было Петровское училище. Быстрый ростъ школь, въ которыхъ преподается счетоводство, начинается съ издашя „Положешя о коммерч, учебн. завед. 1896 г.“. Этимъ положешемъ инищатива открытая училищъ предоставлена частнымъ лицамъ. Зато съ 1896 по 1910 г. открылось 255 комм, учебн. заведений.
Являлись и критики двойного счетоводства, которые указывали его недостатки и предлагали свои системы. Въ 1794 г. въ Англш появилось сочинеше Эдуарда Джонеса „Английская система счетоводства". Въ немъ авторъ указываетъ та то, что двойная система не гарантируетъ хозяйство отъ злоупотреблеюй со стороны служащихъ и предлагаетъ свою. Но т. к. его система оказалась видоизм ененною и осложненною двойною, то успеха не имела.
Въ Poccin въ нач. 70 годовъ Езерскш переиздаетъ „Англ!й-скую систему Джонеса", нападаетъ на двойную и предлагаетъ свою русскую—тройную. Но т. к. и въ этой системе основа общая съ двойною, а записи осложняются отметкой изм±нен!й въ капитал^ после каждой операщи—то большого распространена тройная система тоже не получила.
Изъ числа преподавателей, извЬстныхъ своими трудами по бухгалтерш въ Россш, выделяются: Рейнботъ, Вальденбергъ, Барацъ, Прокофьевъ, Сиверсъ.
ОпредЪлеше бухгалтерш, ея сущность и значение.
Бухгалтер!я или счетоводство есть наука, наследующая способы и устанавливающая законы учета имущества въ различ-ныхъ хозяйствахъ.
Хозяйство создается человекомъ для получешя средствъ къ удовлетворешю потребностей. Все необходимый для удовлетворены потребностей средства составляютъ имущество хозяйства. Имущество заключаетъ въ себе следующая составныя части: /рьи-пости, права положительный (чуж!я долги), права отрицательный (свои долги), свои услуги (трудъ хозяйства для другихъ) и чуж'гя услуги (трудъ другихъ для хозяйства).
Ценностью называется всяюй предметъ природы, на который затрачено известное количество труда съ целью сделать его
— 8 —
— 9 —
годнымъ къ удовлетворешю потребностей человека. Ценностями хозяйства будугъ: деньги, движимое и недвижимое имущество, товары.
Положительное право (чужой долгъ) представляетъ возможность требования изв естной ценности отъ другого хозяйства. Вексель Егорова на 1.000 р. есть право на получение 1.000 р. съ Егорова.
Отрицательное право или обязательство (свой долгъ) пре-доставляетъ возможность другимъ обратиться къ хозяйству съ требовашемь выдачи известной ценности. Долгъ Петрову въ 200 р. означаегъ право Петрова получить съ хозяйства 200 р. или обязанность хозяйства уплатить 200 р.
Хозяйство не можетъ обойтись безъ услугъ со стороны другихъ хозяйствъ. Услуги могутъ состоять въ предоставлеши въ распоряжеше хозяйства труда и капитала. Служашде за известное вознаграждеше отдаютъ свой трудъ хозяйству.
Само хозяйство въ свою очередь можетъ оказывать услуги другимъ хозяйствамъ — исполняетъ различный поручешя, даетъ въ распоряжеше другихъ хозяйствъ излишекъ средствъ, за что получаетъ вознаграждеше.
Хозяйственная деятельность заключается въ совершеши раз-личныхъ операшй, т. е. действ(й, вызывающихъ передвижеше частей имущества. Совершая покупку товара, хозяйство переме-щаетъ его изъ другого хозяйства къ себе, а уплачивая за то-варъ деньги, хозяйство перемещаетъ ихъ изъ кассы въ другое хозяйство. Значить, ценности, права и услуги находятся въ постоян-номъ движеши—убываютъ въ одномъ месте и прибываютъ въ другомъ.
