Аудитор, 2001, №3

В НОМЕРЕ: 

8 
(ос,8а,.ст8енноО а,ме 

Возвращение складских свидетельств как ценных бумаг ................................ 3 

.~eт u oт~eтHocтb 

Д.П. Пахо.мов, 
Учет нематериальных 

С.В. Кузнецова 
активов ......................................................................................................... 7 


Предложения аудиторов к законопроекту об аудите .................................... 16 


В.А. Ситникова 
Развитие системы планирования аудита 

собственного капитала ................................................................... 21 

И.А. Шувааова 
Карта российского консалтинга ........................................... 30 

Е.Ф.Дю:нcuков 
Аудит договоров страхования и страховых 

выплат ........................................................................................................... 44 


С.С.Новиков 
Налогообложение авансовых платежей 

под предстоящие поставки ........................................................ 50 

аuаrиосmURа u ..,.оrИОЗU,.О8анuе 

Л. Т. ГUJIЯровская, Экономический анализ в оценке конечных 

И.А. Попков 
результатов производственно-хозяйственной 

деятельности организации ......................................................... 53 

Uи.о,.маuutl 

В ЦАЛАК Минфина России .......................................................................................................... 62 

Отчетность аудиторских организаций и индивидуальных 

аудиторов за 2000 г............................................................................................................................ 63 

Основные направления деятельности 

ЦАЛАК Минфина России на 2001 год .................................................................................. 64 

к автора.м журнала «Аудитор»! 
Журнал «Ay8umop» рассчитан на руководителей 

предприятий всех форм собственности, 

бухгалтеров, аудиторов, работников 

финансово-экономических служб, научных сотрудников. 

Основные руБРИRИ журнала: 
• 
«Учет и отчетность», 
• 
«Теория И практика аудита», 
• 
«Стандарты аудиторской деятельности», 
• 
«I\онтроллинг», 
• 
«Аудит и право», 
• 
«Проблемы налогообложения», 
• 
«Управление финансами», 
• 
«Зарубежный опыт», 
• 
«В Государственной Думе», 
• 
«Диагностика И прогнозирование», 
• 
«Страхование», 
• 
«Нормативные акты», 
• 
«Рейтинг». 
Редакция журнала приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих 

опыт практической работы и публикации по проблемам бухгалтерского 

учета, общего, страхового и банковского аудита, налогообложения, анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий. 

Представляемые авторами материалы должны удовлетворять следующим требованиям: 
• 
соответствовать тематике журнала; 
• 
уч:и:тыва ть все последние изменения в действующем законодательстве; 
• 
содержать ссылки на нормативные документы; 
• 
законодательные и нормативные документы должны приводиться с указанием их полного наименования, номера и 

даты принятия. 

Оптимальный объем статьи от 5 до 15 страниц машинописного 

текста. Материалы могут приниматься на дискетах 3,5 дюйма дЛЯ IBM 
РС (WINWORD 7.0-97) и в напечатанном виде (четкого качества, на 

бумаге формата А4, размер шрифта 14, интервал текста 
1,5). 

Авторские вознаграждения за опубликованные в журнале материалы выплачиваются при условии указания автором 
(в приложении к материалу) следующих данных: адреса (по регистрации) с индексом, паспортных данных, включая дату и место рождения, номера Свидетельства Пенсионного фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым 

счетом для перечисления авторского гонорара (для иногородних авторов). 
В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе. 

Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указывают адреса и телефоны для установления деловых контактов, не 

выпла чиваются. 

При передаче материалов в редакцию до 15 числа текущего месяца 

они публикуются в ближайшем номере журнала. 

Редакцuя журнала 

Дорогие женщиныl 

От всей gуши позgравляем 

вас с весенним празgником Днем 8 MOPTOI 

Жеl10ем вам MHoro 

СОl1нечных и pogocтныx gней, 

успехов в работе 

и бl10rОПОl1УЧИА в семейной жизниl 

СЧаСТЬЯ вам, МИI1ые женщиныl 

Реgoкция журнала ((Ауgитор» 

rOC!lOAPCT8EHHOO O!JME 

ВОЗВРАЩЕНИ 

СI 

Государствеuuая Дум,а зuа'Ч,ителъuым болъшиuством голосов одобрила 

за",оuоnрое",т «О двойиых и npocmbLX c~aдc",иx свидетелъствах». Это озuа'Ч,ает, 'Ч,то Россия, широ",о исnолъзовавшая c~aдc",иe свидетелъства в первой 'Ч,етверти ХХ ве",а, виовъ возвращается", 'lfeuubLM бумагам, та",ого рода. 

При'Ч,ем делает оиа это с у'Ч,етом, опыта uаиболее развитых страи м,ира. 

