Аудитор, 2001, №10

В НОМЕРЕ:' 

8 rocg8opc_8eHHoii _gMe 

Налоговая реформа набирает силу ................................................................................... 3 

.че_ U о_че_НОС_D 

3.Ч. Ха.мuдуллu'Н,а 
Совершенствование методологии 

учета заготовления и приобретения 

материалов ......................................................................................... 7 
leopu. U 
nрок_ако og8u_o 

Е.П. ЧU1Су'Н,ова 

и.П. 3абродu'И 

1I0Н_РОlIlIан, 

Е.Ю. Воро'Н,ова 

Международная аудиторская терминология: 

условные сокращения ............................................................. 11 


Организация планирования аудита 

капитальных вложений в соответствии 

с требованиями российских стандартов ................. 13 


Распределение затрат комплексных 

производств: основная и побочная 

продукция ........................................................................................... 19 


nро808.е осnек_... 

Г.Ф. Мu'Н,'Н,егулова 
Налог на пользователей автомобильных 

дорог в 2001 году .......................................................................... 25 

.nро811енае .анонсом. 

А.Г. Сар1СUСЯ'Н,Ц 
Мировая финансовая архитектура 

и пути ее совершенствования ......................................... 28 

В.М. Лебедев 
Иностран'ный капитал как источник 

инвестиций в российской экономике ......................... 38 

С.В. Па'Н,1Сова 
Организация внешнего контроля качества 

аудиторских услуг в США ................................................. 46 

р .А. Шеnе'Н,1СО 
Акцизы в Гонконге ..................................................................... 50 
UHq»OPMOUU. 

Приказ Минфина России от 6 июля 2001 года N!? 49н 

«Об uз.м.е'Н,е'Н,ии 'Н,ОрМ возмеще'Н,uя 1Сома'Н,дировоч'Н,ЪLХ расходов 

'Н,а территории Российс1СОU Федерациu» ................................................................... 55 

Приказ Минфина России от 6 июля 2001 года N!? 50н 

«Об уточ'Н,е'Н,uu 'Н,ОрМ расходов 'Н,а прием и обслужuва'Н,ие 

U1юстра'Н,'Н,ЪLХ дмегациu u отделъ'Н,ЪLХ лиц» ............................................................ 55 

Приказ Минфина России от 11 июля 2001 года N!? 51н 

«Об уста'Н,овле'Н,иu 'Н,ОрМ возмеще'Н,ия расходов по 'Н,аU.м.у жилого 

nомеще'Н,ия nри 1Срат1СОСРОЧ'Н,ЪLХ 1Со.м.а'Н,диров1Сах 'Н,а территории 

зарубеж'Н,ъl,Х стра'Н,» ......................................................................................................................... 56 


В ЦАЛАК Минфина России ..................................................................................................... 60 


Курсы валют .......................................................................................................................................... 61 

к автора..м. журнала «Аудитор}}! 

Журнал «Ay8umop» рассчитан на руководителей 
предприятий всех форм собственности, 
бухгалтеров, аудиторов, работников 
финансово-экономических служб, научных сотрудников. 
Основные рубрики журнала: 
• 
«Учет и отчетность», 
• 
«Теория И практика аудита», 
• 
«Стандарты аудиторской деятельности», 
• 
«Контроллинг», 
• 
«Аудит и право», 
• 
«Проблемы налогообложения», 
• 
«Управление финансами», 
• 
«Зарубежный опыт», 
• 
«В Государственной Думе», 
• 
«Диагностика И прогнозирование», 
• 
«Страхование», 
• 
«Нормативные акты», 
• 
«Рейтинг». 
Редакция журнала приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих опыт практической работы и публикации по проблемам бухгалтерского учета, общего, страхового и банковского аудита, налогообложения, анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий. 
Представляемые авторами материалы должны удовлетворять следующим требованиям: 
• 
соответствовать тематике журнала; 
• 
учитывать все последние изменения в действующем законодательстве; 
• 
содержать ссылки на нормативные документы; 
• 
законодательные и нормативные документы должны приводиться с указанием их полного наименования, номера и 

да ты принятия. 