Учетъ имущества, какъ и самая сущность бухгалтерии, заключается въ исполненш четырехъ следующихъ работъ:
1) въ определеши всего состава имущества по наличности въ натуре (открьте книгъ).
2) въ регистрами движешй частей имущества, т. е. записи прихода въ томъ месте, гдЬ прибываютъ части имущества и записи расхода въ томъ месте, где оне убываютъ (ведеше книгъ).
3) въ определеши прибылей, убытковъ и окончательна!'© результата хозяйственной деятельности.
4) въ определенш всего состава имущества въ конце отчет-наго перюда по книгамъ (заключеше книгъ).
Необходимо отличать науку бухга.тгер1ю отъ бухгалтерш, понимаемой въ смысле ведешя книгъ на практике; первая со
здаетъ законы счетоводства и разсматриваетъ способы и различные npieMbi учета имущества, а вторая⁰ только применяетъ эти законы и пр(емы на деле.
Бухгалтер!?!, какъ наука, ближе всего стоить съ одной стороны къ политической экономш: она даетъ последней, какъ и статистика, методъ наследован in хозяйства, а это изследоваше необходимо для установлешя законовъ народно-хозяйственной деятельности; съ другой—къ математике, т. к. имеетъ целью выражение всего имущества одною краткою формулою.
Правильно поставленное счетоводство является необходимостью всякаго более или менее сложнаго хозяйства.
Регистрируя движете частей имущества, бухгалтер!?! даетъ возможность:
1) получать сведешя о количестве каждой части,
2) позволяетъ производить правильные расчеты съ другими хозяйствами,
3) определять въ любой моментъ поможете делъ и резуль-татъ хозяйственной деятельности (прибыль и убытокъ),
4) контролировать действ!я служащихъ. Кроме того:
5) въ торговомъ обороте записи въ счетныхъ книгахъ являются доказательствами при возникновенш споровъ;
6) счетоводство необходимо не только самому хозяину, оно имеетъ важное значеше и для государства: позволяетъ определить характеръ несостоятельности, размерь обложешя налогами (промысловый налогъ);
7) государство на столько заинтересовано въ постановке правильнаго счетоводства, что закономъ обязываетъ вс Ьхъ тор-гующихъ вести книги въ зависимости отъ рода торговли. Не-исполнеше требонашя закона грозить наказашемъ по 1173 ст. улож. о наказашяхъ;
8) наследники хозяина по смерти его получаютъ возможность продолжать дело, если по книгамъ можно определить составь имущества (балансъ). Если же вывести баланса невозможно, тогда предпрштзе на время, до приведешя делъ въ известность, прекра-щаетъ свои операщи,
9) когда upeanpiarie ведется на товарищескихъ началахъ, счетоводство необходимо для расчетовъ товарищей, вкладчиковъ и третьихъ лицъ съ ними;
Ю) наконепъ, счетоводство частнаго хозяйства служить источникомъ фактовъ для общихъ заключений о народномъ хозяйстве.
— 11 —
Опред^леше состава имущества по наличности.
Оценка и классификация частей имущества.
Для учета имущества необходимо прежде всего определить его части и количество каждой части: сколько денегъ имеется, сколько товара, сколько движимаго и недвижимаго имущества, сколько долговъ и т. п. При этомъ одне части имущества по отношешю къ хозяйству окажутся положительными величинами, со знакомь плюсъ, напримеръ: ценности, чуж1е долги и чужш услуги. (Расписка служащаго въ полученш денегъ за услуги является положительною величиною, т. к. она зачтется хозяиномъ при расчете со своимъ хозяйствомъ.—Положимъ, хозяинъ выдалъ хозяйству 5.000 р. на ведеше дела; хозяйство уплатило рабо-чимъ 1.000 р. При расчете хозяйство вернетъ хозяину всего 4.000 р. наличными деньгами, т. к. остальная сумма, 1.000 р., покроется расписками). Друпя части представятъ собою отрицательный величины, со знакомъ минусъ; свои долги и свои услуги въ пользу другихъ. (Расписки, выданный хозяйствомъ въ полученш денегъ за свои услуги, являются отрицательными величинами, т. к. за нихъ при расчете съ хозяиномъ придется платить н/д. Положимъ, хозяинъ выдалъ на ведеше дела 3.000 р. н/д. Хозяйство совершило услугъ другимъ хозяйствамъ и расписалось въ получеши денегъ въ сумме 1.000 р.; при расчете придется выдать хозяину 3.000, 1-1.000,— = 4.000,— н/д.).
