Аудитор, 2000, №12

В,НОМЕРЕ: 
D rocJ~.pC".II~.1 8.М8 

Е. С.м,ириов  
Бюджет России - 2001: 

курс взят на сокращение государственных долгов .... '.3 

I~e. • 
o.~e••oc•• 

Л. Гu.п".я,ровС1<;ая, Капи-rальные~жения как предмет бухгалтерского 


И.3абродuu 
учета в оrfе~~ственной и международной теории 


и практике........................................................................................................ 8 


lеор.. • np.II••II..,,_••• 

Е. ЧU1СУuова 
Международная аудиторская терминология .................. 16 


Д. Пахо.м,ов 
Актуальные проблемы аудиторской 


деятельности ................................................................................................. 18 


В.Кuзъ 
Об аудиторской экспертизе инвестиционных 


проектов ............................................................................................................. 24 


А.Я1<;овлев, 
Анализ аудиторского рынка 


И.Дорохuuа 
Кузбасса ....................................... ~ ............................................_....................... 26 


Inр.Ваен.е ••н.нс.м. 

И. Ковзанадзе  
Развитие конкурентной среды банковского 


рынка .................................................................................................................... 30 

3. Ка.л,ов, 
Применение различных форм международных 


И. МеРЗЛЯ1<;ов 
расчетов в российской практике .:.............................................. 33 


OueHII. • 
3I1сnерm.з. со6с.Венност. 

В. ПрудUU1<;ов 
От бухгалтерского учета к финансовым 


исследованиям .............................................................................................. 39 


О.Пугачев 
Независимое актуарное оценивание финансовых 


структур ............................................................................................................ 45 


Ст.нВ.р• .,. ."Bu.opclloii lе••еа.ност. 

В. МстuславС1<;UU 
О новых правилах (стандартах) аудиторской 


деятельности ......................................................................................... 49 

Правwю (стандарт) аудитОРС1<;ОU деЯ1nелъuостu 


«Оценка риска и внутренний контроль. 

Ха рактеристика и учет среды компьютерной 


и информационной систем» .................................................... 51 


Правило (стаидарт) аудитОРС1<;ОU деятелъuостu 


«Проведение ауди'га с помощью компьютеров» . 56 


Новые книги и журналы по аудиту и бухгалтерскому учету ...................... 61 


Курсы валют ..........................................................................................................................rn-;............ 62 


В Московской аудиторской палате ....................................................................................... 64 


В Институте профессиональных аудиторов России ........... 
64 

вами последний в уходящем 

елетии номер журнала. Но мы, конечно же, не прощаемся, а лишь временно расстаемся с вами, чтобы вновь встретиться, но уже в новом, третьем тысячелетии, которое еще недавно казалось нам 

таким далеким. 

я аудиторского сообщества уходящий 2000 год был 

ен целым рядом знаменательных событий. 

Как бы кто не относился к отечеСтвенным стандартам 

аудита, но свершившимся фактом является то, что в 2000 

году работа над ними была, в основном, завершена и российские аудиторы наряду с международными стандартами 

(которые, кстати, впервые были официально изданы в России 

также в 2000 году) получили ту методическую основу, которую можно будет в будущем улучшать и совершенствовать, 

но которая объективно существует уже сегодня. 

В 2000 году депутаты наконец-то приступили к рассмотрению законопроекта, регулирующего аудиторскую деятельность в нашей стране, 

и есть надежда, что уже в 2001 году аудиторы получат закон, который 

будет устраивать и Минфин России, и самих аудиторов. 

И, наконец,2000 год был, пожалуй, рекордным по числу вновь образованных аудиторских объединений: Института профессиональных аудиторов России, Национальной федерации консультантов и аудиторов, преобразование Аудиторской палаты Ро~сии и т.д. Хотелось бы надеяться, 

что в первом году нового тысячелетия происходящие в мире процессы 

слияния затронут и Россию, и у нас в стране появится объединение, 

которое наконец-то снимет с повестки дня актуальнейший для российских аудиторов вопрос: «Куда аудитору (аудиторской фирме) податься, 

к какому берегу (объединению) прибиться?». 