Оптимальный объем статьи от 5 до 15 страниц машинописного 

текста. Материалы могут приниматься на дискетах 3,5 дюйма для IBM 
РС (WINWORD 7.0-97) и в напечатанном виде (четкого качества, на 
бумаге формата А4, размер шрифта 14, интервал текста 1,5). 
Авторские вознаграждения за опубликованные в журнале материалы выплачиваются при условии указания автором 
(в приложении к 
материалу) следующих данных: адреса (по регистрации) с индексом, 
паспортных данных, включая дату и место рождения, номера Свидетельства Пенсионного фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым счетом для перечисления авторского гонорара (для иногородних 

авторов). В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе. 
Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указывают адреса и телефоны для установления деловых контактов, не 

выплачиваются. 
При передаче материалов в редакцию до 15 числа текущего месяца они публикуются в ближайшем номере журнала. 

Редаnцияжурка.яа 

НОВАЯ KHIIII'A 

в Издательском доме «Аудитор» ВЫХОДИТ из печати книга: 
СВ. Кузнецовой «Налог на noльзоваmелей авmом06ильныхдорог: 

новое в порядке исчисления иуплаты». 

В пособии подробно рассмотрены: 
LJ порядок учета, исчислени 

дорог в соответствии с требова 

нию на 15 сентября 2001 г; 
LJ порядок уплаты 

ручку в целях нал 
LJ исчисле 

ской деятель 

Книга пре 
l1ejpOj~, CIVaumOPOB, работников финаНСОВblХ и налогОВblХ служб, а также 
студентов экономических специальностей ВУЗОВ. 

в rOC!lOAPCTBEHHOU ОНМЕ 

Ха рактеризуя главные тенденции реформы, парламентарий обратил внимание на то, 

что «по сути, идет унификация налогового законодателъства, без 02./l.Ядки на лица. В этой 

унификации естъ и nоложителъная сторона, 

и отрицателъная». 

Положительное, по мнению депутата, заключается в том, что все меньше и меньше остаeTcя льгот различным категориям налогоплательщиков, не говоря уже об индивидуальных 

льготах. А негатив состоит в том, что все усредняются и обязаны платить налоги по единым 

правилам: и медсестра в больнице, и врач 

в школе, и служащий коммерческого банка, 

и владелец корпорации. Так, налог на прибыль 

организаций по ставке 240/0 должны платить 

и нефтяная компания, и предприятие, производящее детское питание или игрушки. Производители водки будут платить так же, как 

и производители медикаментов, как те же банки. Хотя, конечно, когда мы говорим о банках 

AblOUTOP NIO, 2001 

и о предприятиях, то должны помнить, что налoгoBaя база у них совершенно разная, и налог 

в банке исчисляется не так, как на кирпичном 

заводе. Но в принципе все отталкиваются от 

прибыли: доходы минус расходы. 

Правда, в реальной жизни, считает 

С.И. Штогрин, нефтяная компания добьется 

себе какой-то преференции и будет платить не 

по ставке 240/0, а «.мДKcu.мYM ПО ставке 200/0. Нозто уже другая тема». 

Как известно, глава 25 НК рф «Налог на прибыль организаций», хотя и снизила налоговое 

бремя на налогоплательщика, встречена далеко не однозначно. Многим не нравится то, что в 

соответствии с этой главой произошел переход 

на уплату налога на прибыль не по кассе, а по 

отгрузке. Понять их можно. В условиях, когда 

существует разрыв между сделанной работой 

и фактически полученным платежом, уплата 

налога по отгрузке для многих предприятий, 

конечно, весьма затруднительна. Особенно для 

3 

rOC!lOAPCT8EHHOU O!lME 

тех предприятий, которые испытывают трудности с оборотными средствами. 

Не всем по душе и новый порядок амортизации основных фондов. Многие рассчитывали на то, что в Кодексе будет прописана возможность такой ускоренной амортизации, которая позволила бы за счет существенного 

списания части стоимости оборудования на 

себестоимость заметно уменьшать базу при 

расчете налога на прибыль и обновлять па рк 

оборудования не в убыток себе. 