Все имущество, принадлежащее хозяину въ какомъ либо хозяйстве, выражается одной суммой, называемой капиталомъ. Для получешя этой суммы нужно делать вычислешя, но аринмети-чесюя действия можно производить только надъ однородными
имущества въ однородныхъ единицахъ, измерить ихъ одной мерой. Мёриломъ ценностей правъ и услугъ служатъ деньги.
Такимъ образомъ прежде чемъ записывать части имущества въ книги, ихъ необходимо оценить, найти ихъ стоимость.
Стоимость предмета, выраженная въ деньгахъ, называется цпною. Опенка частей имущества совершается по своей или рыночной цене. Своею называетоя та цена, въ которую обошелся предметъ при покупке со всеми расходами, напримеръ: куплено 5 пд. кофе по 20 р. за пудъ и за доставку заплачено 5 р.,—своя цена 1 пд. кофе будетъ равна= 21 р. Рыночною называется та цена, за которую можно продать предметъ на рынке или бирже.
После оценки все части имущества распределяются по группамъ, классифицируются. Делеше частей имущества на группы зависить отъ рода предпр!ят1я и усмотрешя бухгалтера.
Вотъ примерная классификашя.
ценности.
Положительный величины.
Деньги (касса).
I мучные (ржаная мука, первачъ, крупчатка), овары. j КОдошальные (чай, кофе, какао).
Движимое имущество (мебель, картины, посуда).
Недвижимое имущество (дома, земли, леса).
П р а
Положительный величины.
Ценный бумаги: акщи и обли-гацщ.
Векселя къ получешю: Петрова, Егорова.
Долги разныхъ лицъ: Васильева, 1 орохова.
Долгъ хозяина (дефицитъ).
в а.
Отрицательный величины.
Векселя къ платежу—приказу Пономарева, Голубева.
Долги хозяйства: Иванову, Слащеву.
Долгъ хозяину (капиталъ).
— 12 —
13 —
Услуги.
Положительный величины.
Услуги чулия трудомъ.—
Исполнеше поручешй хозяйства (комиссия уплаченная).
Исполнеше работы (заработная плата, жалованье служащимъ уплаченный).
Услуги чулая капиталомъ.—
Пользоваше чужими средствами (проценты уплаченные).
Пользоваше чужимъ пом-Ьще-шемъ или землею (квартирная пли арендная плата уплаченный).
Отрицательный величины.
Услуги свои трудомъ.—
Исполнеше чужихъ поручена) (комиссия полученная).
Исполнеше работы (полученное жалованье).
Продажа товара (прибыль на товар-fc).
Услуги свои капиталомъ.—
Выдача средствъ въ чужое пользо-ваше (проценты полученные)
Сдача пом-Ьщешя или земли въ чужое пользоваше (квартирная плата или аренда полученный).
Чуяйя услуги принимаются за величины положительный потому, что он-fc являются въ КОНЦ'Ь концовъ долгомъ хозяина обязаннаго уплатить или зачесть хозяйству суммы, выданныя, послЪднимъ за чужой трудъ.
Свои услуги другимъ хозяйствамъ имЪютъ противоположное значеше и относятся къ величинамъ отрицательным-)., такъ какъ он-fc являются долгомъ хозяйства хозяину: хозяйство, получившее за свои услуги опред-йленныя суммы, обязано выдать или зачесть ихъ въ пользу хозяина. Отсюда видно, что хозяйство и хозяинъ въ бухгалтерш не составляютъ одного ц-йлаго: хозяйство ведетъ расчеты со своей точки зр±шя и при этихъ расчетахъ разсма-триваетъ хозяина, какъ лицо постороннее.
