Аудитор, 2001, №4

В НОМЕРЕ: 


• 
rocglapc.8eHHOU авме 

Законопроект об аудите: на финишной прямой ........................................................ 3 

lеора8 u ара._а.а аваа.а 

В.А. Ситиикова 
Развитие системы планирования аудита 

собственного капитала ................................................................. 11 

Е.П. ЧU'КУ1tова 
Международная аудиторская терминология: 

условные сокращения .................................................................. 18 

nра808ме асае._м 

В.И. Ермаков 
Банковская' тайна ............................................................................... 21 


А.В. Емелuн 
Проблемы правового регулирования 

обязательной продажи части ваmoтной выручки ... 28 

aUarHOC_U.a u aporHoJup08aHue 

Д.А. Е1tдовuцкuй 
Бухгалтерская отчетность как источник 

информации при стратегическом анализе 

деятельности коммерческой организации ................ 37 

Л. Т. Гиляровская 
Комплексный подход к анализу и оценке 

А.В. Соболев 
финансового положения организации ............................ 47 


UH.opMauu8 

Конференция «Аудит в России» .............................................................................................. 57 


в Московской аудиторской палате ....................................................................................... 61 


Своевременный и оригинальный учебник...................................................................... 62 


Курсы валют .......................................................................................................................................... 62 

к авторa.JКЗlGYР1ШJШ «Аудumop»! 

Журнал «Ayaumop» рассчитан на руководителей 

предприятий всех форм собственности, 

бухгалтеров, аудиторов, работников 

финансово-экономических служб, научных сотрудников. 

Основные рубрики журнала: 
• 
«Учет и отчетность», 
• 
«Теория И практика аудита», 
• 
«Стандарты аудиторской деятельности», 
• 
«Контроллинг», 
• 
«Аудит и право», 
• 
«Проблемы налогообложения», 
• 
«Управление финансами», 
• 
«3арубежныйопыт», 
• 
«В Государственной Думе», 
• 
«Диагностика И прогнозирование», 
• 
«Страхование», 
• 
«Нормативные акты», 
• 
«Рейтинг». 
Редакция журнала приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих 

опыт практическоЙ. работы и публикации по проблемам бухгалтерского 

учета, общего, страхового и банковского аудита, налогообложения, анализа производственно-хозяйственнойдеятельности предприятиа 

Представляемые авторами материалы должны удовлетворять следующим требованиям: 
.. соответствовать тематике журнала; 
• 
учитывать все последние изменения в действующем законодательстве; 
• 
содержать ссылки на нормативные документы; 
• 
законодательные и нормативные документы должны приводиться с указанием их полного наименования, номера и 

даты принятия. 

Оптимальный объем статьи от 5 до 15 страниц машинописного 

текста. Материалы могут приниматься на дискетах 3,5 дюйма дЛЯ IBM 
РС (WINWORD 7.0-97) и в напечатанном виде (четкого качества, на 

бумаге формата А4, размер шрифта 14, интервал текста 1,5). 

Авторские вознаграждения за опубликованные в журнале материалыI выплачиваются при условии указания автором (в приложении к материалу) следуюIЦИХ данных: адреса (по регистрации) с индексом, паспортных данных, включая дату и место рождения, номера Свидетельства Пенеионного фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым 

счетом для перечисления авторского гонорара (для иногородних авторов). 
В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе. 

Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указывают адреса и телефоны для установления деловых контактов, не 

выплачиваются. 
При передаче материалов в редакцию до 15 числа текущего месяца 

они публикуются в ближайшем номере журнала. 

rOC!lOAPCT8EHHOU O!lME 


3АКОПОПРОЕКТ ОБ АУДИТЕ: 


'-' 
'-' 
ПА ФН 
ОН IIРЯМОН 


В настоящее вре.м.я в Государственной Ду.ме близится к финишу работа над законопроехто.м ((Об аудиторской деятелъности». Все участники рынка, заинтересованные в это.м правово.м акте, получ1LЯU воз.можностъ высказатъ свои за.мечания 1с до1СУ.менту в пеpuoд его обсуждения на заседаниях Э1Сспеpmного Совета по финансово.му 

