Аудитор, 1999, №10


В НОМЕРЕ:

АУДИТОР ежемесячный журнал № 10 октябрь1999
И 1д<к'кя г 1ЧЧ-1 1од<1 zKvpjiai jupeim ipupojkiii r Комикче Р<1'> по печати С виде и-дм-i во \> 012314
Учредитель: коллектив редакции pHilAd

Главным редактор Сергей Гуськов

3dMPiтигель г чайного редактора Николай Коробочкин Ичгомш ГОЛЬПЫИ директор Ольга Бочарова
Кош > чыант Валерий Волковой

ОПМ’П ТВОШ1ЫИ секретарь Наталья Лезина

Орши нал- макет¹ Марина Коршунова

Корректор Светлана Шишкина

Прои шодсч вечшыи отде \ Вадим Лысснский Александр Гончаров

Отдел реали мции и .маркетинга Олег Бриллиантов Наталья Шаповалова

Издательский дом «Аудитор»


В Государственной Думе РФ
Бюджет 2000 года: острых дебатов не избежать...................   3
Учет и отчетность
С. Новиков    Источники финансирования подготовки и аттестации
              кадров для предпринимательской деятельности. 7
Теорий и практика аудита
Е. Чикунова Международная аудиторская терминология...............10

Проблемы напогобложений
С. Соколов, П. Соколов Налогообложение подрядных строительных организаций..........................................  12
К. Щиборщ Основные направления налогового планирования на российских предприятиях..............................  20
Управление финансами
М. Сабиров    К вопросу о роли кредитного рейтинга заемщиков
              коммерческого банка............  ................  27
Диагностика и прогнозирование
В. Мелентьева Анализ рентабельности торговых предприятий.........33
А. Гаврилов Совершенствование мониторинга финансового состояния предприятий..............................    37
вопросы - ответы
В. Петрунин О финансовых и иных отношениях, возникающих при пользовании недрами на условиях соглашений о разделе продукции.....................................41
Нормативные акты
Обзор нормативных актов...................................47
Стандарты аудиторской деятельности
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности»..........51
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность» .................................................... 56
информаций
Резолюция II съезда бухгалтеров и аудиторов России по совершенствованию бухгалтерского учета, аудита и налогообложения.61

В институте профессиональных бухгалтеров России................  63
О новых нормах возмещения командировочных расходов........63
Курсы иностранных валют...................................63

Редакционный совет:
   В.И. Видии ин
   Ю.Л. Данилевский
   В.А. Кашин
   А.В. Крикунов
   М.Э. Никольский
   Е.В. Павлов
   В.С. Пашковский
   В.В. Скобара

11р<>1 ИМ ИЗВИНИ I в ;<1 iii'iii» ’.\н>-мкк гь рецензирован, и возвращать присланные материалы

Otbcicibohiioci г, ■•а д, H'luiM'piuK гь (рак I or, н<ч уг авчоры 11\ОШК\ГЧЫ\
Материн1ОВ

Мнение corp} дин ко в редакции и членов pe.Vlb ЦИ01Ш010 ( OBCI .i не i.( ('1 \a ( овпадасч C loMKOrt .зрения авюров


Адрес редакции: 125212 Москва, Головинское шоссе, 8, стр. 2, офис 313
  Письма и материалы присылать ио адресу:
125212 Москва, а/я 133
  Тсл/факс: 459-1317 459-1377


При ПереНеч.П 1.0 и цитировании ссылка И.! »КурН.1Л ■■ \уДИТ<>р" обязательна 
■' И eyi 1СМ.СКИИ дом ■ Мдигорл 1ч⁽)‘)

Цвотодезешю и лечить ОО() .<<|> нгг фик'1с>р->


форма! tiOzo-t/S Бумага офсет. №1 Мл. гюч. л. 7,-14 1ир<>ж Г’ Н.Н.. Ч\ i

 Ежемесячный журнал




                ЙУПиТОР





Издается с 1994 г.
Распространяется по России и СНГ.
Подписка осуществляется с любого месяца во всех отделениях связи

     Подписной индекс в каталоге агентства «Роспечат ь»
для частных лиц - 72977 для юридических лиц - 71951


    Основные рубрики журнала:

     >   Учет и отчетность
     >   Теория и практика аудита
     >   Стандарты аудиторской деятельности
     >   Контроллинг
     > Проблемы налогообложения
     >   Управление финансами
     >   Аудит и право
     >   Зарубежный опыт

      Журнал предназначен для руководителей предприятий всех форм собственности, бухгалтеров, аудиторов, работников финансово-экономических служб, научных сотрудников.
      Редакция приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих опыт практической работы и публикации по проблематике журнала.
      На страницах журнала может быть размещена реклама аудиторских, консалтинговых фирм об оказываемых ими услугах (для авторов публикуемых материалов - бесплатно).