Инвентарь.
Посл-fe оценки и классификацш частей имущества составляется опись его въ вид-fe таблицы, называемой инвентаремъ.
Л-йвая сторона инвентаря называется активомъ и заключаетъ въ себЪ вс-fe средства даннаго хозяйства, правая называется пас-сиво.иъ и означаетъ, откуда и въ какой долФ> получены средства. Въ изображенной таблиц-fc имущество получено частью отъ раз-ныхъ лицъ (подъ векселя и въ силу личнаго до B-fcpisi)—9.000 р.;
Актива. Инвентарь. ¥ Пассивъ.
Веке, къ плат.
Касса 5.000 - Прик. Госмана
Недвиж. имущ. Прик. Котель- 3.000 ---
Домъ .... 20.000 --- никова . . 2.000 -
Земля .... 10.000 --- 30.000 -= 5.000 Кредиторы:
Движ. имущ. Стивенъ . . Р. 3.000 ---
Мебель . . . 1.000 - Греве .... 1.000 ---
Картины. . . 500 - 1.500 - Проценты: 4.000 Товары: Получ. за выд.
чай ссуду . . . 600 1.00 0 ф. i 2 р. 2.000 -
кофе Капиталь: •
100 пд. а 20 р. 2.000 - Долгъ хозяину: 47.800 какао Г~
2.000 кил. А 1 р. 8.000 - 12.000 --- /
Веке, къ получ. » 1
Ершова . . . 3.000 -
Гарина . . . 1.000 - 4.000 -
Дебиторы .
Ивановъ 500
Петровъ. 300 ---
Сидоровъ 4.000 - ■
•
4.800 -
Поденная пла-
та:
Уплач. поденн.
_____ Рабочимъ 100
Итого . 57.400 - Итого . 57.400 --
—
-- J5 —
частью отъ совершешя услугъ капиталомъ—600 р. и все остальное [57.400, — (9.000 + 600)] = 47.800, — получено отъ хозяина, Доля, внесенная хозяиномъ въ д-йло, называется капиталомъ. Чтобы найти капиталь—нужно сложить ценности хозяйства, стоимость его правь и чужихъ услугъ и вычесть изъ этой суммы долги хозяйства и стоимость своихъ услугъ. Поденная плата записана въ активъ инвентаря, какъ положительное право хозяйства по 'отношешю къ должнику хозяину. На томъ же основами всякая чужая услуга заносится на л-йвую сторону инвентаря, какъ величина положительная, а всякая своя услуга—на правую, какъ величина отрицательная, какъ отрицательное право хозяйства по отношешю къ хозяину.
Когда все имущество принадлежитъ хозяину, тогда сумма вс'кхъ средствъ хозяйства, весь активъ будетъ равенъ капиталу, значить, хозяйство ведется на собственный (предпринимательски) Капиталь.
Активъ. Инвентарь. Пассивъ.
Bet средства хозяйства 4.000 Капиталъ хозяина. . . 4.000
средствъ удовлетворить вейхъ кредитодрвъ. Сумма, которой не хватаетъ для уплаты долговъ, называется дефиг^итомъ.
Активъ.
Инвентарь
Пассивъ.
Bet средства хоз. . . 4.000 Долги рази, лицамъ 5 000
Дефицитъ .... . 1.000
Итого . . 5.000 Итого . 5.000
Долги хозяйства разнымъ лицамъ представляютъ собою ссудный! капиталъ, полученный отъ другихъ хозяйствъ.
Посл-fc составлешя инвентаря вей части имущества записываются въ книги. Но всл-Ьдств1е того, что работа по открьгпю книгъ въ начал-fe курса оказывается трудной, можно начать изложение отд-йла регистраши движешя частей имущества.