Однако подготовить такой налоговый закон, 

который бы удовлетворял всех, скорее всего 

просто невозможно. 

Что касается главы НК о налоге на добычу полезных ископаемых, то Госдума, считает С.И. Штогрин, приняв ее, решила весьма острую на сегодня проблему внутрикорпора тивного ценообразования на сырую 

нефть или проблему так называемых трансфертных цен. Проблема состоит в том, что 

головная компания может установить для 

своей дочерней добывающей компании цену, 

скажем, 300 руб. за тонну, и по этой цене 

нефть будет передаваться дальше либо на 

пере работку, либо в торговый дом, либо еще 

куда-то. В результате налог (отчисления) на 

воспроизводство минерально-сырьевой 

базы упла чивается исходя из цены 300 руб. 

за тонну. Хотя реально все знают, что такой 

цены не существует. На свободном рынке 

тонна нефти стоит 3 тыс. руб., т.е. в 1О раз 

больше. Значит, по этому налогу общие поступления в бюджет за добываемую нефть 

занижались в 1О раз. То же самое относится 

к налоговым поступлениям в бюджет за другие богатства недр. Они тоже исчисляются в 

процентах от стоимости добытого полезного 

ископаемого по тем «смешным» ценам, о которых идет речь и тоже существенно занижаются. Так вот, теперь законом, который 

принят, проблема трансфертных цен решается принципиально. Но в то же время налог 

опять всех подравнял: и тех, кто работает на 

богатых месторождениях, и тех, кто работает на истощенных месторождениях. 

Причины усредненности подхода к налогоплательщикам, по словам С.И. Штогрина, вполне понятны. Для разработки более гибких механизмов нужно время. А это значит, что в самом ближайшем будущем к этому вопросу еще 

придется возвращаться. И чем раньше это произойдет, тем будет лучше. Важно добиться того, 

чтобы этот закон стал действенным механизмом по изъятию природной ренты в пользу государства. А сегодня он отчасти таким является только для нефтедобывающей отрасли. 

«Правда, 1iUKozaa 1ie nозд1iО в1iести 'Корре'Ктивы и в уже действующий за'КО1i, подчеркнулдепутат. - ЕстЪ1-Шрабоma1i1iаяnра'Кти'Ка, 

естъ зарубеЖ1iЪLЙ опыт. Поэто.м,у .м,ЪL будем 

nосmoЯ1i1iО с.м,отретъ за тем, 'Ка'К эmoт за'КО1i 

.м,ОЖ1iО nодnравитъ, чтоБЪL 1iегатив1iЪLе стоP01ibl были в 1ieM сглаже1iЪL». 

Нечто подобное уже случилось с главой 23 

НК рф «Налог на доходы физических лиц». 

В минувшем году, принимая эту главу, законода тели несколько переусердствовали в отношении налогообложения пенсионных вкладов 

в банках, выигрышей по государственным займам, а также налогообложения участников 

рынка ценных бумаг. На весенней сессии текущего года Госдума исправила эти ошибки, внеся в главу 23 соответствующие коррективы. 

С другой стороны, конечно, весьма положительно то, что, принимая Налоговый кодекс, российские парламентарии формируют законодательство прямого действия. ГлаBa НК о налоге на прибыль организаций, как 

и глава НК о налоге на добычу полезных ископаемых, законы прямого действия. Конечно, в этом есть определенный прогресс. 

Как и в том, что речь идет о законах, а не о 

каких-то подзаконных актах. Они вступают в 

действие по нормальной схеме с 1 января, и 

у налогоплательщиков будет достаточно времени, чтобы ознакомиться с ними, организовать обучение сотрудников и т.д. 

4 

rOC!:tOAPCT8EHHOO O!:tME 

Дума придерживается идеологии стабильности системы и в части того, что в последние 

ГОДЫ не принимает решений за месяц до начала налогового периода нового финансового года. 

Причем по фундаментальным налогам она 

стремится принимать решения в первой половине года. 