А всем нашим читателям, их семьям, близким и друзьям мы желаем 

крепкого здоровья, счастья, успехов всегда и во всем, никогда не унывать, 

быть уверенными в себе, достичь новых высот и .,. оставаться впредь 

подписчиками нашего журнала. 

До встречи в Новом roAyl 

Редакция журнала «Аудитор» 

rOC!lOAPCTBEHHOO 
ОНМЕ 


.Н 

AJ[II ~111 - 20 1: 

tiкypc 11 
на COIpCIЩ8НI1() 


да 
~I8IX ДOII I 


)о> 
Е. Смирнов 

Впервые за все постсоветские годы Правительство 

Рф, составляя проект федерального бюджета, запланировало сокращение как внешних, так и внутренних долгов. По мнению nредседателя Ко,м,итета Государственной ду,м,ыl по бюджету 
'и налогам А.Д. Жукова, в 

этом и состоит главная идея 

бездефицитного бюджета. 

При нулевом дефиците, 

тем не менее, планируе'гся 

погасить 98 млрд руб. внутреннего долга и позаимствовать 89,3 млрд руб. с внутреннего рынка (чтобы сбалaHcиpoBaTь объемы заимствований и погашения). Наряду с этим предполагается 

погасить 155 млрд руб. или 
5,2 млрд долларов внешних 

заимствований и привлечь, 

соответственно, 143 млрд 

руб. или 4,8 млрд долларов. 

Главный финансовый документ страны на очередной 

год подготовлен на основе 

бюджетного послания главы 

государства. Отсюда его 

приоритеты обеспечение 

внутренней и внешней безопасности страны, деятельности судебной системы, 

воспроизводства научного 

потенциала, развития социальной сферы и основные исходные требования бездефицитность, надежное обеспечение макроэкономической устойчивости. 

Прогноз социально-экономического развития на 
2001 год основывается на 

анализе состояния экономики в текущем году и сложившихся тенденций. По 

расчетам 
составителей 

проекта, в 2001 году рост 

промышленности ожидается на уровне 7,5 процента, 

инвестиций в основной капитал - 16 процентов. Инфляция не превысит 18-20 

процентов. Прирост реальной заработной платы составит 19 процентов. 

Устойчивые 
положительные тенденции в экономике связаныIc обеспечением политической стабильности, ростом цен на энергоносители и ростом объема 

экспорта, с постепенным 

улучшением инвестиционного климата. Однако наряду с этим из месяца в месяц 

растут издержки производства, внутренние цены выравниваются с ценами на 

импортные товары. Реальное укрепление рубля снижает стимулы для экспорта. 

Увеличивается импорт, составляющий все большую 

конкуренцию внутренним 

товаропроизводителям. 

Как отметил, выступая 

в Думе, А.Л. Кудрин, за.меститмъ nредседатмя Правитмъства рф 
,м,инистр 

финансов рф, именно эти зачастую 
противоречивые 

тенденции снижают темпы 

экономического роста. С целью ослабить влияние негативных факторов Правительство Рф намерено принять ряд мер для защиты инвесторов и акционеров на 

внутреннем рынке, для приведения финансовых обязаA~nUTOP N° i 2, 2000 
3 

в ГОСНОАрственноО OHM~ 


тельства государства в соответствие с возможностями бюджета. Оно исходит ИЗ 

того, что обеспечить меры 

раскрепощения производства можно, только прекратив накопление задолженности и тем самым генерирование неплатежей в экономике. 

При подготовке проекта 

бюджета Правительство рф 

исходило из того, что экономический рост в следующем 

году 
составит 
минимум 
4 процента ВВП. Инфляция 

прогнозируется на уровне 
12 процентов. Валовой внутренний продукт вырастет до 
7750 млрд руб. 

