Аудитор, 2005, №5


АУДИТОР
сжемсо1*1лыи psi.i.i

№5 (123) МАЙ 2005

11 1д«птгя с 1994 г«»д<1
Ж\рнил 3<)рОГ|1СГрИрОГ.<П' в Коми'пче РФ no iw«wш
(.'лиде ie мггво N° 012314
У чреди к* м>: коХМ'КТИН [ЮДиНЦИИ


Г ханш ли редактор ( 1*1)11411 \(Т>К()1)

И( 1К1М1ИЮЛЫ1ЫИ директор (>Ч.Г<1 Bo'lcipoitd

К<>[|( улыиггг Валерии Вохковои

Компьютерная вере 1ка Ехенс) Попова

Корректор Валерия Любимцева

(>гветство1шыи секреч арь Анна Селе ’.йена

( >1 М*Х |и .1 1' .1'1)11' и рекламы Липа Лы(ч*1кк<1я


И )дате.\1>(тво «Рхгскии жхрна v>
Подписные индексы: в каталоге Агентства «Роспечать» — 72977, в Объединенном каталоге «Пресса России» — 40766


        В НОМЕРЕ:

В Федеральном собрании
Е.Ё. Смирнов Главные акценты налоговой политики ..„. 3

 Рейтинг
Ю.Б. Барабанова, Л.Н. Кращенко  Российский консалтинг-2004    .......11
Теории и практика аудита
А.Н. Зевайкина К вопросу о совершенствовании правового регулиирования аудиторской деятельности

                в России..................... 22
С.С. Новиков Аудит лизинговых операций........33
Проблемы налогообложения
Ю.М. Лермонтов Контроль налоговых органов: камеральная проверка........................  40
Международные стандарты
А.В. Суворов Тенденции мировой экономики

                 и международные стандарты финансовой отчетности.....................44

Стандарты аудиторской деятельности
Правило (стандарт) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» (Утверждено Постановлением Правительства Российской
Федерации от 7 октября 2004 г. № 532).......... 51


балансы и отчеты кредитный организаций
ООО КБ «ЭКСИТОН» ................................  57
ЗАО КБ «ВЕТБ»..................................    58
ООО КБ «Платина».................................  60
ОАО КБ «Рента-Банк» ...............................61
ЗАО АКБ «Традо-Банк»...............................62
ОАО Принтбанк......................................63

Информация
А.О. Лысенская   Рейтинг российских 1Т-компаний
                  по результатам деятельности за 2004 год).64

Редакционный совет:

    В.И. Видя пип К)А Данилове кии ВЛ. Кашин
    ЛВ. Крикунов
    Е.В. Павлов
В.С. Пашковским
    В.В. Скобара

Просим И }ВИИЛ!1> 3d ПОЛО ЗМОЖНОСП. рецензирован, и возвращать присланный маюрпилы

Мнение редакции жерхгала не всегда совпадает с точкой зрения авторов

Ониче гвенносЕь за достоверность фактов несут авторы публикуемых ма сериалов

Редакция оставляет >а с обои право менять заголовки сокращать тексты с итси и внос mь в них необходим л ю стилистическую правку бе з соглас ованич с авюрами

При поренечшке и цитировании ссылка на журнал Аудитор» обязательна

Письма и магериалы прп< i>i ла I ь по а дрог л:
  125212, Москва, а'я 133 1елУфакг: 459-1317 459-1377

 1 iissiiiaqiiiail^pinlii-iivt.i и

Лурее редакции: 125212, Москва, Головинское шоссе, 8,


       корп. 2

    «Аудитор.,, 200э
Отпечатано в Щлап'лкчт’ «Рлгс кий журил л»

   Формат (>0л81/8
Бумага офсетная
Ус л. згоч. л. 8 3/ Тираж /250 >к:з.


     К авторам журнала «Аудитор»!