Та",ую то'Ч,,,,у зреuия вЪLс",азал в иuтервъю uашем,у ",орресnоидеиту 

И.Е. С.мuрuову заместителъ nредседателя Ком,итета Государствеииой 

Думы по ",peaumubLM оргаuизациям и фиuаuсовым, pыи",u.м В.А.Тарачев. 

L1 НаС1(ОЛЬ1(О а1(туаль11.0 возвращеuие складских свидетельств? 
Ответ на этот вопрос хотелось бы начать с простоrо 

примера, который я привел, 

выступая перед депутатами 

Государственной Думы. Представьте, что у вас есть 1О тонн 

зерна и вы реIIIИЛИ его продать. 

Бы можете погрузить зерно 

в вагон и возить его от одного 

покупателя к другому, пока не 

найдете ТОГО, который предложит вам нормальную цену. Но 

гораздо лучше оставить зерно 

на элеваторе, получить простое или двойное складское 

свидетельство и оперировать 

им. Когда новому владельцу 

этого зерна оно потребуется, 

он его возьмет, предъявив ценную бумагу. 

AYo'UTOP 
N3, 2001 

Существенно и ТО, что залоговая часть двойного складского свидетельства может 

быть заложена в банке. И тот 

же сельхозпроизводитель 

сможет под новый урожай 

получить дополнительные 

финансовые средства. 
LJ В первом, т.е. 1(011,цеnтуальuом чтеuии за1(01Lоnроект ((О aeOUUbLX и 
npocmbLX C'f(JIДдCкиX свидетельствах)) бьLЛ nри1tЯт Думой еще более двух 

лemuазад в декабре 1998 

года. А после этого работа uад дО1(умеuтом существеuuо за.медлuлась. 

Почему? 

Причин, из-за которых 

затягивается рассмотрение 

законопроектов, много. В частности, Думой ныне действующего созыва было принято 

решение продлить срок приема поправок к документу, 

о котором идет речь, таким 

обр~зом, чтобы все заинтересованные депутаты, равно как 

и организации, получили возможность принять участие 

в работе над ним. 
LJ Чем стимулирует•
ся иuтерес 1( за1(ОUУ? 
Если коротко, то ситуацией в экономике. Минувшей осенью всерьез встал 

вопрос о необходимости создания развитых рынков 

сырьевых ресурсов, о биржевой торговле нефтепродуктами, золотом, металлами, зерном. Судя по всему, 

такую задачу в числе первоочередных ставит и Прави3 

В ГОСЫОАРСТВЕННОО 


тельство РФ. Дальнейшие 

структурные преобразования в экономике невозможны без создания свободного 

рынка названных товаров. 

А складские свидетельства 

используются во всем мире 

как инструмент для организации таких рынков. 

Весной 2000 года в Думе 

состоялся «круглый стол» 

по практике использования 

свидетельств. В комитет поступили отзывы к подготовленному ко второму чтению 

законопроекту от ФКЦБ, 

Министерства по антимонопольной политике, Федерального долгового центра, 

АУВЕР, АРБ, Зернового союза и др. Общее мнение, содержащееся в них, было таковым 
закон надо принимать быстрее, поскольку актуальность его чрезвычайно 

высока. 

с1 В какой мере захоnодателu У'Ч.fLи зарубежnыйоnы,?? 
При доработке законопроекта ко второму чтению, 

которое, кстати, прошло 

весьма успешно в конце минувшего года, Т.е. под занавес 

осенней сессии, мы постарались учесть мировой опыт, 

прежде всего английский 

и америкаНСКfIЙ. Привлекли 

иностранных консультантов 

компании «Дэй Робинсон 

консалтинг». По результатам публичных слушаний, 

состоявшихся в конце сентября в российской Торгово-промышленной палате, 

большой блок поправок 

был представлен Европейским банком реконструкции и развития. В первую 

очередь с участием ЕБРР 

ОЫМЕ 

обсуждается возможность 

введения складских свидетельств на зерно. 

с1 А какие хлючевы,e 

поправки БЫАи nриnяты, 

Думой по предложепию 

Вашего комитета? 
Прежде всего, уточнена 

терминология законопроекта: например, по всему тексту закона понятие «хранител;Ь» заменено на «товарный 

склад» и др. 

Из предмета ведения закона исключена деятельность товарных складов, 

уполномоченных выдавать 

свидетельства, не имеющая 

прямого отношения к порядку выдачи и погашения свидетельств. Таким образом из 

законопроекта полностью 

исключены статьи, касающиеся лицензирования, порядка приемки това ров на 

хранение и отказа в ней, порядка проведения экспертизы качественных ха рактеристик товара и все неспецифические нормы, регулирующие деятельность това рного склада по приему на хранение и выдаче товара в случае, когда это не приводит 

к появлению особенностей 

в правоотношениях, связанных с выдачей и обращением складских свидетельств. 