Цены на экспортируемую 

нефть заложены в федеральном бюджете на уровне 21,2 

доллара за баррель, исходя 

из того, ЧТО в начале года они 

будут несколько выше, а во 

второй половине года понизятся до 18-19 долларов за 

баррель нефти типа «юралс». 

Важнейшими приоритетами бюджетной политики 

на следующий год становятся повышение расходов на 

денежное довольствие военнослужащих, на заработную 

плату бюджетников, на выравнивание бюджетной обеспеченности населения в различных субъектах рф, на 

решение проблем детских 

пособий, социальной защиты инвалидов и ветеранов. 

Объем расходов на образ0вание,культуру,здравоохранение и социальную политику увеличивается с 2,2 процента ВВП до 3,3 процента, то 

есть в полтора раза. Это соответствует социальным задачам государства. 

В случае роста доходов 

в следующем году сверх 

плана Правительство намерено .добрую половину дополнительных средств направить на замещение и обслуживание внешнего долга~ 

а другую часть распределить пропорционально между основными приоритетами 

бюджета. К ним Правительство относит повышение заработной платы, денежного 

довольствия военнослужащих, денежного содержания 

судей, прокуроров и государственных 
служащих, 

финансирование национальной обороны, сельского хозяйства, образования, фундаментальных исследований, а также финансовую помощь субъектам Российской 

Федерации. Причем средства из дополнительных доходов будут направляться не 

только территориям, получающим трансферты, но и 

регионам-донорам (в зависимости от вклада каждого из 

них в федеральный бюдже'г). 

Таким образом, Москва, 

Санкт-Петербург и другие 

регионы-доноры, вносящие 

наибольший вклад в федеральный бюджет, смогут получить до 1 млрд руб. И больше финансовой помощи. 

Как и ожидалось, Дума 

традиционно поделилась на 

сторонников и оппонентов 

представленного 
Правительством Рф проекта бюджета. Но в отличие от прошлых семи лет, когда в палате законодателей наблюдалось нечто подобное шаткому 

равновесию сил, в эту осень 

оппозиция не располагала 

числом голосов, позволяющим блокировать прохождение проекта по этапам па рламентских чтений. В результа те докуме'нт не подвергался кардинальной переработке, хотя, Правительство Рф по мере возможностей все же учло или обещало 

учесть наиболее серьезные 

замечания и предложения 

как своих сторонников, так и 

оппонентов. 

О каких замечаниях и 

предложениях идет речь? 

С.В. Сmenашu'Н" nредседаmелъ Счеmnой nа.лаmъt рф, 

обратил внимание на то, что 

П равительство Рф до сих 

пор не создало единую систему управления госуда рственным долгом. Учет и регистрацию внешних долговых обязательств России 

осуществляют Министерство финансов, Внешэкономбанк, иностранная компания 

«Варбург дилон руид», данные учета которых не всегда 

совпадают. МеТОДИ1<а полноценного и достоверного учета всех государственных 

долговых обязательств не 

разработана. Высокая долговая нагрузка деформирует 

всю систему расходов федерального бюджета и является одной из причин хронического недофинансирования практически всех остальных и без того минимально необходимых расходов государства. 

С.В. Степашин отметил, 

что в ходе подготовки проекта не предпринято достаточных мер для усиления инвестиционной направленности 

бюджетной политики, концентрации ресурсов на возможных направлениях рос4 

" 
rQC~A~PCT8EHHOU O!lME 


та ЭКОНОМИКИ. Объемы капитальных вложений федерального бюджета составляют лишь 2,2 процента к его 

совокупным расходам. 

В Счетной палате полагают, что в интересах привлечения частных инвестиций в реальный сектор экономики должны быть созданы необходимые ЭКОНОМИческие и правовые условия 

для развития хозяйствующих субъектов, заинтересованных в активной инвестиционной деятельности, а не 

в уводе средств в оффшоры. 

Государство должно сфорМУлирова ть ясные и понятные правила игры в инвестиционной сфере, включая условия воспроизводства основного капитала. 