1Сонтролю, бухгалтерско.му учету и аудиту при Ко.митете Государственной Ду.мы 

по бюджету и налога.м. В работе Совета приняло участие более 200 челове1С, nредставляющих интересъ" государствеННЪLХ органов, банков, предприятий, аудиторс1Сих организаций, в частности представители БаН1Са России, МНС РФ, Газпро.ма, 
Deloitte&Touche, ПрайсУотерхаусКуперс, СПАО и т.д. 

В предыдущeJК но.мере ((Аудиmoра» свое .мнение о проекте за1Сона U3J.1,ОЖ1LЯа Президент Союза професcuоналъных аудиmoРС1Сих организаций Д.К. ДолотеН1СОва. Сегодня 

журнал представляет читатeля.JК moчку зрения Президента рф В.В. Путина, изложeuнуювегозаКЛЮ'Ченииnaпрое1Ст,атахжепonравкидепуmaтаГосударсmвеннОЙДу.мы 

В.А.Тарачева, 1СоторЪf,е во .много.м, 1СОрреcnондируюmcя с .мHeHиeJК главы гocyдapcm,вa. 

По мнению главы государства, в проекте 

в основном сохранены концептуальные положения Временных правил аудиторской 

деятельности в Российской Федерации, утвержд~нных Указом Президента РФ от 22 

декабря 1993 г. Проект учитывает также 

опыт развития в стране аудита как одного из 

видов предпринимательской деятельности. 

Однако ряд норм проекта вызывают у 

Президента определенные сомнения. 

Проектом (статья 16) предусматривается 

наделение федерального органа исполнительной власти, определяемого Правительством 

рф, функциями федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности. В компетенцию этого органа будет входить утверждение общероссийских 

правил (стандартов) аудиторской деятельности и издание всех нормативных правовых 

актов, регулирующих аудиторскую деятельность, что лишает законопроект прямого действия и придает ему характер рамочного документа. В связи с этим возникает опасность 

усиления государственного регулирования, 

которое может повлечь за собой сдерживание самостоятельной профессиональной активности аудиторов. Кроме того, в проекте не 

нашли отражения нормы, касающиеся правового положения центральных аттестационно-лицензионньrх комиссий, действующих 

в настоящее время в составе Минфина России и Банка России. При этом следует отметить, что отстранение в проекте Банка России от регулирования аудиторской деятельности может отрицательно сказаться на развитии банковского аудита. 

Следует также обратить внимание на то, 

что права федерального органа, связанные с 

контролем за аудиторской деятельностью и ее 

регулированием, ИЗЛИIШ:Iе расширены и не соответствуют установленной в статье 1 проекта цели аудита, заключающейся только в выражении «мнения О достовериости бухга.лтерс1Сой (фиuаuсовой) отчетuости ayдUpyе.м.ъtЖ лиц и соответствии порядха ведеuия 

бухгалтеРС1Сого учета за1Соuодателъству 

Российс1СОU Федерации». 

Кроме того, создание федерального органа с такими широкими полномочиями неминуемо повлечет за собой дополнительные 

АИ.оuтор N4, 200I 
3 

rOC~.QAPCT8EHHOO O~ME 


затраты из федерального бюджета на расширение штата чиновников-контролеров. 

При этом появляется опасность возникновения коррупции в их среде. 

В статье 2 проекта помимо особенностей, 

предусмотренных 
для 
организаций, 

в уставных (складочных) капиталах которых 

доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, необходимо также учесть особенности проведения аудиторских проверок на предприятиях, деятельность которых связана с охраной государственной тайны. В частности, такая проверка 

возможна только аудиторами, обладающими 

специальным допуском, и без иностранного 

участия. 