      Адрес для корреспонденции:
                  125212, Москва, а/я 133 тел. 459-13-17, факс 459-13-77

                       иГОСэинРСТВЕ












БЮДЖЕТ 2000 ГОДА: ОСТРЫХ ДЕБАТОВ НЕ ИЗБЕЖАТЬ

   В последние годы в России стало уже традицией затягивать с принятием федерального бюджета на очередной финансовый год чуть ли не до весенних паводков. Во многом это зависит, разумеется, от того, что средств, собираемых государством в виде налогов, явно недостаточно для покрытия всех его потребностей. Отсюда — недовольство представителей территорий, различных министерств и ведомств, социальных групп. Отсюда — и жаркие дебаты в парламенте чуть ли не по каждому разделу главного финансового документа страны.
   Ситуацию с принятием бюджета на 2000 год резко осложняет то обстоятельство, что в декабре состоятся выборы нового состава Думы, и «депутатский пересменок» фактически затянется с середины декабря до середины февраля. А стране очень важно получить закон о бюджете-2000 от нынешней палаты российского парламента в текущем году.
   Естественно, дебатов в Думе при обсуждении проекта главного финансового документа, полученного от Правительства РФ, не избежать. Однако подавляющее большинство депутатов хорошо представляют сложившуюся ситуацию, и это дает основания надеяться на деловой, конструктивный характер дискуссии и на то, что она пройдет в сжатые сроки.
   Судя по всему, наиболее острые дискуссии развернутся по трем направлениям: по финансовому обеспечению социальной политики, вокруг проблемы соотношения доходов и расходов между федеральным центром и регионами, по вопросам реальных возможностей для увеличения доходной части бюджета. Что

касается последнего, то это вполне объяснимо. Многие депутаты, познакомившись с проектом бюджета-2000, поняли, что делить в нем особо нечего. В расходной части документа фактически нет ни единого раздела, который был бы профинансирован в достаточной мере и который можно было бы урезать безболезненно. Так что любое сокращение планируемых ассигнований будет крайне спорным. Вполне понятно, что депутаты Думы в этой ситуации постараются вместе с представителями Совета Федерации и Правительства РФ найти дополнительные источники для наполнения доходной части бюджета. Хотя сделать это, конечно, весьма нелегко. Ведь средний показатель собираемости налоговых доходов, заложенный в проект, уже и так прогнозируется на 3,2 процентных пункта выше ожидаемого в текущем году. За счет этого предполагается повысить доходы федерального бюджета на 23,3 млрд рублей. Кстати, по расчетам разработчиков проекта, доля налогов в общем объеме доходов федерального бюджета-2000 должна составить 88,3%. Поэтому, речь пойдет, с одной стороны, о поиске дополнительных возможностей для расширения налогооблагаемой базы, а с другой стороны - о привлечении дополнительных доходных источников, имеющих неналоговый характер.
   Что касается проблем обеспечения социальной политики, а также межбюджетных отношений федерального центра и регионов, то редакция попросила высказаться на этот счет депутатов Госдумы Владимира Лисичкина и Виталия Шубу.

