Аудитор, 2001, №8

В НОМЕРЕ: 

8 rocglopclII8.HHOii 8вме 

Е.Е. Смириов 
Правовой шлагбаум на пути «грязных» денег ..... 3 


IlIelll U OlllllelllHOClllb 

Ю.А. Бабаев, 
Некоторые аспекты формирования финансового 

Ж.А. Кевор'Кова 
результата в соответствии с новым 

Планом счетов ...................................................................................... 8 


TeopU8 U npa_lIIu_o oglulllo 

Е.П. Чu'Куuова 
Международная аудиторская терминология: 

условные сокращения ................................................................. 16 


Е.П. Чu'Куuова 
Международная аудиторская терминология: 

речевые образцы ............................................................................... 19 


IOHlllpO••UHr 

Е.Ю. Вороиова 
Попроцессное калькулирование: 

применение метода ФИФО .................................................... 23 


nро••еМbI Hoaoroo6.o.eHU8 


С.В. Кузuецова 
Налог на пользователей автодорог: 

новое в порядке исчисления и уплаты ......................... 36 


nро808Ь1е осnе_lIIbI 


В.И. Ерма'Ков 
Новое в практике рассмотрения споров, 

связанных с обращением векселей ................................. 44 


Inpo8.eHue .UHOHCOMU 

А.Г. Сар'Кuсяuц 
Мировые инструменты долга ............................................... 54 

к авторам журн.ала ((Аудитор»! 

Журнал «Ay8umop» рассчитан на руководителей 


предприятий всех форм собственности, 


бухгалтеро.в, аудиторов, работников 


финансово-экономических служб, научных сотрудников. 


Освовные рубрики журвала: 
• 
«Учет и отчетность», 
• 
«Теория И практика аудита», 
• 
«Стандарты аудиторской деятельности», 
• 
«Rонтроллинг», 
• 
«Аудит и право», 
• 
«Проблемы налогообложения», 
• 
«Управление финансами», 
• 
«Зарубежный опыт», 
• 
«В Государственной Думе», 
• 
«Диагностика И прогнозирование», 
• 
«Страхование», 
• 
«Нормативные акты», 
• 
«Рейтинг». 
Редакция журнала приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих 

опыт практической работы и публикации по проблемам бухгалтерского 

учета, общего, страхового и банковского аудита, налогообложения, анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий. 

Представляемые авторами материалы должны удовлетворять следующим требованиям: 
., соответствовать тематике журнала; 
• 
учитывать все последние изменения в действующем законодательстве; 
• 
содержать ссылки на нормативные документы; 
• 
законодательные и нормативные документы должны приводиться с указанием их полного наименования, номера и 

даты принятия. 

Оптимальный объем статьи от 5 до 15 страниц машинописного 

текста. Материалы могут приниматься на дискетах 3,5 дюйма дЛЯ IBM 
РС (WINWORD 7.0-97) и в напечатанном виде (четкого качества, на 

бумаге формата А4, размер шрифта - 14, интервал текста - 1,5). 

Авторские вознаграждения за опубликованные в журнале материалы выплачиваются при условии указания автором (в приложении к материалу) следующих данных: адреса (по регистрации) с индексом, паспортных данных, включая дату и место рождения, номера Свидетельства Пенсионного фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым 

счетом для перечисления авторского гонорара (для иногородних авторов). 
В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе. 

Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указывают адреса и телефоны для установления деловых контактов, не 

выпла чиваются. 
При передаче материалов в редакцию до 15 числа текущего месяца 

они публикуются в ближайшем номере журнала. 

Реда1Щ'UЯ журн.ала 

ГОСИОАРСТ8ЕнНоQ ОИМЕ 


~ 
Е.Е. Смирнов 

Стремление депутатов Госдумы принять этот правовой 

документ до окончания сессии 

понять можно. Дело в том, что 

Рабочая группа по финансовым операциям (F ATF) определила да ту, до наступления 

которой Россия, Филиппины 

и Науру (островное государство в Тихом океане) должны 

принять законы по борьбе с 

отмыванием денег. Если такие 

законы не будут приняты в 

этих трех странах до 30 сентября, члены Организации 

экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) обещают ввести санкции против 

них. В частности, правительства стран ОЗСР могут потребовать от своих национальных 

A!:ID.UTOP N8, 200I 

банков предоставления гораздо более подробной информации о компаниях или отдельных лицах из России, с которыми они собираются вести 

бизнес. Они также могут посоветовать и международным 

компаниям избегать сотрудничества с нашей страной. 