Но все имущество можетъ также принадлежать посторон-нимъ лицамъ, т. е. кредиторамъ, тогда активъ будетъ равенъ долгамъ хозяйства и при ликвйдащи д-йлъ, по производств-^ ра-счетовъ съ кредиторами, въ хозяйств-й ничего не останется—значить, оно велось въ кредитъ.
Активъ. Инвентарь. Пассивъ.
ВсТ средства хоз. . 4.000,— Долги рази. лицаэСь 4.000,—
Если долги хозяйства равняются всей сумм-й средствъ, всему активу и хозяйство, несмотря на это, получить въ кредитъ еще денегъ. который употребить непроизводительно (потеряетъ ихъ, совершивъ операнд ю въ убытокъ) оно становится несостоятель-нымъ, такъ какъ при реализации имущества и расплатй не хватить
Для решетя задачи нужно каждой стопке отвести особое м&сто и на этомъ месте записать, сколько рублей имеется въ ней.
Регистрация хозяйственныхъ операций.
Основажя регистрами.
Въ хозяйств!; вс!; части имущества находятся въ постоян-номъ движеши: ценности покупаются, т. е. переходить отъ продавца въ хозяйство, продаются—переходятъ отъ хозяйства къ покупателю; деньги, полученный въ кредитъ, переходятъ отъ кредитора въ хозяйство, выданный въ долгъ—изъ хозяйства къ должнику и т. п.
Одно изъ движешй какой либо части имущества, разсма-триваемре въ отдельности, называется операцией, сдплкой или оборотомъ.
Всякая операщя должна быть фиксирована, зарегистрирована въ бухгалтерскихъ книгахъ. Регистращя операщй основывается на томъ положенш, что для обозначешя движешя предмета необходимо указать начало и конецъ этого движешя.
Такъ какъ въ книгахъ для записи каждаго вида ценностей, правъ и услугъ заводятся особыя страницы, то для того, чтобы зарегистрировать операцию, достаточно сделать отметку на двухъ страницахъ: на той, где окончилось движете части имущества, т. е., где она прибыла, и на той, где началось движете, т. е., откуда она убыла. Сказанное станетъ яснымъ после решения следующей задачи.
На столе 3 стопки рублевыхъ монетъ: въ первой находится 3 р., во второй 8 р. и въ третьей 5 р. Изъ первой стопки ва вторую перекладывается 2 рубля; изъ второй въ третью 5 руб.; нзъ второй въ первую 4 рубля: изъ третьей во вторую 6 руб. Определить число монетъ въ каждой стоике после всехъ пере-кладывашй.
записать—2 въ первой клетке и -4 2 во второй '); при перекладыва-нш 5 рублей изъ второй въ третью стопку:—5 во второй и 4- 5 въ третьей; при перекладываши 4 рублей изъ второй въ первую нужно записать:—4 во второй и+4 въ первой, а при перекладыванш изъ третьей во вторую 6 р. нужно записать во второй клетке + 6 р. и въ третьей—G р. Чтобы после этого узнать, сколько находится монетъ въ каждой стопке, нужно подсчитать суммы со знакомъ плюсъ и вычесть изъ нихъ суммы со знакомъ минусъ; разность и покажетъ действительное количество монетъ. Въ первой стопке количество ихъ будетъ равно (3 + 4) — 2 = 5; во второй (8 + 2 + 6) — (5 + 4) = 7 и въ третьей (5 + 5) — 6 = 4.
Каждая переложенная сумма записывалась одинъ разъ въ томъ месть, куда прибыла—со знакомъ плюсъ, другой разъ въ томъ месте, откуда убыла—со знакомъ минусъ.
Подобное решение задачи положено въ основу бухгалтерш: сумма всякой операцш записывается два раза на двухъ разныхъ местахъ.
г--------С ч е т ъ.
Места или страницы, который отведены въ счетныхъ книгахъ для записи одного вида частей имущества, называются сче
*) Если перекладываше совершается быстро, тогда нЬтъ возможности производить самыя д'Ьйств>я сложен!я и вычитаюя, и приходится только указывать ихъ поередствомъ знаков ь плюсъ и минусъ.