Журнал «Аудитор» рассчитан на руководителей предприятий всех форм собственности, бухгалтеров, аудиторов, работников финансово-экономических служб, научных сотрудников.
Основные рубрики журнала:
        ♦   8 Федеральном собрании
        ♦   Учет и отчетность
        ♦   Теория и практика аудита
        ♦   Рейтинг
        ♦   Стандарты аудиторской деятельности
        ♦   Контроллинг
        ♦   Правовые аспекты
        ♦   Проблемы налогообложения
        ♦   Управление финансами
        ♦   Зарубежный опыт
        ♦   Диагностика и прогнозирование
        ♦   Страхование
        ♦   Нормативные акты
    Редакция журнала приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих опыт практической работы и публикации по проблемам бухгалтерского учета, общего, страхового и банковского аудита, налогообложения, анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий.
    Представляемые авторами материалы должны удовлетворять следующим требованиям:

         ♦   соответствовать тематике журнала;
          ♦   учитывать все последние изменения в действующем законодательстве;

         ♦  содержать ссылки на нормативные документы;
          ♦  законодательные и нормативные документы должны приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты принятия.
    Оптимальный объем статьи - от 5 до 15 страниц машинописного текста. Материалы могут приниматься на дискетах, CD-дисках и в напечатанном виде (хорошего качества, на бумаге формата А4, размер шрифта -12, интервал текста -1,5).
    Авторские вознаграждения за опубликованные в журнале материалы выплачиваются при условии указания автором (в приложении к материалу) следующих данных: адреса (по регистрации) с индексом, паспортных данных, включая дату и место рождения, номера Свидетельства Пенсионного фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым счетом для перечисления авторского гонорара (для иногородних авторов). В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе.
    Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указывают адреса и телефоны для установления деловых контактов, не выплачиваются.


        f СПЕЦИАЛЬНОЕ ПРЕДЛОЖЕНИЕ

тем. у кого не xRaiaei времени для оформления подписки на наш журнал

Подпишитесь через ИНТЕРНЕТ!!!

       Адрес нашей подписной странички:
    http:/presscafe.apr.ru/index/40766 ,

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

F1A11HS ДКЦЕНТН НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
> Е.Е. Смирнов, специальный корреспондент



    На парламентских слушаниях «Налоговая реформа: состояние и перспективы», состоявшихся в Государственной думе 5 апреля текущего года. Министерство финансов РФ представило свой взгляд на основные направления налоговой политики. И как показала развернувшаяся затем дискуссия, в которой приняли участие министры РФ, депутаты Государственной думы, члены Совета Федерации, ученые и представители бизнеса, позиция Минфина нашла поддержку.


    Достижения реформы, как и ее проблемы, очевидны

  В Правительстве РФ полагают, что налоговая система страны в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры пб совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также связанные со снижением налоговой нагрузки, уже осуществлены в 2001-2004 годах. В частности, за эти годы приняты и вступили в действие 17 глав второй части Налогового кодекса, регулирующих порядок уплаты конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также предусматривающих специальные налоговые режимы. С 1 января 2005 года окончательно оформилась структура налоговой системы России.
  Однако, как показала практика последних лет, снижение налогового бремени сопровождается увеличением административной нагрузки на налогоплательщиков. Увеличивается объем отчетности, сокращается продолжительность налоговых периодов и сроки подготовки отчетности. Снижение налоговых ставок сопровождается расширением налоговой базы за счет включения в нее новых составляющих, не всегда бесспорных

с точки зрения интересов развития бизнеса, экономики.
  Выступая на парламентских слушаниях, министр финансов РФ А.Л. Кудрин отметил, что за последние пять лет наша налоговая система прошла существенный путь реформирования. Пять лет назад в ней было 53 налога, сегодня — 15 налогов, 4 специальных налоговых режима и 4 сбора налогового характера. В этот период отменены налоги с оборота, налог с продаж, снижен единый социальный налог. Существенно изменено налогообложение ресурсов. По словам А.Л. Кудрина, «в результате мы пришли к стабилизации налогов в бюджеты всех уровней, к постоянному пополнению бюджетов всех уровней, независимо от снижения налогов. То есть мы получили позитивную реакцию бизнеса, позитивную реакцию экономики. Налоговые доходы прирастали, несмотря на инфляцию... Это и послужило основой для увеличения расходов бюджетов всех уровней на социальные цели, на цели обороны, на цели управления государством, на цели поддержки жилищно-коммунального хозяйства».
  В ближайшее время, считают в Белом доме, главное внимание должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленным, с одной стороны, на пресечение имеющейся