Кстати, под занавес весенней сессии Госдума 

приняла еще и Федеральный закон «О внесении 

изменений и дополнений в главу 22 НК РФ 

"Акцизы"». Ставки акцизов проиндексированы в связи С предполагаемым ростом уровня 

инфляции в 2001 году в основном на 120/0 (как 

предлагало Правительство РФ). 

Правда, по крепким ликероводочным изделиям Правительство РФ предлагало 50/0, подчеркнулС.И.Штогрин. «Госду,м,аnpu1-tЯЛа 120/0,'Ка'К 

иno всем ocтa..aъnъtМ. Пос,м,отрим, 'Ка'К отреагирует па это рЪLnО'К. ОБЪLЧnО рез'Кое nовЪLULenue акциза па вод'Ку neгaтuвno отражается па 

легuлъnо,м, обороте. Кро,м,е того, у пас с 1 и1OJ1"Я, 

вnедряются региоnа..аЪnЪLе акциЗnЪLе С1UlддЪL, 

через 'КоторЪLе долJЮ1-tЪL идти 'Креп'Кие ли'Кероводочnые изделия, и спецua..aъnая регuonа..аъnая 

.мдр'Ка. Этидва.мероnpuятuя 'Ка'К БЪL пa1Ulддываюmся одnо па другое. Сейчас с'КЛадЪL толъ'Ко 

пачиnают входитъ в жизnъ. А тут еще и увеличenие акциза, что, коnечnо, будет стu.мулироватъ nелегалЪnЪLй оборот. МЪL рис'Куе,м, nоmeрятъ nостуnлenuя акцизов в бюджетnую 

систе,м,у. Поэто,м,у, чтоБЪL более ,м,яг'Ко n ройти этот период рефор,м,ироваnия в области 

1WЛогообложеnия а'Кцизов 'Креn'Ких nаnит'Ков, 

целесообразnо бъuю хотя БЪL по вре,м,еnи 'Ка'Кто раздвиnутъ У'КазаnnЪLе ,м,ероnриятия. 

Говоря о 'Корре'Ктиров'Ках, вnосu.мЪLХ в главу 22 НК РФ, 'Ка'К вnолnе разу,м,nое хотелосъ 

бы от,м,етитъ решеnие об от,м,еnе ,м,ар'Кировки а'Кцизnъt..Ми ,м,ар'Ками nаnит'Ков 'Креnостъю до 9 градусов. Речъ идет о слабоал'Коголъnых nаnит'Ках, 'КоторЪLе nолъзуются 

болъши,м, спросо,м, у ,м,олодежи. Пробле,м,а 

в то,м" что cтou.мocтъ са,м,ой,м,ар'Ки равnа 

величипе а'Кциза. И заставляя 'КЛеитъ па таA!lOUTOP NIO, 2001 

'Кую баn'Ку или бутъ/'л'КУ а'Кцизnую ,м,ар'Ку, 

,м,ЪL, по сути, nе nоnолnяли федералЪnЪLЙ 

и региоnалъnые бюджетЪL, а давали работу 

nроизводителя,м, этих ,м,аро'К. Теnеръ деnъги будут идти nря,м,о с заводов-nроизводителей в бюджетnую систе,м,у». 

А как обстоят дела с теми налоговыми законами, которые оставлены на осеннюю сессию? 

Отвечая на этот вопрос, С.И. Штогрин отметил следующее: «Первое, что ,м,ЪL дОЛЖnЪL сделатъ в это,м, nлаnе 
провести второе и третъе чтеnue главы НК «Государствеnnая nошлипа». Это очеnъ важnое ,м,ероnриятие 

с точ'Ки зреnия уnорядочиваnия ,м,nогочucлеnnЪLХ платежей. Сегодnя в государствеnnЪLХ 

и ,м,уnициnалъnых учреждеnиях людям nриходиmcя тратитъ nеоnравдаnnо ,м,noго вре.меnи и сuл, для того чтоБЪL nолучитъ 'Ка'Кой-то 

дO"'Y.мenт, спра8"'У, выписку, nocrnaвитъ па до"'У.меnте nечатъ и т.д. Часто дело доходит до 

поборов. С n риnятием и введеnием в действие 

nазваnnой вЪLше z.лaвЪL НК беспределу в этой 

сфере будет nоложеn 'Коneц». 