Впрочем депута ты Госдумы не только хотели, но и могли принять закон в крайне 

сжатые сроки. Ведь, по сути, 

палата уже проработала над 

подобным правовым документом практически около семи 

лет. Более того, тот законопроект «О противодействии 

легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем» был принят ею 

еще 4 июня 1999 года, а через 

двадцать дней одобрен Советом Федерации. Правда, затем правовой акт, о котором 

идет речь, был отклонен Президентом РФ Б.Н. Ельциным. 

Но определенный опыт, как и 

соответствующие наработки, 

тем не менее в парламенте 

имелись. Все это позволило 

Думе уже весной текущего 

года учесть замечания главы 

государства, принять предложенную им редакцию и провести закон через Думу. Это, 

между прочим, рекомендовали и представители международных организаций. В частности, F ATF. Но Правительство РФ пошло по иному пути, 

решив на 
ча 
ть законода тель3 

rОСИОАРСТ8ЕННОО ОИМЕ 


ный марафон с нулевой отметки. Возможно, оно руководствовалось стремлением более капитально прописать не 

только те или иные формулировки, но и саму концепцию. 

Кстати, упомянутый выше 

первый вариант закона Президент Рф отклонил потому, 

что усмотрел в нем противоречие основам конституционного строя Российской Федерации, ее международным договорам, ряду федеральных 

законов, а также подписанной 

Россией Европейской Конвенции «Об отмывании, выя:в-· 

лении, изъятии и конфискации доходов от преступной 

деятельности». 

В соответствии с названной Конвенцией компетентные органы государства вправе вести борьбу только с теми 

доходами, которые представляют собой ма териальную 

выгоду, полученную в результа 
те совершения уголовного 

правонарушения. Подобный 

подход соответствует требованиям Конституции РФ, согласно которым ограничение 

свободы экономической деятельности, гарантированной 

статъей 8, а также лишение 

имущества (статья 35) возможны только на основании 

решения суда. 

Позицию Президента РФ в 

отношении отвергнутого законопроекта огласил его официальный представитель в 

Думе А.А. Котенков. Он сказал, что глава государства отклонил принятый ранее закон 

«О противодействии легализации (отмыванию) доходов, 

полученных незаконным путем» в связи с тем, что был категорически против самого 

термина «д,оходы, полученные незаконным путем», ибо 

во всем мире борются с легализациейдоходов, полученных преступным путем. А незаконные доходы, как известно, далеко не всегда являются преступными. 

В новом законопроекте, который внесло в Госдуму Правительство РФ в апреле, были 

в подвой мере учтены как замечания Президента РФ, так 

и положения Конвенции Совета' Европы «Об отмывании, 

выявлении, изъятии и конфискации доходов от преступной деятельности», рекомендации FАTF. 

Законопроект направлен 

не только на защиту прав и 

законных интересов граждан, 

общества и государства путем 

создания правового механизма противодействия легализации (отмыванию) доходов, 

полученных в результате совершения преступления, но 

также и на своевременное 

принятие мер по лишению виновных лиц права владеть, 

пользоваться и распоряжаться такими доходами. 

Учитывая, что «отмывание» преступных доходов осуществляется в основном с использованием банков и иных 

организаций, проводящих 

операции с денежными средствами, документ предусматривает в первую очередь получение и анализ информации о финансовых операциях, 

внушающих подозрение. 

Именно поэтому в законопроекте установлены перечень 

операций, подлежащих обязательному контролю, а также перечень организаций, которые обязаны информировать уполномоченный орган об 

этих операциях. Установлен 

единый для физических и 

юридических лиц порог, свыше которого операции подлежат обязателъномуконтроJПO600000 рублей. 

Ввиду многообразия путей 

и способов «отмывания» капиталов на организации, осуществляющие операции с денежными средствами или 

иным имуществом, возложена обязанностьпроведения 

определенного внутреннего 

контроля, направленного против легализации преступных 

доходов. 