АУП11ТОР № 5, 2005

3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, а с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав добросовестных налогоплательщиков, на повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также на создание для них максимально комфортных условий уплаты налогов и сборов. Предложения о мерах такого характера, внесенные в Правительство РФ, были рассмотрены и одобрены на Совете по конкурентоспособности и предпринимательству при Правительстве РФ еще 3 марта текущего года. Работа над соответствующими поправками в законодательство о налогах и сборах идет в настоящее время. Предполагается, что законопроект об этих поправках должен быть внесен Правительством РФ в Государственную думу и принят до окончания ее весенней сессии. Одновременно Минфином России даны поручения ФНС России об оперативной подготовке приказов по тем вопросам, которые не требуют внесения изменений в законодательство о налогах и сборах.
  Важнейшим результатом проводимой налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику. Так, в частности, с 2002 года были снижены, а с 2003 года окончательно отменены «оборотные налоги». Начиная с 2004 года с 20 до 18% была снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж. С 2005 года произошло существенное снижение ЕСН. Такое снижение налогового бремени, безусловно, способствует росту экономики. Именно поэтому и в ближайшие годы, в том числе в 2006 году, снижение налогового бремени останется важнейшим направлением налоговой политики.
  Если перейти на язык цифр, то ситуация такова. В последние годы снижение налогового бремени на экономику составляло около 1% к ВВП ежегодно (без учета влияния изменения цен на нефть). Примерно в таких же параметрах предполагается снижение налогового бремени в 2006-2008 годах.
  На парламентских слушаниях подчеркивалось, что меры по внесению изменений в законодательство о налогах и сборах, обес

печивающие снижение налогового бремени, должны в максимальной степени способствовать обеспечению высоких темпов экономического роста и увеличению инвестиционной активности.
  В связи с этим в целях поддержки экономического роста и стимулирования инвестиционной активности более предпочтительным является устранение имеющихся барьеров и норм, нарушающих нейтральность действия НДС и приводящих к необоснованному изъятию средств из оборота налогоплательщиков.
  В ряду этих мер первостепенное значение, по мнению предпринимательского сообщества, с которым согласны и в Минфине РФ, имеет решение вопроса об установлении общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений.
  Согласно налоговому законодательству, действовавшему до 1 января 2001 года, то есть до вступления в действие главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость», суммы НДС, уплачиваемые налогоплательщиками подрядным организациям в ходе строительства объектов капитального характера, а также по материальным ресурсам, приобретаемым для выполнения строительно-монтажных работ, возмещению не подлежали, а включались в стоимость объектов. После вступления в действие указанной главы Налогового кодекса при осуществлении капитального строительства НДС возмещается налогоплательщикам после принятия готового объекта завершенного капитального строительства на учет с момента начала начисления амортизации.
  Таким образом, в настоящее время при реализации инвестиционных проектов возмещение НДС производится после окончания строительства, то есть по законченным объектам, готовым к эксплуатации и, соответственно, к участию в осуществлении операций, подлежащих налогообложению НДС.