Внесено уточнение в понятие реестра товарного склада. При этом сохранена концептуальная установка о том, 

что задачей реестра товарного склада является учет наличия и состояния товара и учет 

выдачи и погашения свидетельств. В окончательном 

варианте статьи 2 законопроекта это выглядит следующим образом: 

((Реестр товариого С1\JШдасистема записей, отражающая 

учет движеuия nриuяmых. иа 

храиеиие товаров и учет выдачи и nогашеuия двойиых и простых c1{;.fl,aacKUx свидетелъств. 

Реестр товариого c1{;.fl,aaa в1{;.fl,Ючает в себя реестр простых 
c1{;.fl,aacKUx свидетелъств и реестр двойиых c1{;.fl,aacKUx свидетелъств, а та'Кже реестр товаров, nриuятых иа храиеиие. 

Реестр простых C1{;.fl,aaCKUX 

свuдеmeJl,ъств и реестр двОЙUЪLХ 

C1\.flilaC'КUX cвuaeme.aъcmв - система записей, отражающая учет 

выдачи и nогашеuия товариым 

C1\.flilaOM простых с1\JШдс'Ких свидетелъств и двойиых C1\.flilaCKUX 

свидеmeJl,ъств cooтвeтcmвeиuo. 

Реестр товаров, nриuятых иа 

храиеиие, система записей, отражающая учет движеuия nриuятых иа храиеиие товаров». 

В статьи 3 и 4 законопроекта введены нормы о том, 

что двойное складское свидетельство, каждая из его 

частей и простое складское 

свидетельство· не являются 

эмиссионными ценными бумагами. Прямо уточнено, что 

двойные и простые складские свидетельства являются 

товарораспорядительными 

документами. В тексте законопроекта эти статьи выглядят следующим образом: 

((Статъя 3. Двойиое c1\Jl,aac'Коесвидетелъство 

Двойuоес'КЛадс'Коесвидетелъство состоит из двух ~cтeй С1\JШдс'КОго свидеmeлъства и зa.twгового свидетелъства, 'Которые 

могут бытъ отделеuы одио от 

другого. Двойuoе с'КЛадс'КОе свидеmeлъсmво и с1\JШдс'КОе свидетелъство яв.ляюmся товарорасnорядиmeлЪUЪLМи opдepиЪLМи цеииыми бумагами. Двойиое С1\JШдс'КОе 

4 

В ГОСИОАРСТВЕННОU ОИМЕ 


свидетелъство и 1Саждая из его 

частей ие являются эмиссиО1iиЪL.Ми це1i1iЪL.fИ.и бумагами. 

На лицевой стороие 1Саждой 

части двОЙ1iого С1CJl.адС1СОго свидетелъства дОЛЖ1iО бытъ одииа1Сово У1Саза1iЫ обязатеЛЪ1iые 

ре1Свизиты, nредусмотреииые 

статъей 913 Гражда1iС1Сого 1Соде1Сса Российс1СОЙ Федерации. 

На лицевой стороие С1CJl.адс1Сого свидетелъства дОЛЖ1iО 

бытъ У1Саза1iО лицо, 1Соторое 

может само осуществлятъ 

права, удостоверяемые двойиым С1СладС1Сим свидетелъством либо С1СладС1Сим свидетелъством, или 1iаЗ1iачитъ 

своим расnоряже1iием (nри1Сазом) другое уnравомоче1i1iое 

лицо. 

Место 1iахожде1iия товариого С1CJl.ада, У1Саза1i1iое в обязателЪ1iЫХ ре1Свизитах двОЙ1iого 

С1CJl.aдС1Сого свидетелъства, считается местом хра1iе1iия товара, если в двойиом С1CJl.адс1СОМ 

свидетелъстве ие У1Саза1iО ииое. 

За иС1CJl.юче1iием обязателъ1iых ре1Свизи тов, отмето1С и 

иадnисей, nредусмотреииых 

1iастоящим ФедералЪ1iЫМ за1Соиом, все ииые иадnиси, отмет1Си, исnравле1iия и дОnОЛ1iе1iия 1с те1Ссту обязатеЛЪ1iЫХ 

ре1Свизитов 1с момеиту выдачи 

двОЙ1iого С1СладС1Сого свидетелъства, nроизведе1i1iые иа 

лицевой стороие, считаются 

иеиаnиса1iиыми. 

ДО1Сумеит, ие способствующий требова1iИЯМ 1iастоящей 

статъи, ие является двойиым 

С1CJl.адс1СИМ свидетелъством. 

Статъя 4. Простое С1CJl.адс1Соесвидетелъство 

Простое С1СладС1Сое свидетелъство является товарорасnорядителЪ1iОЙ це1i1iОЙ бумагой 

иа предъявителя. 