Вызывает сомнение отсутствие в проекте 

определения понятия «nрофессиоuалъuая 

специализация лиц, 
осуществляющих 

аудит». В статье 10 проекта упоминается 

термин «соответствующий вид аудита», но 

не раскрывается его содержание. 

Проектом вводится ряд основополагающих понятий и терминов. Вместе с тем в нем 

отсутствует статья, объединяющая все эти 

понятия и термины. В результате некоторые 

из них остаются нераскрытыми. В частности, 

это касается таких понятий, как «отчетuая 

доку,м,еuтация», «nрофессиоuалъuыеe аудиторские объедиuеuuя» (статья 5) «соответствующий вид аудита» (статья 10). В статье 6 проекта дано определение понятия 

«аудиторское за1СЛючеuие», но нет аналогичной нормы, касающейся аудиторского 

отчета. 

В целях ограничения нормотворчества в 

области аудиторской деятельности в абзаце втором статьи 1 проекта (<<Аудит осуществляется в соответствии с Граждаuск'U.М 

кодексо,м, Российс'Кой Федерации, uастоящим Федералъuъt.М за'Коuо,м" другими федералъuы,м,и за'Коuами и ииъt.Ми иормативиъ/,,м,и nравовы,м,и актами по nроведеuию аудиторской деятелъuости») после слов «и 

ииъt.Ми иop,м,aтивиЪLМи npaвoвъt.Ми .акта,м,и 

по nроведеuию аудиторской деятелъuости» следует включить слова «издаuuъ/'х 

в соответствии с uастоящим Федералъиъ/,,м, закоuо,м,». 

В абзаце первом статьи 4 проекта (<<Аудиторские оргаuизации и иuдивидуалъuъ/'е 

аудиторъ/' обязаUЪL обесnечиватъ сохраииостъ сведеиий и дО"'У.м.еитов, nолучае,м,ЪLХ 

и/или составляе,м,ъ/,х ими в ходе аудиторской деятелъuости, и ие вправе nередаватъ 

эти aOKYMeumoL или их копии каким бъ/, то 

ии БЪLJЮ тpeтъ'U.М лицам либо разглашатъ 

содержащиеся в иих сведеuия без nисъ,м,еииого согласия оргаuизаций, в отuошеuии 

'Коmoръ/,х осуществлялся аудит и окаЗЪLвалисъ сопутствующие аудиту услуги, за ис1СЛючеuие,м, случаев, npea1/cMompeuuoLx иастоящим Федералъuъt.М закоuо,м, и други,м,и 

федералЪUЪL,м,и за'Коuами.») после слов «без 

nисъ.меииого согласuя оргаuизаций» необходимо включить слова «и (или) иuдивидуалъиых nредnриuи,м,ателеЙ». Требования сохранности сведений и документов, полученных в ходе аудиторской проверки, должны 

быть едиными для организаций и индивидуальных предпринимателей. 

Президент:РФ считает, что следует уточнить редакцию абзацев второго и третьего 

статьи 5 проекта, исключив противоречие в 

части, касающейся действия общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности. С одной стороны, согласно проекту эти правила действуют «виутри nроФессиоuалъuъ/,х аудиторских объедиuеиий», с другой стороны, они обязательны как 

для аудиторских организаций, так и для индивидуальных аудиторов. 

"В статье 8 проекта провозглашен принцип 

независимости аудиторов. При этом в проекте не раскрыт такой важный принцип их деятельности, как самостоятельность в выборе 

приемов и методов работы. В проекте отсутствуют нормы, направленные на защиту аудиторов при выборе самостоятельных форм и 

методов работы. В соответствии со статьей 16 

проекта правовое регулирование деятельности аудиторов, в том числе утверждение общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности и издание нормативных 

правовых актов, регулирующих аудиторскую 

деятельность, отнесено к компетенции федерального органа, что не может не ограничивать самостоятельности аудиторов. 