Новации, предлагаемые Минфином, многообещающи
  Как отмечено в предложениях Минфина РФ, представленных парламентским слушаниям, в целях стимулирования инвестиционных

В ФЕПЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

процессов, а также совершенствования (упрощения) системы применения НДС целесообразно применять при осуществлении капитальных вложений общий порядок вычета НДС как по материальным ресурсам, приобретаемым для работ капитального характера, так и по суммам НДС, уплачиваемым строительным организациям, производящим все виды подрядных работ. Принимая во внимание объем капитальных вложений, ежегодно осуществляемых в экономике, и учитывая, что новый порядок возмещения НДС должен распространяться на работы, выполняемые сторонними организациями и собственными силами налогоплательщиков, такой порядок может привести к заметному недопоступлению средств в федеральный бюджет в первый год его введения. Поэтому указанный порядок предлагается применять для всех вновь начинаемых с 1 января 2006 года объектов капитального строительства. Кроме этого, целесообразно в целях недопущения в 2005 году искусственных задержек начала строительства новых объектов распространить данную норму и на те объекты, которые были начаты строительством в 2005 году.
  Данная мера станет действенным средством, стимулирующим увеличение объемов капитальных вложений в экономику страны и поддержание высоких темпов экономического роста.
  Кстати, меру, направленную на рост инвестиционной активности, в Минфине РФ предлагают дополнить, начиная уже с 2006 года, и другими мерами. Речь идет о следующем:
  ■    о введении «амортизационной премии» в виде разрешения отнесения на расходы и учета при расчете налоговой базы в том налоговом периоде, когда основные средства введены в эксплуатацию, 10% стоимости введенных в действие основных средств;
  ■    об увеличении с 30 до 50% верхнего предела для уменьшения налоговой базы в следующем году на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы. Начиная с 2007 года может быть решен вопрос о принятии переходящих убытков в полном объеме;

  ■ о совершенствовании действующего порядка отнесения затрат на осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) с целью стимулирования инновационной деятельности. В частности, начиная с 2006 года, в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, по мнению аналитиков Минфина, целесообразно относить в полной сумме затраты на осуществление НИОКР, не давших положительного результата. Кроме этого, срок, в течение которого относятся на расходы затраты на НИОКР, предлагается уменьшить с 3 до 2 лет.
  Как показывают предварительные расчеты, реализация только перечисленных выше мер, одобренных Советом по конкурентоспособности и предпринимательству при Правительстве РФ, приведет к недопоступлению доходов в федеральный бюджет в 2006 году в сумме, соответствующей примерно 1% ВВП, прогнозируемого на этот год. Если же учесть то обстоятельство, что, во-первых, бюджетный эффект от реализации данных мер может проявиться только в более поздней перспективе, а во-вторых, в 2006 году возможны крупные расходы государства на увеличение пенсий, заработной платы в бюджетной сфере и денежного довольствия военнослужащих, на рост государственного оборонного заказа, на финансирование дополнительных инвестиционных проектов, то данный уровень снижения налоговой нагрузки представляется предельным для сохранения устойчивости бюджетной системы страны.
  Участники парламентских слушаний уделили большое внимание необходимости совершенствования механизма применения нулевой ставки для экспортеров, в том числе переходу от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам. Данная мера, считают в Минфине, помимо обеспечения нейтральности применения этого налога должна стать эффективным средством стимулирования несырьевого экспорта, а также позволить снизить кор-рупциогенность экспортных операций.

РУДиТОР № 5, 2005

5

в. ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

Однако ее реализация уже начиная с 2006 года приведет к существенному единовременному недопоступлению доходов (включая суммы возмещения НДС экспортерам по заявленным к возмещению, но не возмещенным до 1 января 2006 г. суммам). Поэтому ее введение предполагается не ранее 2007 года и одновременно с осуществлением дополнительных мер, направленных на совершенствование администрирования этого налога.
   Из других мер, касающихся НДС и предполагаемых к реализации уже с 2006 года, представители Минфина особо выделяют предполагаемый переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, то есть по применяемому в международной практике методу определения даты возникновения налогового обязательства по более раннему из следующих наступивших событий: получение оплаты (предоплаты), отгрузка товаров или выставление счета-фактуры (по объектам недвижимости). При этом вычет по НДС должен производиться независимо от факта уплаты налога продавцу, то есть после получения соответствующих счетов-фактур от поставщиков.
   Такой порядок позволит установить определенное равновесие между суммой начисленного налога по отгруженным товарам и суммой вычетов и поэтому не приведет к увеличению налоговой нагрузки. При этом по товарам (работам, услугам), отгруженным до вступления в действие нового порядка, может быть сохранена уплата налога в прежнем режиме. Возникающие в переходный период у налогоплательщиков проблемы, связанные с необходимостью уплаты налога при значительных объемах дебиторской задолженности, имеющейся на момент перехода на этот порядок, могут быть решены путем предоставления специальной рассрочки по уплате в бюджет сумм НДС, которые будут начислены на эту дату, а также порядка уплаты налога по товарам (работам, услугам), отгруженным до момента перехода на этот метод. Переход на метод начисления сделает НДС более нейтральным и простым для применения.