А У П11ТО Р № Ю, 1999

3

   WoWnWp'cio'E^o'trnW’pV


СОЦИАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ - ЭТО ПРОБЛЕМЫ ЛЮДЕЙ

                           Владимир Лисичкин, председатель Комитета Государственной Думы по труду и социальной политике, доктор экономических: наук


   Как и все федеральные бюджеты последних лет, проект главного финансового документа страны на 2000 год направлен на существенное сокращение расходов, на жесткую экономию бюджетных средств по всем направлениям, включая и социальную сферу. Анализ проекта бюджета и материалов к нему доказывает, что его основная концепция в области социальной политики основана на обеспечении текущих обязательств и перенесении задолженностей прошлых лет на будущее, а порой и отказе от них.
   В целом по разделу «Социальная политика» в федеральном бюджете-2000 предусмотрены расходы в объеме 62163,7 млн рублей, что на 20293,0 млн рублей, или на 48,5%, больше, чем в подобном документе на 1999 год. Вместе с тем, если из раздела «Социальная политика» исключить пенсии военнослужащим, пенсии и пособия работникам правоохранительных органов, то увеличение расходов, собственно, на социальную политику составит только 9680,7 млн рублей, что составляет менее половины всего прироста. А этого для успешного решения социальных проблем, стоящих перед страной, явно недостаточно, если учесть рост цен после августа 1998 года на все виды товаров и услуг.

  Проект бюджета-2000 вновь не рассчитан на погашение всей задолженности перед Пенсионным фондом Российской Федерации (ПФ РФ). В документе предусмотрено возмещение ПФ РФ текущих расходов на выплату государственных пенсий и пособий лишь в объеме 26792,0 млн рублей при требуемом объеме финансирования из федерального бюджета в размере 40145,1 млн рублей. Недофинансированными остаются обязательства бюджета перед Фондом в размере 13353,15 млн рублей.
  Кроме того, в проекте федерального закона «О бюджете Пенсионного фонда РФ на 2000 год» предусмотрены средства на покрытие дефицита бюджета Фонда, необеспеченные фиксированными источниками финансирования вобъеме14359,9 млн. рублей, что фактически можно рассматривать как недофинансирование Фонда.
  Задолженность федерального бюджета перед ПФ РФ составляет 20367,5 млн. рублей. Но в проекте бюджета на погашение задолженности выделяется только 1843,1 млн. рублей. Следовательно, остается непогашенной задолженность федерального бюджета прошлых лет в объеме 18524,4 млн рублей. В итоге суммарная задолженность федерально
го бюджета перед ПФ РФ с учетом предполагаемого объема финансирования на 2000 год и задолженности прошлых лет составит 31877,5 млн рублей.
  В предложенном Думе документе Правительство РФ предлагает приостановить на 2000 год действие федеральных законов, предусматривающих возмещение федеральным бюджетом расходов по доставке и пересылке трудовых пенсий и пособий и расходов по обслуживанию привлеченных кредитов банков. Кроме того, проектом еще одного федерального закона,который внесен в палату законодателей вместе с проектом бюджета на 2000 год, Правительство РФ предлагает также полностью отказаться от ряда обязательств перед Фондом, установленных пенсионным законодательством. Это означает, что ежегодные обязательства федерального бюджета (порядка 12 млрд рублей) перекладываются на Пенсионный фонд.
  Этим же законопроектом предлагается отменить положение пенсионного законодательства, которое устанавливает, что средства Фонда, направленные на обслуживание кредитов банков, подлежат возмещению за счет средств федерального бюджета. А поскольку фе
4

деральным бюджетом систематически не обеспечивалось выполнение обязательств перед ПФ РФ, последний был вынужден привлекать кредиты банков для ежемесячной выплаты пенсий. И фактически за последние годы Пенсионный фонд кредитовал федеральный бюджет.
   Обращает на себя внимание и положение проекта бюджета на 2000 год, которое предполагает уменьшение размера тарифа страховых взносов в Фонд социального страхования с 5,4% до 4,4%. Это приведет к тому, что доходная часть бюджета Фонда уменьшится на 11182,8 млн рублей.
   На 9481,0 млн. рублей предполагается сократить . статью «санаторно-курортное обслуживание работников и членов их семей». В 1997 году расходы на эту статью составляли 7,5 млн рублей. В 1999 году эти средства были сокращены в 5 раз - до 1,5 млн рублей. Проект нового бюджета вновь предлагает существенное сокращение этой статьи. Данные предложения вряд ли будут поддержаны, так как снижение расходов на санаторно-курортное обслуживание более чем в 7 раз означает сокращение расходов на оздоровление работников и их детей с 8034,4 млн рублей до 425,0 млн рублей. Эта сумма способна обеспечить только санаторно-курортное лечение постинфарктных и постоперационных больных. В ре
зультате не получат санаторно-курортного обслуживания более 2 млн работающих граждан, а более 2 тысяч санаторных учреждений будут бездействовать.
   Проектом бюджета предлагается прекратить финансирование детско-юношеских спортивных школ (ДЮСШ). В рамках этого направления Фондом социального страхования финансируется свыше 800 ДЮСШ, где занимаются около 500 тысяч детей. На эти цели Фонд предусматривал 520,0 млн рублей. Но в проекте бюджета-2000 нет и намека на эти средства. Прекращается также финансирование расходов на диетическое питание и частичную оплату проезда в санатории.
   В дополнение ко всему этому проект бюджета на 2000 год не предусматривает возврат задолженности федерального бюджета Фонду в сумме 593,0 млн рублей, образовавшейся за 1994-1997 годы по расходам в соответствии с законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС». А это повлечет за собой сокращение доходной части бюджета на такую же сумму и соответственно недофинансирование расходов на данные цели.
   Следует отметить, что в проекте главного финансового документа страны предусматривается с 1 апреля 2000 года индексация заработной