В ходе сессии· Госдуме предстоит также 

принять главы НК о таможенных пошлинах и 

о налоге с продаж, по предложению Президента 

Российской Федерации внести необходимые 

коррективы в главу НК о едином социальном 

налоге в связи с реформированием пенсионной 

системы, а также принять решение в отношении главы НК о едином сельскохозяйственном 

налоге. 

Большое внимание Госдума, судя по всему, 

уделит и работе над поправками к части первой Налогового кодекса РФ. По информации 

С.И. Штогрина, Правительство РФ внесло 

в Госдуму пять законопроектов, уточняющих 

отдельные положения Кодекса. В частности, 

предложено исключить нормы о полномочиях 

органов государственных внебюджетных фондов по осуществлению налогового контроля; даeтcя новая редакция статей о взаимозависимых 

лицах, принципах определения цены товаров 

(работ, услуг) для целей налогообложения. 

5 

rOC!lOAPCT8EHHOU O!lME 


Кроме того, подготовлен законопроект о внесении изменений и дополнений в статьи Кодекса, 

посвященные налоговому контролю за расходами физических лиц. Это связано с вопросами 

борьбы с отмыванием доходов, полученных преступным путем. 

Депутатами В.И. Головлевым и В.В. Похмелкиным в Госдуму внесен законопроект, представляющий собой, по сути, новую редакцию 

первой части НК. Комитет по бюджету и налогам не стал их рассматривать весной из-за нехватки времени. Депутаты намереваются обсудить все эти документы одновременно осенью 

и принять по ним решение. 

От прогнозов С.И. Штогрин отказался. 

«Гадатънебуду. В nредЛОЖe1iuяxдеnутатов естъ оченъ много рациOHa.rtbHOZO в части улучшения 

1ia.rtOZOeOZO администрирования. В частности, у них 

естъ предложения, которые расширяют и развивают 
полномочия налоговых 

органов, дают возможностъ 

более эффективно взаимодействоватъ нa.rtогоnлameлъщику с 1-ШЛоговъt.Ми 

органами. Все эти предложения требуют внu.мдme.лъного рассмотрения». 

Необходимость работы над главой 

НК о налоге с продаж вызвана решением Конституционного суда рф 

о том, что действующая редакция 

налога с продаж нарушает единое 

экономическое пространство Российской Федерации, что этот налог не обеспечивает унифицированных правил налогообложения по всем субъектам Федерации. 

В Госдуму было внесено два законопроекта с 

новой редакцией закона о налоге с продаж. Имеется в виду новая глава части второй НК РФ 

«Налог с продаж». Один проект внесло Правительство РФ, другой депутат Г.В. Боос. Дума 

поддержала проект Г.В. Бооса. Он принят в первом чтении. Сейчас комитет по бюджету и налогам собирает и обобщает поправки к этому законопроекту. Депутаты намерены осенью принять его во втором и третьем чтениях, передать 

в Совет Федерации, с тем чтобы соответствующая глава части второй НК РФ вступила в действие с 1января 2002 года. Этот налог должен работать во всех субъектах Российской Федерации практически в равной мере, хотя проектом 

предусмотрены определенные права субъектов 

Российской Федерации (в частности, по расширению списка товаров, которые не облагаются 

налогом с продаж в зависимости от специфики 

региона). 

Новой главой НК РФ будут урегулированы 

вопросы, связанные с обложением налогом с продаж товаров (работ, 

услуг), которые отпускаются 

индивидуальным предпринимателям для их производственной деятельности. 

ЭТО,пословамС.И. Штогрина, сегодня является большой проблемоЙ. Дело в том, 

что в некоторых регионах налог 

берется дважды. С налогом с продаж продают товары индивидуальному 

предпринимателю. Последний, совершив 

какие-то действия с этим товаром, использовав его в производственных нуждах, 

снова продает готовую продукцию, с которой еще раз берется налог с продаж. 