   Применительно к НДС с 2006 года предполагается также решить существующие вопросы, связанные с применением нулевой ставки по транспортным услугам, а также с порядком налогообложения при реорганизации. В среднесрочной перспективе будет рассмотрена возможность сокращения количества льгот по этому налогу.
   Однако решение указанных выше вопросов, относящихся к НДС, возможно только при реализации действенных мер по улучшению администрирования этого налога, позволяющих бороться с уклонением от уплаты НДС путем необоснованного завышения вычетов или получения из бюджета сумм налога, фактически не уплаченного в бюджет. Такие предложения прорабатываются в настоящее время. Важно, чтобы реализация таких мер не привела к ухудшению финансового положения добросовестных налогоплательщиков (как это становится возможным в случае введения специальных НДС-счетов).

Точка зрения заместителя министра финансов С.Д. Шаталова
   Интересные мысли в отношении НДС высказал на слушаниях заместитель министра финансов РФ С.Д. Шаталов. По его словам, налог на добавленную стоимость как косвенный налог для бизнеса, может быть, является наименее важным, но только в том случае, если он правильно организован и если этот налог на самом деле является нейтральным по отношению к тем налогоплательщикам, которые, по существу, являются сборщиками этого налога. И здесь очень важно, чтобы были ликвидированы те деформации этого налога, те барьеры, которые сегодня существуют. Такие барьеры, безусловно, есть. И они связаны с тем, что российский налог на добавленную стоимость имеет свою специфику. К таким барьерам С.Д. Шаталов отнес прежде всего возмещение налога на добавленную стоимость при капиталовложениях, когда суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком, не могут быть предъявлены к зачету или возмещению немедленно, а этот момент откладывается до того времени, когда соответствующие основные средства

6

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

будут введены в эксплуатацию. Зачастую это несколько лет. «А поскольку эти средства не возмещаются налогоплательщику, то это правило превращается в своеобразный налог на инвестиции. И мы предполагаем со следующего года перейти на общий порядок возмещения сумм НДС при капиталовложениях», — отметил С.Д. Шаталов.
   При этом следует позаботиться о том, чтобы не подорвать инвестиционный процесс в 2005 году, ибо, если будет объявлено, что новые правила начинают действовать с 2006 года, не исключено, что налогоплательщики предпочтут подождать, когда этот 2006 год начнется, чтобы получить те преимущества, которыми они сегодня не обладают. Именно поэтому предполагается, что новые правила будут распространены либо задним числом на капиталовложения 2005 года, либо, может быть, их придется вводить в действие уже в текущем году. Заместитель министра надеется на то, что в этом вопросе Минфин найдет поддержку со стороны Государственной думы и биз-нес-сообщества. :
   Остается проблемой возмещение НДС экспортерам. В Минфине не готовы к тому, чтобы решить эту проблему начиная с 2006 года. И не готовы по той причине, что сегодня в налоге на добавленную стоимость есть ряд системных проблем, которые пока решить не удается, в том числе в связи со слабостью налогового администрирования по этому налогу. Соответственно нужно уточнять механизмы, вводить новые информационные технологии, которые бы снизили риски государства от возможных злоупотреблений с этим налогом. К сожалению, и по экспорту ситуация с возмещением налога на добавленную стоимость проблематична. «Назову только одну цифру. В прошлом году федеральная налоговая служба отказала налогоплательщикам в возмещении НДС на сумму 85 миллиардов рублей. Это немалая сумма, и понятно, что переход на заявительный порядок возмещения в этом случае существенно увеличивает риски, и эта сумма из 85 миллиардов может превратиться во что-то значительно большее, трудно поддающееся оценке. Поэтому, понимая,