A!:I.QUTOP 
Н3, 200 I 

Простое С1СладС1Сое свидетелъство ие является эмисси01i1iОЙ Ц€1i1iОЙ бумагой. 

Права, удостоверяемые простым С1Сладс1СИМ свидетелъством, 
nРИ1iадлежат 
его 

предъявителю. 

Простое С1СладС1Сое свидетелъство дОЛЖ1iО содержатъ 

обязателЪ1iые ре1Свизиты, nредусмотреииые статъей 917 

Гражда1iС1СQго 1Соде'Кса Российс1Сой Федерации, а та'Кже У1Саза1iие иа то, что 0ио выдаио иа 

предъявителя. 

К обязателЪ1iЪL.fИ. ре1С8ИЗUma.м, 

om.мeт1Ca.м и 1iадnися.м, nроизведе1i1iЪL.fИ. иа лицевой стороие простого С1CJl.адС1Сого свидетелъства, 

nрu.мe1iЯIOmся правила, устаиовле1i1iые для двОЙ1iого CКJl.aдC1COгo 

свидетелъства статъей 3 иастоящего ФедералЪ1iого за1СО1iа. 

До'Кумеит, ие соответствующий требова1iиям 1iастоящей 

статъи, пе является nростъL.fИ. 

С1CJl.адС1Сим свидетелъством.» 
LI Ка", nо",азало первое 

чтение за",оноnрое",та, 

не",оторые его nор.М:Ы, 

требовали доработ",и в 

интересах cocmoL",OB",U с 

nоложеНUЯAf,и действующего за",онодателъства. 

Что бъLЛО сделаnо в атом 

1lJtaHe на этапе nодготов",и до"'умента "'О второму чтению? 
По рекомендации Минюста России приведено в 

соответствие с ГК рф число обязательных реквизитов двойного складского 

свидетельства и уточнено 

их содержание. 

В ходе длительных и 

трудных дискуссий общими 

усилиями было принято решение о том, что двойное 

складское свидетельство и 

каждую из его частей надлежит определить в законе 

как ордерные ценные бумаги, а не как именные, как это 

было на этапе первого чтения законопроекта. Это, в 

свою очередь, потребовало 

введения некоторых вспомогательных норм, регулирующих основание отделения залогового свидетельства, 
содержания права 

требования платежа, удостоверенного залоговым свидетельством, а также уточняющих характер солида рной ответственности индоссантов ордерной ценой бумаги. В первую главу были 

добавлены новые статьи: 

«Форма договора складского 

хранения» и «Страхование 

товаров, принимаемых на 

хранение по двойным складским свидетельствам». Снято 

требование о том, что страхователем по договору страхования должен выступать исключительно товарный склад. 

Введено правило, что кроме 

указания страховщика в отметке на свидетельстве должна быть указана сумма, на 

которую застрахован товар. 

Отредактирована статья 
8. Так, в частности, уточнено, что залог товаров, принятых на хранение по двойному или простому складскому свидетельствам, может обеспечивать обязательства любого владельца 

двойного 
или 
простого 

складского свидетельства, а 

не только обязательства 

поклажеда теля 
(первоrо 

держа теля свидетельства). 

Конкретизирован и приведен в соответствие с ГК рф 

5 

rОСИОАРСТВЕННОО ОИМЕ 


объем требований, обеспеченных залогом товара. 

Уточнено, что при осуществлении прав залога на товар, обращение взыскания и 

распродажа предмета залога 

в отношении находящегося на 

хранении товара происходят 

в порядке, предусмотренном 

действующим законодательством, с учетом особенностей, 

установленных Законом «О 

двойных И простых складских 

свидетельствах». 

В окончательном варианте 

статья 8 выглядит так: 

«1. Товар, nри1iятыu иа храnеиие по двойио.,м,у складско.,м,у 

свидетмъству пли nросто.,м,у 

складско.,м,у свидетелъсmву, .,м,ожет бытъ в тече1iue его храие1iUЯ nредмето.,м, залога nуте.,м, залога соответствующего свидетелъства. Залог товаров, nриuятых иа храиеиие по двойио.,м,у 

складско.,м,у свидетелъству или 

nросmo.,м,у складско.,м,у свuдemелъству, считается уста1iовле1inЪt.М с .,м,омеита отделе1iUЯ и передачи залогового свидemелъства 

либо с .,м,о.,м,еита передачи простого складского свидетелъства 

в порядке, nредус.,м,отреиио.,м, иастоящu.м. ФедералЪ1iЪ/"м' заКО1iО.,м,. 