4 

rOC!lOAPCTBEHHOU O!lME 


Федеральным органом государственного 

регулирования аудиторской деятельности 

будет ограничиваться и деятельность создаваемого в соответствии с нормой статьи 1 7 

проекта Совета по аудиторской деятельности при данном федеральном органе. Согласно 

этой норме совет принимает участие лишь в 

подготовке основных. проектов решений федерального органа и только в соответствии с 

перечнем, определяемым федеральным органом. Проектом не предусматривается предоставление совету права принятия инициативных решений. 

В статье 12 проекта целесообразно определить основные критерии осуществления 

контроля качества работы индивидуальных 

аудиторов и аудиторских организаций, с 

тем чтобы конкретизировать основания осуществления проверок внешними проверяющими. 

Вызывают сомнение предусмотренные в 

статье 19 проекта штрафы за отдельные нарушения требований, установленных проектом. Исходя из системы законодательства 

Российской Федерации такая ответственность должна быть предусмотрена и в Кодексе об административных правонарушедиях. Так что коррективы в правовые нормы 

действующего Кодекса целесообразно подготовить и рассма трива ть одновременно 

с данным проектом. 

К числу недоработок проекта можно отнести отсутствие в нем норм, закрепляющих обязательность осуществления аудиторских проверок (судебных экспертиз) по 

поручениям судебных и правоохранительных органов. Десятилетний опыт становления рыночных отношений, особенно в банковской и финансовой сферах, а также при 

осуществлении процедуры банкротства 

организаций и банков, свидетельствует о 

необходимости проведения обязательных 

аудиторских проверок по уголовным 

и гражданским делам. Правовой механизм 

осуществления таких проверок содержится в статье 10 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации. 

Сохранение в проекте этой нормы потребует внесения соответствующих изменений 

в гражданско-процессуальное и уголовнопроцессуальное законодательство Российской Федерации. 

В проект следует включить норму, касающуюся соотношения правил общероссийских и междуна родных стандартов, с тем 

чтобы российские аудиторские заключения 

признавались зарубежными пользователями российской экономической информации. 

Кроме того, по мнению Президента РФ, 

проект нуждается в существенной редакционной доработке. 

Что касается поправок В.А. Тарачева, то 

их можно разделить на четыре блока. Первь~й блок поправок касается аудита на финансовом рынке банков, страховых и инвестиционных компаний. В тексте законопроекта специфика аудирования всех этих организаций пока, по сути, отсутствует. 

Как известно, ЦВ Рф в настоящий момент 

сам производит аттестацию аудиторов, которые осуществляют аудит банков. Позиция 

Минфина противоположная. Она сводится к 

тому, что все аудиторы должны получать 

аттестаты в одном федеральном органе, что 

они, естественно, должны быть ему подконтрольны и подотчетны вне зависимости от 

той сферы, аудит которой осуществляют. 

Полномочия же ЦВ Рф в сфере регулирования аудита банков, с точки зрения Минфина, должны быть сведены к минимуму. 

Понятно, что корень проблем заключается в значительном различии форм бухгалтерской отчетности. У нас в настоящий 

момент существует 4 формы баланса для 

предприятий, для баНI\ОВ, для страховых 

организаций и для организаций, занимающихся инвестиционной деятельностью. 

Причем баланс, например, страховщиков 

не очень сильно отличается от баланса 

предприятий. А вот баланс банка имеет 

чрезвычайно много особенностей, его план 

счетов не имеет ничего общего с планом 

счетов предприятий. И хотя все принципы 

бухгалтерского учета, естественно, остаются неизменными, приходится учитывать 

финансовую специфику. 

В своих поправках В.А. Тарачев предлагает учитывать специфику аудирования 

AHQUTOP N4, 200 I 
5 

ГОСИОАРСТ8ЕННОU ОИМЕ 


всех финансовых организаций, в том числе 

имеющих собственные планы счетов. Именно поэтому, по его мнению, необходимо выработать единый подход, которым бы руководствовались надзорные ведомства или государственные органы (ЦБ РФ в отношении банков, ФКЦБ в отношении профессиональных участников рынка ценных бумаг, инвестиционных институтов, а государственный орган страхового надзора в отношении страховых организаций) при лицензировании или подтверждении квалифиTeк:c1n 3а1«YШYnpoeк:ma 

«Статья 13. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности 

Под аттестацией на право осуществления аудиторской деятельности (далее 

именуется аттестация) понимается проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, с выдачей кандидатам, успешно 

сдавшим необходимые квалификационные 

экзамены, единого документа квалификационного аттестата аудитора установленного образца. 

Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, требования к кандида там на получение квалификационного аттеста та, перечень профильных специальностей и документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и 

типы аттестатов, сроки и условия их действия, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются 

федеральным органом. 

Статья 14. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата 

аудитора 
1. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется только при наличии следующих оснований: 

а) установления факта получения аттестата аудитора с использованием подложных документов, необходимых для допуска к аттестации, или установления факта 

кации аудиторов, призванных осуществлять аудит соответствующих институтов. 

Хотя, разумеется, при этом подходе заинтересованным ведомствам целесообразно 

сохранить определенные возможности для 

согласования проблем с головным органом по 

регулированию аудиторской деятельности. 

О сути изменений, предлагаемых 

В.А. Тара чевым, достаточно убедительно 

свидетельствует сопоставление текста 

следующих статей законопроекта и поправок к ним. 

БаР'l.ш:nm БА. Тара'Че8а 

«Статья 21. А'I'тестация на право осуществления аудиторской деятельности 
1. Под аттестацией на право осуществления аудиторской деятельности (далее в настоящем Федеральном законе именуется 

«аттестация») понимается проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, с выдачей кандидатам, успешно сдавшим необходимые квалификационные экзамены, единого документа квалификационного аттестата аудитора установленного образц~. 
2. Квалификационный аттеста т выIает-ся без ограничения срока действия. . 
3. Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается В. 

судебном порядке. Заявление об Э;ННУЛИРОвании квалификационного аттестата могут 

подать Федеральный орган регулирования 

аудиторской деятельности и прокурор. 
4. Квалификационный аттестат аудитора 

аннулируется только при наличии следующих оснований: 

а) установления факта получения аттестата аудитора с использованием подложных 

документов, необходимых для допуска к аттестации, или установления факта его использования другим лицом; 

б) вступления в законную силу приговора 

суда, предусматривающего наказание в виде 

лишения права занимать определенные 

должности или заниматься определенными 

видами деятельности; 

в) установления факта того, что в течение двух лет после получения квалификационного аттестата аудитора лицо, прошедшее аттестацию, не приступило к практической аудиторской деятельности; 

г) установления факта подписания аудитором аудиторского заключения, являющегося заведомо ложным; 

6 

rОСИОАРСТ8ЕННОUО!:lМЕ 


содействия использованию его аттестата 

другим лицом; 

б) вступления в законную силу приговора 

суда, предусматривающего наказание в виде 

лишения права занимать определенные 

должности или заниматься определенными 

видами деятельности; 

в) установления того факта, что в течение двух лет после дня получения квалификационного аттестата аудитора лицо, прошедшее аттестацию, не приступило к практической аудиторской деятельности; 

г) установления в ходе внешних проверок 

качества аудита того факта, что данный специалист систематически нарушал в ходе 

осуществления аудита требования нормативных правовых актов и общероссийских 

правил (стандартов) аудиторской деятельности; 

д) установления факта, что данный специалист подписал аудиторское заключение, 

признанное в установленном порядке заведомо ложным; 

е) нарушения установленных федеральным органом требований; 

ж) несоблюдения требований статей 4 и 8 

настоящего Федерального закона. 
2. Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается 

федеральным органом. Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора вступает в силу немедленно и подлежит 

опубликованию в средствах массовой информации, определяемых федеральным органом. 
3. В месячный срок со дня вручения лицу, 

квалификационный аттеста т которого был 

аннулирован, соответствующего мотивированного решения указанное лицо вправе обжаловать это решение в судебном порядке. 
4. Федеральный орган вправе устанавливать минимальные сроки, ранее которых 

лицо, квалификационный аттестат которого был аннулирован, не может повторно на 

общих основаниях обращаться с заявлением о получении а ттеста та на право осуществления аудиторской деятельности. 