что эта проблема есть, мы работаем в направлении того, чтобы снять ее максимально быстро«.
  По словам С.Д. Шаталова, предполагается, что со следующего года мы перейдем на метод начисления по НДС. Соответственно определение налогового обязательства будет осуществляться уже не по кассовому методу, как это происходит сейчас, а примерно по той же схеме, как это делается с налогом на прибыль.
  Заместитель министра подчеркнул, что НДС сегодня является последним налогом, которому присущ кассовый метод уплаты. По всем другим налогам мы уже давно перешли на метод начисления. При этом важно предусмотреть, чтобы переходные положения были прописаны достаточно четко, а у налогоплательщиков не возникли бы дополнительные налоговые обязательства. Это задача вполне решаемая, и мы не видим здесь серьезных проблем.

С акцизами и НДПИ более или менее ясно
  В отношении акцизов руководству Минфина РФ представляется целесообразным сохранение в среднесрочной перспективе существующих особенностей их применения по алкогольной продукции (режим налогового склада), нефтепродуктам (получение свидетельства, зачетная схема) и табачным изделиям (комбинированная ставка акциза). При этом, считают в Минфине, необходимо внести определенные уточнения в особенности их применения. В частности, следует установить ответственность налогоплательщиков акциза в случае непоступления алкогольной продукции с акцизного склада оптовой организации-поставщика на акцизный склад оптовой организации-покупателя, а также предельный срок для уплаты акциза. Для исключения многократного налогообложения акцизом алкогольной продукции одновременно следует предусмотреть порядок вычетов по суммам ранее уплаченных акцизов.
  Кроме того, с учетом прогнозируемых уровней инфляции предполагается ежегодно индексировать специфические ставки

АУПиТОР № 5, 2005

7

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

акцизов. Так, на 2006 год с учетом возникшей разницы между размером индексации ставок на 2004 год и фактическим уровнем инфляции предлагается индексация на 9% всех специфических ставок, кроме ставок на табачные изделия. По сигаретам на 2006 год предусматривается индексация на 15%.
  Требует совершенствования существующий порядок налогообложения при добыче нефти и, прежде всего, применения налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Главной проблемой НДПИ является существование единой ставки, «привязанной» к мировой цене на нефть, для всех без исключения месторождений и налогоплательщиков. Единая специфическая ставка позволила резко увеличить суммы налоговых поступлений, обеспечив получение государством ценовой ренты, образующейся в условиях высоких мировых цен на нефть. Кроме того, она стала эффективным средством борьбы с уклонением от налогообложения путем трансфертного ценообразования. Однако единая ставка не позволяет 'учесть объективные факторы, обусловленные особенностями отдельных месторождений (в частности, условиями добычи, исходным качеством сырья, стадией освоения месторождения, территориальным фактором). Поэтому одним из отрицательных последствий единой ставки НДПИ в условиях высоких мировых цен на нефть стала тенденция к отработке наиболее рентабельных участков недр и прекращению добычи на истощенных месторождениях, находящихся на поздних стадиях разработки, а также увеличение налоговой нагрузки на нефтяные компании, имеющие низкую долю экспорта добываемой нефти.
  Как показывает предварительный анализ, решение этой проблемы возможно только путем дифференциации НДПИ в зависимости от объективных геологических, экономических и географических факторов. При этом такая дифференциация должна отвечать требованиям прозрачности, простоты администрирования и защищенности от возможной коррупции. Во исполнение соответствующих поручений Президента РФ