В соответствии с законопроектом представление в 

предусмотренном законом порядке уполномоченному органу сведений и документов 

организациями, осуществляющими операции с денежными средствами или иным 

имуществом, не является нарушением служебной, банковской, налоговой и коммерческой тайны. Данная норма 

позволит законопослушным 

банкам и иным организациям 

оказывать эффективное содействие в борьбе с проникновением «грязных» денег в легальный бизнес. Одновременно с этим законопроектом 

предусмотрена и ответствен4 

в rOC!lOAPCTBEHHOO O!lME 

ность за нарушение данной 

правовой нормы в виде приостановления или отзыва лицензий на осуществление 

банковской либо иной деятельности. 

В законопроекте установлен также запрет на открытие 

коммерческими банками анонимных счетов. Кроме того, 

предусмотрена обязательная 

идентификация физического 

лица или представителя юридического лица, совершающего операцию, которая подлежит обязательному контролю. 

В соответствии с рекомендациями FATF в законопроект внесена правовая норма, 

предусматривающая хранение документов по финансовым операциям, подлежащих 

обязательному контролю, и 

копий документов, необходимыхдляидентификацииличности, в течение не менее 5 лет. 

Для осуществления мер по 

противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, 

предусмотрено создание федерального органа исполнительной власти и наделение 

его соответствующими полномочиями или наделение такими полномочиями одного из 

уже существующих федеральных органов исполнительной власти (в законопроекте Уполномоченный 

орган). 

В соответствии с законопроектом Уполномоченный 

орган в целях выявления фактов, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, по
AlIOUTOP 
Н8, 2001 

лученных преступным путем, 

систематизирует и анализирует информацию о финансовых операциях. При наличии 

достаточных оснований, свидетельствующих о том, что 

финансовая операция связана с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, информация 

и материалы направляются в 

правоохранительные органы. 

Для осуществления названных выше функций Уполномоченному органу предоставлено право на получение информации как от организаций, 

осуществляющих операции с 

денежными средствами или 

иным имуществом, так и от 

органов государственной власти Р<Р, субъектов Российской Федерации в порядке, определяемом Правительством 

РФ, а также от Центрального 

банка РФ. Это позволит Уполномоченному органу в полной 

мере осуществлять возложенные на него функции. 

В то же время, учитывая 

сосредоточение в одном органе значительного объема информации, содержащей коммерческую, налоговую, банковскую и служебную тайну, 

законопроект указывает на 

то, что должностные и иные 

лица Уполномоченного органа 

за разглашение ставших им 

известными сведений несут 

ответственность в соответствии с законода тельством 

Российской Федерации. 

В настоящее время эффективное противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным 

путем, невозможно осуществить без взаимодействия с 

компетентными органами 

других государств, так как 

данная проблема носит международный характер. В связи с этим за:в:онопроектом 

предусмотрено сотрудничество с компетентными органами иностранных государств, 

обмен информацией и оказание правовой помощи на основе соответствующих международных договоров Российской <Редерации. 

Естественно, после принятия за:в:онопроекта необходимо будет приведение в 

соответствие с ним всех норма тивных правовых актов, 

включая и указы Президента РФ, и постановления Правительства РФ, а также проведение соответствующих 

организационно-технических мероприятий по обеспечению функционирования 

Уполномоченного органа. 

В связи с этим в законопроектепредусмотрено, ЧТО этот 

правовой акт вступает в силу 

не с момента его официального опубликования, а с 
1 февраля 2002 года. 

Кстати, по прогнозным 

расчетам специалистов, принятие закона потребует дополнительных расходов из 

федерального бюджета на его 

реализацию в сумме поряд:в:а 
66 млн руб. в год. Имеются в 

виду расходы на содержание 

Уполномоченного органа. 

Еще об одном важном обстоятельстве. В связи с при5 

rOC1l0APCT8EHHOQ ОЫМЕ 


нятием федерального закона 

«О противодействии легализации (отмыванию) доходов, 

полученных преступным путем» возникает необходимость внесения изменений и 

дополнений в действующие 

правовые акты Российской 

Федерации. Поэтому подготовленным в этих целях законопроектом предусмотрено внесение изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ, в Закон Российской 

Федерации «О федеральных 

органах налоговой полиции», В Таможенный кодекс 

РФ, в Закон «О рынке ценных бумаг», в Закон «О банках и банковской деятельности», В Уголовно-процессуальный кодекс РФ, в Закон 

«О лицензировании отдельных видов деятельности». 

