Налоговое право: Курс лекций для студентов специальности 1- 24 01 02 «Правоведение»

 
 

 
Министерство образования Республики Беларусь 
 
Учреждение образования 
«Гомельский государственный университет 
имени Франциска Скорины» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Д. И.  МИХАЙЛОВ  
 
 
НАЛОГОВОЕ ПРАВО  
КУРС ЛЕКЦИЙ ДЛЯ СТУДЕНТОВ СПЕЦИАЛЬНОСТИ 
1- 24 01 02 «ПРАВОВЕДЕНИЕ» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Гомель УО «ГГУ им. Ф. Скорины» 2004 
 
 

 
 

УДК  346 (476) (075.8) 
ББК    67. 404. 91 (4БЕИ) я73 
            М 69 
 
Рецензенты: 
С.Л. Емельянов, кандидат юридических наук; 
кафедра гражданско-правовых дисциплин учреждения 
образования «Гомельский государственный университет 
имени Франциска Скорины» 
 
Рекомендован 
к 
изданию 
научно-методическим 
советом 
учреждения образования «Гомельский государственный   
  университет имени Франциска Скорины» 22 декабря 2004 года, 
протокол №4  
 
  Михайлов, Д. И. 
М 69       Налоговое право :  курс  лекций  для  студентов  
       специальности  1- 24 01 02 «Правоведение» / Д. И. Михайлов; 
         М-во образования РБ, Гомельский государственный университет 
имени Франциска Скорины. – Гомель : ГГУ им. Ф. Скорины, 2004. -  
158 с. 
 
ISBN 
 
 В курсе лекций по курсу «Налоговое право» рассмотрены правовые нормы, 
регулирующие порядок исчисления и уплаты налогов, имеющих наибольшее значение для 
формирования бюджетной системы Республики Беларусь. Курс адресован студентам 
специальности правоведения, но также может быть интересен студентам экономических 
специальностей.  
 
          УДК 346 (476) (075.8) 
      ББК 67. 404. 91 (4БЕИ) я73 
ISBN 
           
 ©  Михайлов Д.И., 2004 
                                  © УО «Гомельский государственный университет 
имени Франциска Скорины», 2004 
 
 
 
 
 
 

 
 

СОДЕРЖАНИЕ 
 
ВВЕДЕНИЕ  
 
ОБЩАЯ ЧАСТЬ 
Тема 1 Понятие, предмет, метод и источники налогового права 
Тема 2 Налоговое обязательство 
Тема 3 Исполнение налогового обязательства 
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ 
Тема 4 Обязательство по уплате НДС 
Тема 5 Обязательство по уплате акцизов 
Тема 6 Обязательство по уплате налогов на доходы и прибыль 
Тема 7 Обязательство по уплате целевых и общих налогов юридическими 
и физическими лицами 
Тема 8 Обязательство по уплате подоходного налога физическими 
лицами 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 
В 
условиях 
рыночных 
отношений 
налоги 
являются 
основным 
инструментом формирования финансовых ресурсов государства. Ушла в 
историю система государственных доходов СССР, предусматривавшая 
изъятие излишков прибыли предприятий в собственность государства. В тех 
государствах СНГ, где в результате массовой безвозмездной приватизации 
государственный сектор экономики сведён до минимума, налоги стали 
единственным инструментом формирования бюджетной системы. Республика 
Беларусь пошла по пути сохранения государственного сектора экономики. 
Тем не менее, и в Беларуси доля частной собственности на средства 
производства постепенно возрастает. По мере такого роста возрастает и 
значение налогов для формирования финансовых ресурсов. Современные 
негативные 
тенденции 
(международный 
терроризм, 
ухудшение 
экологической обстановки и т. п.) показали абсолютную несостоятельность 
тезиса «благополучие общества зависит только от благополучия каждого его 
члена». События конца XX и начала XXI века показали, что государства с 
малыми финансовыми ресурсами практически не могут эффективно 
выполнять внутреннюю правоохранительную функцию и внешнюю функцию 
обороны страны (территории, населения).  
Для формирования значительных финансовых ресурсов государства 
необходима эффективная налоговая система.  
Следует отметить, что самая экономически эффективная налоговая 
система не сможет в должной степени обеспечивать формирование 
финансовых ресурсов государства при наличии несовершенного налогового 
законодательства.  
В связи с этим, налоговое законодательство является не менее важным 
фактором повышения эффективности налоговой системы государства, чем её 
экономическая составляющая.  
При разработке актов налогового законодательства недопустимо: 
- включение формулировок диспозиций, допускающих расширительное 
толкование соответствующих норм права;  
- допущение пробелов в праве, влекущих необходимость применения 
правовых норм по аналогии.  
Налоговое законодательство Республики Беларусь формировалось в 
предельно сжатые сроки. Почти все законодательные акты, регулирующие 
обязательства по уплате налогов, были приняты в декабре 1991 года. Сжатые 
сроки их разработки и принятия не способствовали высокой юридической 
технике и качеству данных актов. Первоначально налоговое законодательство 
Республики Беларусь имело не совсем чёткие диспозиции и некоторые 
пробелы. Основной законодательный акт, содержащий нормы общей части 
налогового права, – Закон от 20 декабря 1991 года «О налогах и сборах» 
вообще носил рамочный характер и не содержал нормы ряда важнейших 
правовых институтов налогового права. Со временем, данные недостатки 
постепенно устранялись. 15 ноября 2002 года была принята Общая часть 

 
 

Налогового кодекса. Данный законодательный акт установил ряд новелл 
налогового 
законодательства. 
В 
частности, 
впервые 
был 
закреплён 
законодательно термин «налоговое обязательство», был закреплен также 
правовой институт налоговой тайны, специальные правовые нормы, 
регулирующие 
особенности 
исполнения 
налогового 
обязательства 
ликвидируемых и реорганизуемых организаций и другие. Тем не менее, 
налоговое законодательство Республики Беларусь требует дальнейшего 
совершенствования.  
Налоговое законодательство и его нормы являются предметом изучения 
налогового права, как науки.  
Целью спецкурса «Налоговое право» является изучение налогового 
законодательства и приобретение навыков его применения.  
На сегодняшний день остаётся открытым вопрос о статусе налогового 
права в системе национального права. Некоторые исследователи считают 
налоговое право самостоятельной отраслью права. В основе такой точки 
зрения лежит как сравнительная обособленность отношений, регулируемых 
налоговым правом, так и широкая распространённость данных отношений. По 
мнению 
другой 
группы 
исследователей, 
налоговое 
право 
является 
подотраслью финансового права. Данное мнение обосновано целью взимания 
налогов – формирование бюджетной системы государства. Отношения по 
формированию, распределению и использованию финансовых ресурсов 
государства являются предметом правового регулирования финансового 
права, следовательно, налоговое право является подотраслью финансового 
права. 
Следует отметить, что спецкурс «Налоговое право» тесно связан с 
экономической 
дисциплиной 
«Налогообложение», 
изучающей 
налоги, 
методику и способы исчисления их сумм. Учитывая то, что порядок 
исчисления всех налогов и сборов регулируется нормативно-правовыми 
актами, некоторые вопросы «Налогового права» и «Налогообложения» могут 
частично совпадать. Но, вместе с тем, в рамках спецкурса «Налоговое право» 
невозможно и нецелесообразно рассмотрение отдельных аспектов исчисления 
сумм налогов, как-то: оценка отдельных объектов налогообложения, частные 
случаи изменения налоговой базы по отдельным налогам и другие. В рамках 
спецкурса «Налоговое право» необходимо рассмотрение только основных 
правил определения, корректировки налогооблагаемой базы, оснований 
осуществления налоговых вычетов и льгот по каждому виду налогов.  
В данном Курсе лекций рассмотрены правовые нормы, регулирующие 
только порядок исчисления и уплаты общегосударственных налогов, 
имеющих наибольшее значение для формирования бюджетной системы. Они  
являются универсальными, то есть охватывают значительное количество 
плательщиков. К таким налогам относятся: НДС, акцизы, налоги на доходы и 
прибыль и другие. 
В данном курсе лекций не рассмотрены вопросы уплаты государственной 
пошлины, таможенных платежей в торговом обороте общегосударственных и 
местных целевых сборов.  

 
 

Вопросы обязательства по уплате государственной пошлины подлежат 
рассмотрению при изучении гражданского процессуального и хозяйственного 
процессуального права.  
Вопросы, относящиеся к обязательству по уплате таможенных платежей, 
подлежат рассмотрению при изучении спецкурса «Таможенное право».  
Необходимо отметить, что налоговое законодательство является одной из 
наиболее 
динамичных 
частей 
системы 
законодательства 
Республики 
Беларусь. В связи с этим, при изучении спецкурса «Налоговое право», 
необходимо брать во внимание нормативно-правовые акты, действующие в 
данный период, и соотносить информацию, изложенную в любом учебном 
пособии, в том числе и настоящем издании, с новыми положениями 
законодательства. В настоящем издании нормативные правовые акты 
приведены с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 сентября 2004 
года.  
Настоящий Курс лекций адресован в первую очередь студентам 
специализации 
«Правовое 
обеспечение 
бизнеса» 
специальности 
«Правоведение», 
но 
может 
быть 
использован 
также 
студентами 
экономических специальностей и всеми, кто интересуется вопросами 
налогового законодательства и его применения.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 

ОБЩАЯ ЧАСТЬ 

ТЕМА 1  

ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ, МЕТОД И ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО 
ПРАВА 

 
1 Система налогов и сборов Республики Беларусь.  
2 Понятие, предмет и метод правового регулирования налогового права.  
3 Источники (формы) налогового права. 
 
1 Система налогов и сборов Республики Беларусь. 
 
Совокупность взимаемых в любом государстве налогов, сборов, пошлин 
и других обязательных платежей, а также форм и методов их построения 
образует налоговую систему.  
Согласно части 1 статьи 6 Общей части Налогового кодекса Республики 
Беларусь, налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный 
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения 
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или 
оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) 
местные 
бюджеты. 
В 
отличие 
от 
легального 
определения 
налога, 
содержащегося в утратившем силу Законе «О налогах и сборах», определение 
Налогового кодекса Республики Беларусь содержит точный перечень 
источников уплаты налогов, категории плательщиков и цель взимания 
налогов.  
Исходя из определения налога, содержащегося в Налоговом кодексе 
Республики Беларусь, налог должен отвечать следующим признакам: 
1) 
Безвозмездность. То есть уплата налога не обусловлена какимилибо встречными обязанностями со стороны государства и его органов.  
2) 
Обязательность для плательщика. То есть возложение на 
плательщика 
обязанности 
по 
уплате 
налога 
и 
ответственности 
за 
неисполнение.  
3) 
Определённость источников выплаты. Согласно этому принципу 
налоги и сборы могут взиматься только за счёт средств, принадлежащих 
налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения и 
оперативного управления. Взимание налогов за счёт средств, временно 
находящихся у плательщика в силу каких-либо обязательств, например ссуды 
или аренды, привело бы к дестабилизации гражданского оборота и 
повышению системного риска. Под системным риском понимается риск 
неисполнения обязательства одним субъектом, вызванный неисполнением 
обязательств его дебиторами.  
4) 
Определённость 
зачисления. 
Налоги 
и 
сборы 
подлежат 
зачислению в республиканский и (или) местный бюджеты. 

 
 

Наряду с определением налога статья 6 Налогового кодекса содержит 
определение сбора. Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в 
республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и 
физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в 
отношении их государственными органами, в том числе местными Советами 
депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными 
уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически 
значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу 
специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров 
через таможенную границу Республики Беларусь. 
Отличительным признаком сбора (пошлины) от налога является их 
возмездный характер. Уплата того или иного сбора является основанием для 
совершения со стороны государственных органов в отношении плательщиков 
юридически значимых действий, либо выдачи специальных разрешений.  
Налоги классифицируют по ряду оснований. По субъектам выделяют 
налоги, взимаемые с юридических лиц (НДС, налог на прибыль и т.д.), и 
налоги, взимаемые с физических лиц (подоходный налог с физических 
лиц). Выделяют также общие для юридических и физических лиц налоги - 
земельный налог, налог на недвижимость и другие.  
В зависимости от характера использования налоги бывают общего и 
целевого значения. Налоги общего значения зачисляются в бюджет 
соответствующего уровня, как общий денежный фонд соответствующей 
территории, используются при исполнении бюджета без привязки к 
конкретным мероприятиям. Целевые налоги зачисляются во внебюджетные 
фонды и целевые бюджетные фонды. 
По способу изъятия у плательщика или в зависимости от категории 
субъекта, 
на 
которого 
возлагается 
бремя 
уплаты 
налога, 
налоги 
подразделяются на прямые (налог на прибыль, налог на недвижимость) и 
косвенные (НДС и акцизы). 
В зависимости от источника уплаты налога плательщиком различают: 
налоги, уплачиваемые из выручки (НДС, акцизы), относимые на 
себестоимость продукции (земельный налог, чрезвычайный налог и др.), 
уплачиваемые из налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль, налог на 
доходы). Источником уплаты косвенных налогов является исключительно 
выручка плательщика, так как суммы данных налогов предъявляются к оплате 
потребителям. Источником уплаты прямых налогов являются все остальные 
источники уплаты: затраты, относимые на себестоимость продукции, и 
прибыль.   
В 
зависимости 
от 
государственного 
органа, 
который 
наделён 
компетенцией по установлению того или иного налога, различают 
государственные (общереспубликанские) и местные.  
Государственные 
(общереспубликанские) 
налоги 
взимаются 
на 
основании республиканского законодательства (закона о бюджете на текущий 
финансовый год и иными актами законодательства), принимаемыми 

 
 

Национальным 
собранием 
Республики 
Беларусь 
или 
Президентом 
Республики Беларусь. 
Местные налоги и сборы устанавливаются актами Советов депутатов 
областей и города Минска, при условии предоставления им права на 
установление конкретного налога или сбора законодательными актами 
Республики Беларусь. В этом проявляется унитарная форма государственного 
устройства Республики Беларусь. В отличие от субъектов ряда федеративных 
государств Советы депутатов областей в Республике Беларусь не могут по 
собственной инициативе устанавливать налоги и сборы.  
От классификации налогов на государственные и местные следует 
отличать сходную по внешнему выражению, но различную по существу, 
классификацию налогов по другому основанию, а именно: по уровню 
бюджетной системы. В зависимости от уровня бюджетной системы, в 
который налоги и сборы подлежат зачислению, они подразделяются на 
республиканские, областные и местные.   
Нередко государственные (общереспубликанские) налоги (по органу 
установления) отождествляют с республиканскими (по уровню бюджетной 
системы), а местные (по органу установления) с областными и местными (по 
уровню 
бюджетной 
системы). 
Это 
недопустимо. 
Иногда 
уровень 
государственного органа, который устанавливает налог, действительно 
совпадает с уровнем бюджетной системы, в который этот налог подлежит 
зачислению (например, налог на прибыль организаций, установленный 
законодательным актом высшего законодательного органа и зачисляемый в 
республиканский бюджет), но так бывает далеко не всегда. Так, подоходный 
налог с физических лиц установлен Законом Республики Беларусь от 22 
декабря 1991 «О подоходном налоге» и поэтому является государственным 
(общереспубликанским) , в то же время этот налог подлежит зачислению в 
бюджеты областей и города Минска, поэтому по уровню бюджетной системы 
он является областным налогом. То же целиком относится и к земельному 
налогу, и к государственной пошлине, уплачиваемой при обращении в суды 
общей юрисдикции.  
К республиканским налогам относятся: НДС (часть передаётся на 
местный уровень), акцизы, налог на прибыль и другие.  
К областным – подоходный налог с физических лиц, налог на 
недвижимость, земельный налог, единый налог и другие. 
К местным - целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры 
города или района. 
 Таким образом, налоги классифицируются по семи и более основаниям. 
Для полноты и всесторонности восприятия налоговой системы Республики 
Беларусь 
необходима 
некая 
общая 
классификация, 
учитывающая 
одновременно несколько ранее названных оснований.  
I. 
Общегосударственные 
налоги 
– 
налоги, 
устанавливаемые 
законодательными актами Республики Беларусь, обязательные для всех 
плательщиков Республики Беларусь. 
Общереспубликанские налоги и сборы подразделяются на четыре 

 
 

группы:  
1 Общереспубликанские косвенные налоги и сборы, выплачиваемые из 
выручки плательщика.  
2 Общереспубликанские прямые налоги и сборы, относимые на 
себестоимость продукции.  
3 Общереспубликанские 
налоги 
и 
сборы, 
выплачиваемые 
из 
налогооблагаемой прибыли или дохода.  
4 Общереспубликанские налоги и сборы, составляющие упрощённую 
систему налогообложения Республики Беларусь.  
1. Общереспубликанские косвенные налоги и сборы, выплачиваемые из 
выручки плательщика, – налоги и сборы, одновременно отвечающие 
следующим признакам: 
а) включение суммы платежа в отпускную цену товара, работы или 
услуги; 
б) возложение бремени фактической уплаты на покупателя товаров и 
заказчика работ и услуг, которыми могут являться как субъекты 
хозяйствования (юридические лица и индивидуальные предприниматели), так 
и физические лица;  
в) плательщиками этих налогов по общему правилу являются лица, 
реализующие товары, работы и услуги. При этом следует иметь в виду, что, 
несмотря на то, что экономически бремя уплаты этих налогов ложится на 
покупателя, ответственность за неуплату этих налогов несёт исключительно 
плательщик (продавец, подрядчик, исполнитель). Покупатель и заказчик не 
может быть привлечён к ответственности за неуплату этих налогов, даже в 
том случае, если продавец не предъявил к оплате соответствующие суммы 
косвенных налогов.  
 
Наименование 
налога (сбора) 
Плательщики  
Бюджет (фонд), в 
который они подлежат 
зачислению. 

налог 
на 
добавленную стоимость 
организации и, в 
прямо установленных 
законодательством 
случаях, 
- 
индивидуальные 
предприниматели 

республиканский 
бюджет, с передачей 
части сумм на местный 
уровень 

акцизы 
организации 
и 
индивидуальные 
предприниматели 

республиканский 
бюджет с передачей 
части сумм на местный 
уровень 

налог 
с 
продаж 
автомобильного топлива 
организации 
и 
индивидуальные 
предприниматели 

республиканский 
дорожный фонд 

сбор 
в 
Республиканский 
Фонд 
организации 
67 
% 
суммы 
подлежит зачислению 

 
 

поддержки 
производителей 
сельскохозяйственной 
продукции, 
продовольствия 
и 
аграрной науки и налог с 
пользователей 
автомобильных дорог – 
эти 
два 
налога 
выплачиваются 
единым 
платежом 3% от выручки 

в 
Республиканский 
Фонд 
поддержки 
производителей 
сельскохозяйственной 
продукции, 
продовольствия 
и 
аграрной науки и 33% 
сумм – в дорожные 
фонды 

сбор 
на 
формирование 
местных 
целевых 
бюджетных 
фондов 
жилищноинвестиционных фондов 
и 
сбор 
на 
финансирование 
расходов, 
связанных 
с 
содержанием и ремонтом 
жилищного 
фонда, 
уплачиваемые 
единым 
платежом 1,15% 

организации 
местные 
целевые 
бюджетные 
фонды 
стабилизации 
экономики 
производителей 
сельскохозяйственной 
продукции и местные 
целевые 
бюджетные 
жилищноинвестиционные 
фонды, при местных 
бюджетах 

 
2. Общереспубликанские, прямые налоги и сборы, относимые на 
себестоимость продукции – налоги и сборы, отвечающие следующим 
признакам: 
а) суммы данных налогов выплачиваются организациями за счёт части 
выручки, которая составляет сумму затрат, относимых на себестоимость 
продукции; 
б) суммы данных налогов, зачисленные в бюджет, подлежат отнесению 
на себестоимость продукции (работ, услуг) наряду с затратами на 
приобретение сырья, материалов, оплату труда и другими. 
 
Наименование налога 
(сбора). 
Плательщики 
Бюджет (фонд), в 
который они подлежат 
зачислению.  

земельный налог 
организации, 
индивидуальные 
предприниматели 
и 
иные 
физические 
лица 

бюджеты областей 
и города Минска 

чрезвычайный налог  
организации 
республиканский 
бюджет  

обязательные 
организации 
и 
Государственный