Залог товаров, nриuятых иа 

храиеиue по двойио.,м,у С'КJlддско.,м,у свидеmeлъству или nросто.,м,у 

складско.,м,у свидетелъству, .,м,ожет обесnечиватъ обязателъcmвa любого держателя (в.ладелъца) двойиого складского свидетелъства или простого складского свидетелъсmва. 
2. Залог товаров, nри1iятых 

иа храueиие по двой1iO.,м,у складско.,м,у свuдеmeлъсmвy или nросmo.,м,у складско.,м,у свидетмъству, 

обесnечивaemтребова1iиезалогодержателя в mo.,м, обье.ме, в которо.,м, это требова1iие u.мeлo .место к .момеиту его удовлетворе1iUЯ, за исключе1iие.м случая, если 

при уста1iовле1iии залога товаров в noрядке, nредус.,м,omреиио.,м, 

nуикто.,м, 1 1iастоящеu статъи, 

указывается общая су.м.ма требова1iиu залогодержателя, а обязателъства в части, nревъиnающей указа1i1iУЮ су.м.му, ие считаются обесnече1i1iъt.Ми залого.,м,. 

В част1iости, залого.,м, обеспечиваются требова1iUЯ залогодержателя: 

• 
возврата осиовиои су.м.мы 

до.лга и уплаты nроцеитов иа ueе: 

• 
возмеще1iUЯ убытков, nричи1iе1i1iЫХ 
залогодержателю 

вследствие 1ieuСnОЛ1iе1iия или ие1iадлежащего иСnОЛ1iе1iия обесnече1i1iого залого.,м, обязателъсmва; 

• 
уплаты иеустойки, nроцеитов за nолъзова1iие чужи.,м,и 

де1iежnъt.Мисредства.ми; 

• 
воз.,м,еще1iие 
судеб1iЫХ 

и и1iЪLX, связа1i1iЪLX с обраще1iие.м 

вЗЪLска1iUЯ ua заложе1i1iЫU товар 

и его реализациеu расходов». 

Серьезно уточнены статьи 

третьей главы закона в связи с изменением вида двойного складского свидетельства с именного на ордерный. Добавлены нормы, регулирующие переуступку ордерных ценных бумаг, а также особенности раздельного 

обращения складских залоговых свидетельств. 

Очень важно, что в доку­

мент внесена норма, в соответствии с которой сделка со 

складским свидетельством, 

отдаленным от залогового 

свидетельства, ничтожна, 

если при отделении залогового свидетельства на складском свидетельстве не было 

сделано отметки о сумме задолженности по обязательству, обеспеченному залогом 

товара, указанного в свидетельстве. Установлено также, что владелец залогового 

свидетельства, иной чем держа тель складского свидетельства, имеет право требовать от первого надписателя 

залогового 
свидетельства 

возврата всей суммы долга по 

нему и процентов, а также в 

размере этой суммы имеет 

право залога на весь товар, 

указанный в залоговом свидетельстве. Уточнено определение прав, удостоверенных залоговым свидетельством. 

Законопроектом определено, что права по двойному 

складскому свидетельству, 

складскому и залоговому свидетельствам 
передаются 

вместе или порознь по передаточным надписям индоссаментам. Уточнен порядок 

осуществления прав по залоговому свидетельству. 

Существенные коррективы внесены и в положения документа, регулирующие порядок сделок со складскими 

свидетельствами. Теперь законопроектомпредусмотрена 

возможность биржевого обращения складских свидетельств. Для этого участник 

рынка должен депонировать 

складские свидетельства в 

депозитарии. Депонированные свидетельства в дальнейшем могут быть выданы только владельцам депозитарных 

сертификатов в течение срока, предусмотренного в них. 

По прогнозам специалистов, широкое введение в действие 
складских 
свидетельств как ценных бумаг значительно оздоровит вексельныйрынок. 

6 

ИЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ. 


L----» Д.П. Пахомов, генеральный директор аудиторской фирмы «Сервис-Аудит» 

С.В. Кузнецова, ведущий аудитор аудиторской фирмы «Сервис-Аудит» 

Внесение НМА в счет ВКЛаАа 
питал. В таком случае они отражаются на 

в устаВНblЙ капитал 
счете 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75 «РасчеНематериальные активы могут быть внеты с учредителями», Аналогично отражасены учредителями (участниками) в счет 
ются в учете и организационные расходы
вклада в уставный (складочный) капитал 
вновь созданной организации, которые приорганизации. Согласно п. 9 ПБУ 14/2000, перзнаются вкладом в ее уставный (складочвоначальной стоимостью таких нематериный) капитал. При этом НМА отражаются
альных активов признается их денежная 


оценка, согласованная учредителями (учасв денежной оценке, согласованной учредитниками) организации. 
телями (или участниками) предприятия. 