По сути, судьба закона 

как правового документа 

была решена уже в ходе его 

первого чтения в Государственной Думе, когда за концепцию проекта проголосовало 258 депутатов (57,30/0 от 

состава палаты) при трех голосовавших против и двадца ти пяти воздержавшихся. 

И в связи с этим имеет 

смысл привести аргументы 

основных заинтересованных 

сторон, ибо они отражают 

суть их позиций. 

С.М. Игнатьев, первый заместитель министра финансов РФ (официально представлявший на чтении проекта Правительство РФ), обратил внимание депутатов 

на следующие основные элементы предлагаемого правового механизма. 
1. Законопроект определяет перечень организаций, 

которые осуществляют операции с денежными средствами и иным имуществом 

и которые обязаны в силу 

настоящего закона передавать соответствующую информацию в Уполномоченный орган. Это банки, профессиональные участники 

рынка ценных бумаг, страховые и лизинговые компании, некоторые другие организации. Как отметил представитель Правительства, 

данный перечень закрытый, 

и поэтому никаких неясностей в отношении того, включена ли данная организация 

в перечень или нет, быть не 

может. 
2. Вводится понятие операций, подлежащих обязательному контролю. Это операции, которыеодновременно удовлетворяют двум формальным признакам. Во-первых, они должны быть достаточно крупными. И, во-вторых, они должны содержаться в перечне, установленном 

настоящим законом. Информация об этих операциях передается в Уполномоченный 

орган. 
3. Законопроект предусматривает, что Уполномоченный орган в сфере противодействия легализации 

преступных доходов будет 

определен Президентом РФ. 

:Это может быть либо вновь 

созданный орган, либо один 

из существующих федеральных органов исполнительной власти. Данный 

орган получает, систематизирует, анализирует информацию и при наличии 

достаточныхоснованийсчита ть ту или иную операцию 

(комплекс операций) связанной с легализацией преступных доходов передает 

соответствующие материалы вправоохранительные 

органы. 

Уполномоченный орган 

имеет право делать запросы 

в указанные выше организации на получение дополнительной информации о тех 

или иных операциях. Однако это право будет достаточно жестко ограничено Правительством РФ: «Правиmелъсmво должно оnределиmъ основания для направления nодоБНЪtХ запросов, 

nорядо1С их направления и 

видъ,. запрашиваемой информации». 

Как отметил представитель Правительства РФ, законопроект не предусма тривает возможности приостановления банками или 

Уполномоченным органом 

подозрительных операций. 

Данная норма содержалась 

в аналогичном законе, принятом в 1999 году, но отклоненном Президентом РФ. 

Она содержится в некоторых законах, принятых в 

других странах. «Одна1СО, по 

мнению Правиmелъсmва 

РФ, данную норму в1СЛЮчаmъ в за1Соноnрое1Сm nО1Са 

6 

в ГОСИОАРСТ8ЕННОО ОИМЕ 


'Ие следует. Почему? Потому, что о'Иа может 'Иаuести серъезuъtй ущерб иормал Ъ'И ъtМ э?Со'Иоми ческим 

операциям. К роме того, в 

nри'Ициnе возмож'Иъt даже 

иски к федералъ'Иому бюджету в случае, если хозяйствующие субъекты посчитают, что им 'Иа'Иесе'И 

ущерб в резулътате 'Иеnравомерuъtх действий оргаиов 

государствеu'Иой власти. 

Но в nриициnе в будущем 

такая 'Иорма может бъtтъ 

nредусмотре'Иа после 'Иа1Соnле'Иия 'Иеобходимого 

оnъtта, nослесозда'Иия действе'И'Иой системъ" противодействия легализации 

nрестуnuъtх доходов». 

А.Н. Шохин, председатель Комитета Государственной Думы по кредитным организациям и финансовым рынкам, высказался 

за необходимость разделения двух видов преступлений. «Од'Ии из 'Иих связаuъl, 

с отМъtваuием доходов, nолучеuuъtх от nрестуnиой 

деятелъ'Иости, прежде всего от деятелъuости орга'Иизоваu'Иой nрестуnиости, 

связаu'Иой с uар?Собизuесом, 

'Иезакоu'Иой торговлей оружием, nроституцией, коррупцией и nолуче'Иием взяток. Другой вид nрестуnле'Иий э?Со'Иомические 

nрестуnлеuия, или, как в 

иекоторых стра'Иах говорят, nрестуnлеuия против казuъt, ?Соторъtе связа'ИЪt с У1СЛоuеuием от уnлатъ" uалогов, 'Иаруше'Ииями 

AHOUTOP N8, 2001 


в области валютuого и таможе'Иuого закоuодателъcтвa·~· Мъ" считаем, что 

ответствеииостъ должuа 

бъtтъ за обе груnnъ" nрестуnлеuиЙ. Но если ответствеииостъ за особо тяж?Сие nрестуnлеuия вводится в рамках боръбЪt с легализацией (отМЪtва'Иием) 

nрестуnuъtх доходов, nолучеuuъtх таким образом, 

то по второй группе nравоuарушеuий мъ" должuъt 

вести речъ о nрямом воздействии, прямой ответствеииости за совершеuие 

этих nрестуnлеuий без устаuовле'Иия nромежуточ'Иой UОРМЪt, отСЪtлающей 

'Иас к отМъtваuию n рестуn'Иъtх доходов». 

Другое направление доработки законопроекта, на необходимость которой указал 

А.Н. Шохин как глава думского комитета, связано с функциями 
Уполномоченного 

органа. «Нам представляется, что uесколъко размъtтъt 

фу'Икции и статус этого 

оргаиа. На это, кстати, обращает виимаиие и Правовое 

уnравлеuие Аппарата Государствеu'Иой ДУМъt. И в частиости, иам кажется, что 

«иuая иuформация», иа запрос которой имеет право 

этот оргаи, должuа бъtтъ 

оnределеuа более четко. В 'Частиости, оиа должuа заnрашиватъся ие у фиuаuсовъtх и 

баuковс?Сих структур, а 

прежде всего у государствeu'Иъtх оргаиов, которъtе обладают этой «ииой иuформацueй» О nотеuциалЪUЪtх стороиах nодозрит~ъuъl,Х сделок. Од'Иовремеuuо этот 

оргаи должеu иметъ право 

заnрашиватъ доnолuителъuую иuформацию у сторои 

nодозрителЪUЪtХ сделок иапрямую. Это позволит 'Иам 

оградитъ граждаu, комnаиии, фи'ИаuсовЪtе учреждеuия и баuки от избъtточ'Иой 

деятелъuости, uзбъtточuой 

фуu?Сции Уnол'Иомочеuuого 

орга'Иа и в то же время позволит иметъ достаточuую 

иuформацию для его работЪt, 

в том числе в рамках передачи соответствующих даиuъl,х в n равоохраuителъuъtе 

оргаUЪt». 

Что касается правоохранительных органов, то они, 

по мнению А.Н. Шохина, 

должны иметь право на запрос дополнительной информации в рамках открывающихся уголовных дел по совершению тех или иных 

преступлений, связанных с 

отмыванием «грязных» денег. В связи с этим важно, 

видимо, четче определить 

состав преступления в отмывании денег, о котором 

говорится в статье 174 Уголовного кодекса. 

Многое из того, что предлагал А.Н. 1Похин, поддерживалось большинством депутатов и потому В конечном 

счете нашло отражение в 

тексте закона. Ну, а о реальной силе этого документа 

можно будет судить только 

после того, как он вступит в 

действие. 

7 

ЫЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ 


аспектыформироваВИI 

ьтата в соответствии 

м Dпавом счетов 

» Ю.А. Бабаев, заслуженный деятель науки РФ, профессор В3ФЭИ, Д.З.н. 
» Ж.А. Кеворкова, доцент В3ФЭИ, К.З.н. 

Прибыль, показываемая 

организациями в бухгалтерской 

отчетности, представляет собой 

в достаточной степени субъективный показатель, Т.е. ее сумма во многом определяется моментом отражения в учете фактов хозяйственнойдеятельности, принятым вариантом оценки расхоД<?в организации и другими факторами. 

Сегодня формирование 

финансовых результатов коммерческой организации, исчисленных по правилам ведения бухгалтерского учета, производится в соответствии с 

разработанными в последние 

несколько лет Положениями 

по бухгалтерскому учету, к 

числу наиболее важных из которых относятся: ПБУ 4/99 

«Бухгалтерская отчетность 

организаций», ПБУ 7/98 «События после отчетной даТЫ», 

ПБУ 8/98 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы 

организации». Вместе с тем 

все перечисленные нормативные документы связаны с формированием финансовых результатов и их учетом косвенным образом. 