платы работникам бюджетной сферы в 1,2 раза. Но столь мизерное увеличение не компенсирует рост потребительских цен (в среднем за год они возрастут на 28%). Реальные доходы работников бюджетной сферы, будут по-прежнему снижаться.
   К тому же проектом бюджета не предусмотрено повышение минимального размера оплаты труда (МРОТ). Следовательно, размер социальных выплат заморозится на уровне 1997 года, несмотря на то, что Комитет Государственной Думы по труду и социальной политике уже рассмотрел законопроект по увеличению МРОТ до 200 рублей.
   В целом в области политики доходов проект бюджета на 2000 год основан на той же концепции, что и бюджеты предыдущих лет. Он не содержит мер по повышению стимулирующей роли заработной платы и дальнейшему повышению уровня доходов населения, не содержит новых источников финансирования, которые предлагал Комитет по труду и социальной политике. Речь идет прежде всего о повышении таможенных пошлин на ввоз табака и табачных изделий; увеличении акцизов на табачные изделия; направлении на социальные нужды сбора за пролеты самолетов иностранных компаний над территорией РФ; привлечении доходов от собственности РФ, находящейся за границей.

АУДИТОР № Ю, 1999

5

                           Виталий Шуба, председатель Подкомитета Государственной Думы по бюджету, внебюджетным фондам и взаимоотношениям с бюджетами субъектов Российской Федерации

   В рамках подготовки проекта бюджета-2000 к рассмотрению в первом, т.е. концептуальном, чтении состоялись два весьма важных заседания трехсторонней рабочей группы по совершенствованию межбюджетных отношений РФ. На них обсуждалось распределение расходных и доходных полномочий между федеральным Центром и регионами, принципы формирования и распределения фонда финансовой поддержки территорий. В ходе этих заседаний их участники отметили, что в отношении формирования доходной части бюджета предложения авторов проекта выглядят весьма жесткими. По сравнению с прошлыми годами увеличивается процентная доля собираемости практически по всем налоговым платежам, ставится более высокая планка и по неналоговым доходам, включая доходы от использования государственной собственности.
   Думаю, что при таком жестком подходе к формированию доходной части бюджета, который предлагает Правительство РФ, вполне реализуемой выглядит и его расходная часть. Тем более что дефицит в этот раз закладывается самый низкий за все последние годы -чуть более 58 млрд рублей (7,76% от доходов). К тому же в документе четко указаны источники покрытия дефицита. Хотя, конечно, есть определенные проблемы, о которых все прекрасно знают и которые предстоит урегулировать. В

