Аудитор, 1999, №1-2


АУДИТОР ежемесячный журнал

№ 1-2 январь-февраль 1999
  Издается с 1994 года
Журнал 'зарегистрирован в Комитете РФ по печати'
 Свидетельство № 012314
. Учредитель: . коллектив редакции журнала
♦ ♦♦

- Главный' редактор .Олег Лысенский

  . Заместители , главного редактора
Сергей Гуськов Николай Коробочкин

Исполнительный директор Ольга Бочарова

Консультант'
   Валерий Волковой .

Ответственный . секретарь Елена Граблевская

Отдел реализации -Наталья Шаповалова

Производственный отдел Петр Сазонов

   Оригинал—мак( ’т
  Марина Коршунова

Корректор Светлана Шишкина

♦ ♦ ♦’

Издательский дом «Аудитор»


    В НОМЕРЕ:

В Государственной Пуме

Е. Смирнов В интересах защиты иностранных инвестиций . 3
Учет и отчетность

С. Новиков Сущность векселей и порядок их учета ...... 7
Теорий и практика аудита


Ю. ДаМйлевский Проблемы становления аудита в России      ....15
Л. Гиляровская, И. Забродин
                Доказательства и процедуры йудита приобретения внеоборотных активов и определения их инвентарной стоимости .....20
Е. Чикунова Привлечение к аудиторской проверке сторонних специалистов...................г.............  —.........  28
Контроллинг
                         Г '

Б. Бурцев     Деятельность внутренних аудиторов и внутренних
              ревизоров: сравнительные аспекты........  31
Управлениефинансами
В. Пашковский О мерах по преодолению последствий денежно-финансового кризиса.........................    34
Д. Ендовицкий Система частных и обобщающих показателей ‘ оценки эффективности долгосрочных: инвестиций..........................................    38

Д. Суворов Что такое имидж и миссия банка? .........    44
Диагностика и прогнозирование /,.а.

А. Саркисянц Кризис международной задолженности и Россия..........................................      48
А. Саркисов Слияния и банкротства банков: мировой опыт..55
Аудит и право

В. Амосов     Предприниматель и пенсионный фонд: сколько
              платить сегодня? .....................   64
Зарубежный опыт


С. Гринкевич  Правовые основы деятельности российских
               предприятий в Республике Беларусь........69
Л. Рябченко Особенности организации ипотечного кредитования в мировой банковской практике...........................  7 6
Арбитражной практика


А. Покровская Некоторые вопросы составления договора

              банковского счета...................  87
Справочник аудитора...............................  93

выставки ...................................        96

Редакционный совет:

    В.И. Видяпин ЮА Данилевский В.А. Кашин
    А.В. Крикунов М.Э. Никольский Е.В. Павлов
    В.С. Пашковский В.В. Скобара

Просим извинить за невозможность рецензировать и возвращать присланные материалы

Ответствен! гость за достоверность фактов несут авторы публикуемых материалов

Мнение сотрудников редакции и членов редакционного совета не всегда совпадает с точкой зрения авторов статей

Адрес редакции: 125212 Москва, Головинское шоссе, 8, стр. 2, офис 313
Письма и материалы присылать по адресу: 125212 Москва, а/я 133
Тел/факс: 459-1317 459-1377
E-mail: piligrim@space.ru

При перепечатке и цитировании ссылка па журнал «Аудитор» обязательна

     И !дательский дом «Аудитор», 1998

Отпечатано в типографии ПИП1 I

Формат 60x84/8 Бу.мага офсет. .\ul Усл. печ. л. 11,16 Заказ № 825


                 Уважаемые читатели!
    Примите самые искренние поздравления
                                с НОВЫМ 1999 ГОДОМ!
    Пусть он принесет вам радость и удачу, счастье в личной жизни и успехи в работе, новые встречи и открытия! Здоровья и всего самого наилучшего в новом году!
    Благодарим вас за то, что'в трудное длявсех время экономического кризиса вы остались нашими читателями. Это дает нам право считать журнал нужным и одновременно накладывает обязанность сделать его еще более информативным,, отвечающим вашим запросам и практическим потребностям. Определенные шаги в этом отношении редакция предпринимает уже сейчас. Сокращаемся, начиная с первого номера журнала, количество рубрик - остаются только те из них, которые пользуются у читателей наибольшей популярностью. Все основные рубрики будут постоянными, что позволит легче найти на страницах журнала наиболее важный и интересный для каждого материал, и из номера в номер следить за ним. