Аудитор, 2002, №3

••• 

В НОМЕРЕ: 

~~~~е~~k~iit~~~~Л;; , 8 rocglapcM8eHHoii .gMe 

И.Е. С.мириов 
Проблемы налогового законодательства
,./~3···<·(85) 

в планах весенней сессии ........................................................ 3 

'МАРТ2(}()2 ' 

,~' ":~ ::::_.:_::" <:.:::: >"'" ,:.:' 
- -. "\._ ,: ';;,.;-,_._", .' _~.::;:_)\';:; .:.' / v 
В..ем u OM.. eIllHOClllb 

'li?д~e'l'Cj.. ·f;.· .• 19~4'.·гбд~;' 
П.С. Гре-ков, 
Бухгалтерский учет 

~У:~.~()~•.... зареl'~сТ~пр,()~~~.., 
П.А. Со-колов 
нематериальных активов ........................................................ 7 

в ·.'К(>'Юftете: .РФ по··.. ne:4gitи:/ 

't:;iJk~TeJ~O" NQQ1~зi~:';:; 
'еораа u npaKIIIUKa ag8uMa 

~·:';~~r'JреД~~~4Ь;;~(~~~,;:~k;,:, 
Д.Н. Хорохордии 
Пути совершенствования экспресс-анализа 

'В;9J\.t\е,~ТИJ1;Р~ДFП()Д~~ , 
в условиях автоматизации аудита ................................ 12 

:щуРН~ti' 

Е.П. Чuкуuова 
Международная аудиторская терминология: 

,.; '/." 
с, - .' .' 
:,,: -, 
).:<;,:"~;;:речевые образцы ............................................................................ 13 

;·I;А~внъ!.~;:Реда.К'l'R~ 

:f4~reйl)ГСЬКО~~i: 
Е.П. ЧU'ICуuова, 
Взаимодействие аудитора с другими лицами 

Л.А. Чuкуuова 
в ходе аудиторских проверок ............................................ 16 

/·'·•. И:СцОЛЦиТельНыЙ 

директор 
В.Ф. МассаРЫ2U'IШ О некоторых проблемах аудита федеральных 

~.Qura "J)очаРО8i1' 
государственных унитарных предприятий .......... 21 


,.·•. <~о~i:jrЛ,~~it~'l'' 
С.С. Нови'ICов 
Аудит учредительных документов 


".,Д:ерllЙ. ВО~J(QВОЙ 

и совершения крупных сделок .......................................... 27 


.К{j~nь~;~рй~я4;~~Рс~i<~, 
np0611eMbI 
HallOroo6110IВeHUa 


.~еиа ;'Ц'С)U(JЙl\ 


Д.А. Еuдовuц'ICUЙ, 
Раскрытие механизма налоговых 


Корректор 
Р.Э. Воротии'lCов 
правонарушений в ходе проверки 

"; Ирина ВОД$;ОВ.t1; 

внешнеэкономической деятельности 

организаЦJ1Й ......................................................................................... 31

ОТRеТ{;1веRныис~~реf~'t~ 
.Марина'•. KQ'i~":1{QBa ' 
Вара811енае .анансама 

Оfделреализаlцt:и 
А.В. Суворов 
Введение единой европейской валюты имарI<,еТИff~ti 
исторический шаг ............................................................................ 42 

(')льrа ГPn:Н1fK 


НаталЬJl···Ша:ПоВ'В:ЛfJ'8а;;; 

А.Г. Сар'ICUСЯUЦ 
Финансовый терроризм и стабильность
о;,' 
_; 
'о,' 
__ 
. 
','",''''' 

~;, ~ ': .:> 
.:;' -- .: ~:> 
мировой экономики ....................................................................... 48

шеф...,ре.Д8:j{:тQ~ 


,ОлегЛысеискuJl" 

106аllеа 

Аудиторской компании «Баланс.ЛТД» 10 лет ................................................... 56 


Изд;:а'tель!:it~~'ДQ~ . 
UH.opMauua 


«A.yДlfTUP)} .. 


с·_ 
.'_' __'" 
"",; 
••• 
_ 
Постановление Правительства РФ от 06.02.02 г. .NQ 80 
: 
":",, "<.;'" 
О вопросах государственного регулирования аудиторской
110АI1Н~""'е,И"де.~~: 
деятельности в Российской Федерации ....................................................................... 62 
72917.,....... "11~~1 
Правила обмена квалификационных аттестатов аудитора,
(lCpacH~_~~~~~t) 
выданных в установленном порядке до вступления в силу 

Федерального закона «Об аудиторской деятельности», 

на аттестаты, предусмотренные указанным 

Федеральным законом .................................................................................................................... 62 

Doporue ЧUIПDlПе~нuцыJ 

От ~ceil gywu ПОЗQРZJВL.\ЯеА\ 

BZJC с BeCeHHUA\ ПРZJзgНUКОА\ 


В lПZJрmZJJ 


EiКeL\.ueA\ BZJA\ ЗQОРОВhЯ. 

pZJQocmu. УQZJЧU во всех 

BZJWUX НZJЧUНZJнuя:хJ 


РеgZlКЦU,Я ЖУРНZlАZI «1tygumop» 

в rOCHOAPCTBEHHOU ОНМЕ 

~ И.Е. Смирнов 

Р

оссийский парламент продолжает работу над совершенствованием налогового 

законодательства страны. На весеннюю сессию 

текущего года (январь-июль) вынесено рассмотрение проектов очередных глав Налогового кодекса РФ: о государственной пошлине, налоге на игорный бизнес, налоге на лотерейную 

деятельность, налоге на имущество предприятий, таможенной пошлине и таможенных сборах. Судя по информации, поступающей из 

Комитета Госдумы.по бюджету и налогам, непреодолимых трудностей при рассмотрении 

этих правовых документов возникнуть не должно. Хотя, разумеется, острых дебатов при их 

обсуждении не избежать. 

Одновременно с работой над новыми главами Налогового кодекса РФ Государственная 

Дума занимается и своеобразной «шлифовкой» 

уже принятых. Это объясняется тем, что в процессе практики применения такого весьма 

объемного правового документа, каким является НК РФ, выявился целый ряд неточностей и 

внутренних противоречий между его главами 

и статьями. Кроме того, возникла необходимость в более четком изложении некоторых 

правовых норм, неоднозначно трактуемых как 

налоговыми органами, так и налогоплателыциками. В связи с этим в Государственную Думу 

были внесены субъектами права законодательной инициативы, в том числе самими депутатами и Правительством РФ, соответствующие 

законопроекты. Принятие этих правовых документов рассчитано на то, чтобы, не нарушая 

концепции Кодекса и основных его положений, 

существенно облегчить применение Кодекса на 

практике. 

Среди документов с коррективами в НК РФ, 

рассматриваемых в Думе, на первом плане оказался проект Федерального закона NQ 153025-3 

«О внесении изменений и дополнений во вто35Ш!~m_ 


rf!I{at7i


?,;;";..~", " 

рую часть Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты 

Российской Федерации». Этот документ в основном направлен на устранение технических 

неточностей, имеющихся в Кодексе, вносит в 

текст определенные юридико-технические 

изменения, способствующие более четкому 

изложению правовых положений. 

Так, в частности, в тексте Кодекса часто вместо слова «налогоплательщик» используется 

слово «организация». Это приводит К неоднозначному толкованию прав и обязанностей 

налогоплательщика. Кроме того, в тексте неоднокра тно встречаются различные толкования понятия «налоговая база», что приводит 

В результа те к неоднозна чному пониманию 

данного термина. Понятие «права налогоплательщика» подменяется возможностями налогоплатеЛЬЩИI~а, что с юридической точки 

зрения не является правильным. 

Что касается юридико-технических корректив, то значительному уточнению в законопроекте подвергся, в частности, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, так как 

в принятом варианте главы Налогового Кодекса до конца не были учтены возможности администрирования данного налога со стороны 

Министерства РФ по налогам и сборам. 

В главы 21 и 22 Кодекса (<<Налог на добавленную стоимость» и «Акцизы» ) внесены изменения, направленные на устранение некоторых 

недоработок, создающих в настоящее время 

трудности для налогопла тельщиков и налоговых органов. Так, в частности, уточнены формулировки норм, определяющих порядок освобождения предпринимателей и организаций от 

исполнения обязанностей налогоплательщика 

по НДС; уточнены положения ста тей 164 и 165 

Кодекса в части снятия противоречий, имеющих место в настоящее время при реализации 

A!:IOUTOP N 3, 2002 
3 

rOC!:tOAPCT8EHHOU 
ОИМЕ 

права налогоплательщиков на применение налoгoBoй ставки по НДС в размере О процентов; 

внесены отдельные корректировки уточняющего характера в положения Кодекса, регламентирующие порядок исчисления и упла ты 

акцизов. В целом уточнение этих правовых 

норм направлено на улучшение положения налогоплательщиков и не содержит изменений 

действующего порядка налогообложения. 

Серьезные уточнения внесены в отдельные 

положения 25-й и 26-й глав Кодекса, регламентирующих порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и налога на добычу 

полезных ископаемых, вступающих в действие 

с 1 января 2002 года. Дело в том, что наличие 

неопределенностей и недоработок юридикотехнического характера в указанных главах не 

позволяет в полной мере исключить возможность возникновения споров между налогоплательщиками и налоговыми органами по вопросам исчисления и уплаты указанных налогов. 

В процессе работы над законопроектом многие право вые нормы и даже целые статьи части второй НК РФ пришлось переписать заново. Серьезному изменению подверглись и ранее принятыедокументы, которыми вносились 

коррективы в Кодекс, в том числе Федеральный закон от 06.08.01 г. NQ 11 0-Ф3 «О внесении 

изменений и дополнений вчасть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также 

о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». В него 

предложено внести, в частности, следующие 

правовые нормы. 
1. По состоянию на О 1 января 2002 года 
HfLftOza на nрибъшъ 1l..Jl,ателъщик, переходящий па опреде.ление доходов и расходов по методу начисления: 
• 
проводит инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 года в1ULючителъно и отражает в 
HfLftOZOBOM учете ПО состоянию на О1 января 
2002 года выручку от реализации товаров 

(работ, услуг), имуществеННЪLХ прав, сформированную до встУ1l..Jl,ения в силу главЪL 25 
HfLftozoBozo кодекса Российской Федерации, коmoрая ранее не учитЪLвfLftасъ при формировании нfLftоговой базы по налогу на nрибъLЛЪ. 

В случае если у нfLftогО1l..Jl,ателъщика отно'l.J.lR.1iие сум.мЪL выручки от реfLftuзации, которая ранее не учитывfLftасъ при формировании 

НfLftоговой базы по HfLftOZY на nрибъшъ, nревЪL'l.Uдeт 10 nроценmoв от сум.мЪL вЪLручкиот ре4 

fLftизации, учтенной в 2001 году в целях HfLftOгообложения, то он обязан по состоянию на 
1 января 2002 года отразитъ в составе доходов от реfLftизации вЪLрУЧКУ от реfLftизации 

в размере, не nревЪL'Luающем 1О процентов от 

объема вЪLРУЧКИ, учтенной в 2001 году в целях 

налогообложения. 

Сумма nревъи.uения более чем па 10 процентов сум.мЪL выручки от реfLftизации, которая 

на 1яиваря 2002 года не учитываласъ при формировании нfLftоговой баЗЪL, над суммой вЪLручки, учтенной в 2001 году в целях HfLftOZOобложения, в1ULючается в состав доходов от 

реализации, подлежащих нfLftогообложению, 

равНЪLМИ долями в течение срока, не nревЪLшающего пяти лет с датЪL встУ1l..Jl,ения настоящего ФедеРfLftъного закона в действие. 

Если в течение указанного срока задолженностъ перед нfLftогО1l..Jl,ателъщиком будет погашена в объемах, n ревышающux доли вЪLРУЧки, оп ределенные в соответствии с настоящим nункmoм, то в целях нfLftогообложения 

учитЪLваются СУММЪL, фактически nолученНЪLе в погашение задолженности перед этим 

нfLftогоnлaте.лъщиком; 
• 
суммы внереализационных доходов, 

сформированные в соответствии с порядком, 

действовавшим до встУ1l..Jl,енuя в силу главы 25 
HfLftozoBozo кодекса Российской Федерации, но 

не включенные в нfLftоговую базу по HfLftOZY на 

nрибъLЛЪ до встУ1l..Jl,енuя в силу пасmoящeU главЪL, подлежат включению в состав внереfLftизационнъLX доходов. Формирование внереfLftизационнъLX доходов в соответствии с требованиями настоящей главЪL осуществляется 

начиная с 1 января 2002 года. 

Доходы, укuзаННЪLе вЪLше, уменъшаются на 

СУММЪL nоложuтелЪНЪLХ курсовъLX разниц, которЪLе учитывfLftисъ ранее при определении 

нfLftоговой базы до встУ1l..Jl,ения в силу главЪL 25 
HfLftozoBozo Кодекса Российской Федерации. 
2. По состоянию на 1 января 2002 года при 

определении нfLftоговой баЗЪL 1l..Jl,ателъщик налога на npuбъLЛЪ, переходящийua определение 

доходов и расходов по методу начисления, 

также обязан: 

о включитъ в состав расходов, уменъшаЮЩUX доходы от реfLftизации, су.м.мы себестоимости реfLftизоваННЪLХ, но не 01l..Jl,аченных по 

состоянию на 31 декабря 2001 года товаров 

(работ,услуг),имуществеННЪLхnрав,оnределеННЪLХ в соomветствии с закоиодаme.лъством, 

действовавшим до встУ1l..Jl,ения в силу главЪL 25 

Налогового кодекса Российской Федерации, которЪLе ранее не учитЪLвfLftисъ при формировании налоговой базы по HfLftOZY па nрu6ЪLЛъ. 

ГОСИОАРСТ8ЕННОО ПИМЕ 


о в1СЛючитъ в состав расходов, у,м,еuъшающих aOXOaъL, СУ.fI.t./И.ЪL, подлежащие едиuовре,м,еuuо,м,у сnисаuию в резулътате из,м,еuеuия 

'fC..Itaссифи'Кации объектов, учитывае.мЪLХ в целях uалогообложеuuя в связи со встуnлеuие,м, 

в силу главы 25 Налогового кодекса Российской 

Федерации. 

При этом едиuовремеuuому сnисаuию подлежат: 
• 
сумма uедоuачислеuuой амортизации 

по объектам uе,м,атериалъuых активов, которые в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации с 1 яuваря 
2002 года подлежат едиuовремеuuому сnисаuию в качестве расхода, у,м,еuъшающего uалоговую базу, либо uе учитЪLваются в целях uaлогообложeuuя; 
• 
сумма uедоuачислеuuой амортизации 

по малоцеuuым и БЪLстроизuашивающимся 

предметам, nepeдauuъf,.М в nроuзводство; 
• 
сумма uедоuачислеuuой амортизации 

по объектам осuовuых средств, которЪLе в соответствии с главой 2 5 Налогового кодекса 

Российской Федерации с 1 яuваря 2002 года 

подлежат едиuовремеuuо,м,у сnисаuию в качестве расхода, умеuъшающею uа./~Оговую базу, 

либо uе учитЪLваются в целях uалогообложеuuя; 
• сумма расходов будущих периодов, которЪLе в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 яuваря 
2002 года подлежат едиuовремеuuому сnисаuию в 'Качестве расхода, у,м,еuъшающего uалоговую базу, либо uе учитЪLваются в целях uалогообложеuuя». 
3. По состояuию uа 1 яuваря 2002 года uалогоnлателъщик обязаu отразитъ в uалоговом учете стоимостъ объектов, отuосящuxся к амортизируе,м,о,м,у имуществу в 'КЛассификации и оцеuке в соответствии с главой 25 

Налогового кодекса. 

Если по объекта,м, осuовUЪLХ средств, введеuuым в эксплуатацию до встуnлеuия в 

силу главы 25 НК РФ, срок nолезuого исnолъзоваuия истек, то су,м,,м,ъ,, uедоuачислеuuой 

амортизации подлежат включеuию uалогоnлателъщико,м, в состав расходов, у,м,еuъULающих доходЪL, равUЪL,м,и долями в течеuие 12 месяцев после встуnлеuия в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Если по объекта,м, осuовUЪLХ средств, введеuuым в эксплуатацию до встуnлеuия в 

С1lЛУ главы 25 НИ РФ, срок nолезuого исnолъзоваuия истек и стои,м,остъ объекта осuовuого средства nогашеuа nосредство,м, uачисAYOUTOP N 3, 2002 


леuия амортизации nолuостъю, а срок nолезuого исnолъзоваuия nревышает раuее 

действующие uор,м,ЪL, то uачислеuие а,м,ортизации в отuошеuии указаUUЪLХ объектов 

осuовuых средств uе производится. 

В процессе работы над законопроектом 

Комитет Госдумы по бюджету и налогам посчитал необходимым обра тить внимание на 

тот факт, что изменения, предлагаемые 

этим документом, носят во многом комплек
сный характер и предполагают корректировку зна чительного числа правовых норм. 

Связанный с этим обстоятельством большой объем документа предопределяет необходимость его рассмотрения с учетом 

предложенийвсехсубъектовправазаконодательной инициативы. При его доработке 

ко второму чтению представляется необходимым рассмотреть возможность придания 

обратной силы принимаемым нормам (распространение на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года) в той части, в которой они будут улучшать положение налогоплательщиков. 

Одобрив законопроект в первом чтении, 

Дума предоставила возможность всем 

субъектам права законодательной инициативы внести свои предложения на стадии 

подготовки документа ко второму чтению. 

Конечно, на это может уйти немало времени. Но зато содержание корректив будет более продуманным и обоснованным. 

На весенней сессии также предстоит рассмотрение поправок в некоторые статьи первой части НК РФ. Речь идет, в частности, 

об уточнении понятий «налогоплательщик» 

и «плательщик сбора», некоторых элементов 

налогообложения, порядка уплаты налогов 

организациями, имеющими обособленные 

подразделения.Внесеныпроектыизменений и дополнений в части определения полномочий органов государственных внебюджетных фондов по проведению налогового 

контроля и взысканию налогов, уточнения 

отдельных положений о налоговой декларации и налоговой тайне, а также в части уточHeHия порядка взыскания налоговыми органами недоимки и пени, порядка привлечения 

к ответственности юридических лиц, совершивших налоговые правонарушения). 

Весьма существенными представляются 

предлагаемые П равительством РФ изменения и дополнения в статьи 20 (<<Взаимозависимые лица») и 40 (<<Принципы определения 

цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения»). В частности, коррективы 

5 

в rOC!:lOAPCT8EHHOU O!:lME 

в статью 20 направлены на уточнение круга 

взаимозависимых лиц. При этом проект признает таковыми аффилированных лиц; собственника имущества и лиц, которым передано одно или несколько прав собственника 

имущества; лиц, непосредственная или косвенная зависимость между которыми определяется их совместной деятельностью. 

Обращает на себя внимание и такое обстоятельство. Уточняя круг взаимозависимых лиц, 

проект делит их уже не на 3 категории, как 

в ныне действующем тексте, а на 15. В результате такой детализации в число взаимозависимых лиц попадают, к примеру, следующие категории лиц: 
.. лица, являющиеся участниками простого товарищества; 
.. участники простых товариществ, когда 

одно лицо является участником этих простых 

товариществ, если ему по соответствующим 

договорам простого товарищества принадлежит более 20 процентов общего размера всех 

вкладов товарищей в каждом таком товариществе (подлежит распределению более 20 процентов общей прибыли каждого такого товарищества); 
.. организация и участники простого товаpищecTBa' когда хотя бы один из участников 

простого товарищества непосредственно 

и (или) косвенно участвует в этой организации, 

доля такого участия в этой организации составляетболее 20 процентов, размер вклада указанного товарища составляет более 20 процентов 

общего размера всех вкладов товарищей или 

доля прибыли простого товарищества, подлежащей распределению в пользу этого товарища, составляет более 20 процентов общей прибыли такого простого товарищества; 
.. лица, когда одно лицо является учредителем доверительного управления, а другое 

лицо является доверительным управляющим 

по договору доверительного управления имуществом; 
.. лица, когда два лица являются доверительными управляющими, еСJ!И одно и то же 

третье лицо является учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом; 
.. лица, когда одно лицо является доверительным управляющим, а другое лицо является выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом; 
.. лица, когда одно лицо является доверительным управляющим по одному договору доверительного управления имуществом, а другое лицо является выгодоприобретателем по 

другому договору доверительного управления 

имуществом, если учредителем доверителъnого уnравлеnия по обоим договорам доверителъnого уnравлеnuя u.м.,уществом является 

одnо и то же лицо; 
.. доверительный управляющий и организация, когда одно лицо является доверительным управляющим, а учредитель соответствующего доверительного управления 

имуществом неnосредствеnnо или 'Косвеnnо 

участвует в оргаnизации, если доля та'Кого участия в этой оргаnизации составляет 

более 20 nроцеnтов. 

Что касается корректив в статью 40, то они 

направлены на обеспечение действенности налогового контроля за соответствием цен товаров (работ, услуг), применяемых налогоплательщиками при исчислении налогов, рыночнымценам. 

В правительственном документе, внесенном в Думу, отмечено, что для Российской 

Федерации, как и для других стран, проблема правильной оценки факторов ценообразования, в том числе трансфертного ценообразования, для целей налогового контроля является одной из наиболее значимых и требует 

постоянного исследования и своевременного 

учета изменяющихся обстоятельств при регулировании налогообложения. Для обеспечения эффективности такого контроля необходимо создание достаточной информационной 

базы, аI<.тивное взаимодействие всех заинтересованных органов государственной власти 

и организаций, а также разработка методических указаний и формирование справочников о 

ценах товаров (работ, услуг). Для реализации 

этого в предлагаемом законопроекте предусмотрены соответствующие правовые положения. 

Кроме того, уточняются и другие положения 

статьи 40, в том числе о применении регулируемых цен; доначислении налога при отклонении цены товара (работы, услуги), примененной по сделке, от рыночной цены; об 

определении рыночных цен; использовании 

источников информации о рыночных ценах. 

Судя по всему, вокруг многих положений 

законопроекта, предусматривающего коррективы в статьи 20 и 40 НК РФ, в Государственной Думе развернутся нешуточные дебаты. Но в конечном итоге этот документ все 

же будет одобрен законода телями. В9-первых, потому что государство заинтересовано 

в повышении действенности налогового контроля и, во-вторых, потому что в парламенте 

в настоящее время тон задает проправительственное депутатское большинство. 

6 

!lЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ 


~ П.С. Греков, ll.A. Соколов, аудиторы аудиторской фирмы 000 «ИНФОРМБЮРО» 

Классификаuия 

нематериальных активов 

Правила формирования в бухгалтерском 

учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме 

кредитных), находящихся у них на праве 

собственности, хозяйственного ведения и 

оперативного управления, установлены 

Положением по бухгалтерскому учету «Учет 

нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), 

утвержденным приказом Минфина России 

от 16.10.2000 г. NQ 91н. 

При принятии нематериальных активов 

к бухгалтерскому учету необходимо единовременное выполнение следующих условий: 
• 
отсутствие материально-вещественной 

(физической) структуры; 
• 
возможность их идентификации (выделения, отделения) от другого имущества; 
• 
использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо 

для управленческих нужд организации; 
• 
использование в течение длительного 

времени, Т.е. срока полезного использования, 

продолжительностью свыше 12 месяцев или 

обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 
• 
организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; 
• 
способность этих активов приносить 

организации экономические выгоды (доход) 

в будущем; 

AHQUTOP N 3, 2002 

• 
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование активов и исключительных прав у организации 

на результаты интеллектуальной деятельности [патенты, свидетельства, другие охранные 

документы, договор уступки (приобретения) 

патента, товарного знака и т.п.]. 

К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты 

интеллектуальной собственности): 

О исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, 

полезную модель; 

О исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора и иного правообладателя на 

топологии интегральных микросхем; 

О исключительное право на товарный знак 

и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; 

О исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. 

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации 

и организационные расходы [расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации]. 

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалифика7 

ИЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ 

ция и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть 

использованы без них. 

Для накопления и обобщения информации 

о наличии и движении нематериальных активов 

в разделе1 «Внеоборотные активы» нового Плана счетов предусмотрен счет 04 «Нематериальные активы», а для амортизации указанных активов счет 05 «Амортизация нематериальных 

активов». Показатели об остатках нематериальныхактивов отражаются в бухгалтерском балансе в разделе1«Внеоборотные активы» по строке 
11 О с выделением из нее соответствующих данных по строкам 111 
113, а также в приложении 

к бухгалтерскому балансу (форма NQ 5) в разделе 3.1 и в справке к этому разделу по строке 393. 

В составе амортизируемого имущества для 

целей налогообложения нематериальные активы учитываются в соответствии с главой 25 

Налогового кодекса РФ. Приведенный в п. 3 

СТ. 257 НК РФ перечень нематериальных активов в основном совпадает с содержащимся 

в ПБУ 14/2000. Исключение составляет дополнительно включенный в главу 25 НК РФ следующий вид нематериальных активов: «владение 

"ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта». 

Учет поступления 

нематериальных активов 

Нематериальные активы поступают в организацию в случаях: 
.; nрио6ретеuиязаnлаmу; 
.; создаuuя CCLJlttOU оргаuизациеu; 
.; вuесеuuя в счет e1\.fl,aaa в уставuъl,U (C1\.fl,aдочuыu) 'Каnита.а оргаuизации; 
.; nолучеuия по договору дареuия (6езвозмездuо) или ииых случаях безвозмездuого nолучеuия; 
.; получения по договорам, предусматривающим исnолuеuие 06язаmелъсmв (оплату) 

иедеие:нсиыми cpeacmeCLJlttU; 
.; иuыхnостуnлеuиU. 

Нема териальные активы принимаются 

к бухгалтерскому учету по первоначальной 

стоимости, которая определяется как сумма 

фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость 

и иных возмещаемых налогов. 

В фактические расходы на приобретение 

нематериальных активов организаций могут 

включаться: 

• 
суммы, уплачиваемые в соответствии с 

договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); 
• 
суммы, уплачиваемые организациям за 

информационные и консультационные услуги, 

связанные с приобретением нематериальных 

активов; 
• 
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины идругие аналогичHыe платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав 

правообладателя; 
• 
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в 

связи с приобретением объекта нематериальных активов; 
• 
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; 
• 
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов. 

Не в1\.fl,ючаюrnся в фа'Кmичес'КUе расходъl, общехозяйственные и иные аналогичные расходы, за исключением расходов, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов. 

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, 

фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской 

задолженности. 

При приобретении нематериальных активов 

могут возникнуть дополнительные расходы на 

приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, к которым относятся: 

С] суммы оплаты труда занятых этим работников, включая отчисления (взносы) на социальные нужды (единый социальный налог); 

С] материальные и иные расходы. 

Дополнительные расходы увеличивают 

первоначальную стоимость нема териальных 

активов. 

Первоначальная стоимость нематериальных 

активов, nриобретеННbl,Х за плату, определяется как сумма фактических расходов на 

приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. 

Первоначальная стоимость нематериальных 

активов, созданных са.моU организацией, определяется как сумма фактических расходов 

на создание, изготовление (израсходованные 

материальные ресурсы, оплата труда, патент8 

~ЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ 


ные пошлины, связанные с получением па тентов, свидетельств, и т. п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. 

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если: 
.:. исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в 

порядке выполнения служебных обязанностей 

или по конкретному заданию работодателя, 

принадлежит организации-работодателю; 
.:. исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не 

являющимся работода телем, принадлежит 

организации-заказчику; 
.:. свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. 

Первоначальная стоимость нематериальных 

активов, внесен:н:ых в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации., 

определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) 

организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. 

Первоначальная стоимость нематериальных 

активов, nолучеННЪLХ организацией по договору дарения (безвозмездно) или инъLЖ случаев безвозмездного nолученuя, определяется исходя из их рыночной стоимости на да ту 

принятия к бухгалтерскому учету. 

Первоначальная стоимость нематериальных 

активов, nолучеННЪLХ по договора.м., nредус.м.атривающu.м исполнение обязательств 

(оплату) неденежны.ми средства.ми, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче 

организацией. Стоимость товаров (ценностей), 

переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно 

организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). 

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, 

которым считается совокупность прав, возникающих из одного па тента, свидетельства, договора уступки прав и т.П. Основными признаками, по которым инвентарный объект идентифицируется от другого, являются выполнение 

им самостоятельной функции в производстве 

продукции, выполнении работ или оказании 

услуг, а также возможность его использования 

для управленческих нужд организации. 

Все хозяйственные операции, проводимые 

организацией с нематериальными активами, 

должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. 

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, 

содержащейся в утвержденных Госкомстатом 

России альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. 

Для учета отдельных объектов применяется 

Карточка учета нематериальных активов (форма NQ НМА-1), утвержденная постановлением 

Госкомстата РФ от 30.10.97 г. Ng 71а. Она применяется для учета всех видов нема териальных 

активов, поступивших в использование в организацию, и ведется в бухгалтерии на каждый 

объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на оприходование, 

приемку-передачу(перемещение) нематериальных активов и другой документации. 

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не 

подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. 

Оценка нематериальных активов, стоимость 

которых приопределенииприведена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией 

объектов по праву собственности, хозяйственного 

ведения, оперативного управления. 

Операции по принятию на бухгалтерский учет 

нематериальных активов отражаются на счетах 

бухгалтерского учета в следующем порядке: 

Дебеm08-5 
Оплачен счет по договору 

Кредит 51 
ycmyn1CU (nриобретенuя) 

прав на nатентъ, на 

изобретенuя, свидетелъства 

ит.n. 

Дебет 08-5  
Оплачены регистрационные 

Кредит51  
сборъt, там,(хженuъtenou.ыtuuъt, 

вознаграждeuuя noсредuuчес1СОuоргаuизации 

Дебет 04 
прuняты 'к учету по акту 

Кредит08-5 
введеиные в эксплуатацию 

объекты ие.мдтериаАъиых 

активов 

A".QUTOP N 3, 2002 
9 

ЫЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ 


Дебет 75 
Объектъl, 1iе.материалЪ1iЫХ 

Кредит 80 
активов в1iесе1iы, 

Дебет 08-5 
учредителями в счет 

Кредит 75 
в'КJl,aдa в устав1iЫЙ 

(с'кJl,адоч1iы,)) капитал 

Дебет 04 
При1iятъl, к учету объекты 

Кредит 08-5 
1iематеpuалъ1iы,x активов, 

в1iесе1i1iы,x в счет в'КJl,aдa 

в устав1iЫЙ (с'кJl,адоч1iы,й 

капитал) 

Учет амортизаuии 

нематериальных активов 

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. 

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования 

объектов нематериальных активов организации, применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов» (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления 

списываются непосредственно в кредит счета 
04 «Нематериальные активы»). 

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов: 
• 
линейным способом; 
• 
способом уменьшаемого остатка; 
• 
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). 

Применение одного из способов по группе 

однородныIx нема 
териальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение данного срока начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. 

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: 
.:. при линейном способе исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта; 
•:. при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости нематериальных 

активов на начало отчетного периода и нормы 

амортизации, исчисленной исходя из срока 

полезного использования этого объекта; 
.:. при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и соотношения объема продукции (работ) в 

отчетном периоде предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нема териального актива. 

Срок полезного использования нематериального актива определяется организацией при 

принятии объекта к бухгалтерскому учету. 

Определение срока полезного использования нематериальноro актива производится исходя: 
+ из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; 
+ ожидаемого срока использования этого 

объекта, в течение которого организация может 

получать экономические выгоды (доход). 

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного 

натурального объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого 

объекта. 

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений 

устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). 

По вышеназванным нематериальным активам срок полезного использования для целей налогообложения в соответствии с п. 2 

ст. 258 НК РФ устанавливается в расчете на 
10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). 

Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся с первого числа 

месяца, следующего за месяцем принятия этого 

объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. 

В течение отчетного периода амортизационные отчисления по нематериальным активам 

начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы. 

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются 

в бухгалтерском учете без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов» 

путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности предприятия). 

10