Предположим, что НМА получены оргаВ данном случае в бухгалтерском учете 

низацией в качестве вклада в уставный капредприятия делается проводка: 

Дебет 08 Кредит 75 
отражены НМА, внесенные в качестве вклада в уставный 

и одновременно:  
капитал организации, или сумма организационных расходов, 

Дебет 04 Кредит 08 
признанных вкладом в уставный (складочный) капитал. 

БезвозмеЗАное получение НМА 
ная стоимостъ та1<:ого объе1<:та НМА соЕсли НМА получены безвозмездно от друставляет 16 000 руб. еРО1<: полезного исгих юридических и физических лиц, то в бухnолъзования данного объе1<:та НМА оnредегалтерском учете они отражаются в порядке, 
литъ невозможно, поэтому он бъLJl, установустановленном для постановки актива на учет 
лен в расчете на 20 .лет. 

при его покупке. Оценка актива производится 
Объе1<:т НМА введен в Э1<:сnлуатацию в 

по рыночной стоимости на дату его принятия 
феврале 2001 года. Начисление амортизации 

к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 14/2000). 
осу'ществ.ляется линейным способом. ТаПорядок отражения в бухгалтерском 
1<:им образом, годовая норма амортизации 

учете НМА, полученных безвозмездно, расэтого а1<:тива составляет 5 nроцентnов 

смотрим на конкретном примере. 
(100%: 20 .лет). 

Пример 4. В феврале 2001 года nредnрияВ 2001 году nредnриятuе nолъзуется 

тие получило безвозмездно от фuзичеС1<:ого 
старым П.ланом счетов, поэтому в бухгаллица ис'КЛючителъное право на изобретенuе 
теРС1<:О,м, учете будут сделаны следующие 
способ 1tроизводства nродУ1<:ции. РЪLНОЧnровод1<:и: 

Дебет 08 Кредит 83 
- 16 000 руб. отражена рыночная стои,м,остъ безвоз,м,ездно полученного объе1<:та НМА; 

Дебет 04 Кредит 08 
- 16 000 руб. объе~т НМА введен в Э1<:сnлуатацию. 

Продолжение. Начало в NQ 2, 2001 г. 

A!lOUTOP N3, 2001 
7 

ЫЧЕТ U 
ОТЧЕТНОСТЬ 


При этом 16 000 руб. нужно у'Казатъ по 

стро'Ке 4.17 Сnрав'Ки о nоряд'Ке определения данных, отражаемых по стро'Ке 1 

«Расчета (налоговой де'Кларации) налога 

от фа'Ктичес'Кой прибыли» (далее Сnрав'Ка). 

Ка'К и ранее, в 2001 г., согласно n. 1 ст. 172 

НК РФ, НДС по нематериалъным а'Ктивам 

возмещается из бюджета в полном размере, но толъ'Ко после того, 'Ка'К эти а'Ктивы 

будут nриняты, 'К бухгалтерс'Кому учету. 

С марта 2001 года в бухгалтерс'Ком учете предприятия ежемесячно будут делатъся следующие nровод'Ки (амортизация 

нематериалънъ/,х а'Ктивов начисляется с 

первого числа месяца, следующего за тем 

месяцем, в 'Котором эти а'Ктивы Быии n риuятъ/, на бухгалтерс'Кий учет): 

Дебет 26 Кредит 05 
- 66,67 руб. (16 000 руб. х 50/0: 12 мес.) начислена 

амортизация НМА за отчетнъ/,й месяц; 

Дебет 83 Кредит 80 
- 66,67 руб. в'КЛючена во вне реализационные доходы 

частъ стоимости безвозмездно полученного объе'Кта 

НМА за отчетный месяц. 

Общая сумма внереализационнъ/,х 

доходов за 1 'Квартал 2001 года, 'Которая будет списана со счета 83 в 'Кредит 

счета 80, составит 66,67 руб. Ее нужно отразитъ по стро'Ке 5.6 Сnрав'Ки. 

Начиная с 2002 года, после того, 

'Ка'К предприятие перейдет на ноДебет 26 Кредит 05 
- 66,67 руб. J1l,есяц; 

Дебет 98 Кредит 91 
- 66,67 руб. вый План счетов, в бухгалте рс'Ком 

учете предприятия ежемесячно буду·т делатъся следующие nровод'Ки 

(если предприятие перешло на новый План счетов с 2001 года, то эти 

nровод'Ки будут делатъся уже в 
2001 году): 

начислена амортизация НМА за отчетный 

в'КЛючена во вне реализационные доходы 

частъ стоимости безвозмездно полученного объе'Кта НМА 

за отчетный 

Поступление НМА по Аоговорам мены 

Нема териальные активы могут приобретаться также по договору, предусма тривающему оплату неденежными средствами (в частности, по договору мены). 
В соответствии с п. 11 ПБУ 14/2000 первоначальной стоимостью таких нематери- ' 

альных активов признается стоимо'Сть переданного имущества. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). 

Если такую цену установить невозможно, то стоимость полученных НМА определяется исходя из цены, по которой обычно приобретаются аналогичные НМА. 

Разница между стоимостью получаемых НМА и стоимостью переданных ценностей отражается как внереализационные доходы или расходы. 

месяц. 

Пример 5. В 2001 году ОАО «ХХХ» за'Ключило договор мены с ЗАО «ууу». Согласно договору, ОАО (,ХХХ» поставляет 

ЗАО «ууу» 10 единиц собственной nроду'Кц.ии. В обмен на это ЗАО «ууу» nередает ис'Ключителъные права на бухгалтерс'Кую программу для ЭВМ. Этот обмен стороны признали равноценным. 

ОАО «ХХХ» обычно реализует nроду'Кцию собственного nроизводства по 

цене 1200 руб. (в том числе НДС 200 руб.) 

за единицу. Ис'Ключителънъ/,е права на 

программу подобного типа обычно стоят 18 000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.) 

В 2001 году ОАО «ХХХ» ведет бухгалтерс'Кий учет по старому Плану счетов. 

В целях упрощения не будем учитыватъ 

налоги с реализации. 

В бугалтерс'Ком учете ОАО «ХХХ» данная операция будет отражатъся следующим образом: 

8 

!IЧЕТ U 
ОТЧЕТНОСТЬ 


Дебет 62 Кредит 46 
18 000 руб. отражеиа выру'Ч,'Ка от реализации 

проду'Кции, равиая cтo'UМocти приобретеииого объе'Кта 

НМА; 

Дебет 08 Кредит 60 
- 10000 руб. (1000 руб. х 10 ед.) оприходоваи полу'Ч,еииый 

объе'Кт НМА по стоимости обмеииваемой проду'Кции; 

Дебет 19 Кредит 60 
- 2000 руб. (200руб. х 10 ед.) отражеи НДС; 

Дебет 60 Кредит 62 
- 12 000 руб. за'Ч,теиъt обязателъства по договору меиъt; 

Дебет 80 Кредит 62 
- 6000 руб. (18000 12000) отражеиа разиицамежду сто'UМостъю НМА и сто'UМостъю реализоваииой проду'Кции. 

Разиица между стоимостъю Н МА и 

стоимостъю реализоваииой проду'Кции 

ие умеиъшает иалогооблагаемую прибылъ предприятия, поэтому эта сумма 
(6000 руб.) отражается. по стро'Ке 4.23 

Справ'Ки. 

Дебет 04 Кредит 08 
10000 руб. 


Дебет 68, субс'Чет 
- 2000 руб. «Рас'Четы ПО нде" 


Кредит 19 


Прu.м.ер 6. Согласио договору меиы, 000 

«ППП» приобрело у ЗАО «ррр» ис'КЛючиmeлъuoе авmoрс'Кое право иа програм.м.у для ЭВМ. 

В обычиых обсmoяmeлъсmвах сmo'U.fИ,()стъ ис'КЛючиmeлъ1tOго авторс'Кого права ua а'НдЛогичные програ.м..миъte проду'КтЪt уcmauaвлuваетсяЗАО «ррр» в размере 600 000 руб. (в т. ч. НДС 
100000 руб.). В оБJИ.e1t за ПОЛУ'Чеиuoе право 000 

«ППП» передало ЗАО «ррр» 100 000 дискет, 

необходu.м,ъtX последue.му для тирaжuроваиuя 

программиых проду'Ктов. Обычио 000 

«ППП» продает ЗАО «ррр» дискеты по цеие 
6 руб. за штуку (в т. ч. НДС 1 руб.). 

Порядо'К определеиия въtруч'Ки от передачи имущества по договору мены опСогласио иовому Плаиу счетов, иа счете 
98 отражаются доходъt будущих периодов, 

а иа счете 91 
прочие доходы и расходЪt. 

После moго, 'Ка'К объект НМА будет введеи в 

эксплуатацию, в бухгалтерс'Ком учете предпpu.ятuя иужuo сделатъ следующueпровoд'Кu: 

объе'Кт НМА введеи в э'Ксnлуатацию; 

возмещеи из бюджета НДС. 

ределеи в Положеиии по бухгалтерс'Кому 

учету «Доходъt оргаиизации» (ПБУ 
9/99), утверждеииом П ри'Казом Миифииа России от 06.05.99 г. М 32и. Согласио 

п. 6.3 даииого до'Кумеита,  та'Кая въtруч'Ка отра:nсается в бухгалтерс'Ком учете 

исходя из стоимости получеииого имущества. При ее определеиии исходят из 

цеиЪt, ·nо 'Которой оргаиизация в сравииМЪtх обстоятелъствах объtчио определяет стоимостъ аиалогичиых товаров 

(цеииостеЙ). 