По словам С.В. Степашина, актуальной 

является проблема 

получения доходов 

бюджета в виде дивидендов по акциям, 

закрепленным в федеральнойсобственности. Утверждаемые показатели ежегодно не выполняются. 
Мало 
того, 

в 2001 году предполагается 

их сокращение по сравнению с показа телями бюджета 2000 г. с 3,5 млрд руб. 

до 2 млрд руб. 

Нельзя считать удовлетворительным и размер 

доходов от сдачи в аренду 

государственного имущества. Они составляют менее 0,5 процента от общей 

суммы 
прогнозируемых 

доходов. Проектом бюджета не предусмотрено поступление части свободного остатка прибыли более 
12 тысяч государственных 

унитарных предприятий 

и организаций, доходов от 

использования государственного имущества за 

рубежом, прибыли Центробанка. Не отражены доходы от деятельности бюджетных учреждений и ИС'7" 

точники поступления неналоговых доходов. 

В серьезном совершенствовании нуждаются механизмы и процедуры контроля за текущим исполнением бюджета, расходованием его дополнительных 
доходов. 

В этой связи, сказал С.В. 

Степашин, 
необходимо 

обеспечить своевременное 

представление в Государственную Думу ежеквартальных отчетов Правительства рф об исполнении 

федерального 
бюджета, 

а также YCTaHOBr,1Tb порядок использования дополнительных доходов, предусматривающий сбаланс~рованный подход к решению проблем погашения 

долговых обязательств и к 

финансированию приоритетных расходов. Причем 

дополнительные расходы, 

полагают в Счетной палате, 

должны регу лирова ться 

соответствующими 
поправками или законом. 

С.Ю. Глазъев, nредседателъ Комитета Государственной ДУМЪL по экономической политике и nредnринимателъству, подверг 

сомнению 
обоснованность прогнозов, на которых базируется бюджет-2001. Так, Правительство рф ожидает, 

что в будущем году 

прирост продукции 

промышленности 

снизитсяпрактически в два раза, а темп 

прироста ВВП на 
27 процентов. Ожидает оно и снижения 

про из в одстве нных 

инвестиций. 

Вместе с тем, считает С.Ю. Глазьев, в 

действительности 

нет оснований думать, 

что наше дальнейшее развитие будет идти по столь 

пессимистичному сценарию. В экономике есть немалый потенциал экономического роста. И даже если 

предположить, что развитие пойдет по инерции, по 

оценкам ведущих российских институтов, экономический рост составит не менее 4,5 
процента ВВП. 

С учетом корректировки 

дефляторов (в соответствии с оценками ведуA~aUTOP ,,!о 12, 2000 
5 

rOC90APCT8EH"OO O!JMI 


щих экономических и исследовательских центров) 

можно ожидать увеличения ВВП не менее чем на 
354 млрд руб. по сравнению 

с тем, который заложен в 

проекте бюджета. 

По мнению С.Ю. Глазьева, 

в проекте бюджета и в сопровождающих его документах 

содержатся стратегические 

ошибки, которые будут ощутимо препятствова ть решению задач подъема инвестиционной и инновационной активности. Это, прежде всего, 

продолжение линии на самоустранение госуда рства от 

активной политики модернизации 
научно-производственного потенциала страны, стимулирования роста 

производства и инвестиций, 

повышения доходов населения; недооценка роли современного государства в обеспечении технического прогресса; недооценка значения 

макроэкономических условий для экономического роста и сохранение дискредитировавших себя методов ведения денежно-кредитной политики путем количественного ограничения денежного 

предложения; игнорирование необходимости формирования Бюджета развития, 

который предусмотрен нашим законодательством. 

Следование формальному 

подходу в планировании 

бюджета, считает С.Ю. Глазьев, когда в качестве главной цели закладывается минимизация дефицита или 

даже достижение профицита, приводит к тому, что бюджетная политика вообще 

теряет свои цели. «Если вы 

спросите, какие цели ставят 

перед собой разработчики 

бюджета, то из цифр, которые нам предложены, отчетливо видна только одна цель 

это платежи по госуда рственному долгу, на которые 

уходит более 40 процентов 

расходной части бюджета. 

Можно ли это рассма тривать в качестве цели бюджетной политики? С нашей 

точки зрения, бюдже'Т должен решать цели обеспечения развития, цели социальной защиты, цели обеспечения национальной безопасности и другие содержательные цели государствен. ной социально-экономической политики. Этих целей 

мы в бюджете не видим. Более того, на основании того 

анализа, который мы прове:~:ЛИ, можно сказать, что реализация этого проекта бюджета будет ухудшать условия экономического развития по сравнению с потенциально возможными, потому 

что бюджет в том виде, в котором он предложен, ведет 

к сокращению спроса в экономике и к сужению возможностей для привлечения инвестиций в развитие реального сектора». 

С.Ю. Глазьев указал на 

целесообразность корректировки объема ВВП дО 
8220 млрд руб. и увеличения 

доходов бюджета (по сравнению 
с 
проектом) 
на 
280 млрд руб. По его расчетам, только сохранение неизменными экспортных тарифов может дать 45,8 млрд 

руб. Корректировка прогноза цен на нефть, по самым 

пессимистическим оценкам 

мировых конъюнктурных 

центров, это еще плюс 14 

млрд руб. А приведение динамики обменного курса 

рубля в соответствие с темпами его обесценения обеспечит дополнительно 60 

млрд руб. Кроме того, заявил председа тель думского 

комитета, Россия недобирает 300 млрд руб. в сфере 

внешнеэкономической деятельности. И 240 млрд руб. 

бюджетных доходов, по 

данным Счетной палаты, 

съедает теневая экономика. 

Так что для повышения доходной части бюджета источники имеются. 

Заслуживают внимания и 

те замечания, которые высказал в ходе обсуждения 

проекта А.Д. Жух;ов, nредседателъ Комитета Государствеuuоu дyMы, по бюджету и uалогам. По его информации, с весны текущего 

года в экономике накапливается очень серьезный инфляционный потенциал. С чем 

он связан? Прежде всего с 

тем, что темпы роста цен 

производителей примерно в 

два раза опережают темпы 

роста розничных потребительских цен. Повышаются 

цены и тарифы на услуги естественных монополий и 

железнодорожные тарифы, 

и та рифы на электроэнергию, цены на газ, другие энергоносители. 
Па рламент, 

принимая первые главы нового Налогового кодекса, 

предусмотрел также увеличение примерно в три раза 

акцизов на бензин. Можно 

спорить о том, насколько они 

вырастут, но потенциально 

условия для роста цен на 

6 

rOC!:lOAPCT81:HHOO 
О!:1М1: 

бензин созданы. Это будет 

подталкивать 
ИНфЛ$ЦИЮ 

вверх. 

«Конечно, не хотелось бы 

заранее заКlIадывать более 

высокий темц инфляции, 

чем ориентир, который дает 

Правительство,. в 12 процентов, потому что, чем 

больше мы планируем инфляцию, тем больше разогреваем инфляционные ожидания. Но здесь надо смотреть 

правде в глаза: дефлятор 

ВВП, по оценкам большинства экспертов наших крупнейших экономических институтов, минимально составит 117,5 процента. 

Таким образом, даже если 

согласиться с прогнозами 

Правительства в том, что 

цены на нефть в следующем 

году во втором полугодии 

упадут до 18 долларов за 

баррель, внутренний валовой продукт на следующий 

год составит не менее чем 
8100 млрд руб., или на 350 

млрд руб. больше, чем планирует Правительство». 

По сравнению с бюджетом 2000 г. налоговые доходы в 2001 г. в номинальном 

выражении вырастают на 
50 процентов. И даже если 

скорректировать на принятый в прогнозе индексдефлятор, 
получается 

примерно 15-процентный 

рост по сравнению с 2000 

годом. Наибольший прирост поступлений ожидается по НДС. Хотя здесь 

есть одна очень серьезная 

проблема, связанная с возвратом экспортного НДС. В 

этом году уже накопилась 

огромная задолженность по 

возврату экспортного НДС, 

и, конечно, это частично 

уменьшит дополнительные, сверхплановые доходы 

бюджета. Если этот механизм не будет отработ~н 

Правительством и впредь, 

то в следующем году возникнет просто лавинообразная задолженность бюджета перед предприятиями-экспортерами. 