частности, необходимо снять те вопросы, которые сегодня ставятся в связи со скандалом вокруг Бэнк оф Нью-Йорк.
   Если говорить о бюджетном финансировании по разделам расходной части, то практически все разделы увеличены, причем даже в большей степени, чем предполагаемый уровень инфляции Исключение составляет, пожалуй, всего один раздел - а именно сельское хозяйство. На поддержку аграрного комплекса предполагается выделить чуть более 7 млрд рублей, что на 2 млрд, рублей меньше, чем в текущем году.
   Много вопросов вызывает распределение доходных и расходных полномочий между уровнями бюджетной системы. Главный из них — как поделить доходы между федеральным Центром и регионами. К настоящему времени наиболее справедливым считалось соотношение 50 на 50. По расходной части это соотношение выдержано. Значит, надо сохранить его и в отношении налоговых доходов. А они поделены примерно в таком соотношении: 58—59 на 41-42 в пользу федерального Центра. Если считать со всеми фондами, то соотношение будет примерно 50,3 на 49,7, но опять же в пользу федерального Центра. Что касается расходов, то 51,5% — это бремя, которое будут нести на себе бюджеты субъектов Федерации, и, соответственно, 48,5% — федеральный Центр.
   Безусловно, нужно перерас
пределить соотношение доходов в пользу регионов. Тем более что основное бремя расходов падает на регионы.
   И еще одно немаловажное обстоятельство. В законе о главном финансовом документе страны указаны источники покрытия дефицита федерального бюджета. Это внутренние и внешние заимствования. Дефицит же консолидированного бюджета территорий не имеет источников такого покрытия. А ведь он составляет 160 млрд рублей, т.е. 23% от доходов регионов, (дефицит федерального бюджета составляет всего лишь 7,76%).
   Отдельной проблемой является судьба федерального дорожного фонда и в целом формирование территориальных дорожных фондов. Статьей 6 проекта бюджета намечено с 1 января 2000 года упразднить федеральный дорожный фонд. Взамен предлагается в бюджете выделить на цели содержания и реконструкции федеральной дорожной сети около 18 млрд рублей. Но если бы фонд был сформирован в соответствии с действующим налоговым законодательством, он бы получил примерно 35-36 млрд, рублей. Учитывая все эти обстоятельства, Государственная Дума и Совет Федерации категорически возражают против такого подхода. На заседании трехсторонней рабочей группы было определено, что Правительство РФ подготовит иные предложения, которые могли бы устроить все три стороны.

6

WfETirbSWwo'cre










Источники финансирования подготовки и аттестации кадров для предпринимательской деятельности

С. НОВИКОВ, генеральный директор ТОО «ФинВест-Аудит», г.Уфа

  Распространенными источниками финансирования любых мероприятий являются целевые поступления средств со стороны и выручка от реализации продукции (работ, услуг).
  Коммерческие предприятия имеют ограниченные возможности для получения целевого финансирования (поступлений) в целях проведения мероприятий по подготовке кадров. Связано это с тем, что поступление целевого финансирования от других юридических лиц, как правило, предполагает дарение имущества (денег), а дарение ограничено действующим законодательством.
  В соответствии со ст. 209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, право владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. В соответствии со ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной

сделки об отчуждении этого имущества. В соответствии со ст. 575 ГК РФ не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, поэтому коммерческие предприятия могут получить и иногда получают бюджетные средства на подготовку кадров для строящихся предприятий, имеющих общегосударственное, региональное, и местное значение.
  К примеру, муниципальные органы власти нового города, не имеющего водопровода и канализации, решили организовать муниципальное предприятие «Горводоканал», которому выделили бюджетные средства как для строительства необходимых сетей и сооружений, так и для подготовки кадров. Поступившие средства «Горводоканалом» будут учтены по кредиту счета 96 «Целевые финансирование и поступления», а суммы, израсходованные на подготовку кадров, будут списаны в дебет этого счета. Если «Горводоканалу» денежные средства для подготовки кадров сантехников и газорезчиков перечислили некоммерческие организации, заинтересованные в наличии в городе достаточного количества рабочих вышеперечисленных профессий, то поступившие средства также будут учитываться на счете 96.
  Поступившие средства упомянутый выше «Горводоканал» обязан использовать по целевому назначению, в противном случае выде