Все эти проблемы Госдума должна 

решить так, чтобы с законом не возникало трудностей в течение двух лет. Затем 

он будет отменен, поскольку Правительство РФ 

и Госдума полагают, что не MOryг действовать одновременно два таких налога, как НДС и налог 

с продаж. Принято решение оставить действующИМ НДС, а налог с продаж отменить. Одновременно с отменой налога с продаж депутатам придется решить, каким образом вьmaдаюш;ие доходы субъектов Федерации и органов муниципальных образований будут возмещены за счет других источников. 

6 

!JЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ 


моаОАОrl 


101 
А 
11 

)з.ч. Хамидуллина,  доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита 

Академии труда и социальных отношений, К.З.н. 

Материалы как часть материально-производственных запасов выступают в качестве одного из важнейших элементов осуществления 

производственно-хозяйственной деятельности 

организации, функционирующей в условиях 

рыночных отношений. 

Порядок и правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации определены следующими нормативными документами: 
.. Положением по ведению бухгалтерского 

учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом 

Минфина России от 29.07.98 г. NQ34 н; 
.. Положением по бухгалтерскому учету 

«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.01 г. NQ 44н; 
.. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее по тексту - План счетов) и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. NQ 94н; 
.. Положением по бухгалтерскому учету 

«Бухгалтерская отчетность организации» 

ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.99 г. NQ 43н; 
.. Приказом Минфина России от 13.01.2000 г. 
NQ 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». 

в соответствии с п. 4 ПБУ 5/01 к материально-производственнь~запасамотносяттолькоте 

активы, которые служат менее года. Кроме того, 

к бухгалтерскому учету принимаются активы: 
.:. используемые в качестве сырья, материaлoB и Т.п. при производстве продукции; 
.:. предназначенные для продажи; 
.:. используемые для управленческих нужд 

организации. 

Согласно пунктам 5 и 6 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются 

к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость 

ма териально-производственных запасов, 

приобретенных за пла ту, включается сумма 

фактических затрат организации на их приобретение (заготовление), за исключением 

ИДС (если суммы этого налога подлежат вычету в соответствии со ста тьями 1 71, 172 ИК РФ) 

и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, 

предусмотренных законодательством Российской Федерации). 

Согласно Инструкции по применению счета 10 «Материалы» Плана счетов учетпоступления и расходования материалов может осущecTBляTьcя двумя способами: 
.:. по фактической себестоимости; 
.:. по учетным ценам. 

При первом способе фактическая себестоимость материалов формируется непосредA!lOUTOP NIO, 2001 
7 

!:IЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ 


ственно на счете 10 «Материалы». Она складывается из покупной стоимости материалов, 

транспортно-заготовительных расходов, иных 

затрат, связанных с приобретением материально-производственных запасов. Второй способ предполагает формирование фактической 

себестоимости материалов с использованием 

дополнительного счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и контрарно-дополнительного счета 16 «Отклонение 

в стоимости материальных ценностей», назначeHиe которых состоит в уточнении первоначальной оценки учитываемых материалов. 

Организации самостоятельно определяют 

порядок учета материалов и отражают его 

в своей учетной политике. 

Бся информация по заготовлению ма териалов формируется в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 
30.10.97 г. NQ 71 а «Об утверждении унифицированных форм первичной документации» на основании расчетных документов, 

выписываемых поставщиками и транспортными организациями (счета, платежные 

требования, товарно-транспортные накладные и железнодорожные накладные, 

накладные и счета-фактуры, спецификации, упаковочные листы и т.п.). В отдельных 

отраслях промышленности сумма транспортно-заготовительных расходов бывает значительной и достигает более одной трети 

покупной стоимости ма териалов. Эта сумма зависит от расстояния доставки, видов 

транспорта, размера тарифов, услуг и др. 

Как показывает практика, у субъектов малого предпринимательства исчисление фактической себестоимости совпадает с реальными процессами осуществления хозяйственных операций по заготовлению материалов. Как правило, в таких организациях имеют место небольшая номенклатура используемых материалов, незна чительное количество поставок, данные для формирования 

фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию одновременно. Поэтому текущий учет процесса заготовления материалов представляется целесообразным 

вести сразу по «фактической себестоимости» 

их приобретения (заготовления). 