в основу алгоритма расчета показателя «Прибыль (убыток) отчетного периода», исчисленного по правилам ведения бухгалтерского учета, положена группировка доходов и 

расходов, приведенная в ПБУ 
9/99 и ПБУ 10/99. При этом 

Положение по бухгалтерскому 

учету «Доходы организации» 

(ПБУ 9/99), утвержденное 

Приказом Минфина России от 
06.05.99 NQ 32н, внесло существенные изменения в понятия 

реализации и признания доходов от продаж товаров, продукции, выполненных работ 

или оказанных услуг. 

При этом доходами организации признается увеличение 

экономических выгод в результате поступления активов 

(денежных средств, иного имущества) и (или) погашение 

обязательств, приводящие к 

увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). 

Принимая во внимание данноеопределение,следуетисходить из принципа (допущения) временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому 

в учете должно обеспечиваться соответствие двух финансовых потоков, то есть доходов 

и расходов организации, и их 

сопоставление в рамках конкретных отчетных периодов. 

Данное допущение разрешает 

относить факты хозяйственной деятельности к тому отчетному периоду, в котором они 

произошли, независимо от 

фактического времени поступления или выплаты дене'Жных средств, связанных с 

этими операциями. 

В общем случае финансовые результаты деятельности 

коммерческих организаций 

можно подразделить на: 
• 
финансовые результаты 

от обычных видов деятельности; 
• 
финансовые результаты 

от прочей деятельности (операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и 

расходы). 

Фuн,ан,совъtМ резулътатом от оБЪtЧн,ых видов деятелън,остu является прибыль 

(убыток) от операций, являю8 

щихся предметом деятельности данной организации. Он 

исчисляется как разница между доходами (за минусом налога на добавленную стоимость, 

акцизов, экспортных пошлин и 

аналогичных обязательных 

платежей) и расходами от 

обычных видов деятельности. 

Фи1ШUCО8'ЫЙ резулъmamom 

nрочeU деяmелъ'Н-осmu представляет собой результат по 

всем операциям организации, 

отличным от фактов ее обычной 

хозяйственной деятельности. 

В соответствии с методикой 

учета в составе данного финансового результата учитываются три составляющие: 
LI прибыль (убыток) от 

прочих операций, не являющихся предметом обычных 

видов деятельности, но связанных с ведением текущей, 

финансовой или инвестиционной деятельности организации. Финансовый результат от 

таких операций включается в 

состав операционных доходов 

и расходов, отражаемых на 

счете 91 «Прочие доходы и 

расходы» на соответствующем 

субсчете. 
LI прибыль (убыток) от 

прочих операций, непосредственно не связанных с процессами производства и продажи, но относимых в соответствии с законодательством в 

состав внереализационных 

доходов или расходов. Финансовый результат от осуществления таких фактов хозяйственной деятельности также 

определяется на счете 91. 
LI прибыль (убыток) от прочихопераЦJ1Й, возникающих как 

последствия чрезвычайных 06AHQUTOP 
N8, 2001 


стоятельствтекущей, финансовой и инвестиционной деятельности. Финансовый результат в 

этом случае определяется на соответствующемсубсчетесчета 
99 «Прибыли И убытки». 

Следовательно, прибыль 

(убыток) отчетного периода, 

исчисленная по правилам бухгалтерского учета, слагается 

из финансового результата от 

операций, являющихся предметом обычных видов деятельности организации, прочей 

операционной и внереализационной деятельности, а также от операций, возникающих 

как последствия чрезвычайных обстоятельств. 

Для целей бухгалтерского 

учета организация самостоятельно признает свою деятельность обычной или прочей. При этом основными факторами являются отраслевая 

принадлежность, характер 

деятельности, виды доходов и 

расходов по ней, условия их 

получения и возникновения. 

В соответствии с ПБ 
У 9/99 

новым Планом счетов и Инструкцией по его применению 

выделяются предметы деятельности, которые могут быть 

признаныорганизацией как 

обычные: 

.:. ПРОИЗВОДСТВО готовой 

продукции И полуфабрикатов 

собственного производства; 
.:. продажа товаров; 
.:. работы и услуги непромыI1ленного характера; 
.:. работы и услуги промышленного характера; 
.:. приобретение полуфабрикатов и др.; 
.:. строительные, монтажные, проектно-изыскательсИЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ 

кие, геологоразведочные, научно-исследовательские и 

другие работы; 
.:. услуги по перевозке грузов и пассажиров; 

(·транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции; 
.:. услуги связи; 
.:. предоставление за плату 

во временное пользование 

(временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; 
.:. предоставление за плату 

прав, возникающих из патентов на изобретения, ПРОМЫШленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; 
.:. участие в уставных капиталах других организаций. 