На взгляд А.Д'. Жукова, 

вряд ли можно признать 

обоснованным снижение 

ставок экспортных пошлин 

на нефть (до 9 евро за одну 

тонну). Он уверен, что прибыльность 
большинства 

нефтяных компаний нисколько не пострадает от сохранения хотя бы 14-процентной ставки. Это, безусловно, может дать очень серьезные дополнительные 

поступления в бюджет. 

Правительство предполагает, что импорт в следующем году вырастет. Но 

при этом общая сумма доходов от импортных пошлин в проекте бюджета, 

по словам А.Д. Жукова, сокращается. «Правительство ставит перед собой 

очень низкую планку, которая, безусловно, может 

быть повышена при определенном, конечно, напряжении сил, улучшении работы таможенных органов, 

улучшении 
взаимодействия со странами СНГ и 

так далее. Здесь кроются 

очень серьезные резервы 

для повышения доходной 

части бюджета». 

В ходе напряженной работы, которая велась при 

рассмотрении проекта бюджета на этапах всех па 
рламентскихчтений, Прави
тельству рф удалось сохранить первоначально намеченные им параметры глав",,: 

ного фин,ансового документа 

страны на 2001 год: расходы 
- 1 193 482,9 млн руб., доходы 1 193482,9 млн руб:. 

Вместе с тем, по предложению депутатских объединений Правительством было 

осуществлено сбалансированное перераспределение 

проектируемых расходов. В 

результате возросли ассигнования на национальную 

оборону, на правоохранительную деятельность и 

обеспечение безопасности 

государства, на деятельность судебной власти, на 

фундаментальные исследования, на промышленность, 

энергетику и строительство, на сельское хозяйство, 

на образование, на культуру, искусство и кинематографию, на СМИ, на здравоохранение и физическую 

ку льтуру, на социальную 

политику, на исследование 

и использование космического пространства. -Это было 

достигнуто за счет сокращения первоначаль но предполагавшихся расходов на государственное управление, 

международную деятельность, обслуживание государственного долга, а также 

за счет пере распределения 

поступлений подоходного 

налога: в 2001 году они по­

чти полностью (990/0) будут 

переданы регионам, что 

обеспечило примерно три 

десятка миллиардов рублей 

для маневра по разделам 

функциональной классификации бюджетных расходов. 

A!dOUTOP NC 12, 2000 
7 

!JЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ 


КапиталЬНЬIе вложения 

как предмет 

бухrалтерскоrо учета 

в отечественноЙ 

и международноЙ теории 

* 
ипрактике 

~ 
л. Гиляровская, зав. кафедрой бухгалтерского учета 

и анализа хозяйственной деятельности 

В3ФЭИ, д.З.Н. 

~ 
и. Забродив, Воронежский Государственный 

Университет 

Учет капитальных вложений, 


осуществляемых хозспособом, 


у неспециализированныx застройщиков 


Если застройщиком выступает неспециализиро~анная организация, то, во-первых, 

отмеченные расходы не являются характерными для ее текущей деятельности, а вовторых, на счетах 25, 26 у нее учитываются затраты совершенно иного характера, 

связанные с основным производством, не 

являющимся строительным. К тому же, при 

резко возрастаЮlцей в рассматриваемой 

ситуации реальной возможности строительства только одного объекта указанные 

расходы принимают явно прямую направленность: Дебет 08 Кредит 02,10,12,69,70, 
76 и др. В этом случае рекомендации по их 

отражению на счетах 25 и 26, вытекающие 

из буквальной трактовки Типовых методических рекомендаций по планированию и 

учету себестоимости строительных работ, 

* Продолжение. Начало в .N2 11, 2000 г. 

представляются нам излишними, тем более, 
.что обобща ть на этих счетах часто нечего, 

особенно в части накладных расходов. Если 

же у застройщика имеется в собственности строительная техника (как правило, это 

мелкие машины и механизмы компрессоры, бетономешалки и т.д.), то она числится 

во вспомога тельном производстве и, следовательно, все расходы по ее содержанию, 

ремонту и направлениям эксплуатации 

должны учитываться на счете 23 «Вспомогательное производство» С последующим 

распределением между основными и капитальными затратами (Дебет 08, 20, 25, 26 

Кредит 23), а не на счете 25. 

Еще одна проблема I-сасается возможностей наличия у застройщи:ка-неспециалиста 

затрат, входящих в «Перечень затрат, включаемых в статью «Накладные расходы» согласно Приложению 1 к Типовым методическим рекомендациям по планированию и уче8 

ЫЧЕТ U 
ОТЧЕТНОСТЬ 


ту себестоимости строительных работ. Анализ указанных рекомендаций позволяет 

сделать вывод, что при строительстве хозяйственным способом промышленные и 

другие аналогичные предприятия могут нести преимущественно расходы: 
o по износу и ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, в том числе и временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств; 
o по благоустройству и содержанию 

строительных площадок; 
o по подготовке объектов строительства 

к сдаче. 

Как уже было отмечено, эти расходы 

в данном случае следует считать прямыми, 

а их небольшая номенклатура и величина 

еще раз доказывают нецелесообразность их 

предварительного обобщения. 

Таким образом, подводя итоги рассмотрения проблемы отождествления ка~итальных вложений, выполняемых хозяйственным способом, с затратами строительного 

производства, следует еще раз отметить неполную пригодность Типовых методических 

рекомендаций по планированию и учету 

строительных работ к теории и практике 

учета капитальных вложений. 

Первопричиной же обоснованных проблемных положений, затрудняющих организацию учета капитальных вложений, по 

нашему мнению, является понимание данного хозяйственного процесса как совокупности произведенных за тра т, а не как создания (приобретения) долгосрочных активов имущественных объектов предприятия. 

Учет капитальных вложений 

в соответствии с МСФО 

Обозна ченный круг противоречивых и 

в недостаточной мере разработанных вопросов остается неразрешенным и в международной теории и практике учета, нашедшей отражение в примерно 40 Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Анализ указанных документов 

является своего рода средством оценки того 

эталона, к которому постепенно приближается российская система бухгалтерского 

учета вследствие продолжающегося процесса ее реформирования. Одновременно 

исследование положений МСФО применительно к той или иной области учета является определенным способом проверки степени актуальности проблем отечественного бухгалтерского учета возможно, они 

разрешены в зарубежной теории и практике. Однако предпринятые нами обзор и критическая оценка содержания Международных стандартов финансовой отчетности 

свидетельствуют о наличии в них неразработанных вопросов и проблемных положений, касающихся порядка отражения в учете и раскрытия (представления) в отчетности расходов, связанных с осуществлением 

капитальных вложений, то есть долгосрочных инвестиций в создание или приобретение объектов основных средств для их 

дальнейшей эксплуатации внутри хозяйствующего субъекта. При этом проблема 

заключается не в отдельных, локальных 

особенностях ведения учета, а в том, как 

собственно его организовать и какие инвестиционные операции согласно МСФО следует считать капитальными вложениями, 

то есть что, собственно, является предметом учета капитальных вложений в международной теории и практике. 

Казалось бы, ответ на поставленный 

вопрос должен находиться в МСФО 25 

«Учет инвестиций». Так, в пунктах 1, 3 указанного стандарта '" говориться о том, что 

он должен применяться для учета и раскрытия информации об инвестициях, но не 

касается: 
~ основ признания полученных процентов, лицензионных выплат, дивидендов 

и ренты по инвестициям; 
~ инвестиций в дочерние компании; 
~ инвестиций в ассоциированные компании; 
~ инвестиций в совместную деятельность; 
~ деловой репутации, па тентов, торговых марок и аналогичных активов; 
~ финансовой аренды; 

• Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Ас:кери, 1998. 
890 с. 

AblQUTOP NC' i 2, 2000 
9 

ИЧЕТ .u ОТЧЕТНОСТЬ 


~ инвестиций средств пенсионных планов и страховых компаний. 

Поскольку о капитальных вложениях не 

упомянуто ни в одном из перечисленных 

пунктов, можно сделать вывод об основополагающей, базовой роли МСФО 25 для определения порядка их учета. Действительно, в п. 6 МСФО 25, раскрывающем формы 

инвестиций, зафиксировано: «Большинство 

инвестиций представляют финансовые права, но некоторые являются материальными, 

такие как определенные инвестиции в землю или здания... ». МСФО' 7 «Отчеты о движении денежных средств» также свидетельствует о принадлежности капитальных 

вложений к инвестиционной деятельности 

хозяйствующих субъектов: согласно п. 16 (а) 

МСФО 7 примерами ПОТQКОВ денежных 

средств от инвестиционной деятельности 

являются денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных 

и других долгосрочных активов, а также капитализированные за траты на их создание 

для использования во внутрипроизводственных целях. Однако анализ содержания 

МСФО 25 «Учет инвестиций» показал, что 

он практически полностью посвящен вложениям финансовым, и никак не капитальным. 

Заметим, что помимо финансовых вложений, 

в МСФО 25 введено понятие инвестиционной собственности и рассмотрен порядок ее 

учета. 

В соответствии с п. 4 МСФО 25 инвестиционная собственность определяется как 

«инвестиции В землю и здания, которые по 

существу становятся собственностью не для 

использования или ведения операций инвестирующей компанией или другой компанией внутри той же группы, что и инвестирующая компания». Далее в п. 11 зафиксировано: « ... инвестиции, такие как инвестиционная собственность, предназначены для их 

содержания в течение нескольких лет для 

получения прибыли и прироста стоимости 

капитала. Поэтому они классифицируются 

как долгосрочные активы... ». Из приведенных положений, таким образом, следует, что 

инвестиционная стоимость по своему экономическому содержанию является долгосрочными инвестициями во внеоборотные 

активы, приобретаемые не для использования в текущих операциях хозяйствующего 

субъекта, а на другие цели. Указанный вывод подтверждается также комментариями 

О.В. Соловьевой *, которая отмечает, что 

к долгосрочным инвестициям в международной теории и практике бухгалтерского учета относятся следующие их виды: 
1) инвестиции в ценные бумаги: 
LI инвестиции в ценные бумаги, дающие 

право собственности (привилегированные 

и обыкновенные акции); 
LI инвестиции в долговые обязательства 

других компаний (облигации, долгосрочные 

векселя, закладные); 
2) инвестиции в материальные необоротные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности, а предназначены для перепродажи, будущего использоваHия или держатся с целью будущего увеличения их стоимости; 
3) инвестиции в дочррние компании, филиалы, совместные предприятия и др., если 

данные об их деятельности не входят в консолидированнуюотчетность; 
4) инвестиции, отвлеченные в специальные фо~ды, или денежные средства, законсервированные для будущего целевого использования (например, фонд для погашения обязательств, фонд для выкупа акций, 

пенсионный фонд). 

Помимо этого О.В. Соловьева причисляет 

к инвестициям в различного рода фонды 

средства, зарезервированные для покупки 

основных средств. 

Комментируя приведенное высказывание, заметим, что образование любых фондов, в том числе и для приобретения объектов основных средств, не свидетельствует 

о формировании активов, а является хозяйственной операцией, в результа те которой 

изменения происходят только внутри пассива баланса. Но поскольку в соответствии 

с определением инвестиций, приведенным 

в п. 4 МСФО 25, инвестиции это актив, то 

можно сделать вывод о неправомерности 

включения средств, отвлеченных в специальные фонды в инвестиции, так как это яв* Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и·отчетности. М.: «Аналитика Пресс», 1998. - 288 с. 

10