д) установления факта нарушения условий аудиторской тайны; 

е) установления факта несоблюдеFtия условий независимости аудитора, определенных в статье 15 настоящего Федерального 

закона. 
5. Правительство Российской Федерации, 

или, при наличии соответствующих полномочий, Федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности, или уполномоченное общественное профессиональное объединение аудиторов устанавливает более подробные предписания 
(процедуры) относительно аттестации, а 

именно: 

а) порядок проведения аттестации на 

право осуществления аудиторской деятельности; 

б) требования к кандидатам на получение 
квалификационного аттестата; 

в) перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации; 

г) размер оплаты за квалификационные 
экзамены и получение квалификационного 

аттестата; 

д) количество и типы аттестатов, сроки и 

условия их действия; 

е) программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи. 
6. К аттестации не допускаются лица, осужденные вступившим в законную силу приговором суда за корыстные преступления, а также осужденные с применением наказания в 

виде лишения права занимать определенные 

должности или заниматься определенной деятельностью в сферах, связанных с осуществлением финансово-хозяйственных отношений, в течение отбывания срока наказания и 

в последующий период до погашения (снятия) 

судимости в установленном законом порядке. 

С'rатья 22. Лицензированиеаудиторскойдеятельности 
1. Аудиторы и аудиторские организации 

могут заниматься аудиторской проверкой 

только после получения в установленном 

порядке соответствующей лицензии. 
2. Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законода тельством 

Российской Федерации о лицензировании. 
3. Лицензионные требования и условия в 

отношении проведения аудита устанавливаются настоящим Федеральным законом. 
4. Для индивидуальных аудиторов лицензионными требованиями и условиями являются: 

а) наличие квалификационного аттестата аудитора; 

б) регистрация в качестве индивидуального предпринимателя; 

в) уплата лицензионного сбора за рассмотрение Федеральным органом заявления 

о выдаче лицензии. 

A!I.QUTOP N4, 2001 
7 

ГОСИОАРСТ8ЕННОО .ОИМЕ 


Статья 15. Лицензирование аудиторскойдеятельности 

Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется в соответствии с законодательством РОССИЙСRОЙ Федерации о 

лицензировании. 

Если в соответствии с закон ода тельством Российской Федерации оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей 

лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказыва ть такие услуги без получения требуемой лицензии». 

Второй блок поправок, внесенных 

В.А. Тарачевым, связан с общей проблемой государственного регулирования 

аудиторской деятельности. По итогам 

первого чтения в законопроекте определен специальный федеральный орган исполнительной власти, который будет регулировать аудиторов, аудиторскую деятельность. По мнению В.А. Тарачева, это 

не согласуется с нынешними планами совершенствования структуры Правительства РФ, ориентированной на существенное укрупнение ведомств и сокращение 

их числа. Сомнительно, что соответствующий департамент Минфина удастся выделить в какое-то самостоятельное ведомство. К тому же курирование аудиторов со стороны контрольно-ревизионного 

департамента Минфина может способствовать превращению их в лиц, полностью подконтрольных этому фискальному 

министерству. Любой из них будет поставлен в такое положение, когда ему придется под угрозой отзыва лицензии сообщать 

5. Для аудиторских организаций лицензионными требованиями и условиями являются: 

а) регистрация в любой форме, предусмотренной законодательством для коммерческой организации, кроме открытого акционерного общества; 

б) наличие в штате не менее двух аудиторов; 

в) уплата лицензионного сбора за рассмотрение Федеральным органом заявления 

о выдаче лицензии. 
6. Если в соответствии с законода тельством Российской Федерации оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей 

лицензии, аудиторы и аудиторск~е организации не вправе оказывать такие услуги без 

получения необходимой· лицензии». 