При организации учета материалов в крупных и средних организациях бухгалтеры сталкиваются с различными трудностями, обусловленными следующим: данные для формирования фактической себестоимости материалов 

поступают в бухгалтерию не одновременно, 

а с разрывом во времени; сопроводительные 

документытранспортныхкомпаНИЙ,посреднических организаций представляются несвоевременно;возникаетнеобходимостьобработки 

большого количества хозяйственных операций 

и документов; не ритмичны поставки материалов. Кроме того, по окончании отчетного месяца расходы по содержанию заготовительноскладского персонала организации, подлежащие включению в фактическую себестоимость 

материалов, распределяются в соответствии 

с принципами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности, требования полноты, своевременности 

и т.д.), отраженными в учетной политике организации. В этой связи материалы могут быть 

использованы в производстве еще до того, как 

окончательно будет сформирована их фактическая себестоимость. 

В целях преодоления подобного рода трудностей, а также обеспечения выполнения задач 

бухгалтерского учета по формированию полной 

и достоверной информации об имуществе организации, определенных Федеральным законом 

от 21.11.96 г. NQ 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете », наиболее приемлемым, на наш взгляд, 

представляется применение способа учета материалов по «учетным ценам». При этом способе вся информация о фактической себестоимости ма териалов выявляется путем суммиpoBaHия данных, отраженных по дебету счета 
1О «Материалы» по учетным ценам и дебету 

(кредиту) счета 16 «Отклонение в стоимости 

материальных ценностей». Материалы учитываются по «учетным ценам» по дебету счета 1О 

«Материалы», а на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью их приобретения (заготов8 

ЫЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ 


ления). В качестве вспомогательного счета используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого учитывается покупная стоимость материально-производственных запасов. 

Организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За учетную цену 

(по выбору организации) согласно Инструкции 

по применению Плана счетов может быть принята плановая себестоимость приобретения 

(заготовления), средние покупные цены и др. 

Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике организации. 

Инструкцией по применениюсчета 10 «Материалы» Плана счетов предусмотрено приобретение материалов в следующем порядке: 

«Оnриходование ,м,атерuалов, фа'Ктuчес'Кu 

nостуnuвшuх в органuзацuю, отражается 

заnuсъю по дебету счета 10 "МатерuалЪL" 
u 'Кредиту счета 15 "Заготовленuе u nрuобретение ,м,атерuалЪ1iЫХ ценностей" ». Как 

видно из текста, о ценах, применяемых при 

приобретении материалов, ничего не сказано. 

На наш взгляд, определение цены в бухгалтерском учете является существенным моментом. 

Исходя из этого, более четкой была бы следующая формулировка данного положения Инструкции: «Оnриходование ,м,атерuалов, 

фа'Ктuчес'Кu nостуnuвшuх в органuзацuю, 

отражается в учетНЪLХ ценах заnuсъю по дебету счета 10 "Матерuалы" u 'Кредиту счета 15 "Заготовленuе u n рuобретенuе ,м,атерuалЪ1iЫХ ценностей"» . 

На наш взгляд, требует уточнения и текст 

Инструкции по применению счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Плана счетов, который в действующей 

редакции звучит следующим образом: «В 'Кредит счета 15 " Заготовленuе u n риобретенuе 

,м,атерuалЪ1iЪLХ ценностей" в 'Корресnонденции со счето,м, 10 "Материалы" относuтся 

стоимостъ фа'Ктuчес1CU noстуnuвших в органuзацuю u оnриходованных ,м,атерuалъноnроuзводстве1iНЪLХ запасов». Нам представляется более удачной следующая формулировка: 

«В 'Кредит счета 15 "Заготовленuе u nрuобреmeuие .матерuалъных ценностей" в 'Корресnонденции со счето,м, 10 "МатериалЪL" относuтся cтou.мocтъ фа'Ктuчес1CU nостуnuвших 

в органuзацuю u оnpuxодоваННЪLХ no Учefflпъt.М 

цеua.м..матерuaлъно-nроuзводсmвенных запасов». Таким образом, по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту - информация об их учетной цене. 