Формирование финансовых результатов может осуществляться по различных направлениям. Однако новым 

Планом счетов и инструкцией 

по его применению выработаны базовые правила формирования финансовых результатов и построения на их основе 

системы учета. 

При признании в бухгалтерском учете сумм выручки 

и себестоимости проданных 

товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг 

необходимо принимать во внимание состав доходов и расходов и их классификацию, приведенные в ПБУ 9/99 «Доходы 

организации» и ПБУ 10/99 

«Расходы организации». 

Условием признания выручки является возможность 

определения ее величины. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, ис9 

"ЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ 

численной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств 

и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. 

При этом в ПБУ 9/99 оговорены условия признания 

доходов как от обычной деятельности, так и прочих поступлений. Отметим, что предоставление организациям 

права самостоятельно определять «степень уверенности» В получении экономических выгод (третье условие 

признания доходов согласно 

ПБУ 9/99) является в настоящее время наиболее принципиальным аспектом бухгалтерского учета выручки, Т.е. 

доходов от обычной деятельности. 

Расход признается после 

признания дохода, который 

был получен в результате осуществления затрат. Себестоимость проданной продукции 

признается в качестве расхода в Отчете о прибылях и 

убытках после признания дохода-выручки от продажи 

этой продукции. 

Конечный перечень операционных и внереализационных доходов определяется в 

соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности 

организаций, утвержденными 

Приказом Минфина России от 
28.06.2000 г. NQ 60н. 

Для выявления конечного 

финансового результата деятельности организации за отчетный период и обобщения 

информации о ее доходах и 

расходах предназначены счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие 

доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». При этом в 

основу отражения операций 

по счетам 90 и 91 положен кумулятивный принцип: показатели финансовых результатов 

накапливаются нарастающим 

итогом с начала года. 

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными 

видами деятельности организации. Одновременно на нем 

формируется финансовый результат от обычных видов деятельности, оговоренных в уставе организации. Он представляет собой сопоставляющий счет. Его особенностью 

является отражение по дебету 

счета себестоимости проданных товаров, продукции,работ, услуг и сумм начисленных налогов, а по кредиту суммы выручки от продажи 

товаров, продукции, выполненных работ или оказанных 

услуг. 

Исходя из экономического 

содержания и инструкции по 

npименению нового Плана счетов записи на нем ведутся по 

субсчетам, открываемым к 

счету90 «Продажи», основная 

цель которых: 
• 
отражать финансовый 

результат по укрупненным показателям; 
• 
давать накопительный 

информационный материал по 

показателям, отражающим содержание счета 90 «Продажи»; 
• 
предоставлять накопительные данные к Отчету о 

прибылях и убытках. 

• Инструкцией рекомендуется открытие к счету 90 

«Продажи» следующих субсчетов: 
90-1 «Выручка»; 
90-2 «Себестоимость продаж»; 
90-3 «Налог на добавленную 

стоимость»; 
90-4 «Акцизы»; 
90-5 «Экспортные пошлины»; 
90-6 «Налог с продаж»; 
90-9 «Прибыль (убытки) от 

продаж». 

Для более точного определения финансового результата организации могут использовать аналитические 

таблицы, которые в зависимости от объема продаж товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг 

могут быть составлены за любой отчетный период (месяц, 

квартал, год). Они дают возможность ежемесячно (ежеква ртально или по итогам за 

год) выявлять финансовый 

результат. При этом порядок 

отражения фактов хозяйственной деятельности на 

счетах бухгалтерского учета 

следующий: 

а) итоговый оборот по дебету субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 
90-5, 90-6 (заключительным 

оборотом) списывают в дебет 

счета 90 субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»; 

б) итоговый оборот по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» 

списывают в кредит счета 90 

субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»; 

в) сравнением кредитового 

оборота с дебетовым по субсчету 90-9 «Прибыль (убыток) 

10