по требованию государственных чиновников обо всех известных лишь аудитору 

моментах финансово-хозяйственной деятельности конкретных предприятий. 

А это, если исходить из норм современного цивилизованного аудита, просто неприемлемо. 

Позиция депутата в ·данном вопросе во 

многом корреспондируется с тем, что зафиксировано в официальном заключении 

Президента РФ. Во всяком случае, глава 

госуда рства тоже выражает скепсис по 

поводу слишком широких полномочий 

федерального органа, что неминуемо повлечет за собой дополнительные за траты из федерального бюджета на расширение штата чиновников-контролеров и 

может способствовать возникновению 

коррупции в их среде. 

А вот как соотносятся тексты правовых 

норм проекта и поправок В.А. Тарачева в 

отношении Федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности. 

8 

ГОСНОАРСТ8ЕННОО O!JME 


Texcтn за1W'JW11,poe7CI1UZ 

«Статья 16. Федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности 

Функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет федеральный 

орган исполнительн()й власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Положение о федеральном органе утверждает Правительство Российской Федерации. 

Основными функциями федерального 

органа являются издание в пределах своей компетенции нормативных правовых 

актов, регулирующих аудиторскую деятельность, утверждение общероссийских 

правил (стандартов) аудиторской деятельности, организ-ация системы аттестации 

аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности, 

определение объема и разработка порядка предоставления федеральному органу 

отчетности индивидуальных аудиторов и 

аудиторских организаций, организация 

системы контроля качества работы аудиторских организаций внешними проверяющими, аккредитация профессиональных 

аудиторских объединений, ведение государственных реестров аттестованных 

аудиторов, индивидуальных аудиторов и 

аудиторских организаций, а также аккредитованных профессиональных аудиторских объединений». 

По мнению В.А. Тарачева, ключевым моментом закона должно стать понятие аудиторской тайны. В проекте, одобренном в 

первом чтении, такой термин даже не употребляется. Речь идет об информации, которая получена аудитором, о том, что она 

Ваpuлum В.А. Тарачева 

«Статья 23. Федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности 
1. Организация государственного регулирования аудиторской деятельности в Российскои Федерации осуществляется Федеральным органом 
регулирования аудиторской деятельности (далее 
в настоящ~м Федеральном законе именуется «Федеральныи орган»).
2. Положение о Федеральном органе утверждается Правительством Российскои Федерации. 
3. Председатель Федерального органа, ее численный и персональный состав утвеРЖ].l;аются Правительством Российской Федерации. В состав ФедеP~HOГO opraHal. наряду с представителями opгaHO~ 

государственнои власти и органов исполнительнои 
власти, входят представители аудиторов и общественных профессиональных объединений России. 
4. Федеральный орган не вправе разглашать 

сведения о конкретных сделках и операциях юридических и физических лиц, полученные им в результате исполнения лицензионных, надзорных и 
контрольных функций, за исключением случаев, 
предусмотренных Федеральными законами. 
5. За разглашение аудиторской тайны Федеральный орган, его должностные лица и работники 

несут ответственность, включая возмещение нанесенного материального ущерба, компенсацию упущенной выгоды, в порядке, установленном действующим закон ода тельством Российской Федерации. 
6. Основными функциями Федерального органа являются: 

а) разработка и предоставление Правительству 
Российской Федерации проектов нормативных 

актов, регулирующих аудиторскую деятельность 
в Российской Федерации; 

б) предоставление разъяснений по вопросам применения федерального законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность, и порядка ее лицензирования; 

в) разработка и утверждение порядка проведения аттестации на право ос~ществления аудиторской деятельности в Россииской Федерации; 

г) организация лицензирования аудиторской 

деятельно,СТИ; 
д) организация разработки и утверждения государственных правил (стандартов) аудиторской 
деятельности, обязательных для применения 

аудиторами и аудиторскими организациями при 

проведении аудиторских проверок унитарных 
предприятий, учреждений, а также организаций 

с долей государственной собственности (долей, 
акций) и объектов недвижимости, находящихся в 
государственной собственности; 

е) организация ведения государственного Реестра аудиторов, аудиторских организаций и их 
объединении. 
7. Финансовое обеспечение деятельности Федерального органа осуществляется за счет средств, 
поступающих от аттестации аудиторов и лицензирования аудиторской деятельности». 