Исполиеиие договора меиы должно бъtтъ 

отражеио в бухгалтерс'Ком учете 000 

«ППП» следующими n ровод'КaJИ.и: 

Дебет 62 Кредит 46 
- 600 000 руб. (6 руб. х 100 000 шт.) отражеиа въtруч'Ка 

от реализации дис'Кет, равиая стоимости получеииого 

ис'КЛючителъиого авторс'Кого права; 

Дебет 46 Кредит 68 
100 000 руб. иачислеи НДС по реализоваииъtм 

дис'Кетам. 

Первоиачалъиая стоимостъ иематериределяет стоимостъ аиалогичиых товаров 

алъиых а'Ктивов, приобретеииых по дого(цеииостеЙ). В даииом случае оиа равиа цеие, 

вору меиы, равиа стоимости передаииого 
по 'Которой 000 «ППП» объtчио продает 

имущества. Эта стоимостъ определяетдис'Кеты ЗАО «ррр». При этом в бухгался исходя из цеиы, по 'Которой оргаиизацuя 
терс'Ком учете делаются следующие пров cpaви'UМыx обстоятелъствах обычио опвод'Ки: 

Дебет 08 Кредит 60  
- 500 000 руб. отражеиа cтo'UМocтъ ис'КЛючителъиого 

авторс'Кого права исходя из цеиы, по 'Которой объt'Ч,ио 

продаются дис'КетЪL; 

АИОUТОР Н3, 2001 
9 

!fЧЕТ U 
ОТЧЕТНОСТЬ 


Дебет 19 Кредит 60 
- 100000 руб. om'fXlЖR1"L НДС no no.л,У'Че'И1Юму UC1<'.Лючиrne.rl.Ь
1iOму ав11Юpc1Wму праву; 

Дебет 60 Кредит 62 
- 600 000 руб. nроизведеu зачет взаu.м,uых требоваuий; 

Дебет 04 Кредит 08 
- 500 000 руб. оnриходоваио ис'КЛючительuое авторское 

право иа программу для ЭВМ; 

Дебет 68 Кредит 19 
- 100000 руб. - nриuят к вычету НДС по npuобретеuuому 

авторскому праву. 

Оргаuизации, nримеuяющие новый План 

счетов, вместо счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг»> дОЛЖUЬt использовать счет 90 «Продажи». 

Амортизаuия нематериальных активов 
1. Способы начисления амортизации 

В соответствии с п. 56 Положения по ведению бухгалтерскоro учета стоимость нематериальных активов погашается путем начисления 

амортизации. При этом начисление амортизационных отчислений производится с ПОМОIЦЬю: 
" линейного способа; 
" способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). 

В пункте 15 ПБУ 14/2000 помимо указанных предусмотрен третий способ начисления амортизации способ уменьшаемого 

остатка. При его использовании годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из двух показателей: 
l] остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года; 
l] нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого 

объекта. 

Следует также отметить, что согласно 

п. 15 ПБУ 14/2000 амортизация может начисляться только пропорционально объему 

продукции или работ. Начисление амортизации пропорционально объему услуг данным 

ПБУ не предусмотрено. 
2. Определение срока полезного 

использования нематериальных активов 

В соответствии с п. 17 ПБУ 14/2000 срок 

полезного использования нема териальных 

активов определяется на основании: 

~. срока действия патента, свидетельства 

и других ограничений сроков использования 

объектов интеллектуальной собственности по 

законодательству Российской Федерации; 
.:. ожидаемого срока использования 

объекта нематериальных активов, в течение 

которого предприятие может получа ть экономическую выгоду (доход). 

Так, в частности, регистрация товарного 

знака и свидетельство на право пользования 

наименованием места происхождения товара действуют в течение 1О лет с правом последующего продления. Данные нормы закреплены в статьях 16 и 36 Закона о товарных знаках. Статьей 3 Патентного закона установлены следующие сроки действия: 

у патента на изобретение в течение 20 

лет; 

у свидетельства на полезную модель в 

течение пяти лет; 

у па тента на промышленный образец в 

течение 1О лет. 

Все указанные сроки исчисляются с момента поступления заявки вРоспатент. 

По нематериальным активам, срок полезного использования которых установить 

нельзя, амортизация начисляется в течение 
20 лет (но не более срока деятельности организации). 
3. Отражение амортизации в 

бухгалтерском учете 

Согласно п. 18 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия 

объекта к бухгалтерскому учету. Следовательно, начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем: 
V полного погашения стоимости объекта; 
v выбытия объекта с бухгалтерского 

учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (п. 19 

ПБУ 14/2000). 

Согласно п. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным акти10