и Правительства РФ создана рабочая группа с участием представителей заинтересованных государственных органов, нефтяных компаний и научных организаций, основной задачей которой является выработка экономически обоснованных критериев дифференциации ставки НДПИ и разработка порядка ее применения. С учетом объема предстоящей работы, включающей определение необходимых показателей по большинству имеющихся месторождений, реально дифференциация ставки НДПИ может быть введена не ранее, чем с 2007 года.
  Начиная с 2004 года одновременно с отменой акциза на газ была введена специфическая ставка НДПИ при добыче газа, которая в настоящее время составляет 135 рублей за 1 тыс. куб. метров газа. На 2006 году эту ставку предлагается проиндексировать на 9%, то есть установить в размере 147 рублей за 1 тыс. куб. метров газа.
  В более поздней перспективе (возможно, начиная с 2007 г.) могут быть введены специфические ставки НДПИ и в отношении иных видов полезных ископаемых. Однако во избежание возникновения проблем, сходных с теми, которые имеют место в настоящее время в условиях применения единой ставки НДПИ при добыче нефти, данный вопрос требует серьезной проработки.

Перспективы имущественного налогообложения
  В ближайшие два года должна быть закончена реформа имущественного налогообложения.
  С этой целью предполагается, начиная с 2007 года, ввести местный налог на недвижимость жилого назначения. Налог вводится для лиц, являющихся собственниками объектов недвижимости жилого назначения (квартир, жилых домов, дач), гаражей, находящихся в собственности физических лиц, гаражных и гаражно-строительных кооперативов, товариществ собственников жилья и других объединений собственников жилья, а также земельных участков, на которых расположены указанные объекты недвижимости или которые предоставлены для их строительства.

8

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

  Этот налог должен заменить для соответствующих налогоплательщиков (физических и юридических лиц) налог на имущество физических лиц, а также налог на имущество организаций и земельный налог в части налогообложения участков, на которых находятся соответствующие строения.
  При этом предлагается принципиально новый подход к определению налоговой базы, основанный на оценке рыночной стоимости объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Порядок оценки рыночной стоимости объектов недвижимого имущества для целей налогообложения будет устанавливаться на основе методики, утверждаемой Правительством РФ.
  С учетом социальной значимости налога, о котором идет речь, законопроектом, находящимся в настоящее время в Государственной думе на этапе подготовки ко второму чтению, устанавливается определенный размер налогового вычета для налогоплательщиков - физических лиц, являющихся Собственниками жилья. Размер налогового вычета определяется исходя из необлагаемой нормы и количества членов семьи, проживающих совместно с налогоплательщиком. Законопроектом устанавливается минимальная не облагаемая налогом норма в размере средней в данном муниципальном образовании стоимости 5 квадратных метров общей площади жилья, которая может быть увеличена решением органов местного самоуправления.
  Введение этого налога должно обеспечить перераспределение налоговой нагрузки с людей, располагающих невысокими доходами, которые, как правило, имеют в собственности недорогое жилье, на высокообеспеченных граждан.
  Однако для того, чтобы ввести новый налог с 2007 года, Минэкономразвитию России необходимо ускорить разработку методики массовой оценки стоимости жилой недвижимости.
  Начиная с 2006 года должна быть введена в действие глава Налогового кодекса, регулирующая уплату налога на наследование и дарение. В этой главе предусматривается значительно увеличить необлагаемые раз

меры стоимости имущества, получаемого в порядке наследования либо по договору дарения, сократить количество объектов налогообложения, снизить налоговые ставки, сделав этот налог в максимальной степени социально ориентированным.
   С 1 января 2006 года в Российской Федерации предполагается повсеместное введение земельного налога. При этом в отличие от ранее действующего порядка существенно сокращен перечень налоговых льгот, устанавливаемых на федеральном уровне. Повсеместное введение земельного налога обеспечит экономически более обоснованное налогообложение земельных ресурсов.