должна быть, сохранена и что она имеет 

ста тус конфиденциальной. Здесь уместно 

напомнить о том, что у нас давно получили 

права такие понятия, как банковская тайна, врачебная тайна или тайна переписки. 

И если, к примеру, в действующий закон 

AUOUTOP 
Н4, 2001 
9 

rOC!JOAPCT8EHHOO 
ОНМЕ 


вносится попраВRа, нарушающая баНRОВСRУЮ тайну, она сразу же отвергается заRонодателями. ТОЛЬRО по решению суда 

можно получить доступ R информации о 

баНRОВСRИХ счетах клиента. А почему R 

аУДИТОРСRОЙ тайне отношение иное? Получается TaR, что аудитор обязан предоставлять информацию о проверяемых субъеRтах не ТОЛЬRО по решению суда, но и по требованиям всех запрашивающих органов, в 

том числе Минфина. А это в корне неверно. 

Поэтому неСRОЛЬКО поправок В.А.Тарачева Rонкретизируют понятие аУДИТОРСRОЙ 

тайны, очень жеСТRО фИRСИРУЮТ норму, 

согласно RОТОрОЙ информация,. составляющая аУДИТОРСRУЮ тайну, может быть предоставлена аудитором третьим лицам 

ТОЛЬRО по решению суда. 

И наRонец, четвертый БЛОR попраВОR 

В.А. Тарачева связан с тем, RaR будет осуществляться регулирование деятельности аудиторов, происходить выработка так 

называемых стандартов их деятельности. 

Депутат исходит из того, что наиболее .оптимальный механизм такого регулирования ПОRа задан действующим заRОНОМ о 

рынке ценных бумаг. Этот правовой ДОRУмент вводит понятие саморегулируемых 

организаций, ROTopble и разраба тывают 

стандарты деятельности своих членов, 

руководствуясь при этом мировыми требованиями и нормами. В свою очередь, эти 

само регулируемые организации подотчетны федеральному органу исполнительной власти, RОТОРЫЙ осуществляет регулирование на рынке ценных бумаг. Именно 

он, Т.е. федеральный орган, регистрирует 

или лицензирует саморегулируемые организации, анализирует их стандарты на 

предмет соответствия РОССИЙСRОМУ заRОнода тельству, мировой праКТИRе. ТаRОЙ 

подход обеспечивает достаточно свободное поле деятельности для самих участников рынка, в данном случае профессиональных учаСТНИRОВ рынка ценных бумаг. 

Приблизительно ~o же самое во всем мире 

существует и в отношении аудиторов. При 

этом речь идет, как правило, о коллегиях 

аудиторов, ROTopble, РУRОВОДСТВУЯСЬ многовековыми традициями и правилами этиRИ, выработали соответствующие Rодексы (стандарты) осуществления аудиторСRОЙ деятельности. Естественно, стандарты могут так или· ина че ва рьирова ться в 

зависимости от страновой специфики. ОдHaRo есть непреложные принцип'Ы деятельности аудиторов, остающиеся неизменными. В проеRте заRона, принятом 

в первом чтении, установлено, что разработка стандартов передается федеральному органу, который будет осуществлять 

регулирование аудиторов. И это, конечно, 

больше всего возмутило самих аудиторов. 

Они считают, что Rвалификация чиновников в сфере аудита области достаточно 

ТОНRИХ финансовых материй зачастую 

уступает кваЛИфИRации опытных аудиторов со стажем. Видимо, заRонода телям целесообразно учесть их мнение. 

Материал подготовил 

1(; печати ИЛ'ЬЯ ил'ыlnn 

10