АУПиТОР № Ю, 1999

7

5ЧЕЯТОЯЙЙ5ЕК

ленные из бюджета средства могут быть в принудительном порядке возвращены в бюджет (в казну). Некоммерческие предприятия, обнаружившие использование их средств не по целевому назначению, также могут принять меры для возврата перечисленных денег (отмены дарения, пожертвования).
  Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является основным источником финансирования подготовки и аттестации кадров для предпринимательской деятельности. Выручка состоит из трех частей: косвенных налогов (акцизов, НДС, налога с продаж), прибыли и себестоимости продукции (работ, услуг). В соответствии с действующим налоговым законодательством косвенные налоги подлежат перечислению в бюджет, поэтому эта часть выручки не может быть использована на подготовку кадров.
  Если осуществлены подготовка, повышение квалификации или переподготовка кадров, задействованых по направлениям основной деятельности, то в соответствии с подп. «к» п. 2 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (с последующими изменениями и дополнениями), затраты списываются на издержки производства и обращения, но при налогообложении они учитываются в пределах утвержденных норм (2% от фонда зарплаты).
  Действующее законодательство (законы, регулирующие образовательную деятельность и лицензирование, ГК РФ) действительной признает лишь деятельность учебных заведений, имеющих соответствующие лицензии. В соответствии с п. 3 Письма Минфина России от 06.10.92 г. № 94 «О нормах и нормативах на представительские расходы, расходов на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров...» расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями могут быть включены в себестоимость продукции только в том случае, если эти учебные заведения получили государственную аккредитацию. Некоторые нормативные акты, регулирующие прохождение аттестации работников, требуют наличия специальной аккредитации учебных заведений в органах государствен

ной власти, ответственных за аттестацию работников. Поэтому для обоснования списания затрат по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров на издержки производства и обращения предприятию необходимо:
  □  разработать план подготовки кадров;
  □  составить смету затрат на подготовку кадров;
  □  заключить договор с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность (в договоре указать номер лицензии и срок ее действия);
  □  получить программу обучения;
  □  по получении приложить к программе копию свидетельства, аттестата, диплома или другого документа, подтверждающего оказание образовательных услуг;
  □  в приказе о направлении работника на повышение квалификации (на подготовку и переподготовку) указать цель обучения.
  Если подготовлены кадры или повышена квалификация кадров, обслуживающих социальные нужды предприятия (работники дворцов спорта и культуры, медсанчасти й т.д.), то затраты списываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (балансовые счета 81 и 88).
  Кроме оплаты услуг учебных заведений в ряде случаев предприятия вынуждены оплачивать информационные услуги аттестационных комиссий.
  К примеру, в соответствии с Положением Минфина России от 21.04.92 г. № 23 и Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 11.02.97 г. № 7 Минфин России, министерства финансов республик в составе РФ и финансовые органы других субъектов РФ проводили квалификационные экзамены на право совершения операций на рынке ценных бумаг, а с 1998 года аттестация специалистов фондового рынка должна осуществляться организациями, определяемыми Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.
  В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации (Указ Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263), Постановлением Правительства РФ от 06.05.94 г. № 482 лицензии на осуществле
8