В конце отчетного месяца, как предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов, 

сумма разницы в стоимости приобретенных 

ма териально- производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, 

списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет 

или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости 

материальных ценностей». 

Если дебетовый оборот по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» оказывается больше кредитового, это 

означает, что в организации допущен перерасход средств по приобретению материальных ценностей, так как фактическая себестоимость заготовленных материалов выше их 

учетной цены. В таком случае на эту разницу 

делается бухгалтерская запись: 

Дебет 16 «От'I<'..Лоненuе в стоимости ,м,атерuалъных ценностей» 

Кредит 15 «Заготовле1iuеunриобрете1iuе ,м,атерuaлЪНЪLХ ценностей». 

Если оборот по кредиту счета 15 «Заготовсредства по приобретению материальных ценление и приобретение материальных ценносностей, так как учетная цена выше фактичестей» превышает дебетовый оборот этого счета, 
кой себестоимости. При этом делается бухгалв этом случае в организации сэкономлены 
терская запись: 

Дебет 15 «Заготовленuе u nриобретенuе ,м,атерuалъных ценностей» 

Кредит 16 «От'I<'..ЛО1iе1iuе в стоимости ,м,атерuалЪ1iЫХ ценностеЙ». 

AHOUTOP NIO, 2001 
9 

УЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ 

Таким образом, счет 16 «Отклонение в 

стоимости материальных ценностей» выполняет функцию контрарно-дополнительного счета по отношению к бухгалтерскомубалансу, корреспондируя со счетом 
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При перерасходе 

средств по приобретению материальных 

ценностей 
счет 
16 
«Отклонение 

в стоимости материальных ценностей» дебетуется, а в случае их экономии - счет 16 

«Отклонение в стоимости материальных 

ценностей» кредитуется. 

Однако на практике бухгалтеры при отражении хозяйственных операций по списанию суммы разницы со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных 

ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», представляющей собой превышение учетной 

цены над фактической себестоимостью, 

придерживаются иного порядка, осуществляя бухгалтерскую запись отрица тельными числами «красное сторно»: 

Дебет 16 «От",лонение в стои.мости .материалЪНЪLХ ценностей» 

Кредит 15 «Заготовление и приобретение .материалЪНЪLХ ценностей». 

в данном случае выполнение счетом 16 

функции контра рно-дополнительных счетов по отношению к бухгалтерскому балансу нарушается, так как обороты по счету 
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» показываются только по 

дебету счета, что противоречит правилам 

отражения операций на контрарно-дополнительных счетах. Отсюда следует, что на 

практике целесообразно при менять метод 

отражения сумм отклонений, предусмотренный Инструкцией по применению Плана счетов, для обеспечения достоверности 

формируемой в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. 

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, накопленная на 

счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» сумма отклонений фактической себестоимости приобретения 

(заготовления) материальных ценностей 

от учетных цен списывается с кредита счета 16 в дебет счетов учета за тра т на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости израсходованных (списанных) материально-производственных 

запасов по учетным ценам. Отрицательная 

сумма отклонений сторнируется. 

Следует также отметить, что поскольку 

Инструкцией по применению счета 16 «Отклонение в стоимости ма териальных ценностей» Плана счетов не предусмотрен порядок отражения возможных сумм остатков по 

счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», в целях достижения 

единообразия по остаткам счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных 

ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости 

материальных ценностей» представляется 

целесообразным дополнить текст Инструкции следующим абзацем: «Остато", по с'Ч.,ету 16 "Om1UtOHeHue в стои.мости .материалЪНЪLХ ценностей" на конец .месяца nо",аЗЪLвает су.м.му отклонений, относящуюся 

к остаткам .материалъuо-nроизводственнъLх запасов на складе». 

Результа ты операций, связанных с формированием фактической себестоимости 

ма териалов, отражаются в бухгалтерском 

балансе в соответствии с Положением по 

бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. 

Внесение в текст Инструкции по применению Плана счетов предложенных изменений позволит, на наш взгляд, усовершенствовать нормативное регулирование 

учета заготовления и приобретения ма териалов и обеспечит на практике более 

точное соблюдение правил формирования 

в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах 

организации. 

10