Новые коррективы в налог на прибыль организаций
   В ближайшее время в Государственной думе должно быть завершено рассмотрение предложенного Правительством РФ законопроекта о внесении изменений в действующий режим применения налога на прибыль организаций. Двухлетняя практика применения главы 25 НК РФ о налоге на прибыль организаций показала необходимость уточнения отдельных норм, связанных с облегчением ее применения налогоплательщиками, со сближением налогового и бухгалтерского учета, а также с решением ряда других вопросов, возникших в ходе применения Кодекса. Речь, в частности, идет о следующих вопросах:
   ■   о приведении в соответствие с правилами ведения бухгалтерского учета налогового учета материально-производственных запасов;
   ■   об «открытии» перечня прямых расходов, что позволит организациям самим принимать решения об отнесении затрат к прямым или косвенным;
   ■   о предоставлении возможности оценки остатков незавершенного производства, товаров на складе и товаров отгруженных, но не реализованных на конец месяца, по правилам бухгалтерского учета;
   ■   о возможности учета в составе амортизируемого имущества в качестве самостоятельного объекта капитальных вложений

АУД1ГГОР №5, 2005

9

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений;
  ■    о возможности учета в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, следующих расходов: произведенных за пределами территории Российской Федерации; по оплате проезда и стоимости провоза багажа в случае переезда работников, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к постоянному месту жительства; в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора; на проведение ремонтов основных средств бюджетных организаций, когда в смете на содержание таких организаций эти расходы не предусмотрены;
  ■    о разделении финансового результата, полученного в итоге исполнения договора доверительного управления ценными бумагами и прочим имуществом, а также неучете для целей налогообложения убытков, полученных в течение срока действия такого договора;
  ■    об уточнении ряда положений, касающихся налогообложения операций с ценными бумагами;
  ■    о либерализации норм, учитывающих особенности применения налога общественными организациями инвалидов и принадлежащими им организациями;
  ■    об уточнении особенностей налогообложения при реорганизации, а также ряде иных норм.

    На обоснованных льготах крест не ставится

  Минфин РФ проинформировал парламентские слушания о том, что Правительством РФ уже одобрен и вскоре будет внесен в Государственную думу законопроект, предусматривающий изменения в существующие специальные режимы налогообложения малого бизнеса. В этом законопроекте, в частности, предусматривается увеличение объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения (с 15 до 20 млн рублей

в год), расширяется перечень расходов, которые разрешается учитывать при формировании налоговой базы, подтверждается право применения этой системы государственными и муниципальными предприятиями, а также вносятся иные поправки, направленные на устранение недостатков, выявленных при практическом применении упрощенной системы налоговыми органами и налогоплательщиками.
  Учитывая сложности организации налогового контроля на рынках, ярмарках и в торговых комплексах, предоставляющих арендаторам площади для организации торговых мест, предлагается включить деятельность по предоставлению в пользование таких площадей в перечень видов деятельности, подлежащих переводу на единый налог на вмененный доход.
  В Правительство РФ внесены проекты федеральных законов, связанных с созданием особых экономических зон (ОЭЗ), которыми, в частности, предусматриваются существенные налоговые льготы для резидентов таких зон. В частности, для резидентов ОЭЗ предусматривается возможность ускоренной амортизации основных средств, отнесение на расходы по мере осуществления затрат на НИОКР, снятие ограничений по переносу убытков, освобождение на 5 лет от налога на имущество организаций и земельного налога. По резидентам технико-внедренческих зон, кроме этого, предусмотрены пониженные ставки ЕСН (максимальная ставка 14%).
  По сути, общий курс налоговой политики российского государства остается прежним: это снижение налогового бремени с одновременным расширением налоговой базы за счет создания условий, способствующих выводу значительных экономических оборотов из теневого сектора, улучшение налоговых контрольных мероприятий, упрощение налоговой системы, позволяющее снизить административные издержки. Именно такой курс реформы призван обеспечить формирование стабильной налоговой системы, учитывающей интересы и государства, и налогоплательщиков.

IO