Шг1Г

ние аудиторской деятельности выдаются при условии наличия в штате аудиторской фирмы аттестованных аудиторов (аттестат выдается после прохождения квалификационных экзаменов и оплаты услуг центральных аттестационных комиссий). В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21.07.97 г. № 907 действие квалификационного аттестата аудитора центральными аттестационными комиссиями может быть продлено на 3 года, с взиманием платы в размере 50% от платы за проведение аттестации, при условии представления в центральную комиссию копии документа, подтверждающего повышение квалификации аудитора в учебно-методических центрах и иных организациях по единым программам и в объеме, утверждаемым центральными комиссиями (перечень учебных организаций определяется центральной комиссией и утверждается Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации).
  Следовательно, без наличия аттестата, без повышения квалификации, без продления аттестата работник аудиторской фирмы не сможет работать в качестве аудитора, он сможет работать лишь в качестве бухгалтера или помощника аудитора. Сама аудиторская фирма также не сможет проводить аудиторские проверки или будет вынуждена сократить их количество, если она не обеспечит подготовку и переподготовку аудиторов.
  Если аудиторская фирма в соответствии с приказом направляет своего работника на повышение квалификации с целью получения или продления аттестата, то такие затраты, при соблюдении вышеуказанных условий, списываются на издержки обращения и производства, а перечисленные с расчетного счета денежные средства (в оплату услуг учебных заведений и центральных аттестационных комиссий) не могут признаваться доходом работника.
  Если переподготовка конкретного работника не была плановой, на учебу работник был направлен по его просьбе, без оформления приказа, то расходы на оплату услуг учебного заведения, произведенные предприятием, рассматриваются как доходы работника.
  В соответствии с Положением об аттеста
ции профессиональных бухгалтеров, утвержденным Минфином России 15.02.96 г. № 16-00-26-02 и Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов СНГ 08.02.96 г., уставлен порядок аттестации профессиональных бухгалтеров. Этот документ не зарегистрирован в Минюсте России, поэтому не является нормативным документом. В данном случае трудно доказать обоснованность списания единовременной платы по аттестации бухгалтеров на себестоимость продукции. Если с Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов СНГ или ее Аттестационной комиссией (в случае получения ею статуса юридического лица) заключен договор на оказание информационных услуг, предметом которого является установление соответствия специалиста требованиям профессиональной компетенции, выявление наличия у специалиста способности организовать качественную работу бухгалтерской службы (что оформляется выдачей аттестата и актом, подтверждающим оказание информационных услуг), то оплата этих услуг может быть списана на издержки производства и обращения (см. подп. «и» п. 2 Положения о составе затрат...). При наличии плана на подготовку и переподготовку кадров, на повышение их квалификации, а также приказа руководителя, принуждающего бухгалтера пройти курс обучения на профессионального бухгалтера, суммы, перечисленные с банковского счета на оплату услуг контрагентов по обучению и аттестации работника, не будут облагаться подоходным налогом.
   Судебная практика (Постановление Президиума ВАС РФ от 02.06.98 г. № 842/98) показывает, что недостатки в оформлении документов не дают оснований для исключения затрат из себестоимости. В то же время, с целью избежания споров с налоговыми органами, первичная учетная документация, относящаяся к подготовке и переподготовке кадров, к повышению квалификации работников, должна быть оформлена с соблюдением требований Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н.

АУДИТОР № Ю, 1999

9

    iwpuflTrn'p'AKT^_rtarnitrftl


МЕЖДУНАРОДНАЯ АУДИТОРСКАЯ ТЕРМИНОЛОГИЯ *

Е. Чикунова, старший консультант аудиторской фирмы «Интерэкспертиза»






gains       доходы

gainful                  приносящий доход, прибыльный                                 
gamble                   рискованное предприятие; игра (на бирже)                     
gap                      интервал; разрыв; (см. также expectation дар)                
gathering audit evidence сбор данных аудита (аудиторских доказательств), включающих   
                         информацию, получаемую непосредственно аудитором в ходе      
                         проверки экономического субъекта и от третьих лиц, а также   
                         результат анализа этой информации. В соответствии с междуна- 
                         родными аудиторскими стандартами процедурами сбора данных    
                         аудита являются: инспекция (inspection), запрос и подтвержде                         ние (inquiry and confirmation), вычисление (computation), на                         блюдение (observation) и аналитические процедуры (analytical 
                         procedures). В российских стандартах аудиторской деятельности
                         предусмотрены следующие методы сбора аудиторских доказа-     
                         тельств: пересчет, инвентаризация, подтверждение, устные     
                         опросы, проверка документов, прослеживание, аналитические    
                         процедуры и проверка соблюдения правил учета отдельных       
                         хозяйственных операций.                                      
gearing                  принцип финансового «рычага»: использование заемных средств  
                         для увеличения дохода; применяется на основе анализа покры-  
                         тия расходов, связанных с финансированием, при помощи заем-  
                         ных средств                                                  
general controls in      общие средства контроля за компьютерными системами обработки 
computer information     информации, интегрированные во внутрихозяйственную структуру 
systems                  контрольной среды (см. control environment)                  
generalized database     база данных общего назначения                                
general-purpose          общего назначения (например, отчетность общего назначения,   
                         предназначенная для внешних пользователей финансовой         
                         информации)                                                  
general-purpose system   универсальная компьютерная система                           
Generally Accepted       Общепринятые принципы бухгалтерского учета: принятые в ОПТА  
Accounting Principles    положения, служащие основой и ориентиром для разработки      
(GAAP)                   приемов учета, применимых для конкретного предприятия        
Generally Accepted       Общепринятые аудиторские стандарты: общие подходы и          
Auditing Standards       требования к проведению аудита                               

(GAA5)

genuine подлинный, нефальшивый      
gift    пожертвование, дар; субсидия

Продолжение. Начало в №№ 5, 6, 7-8, 9 - 1999 г.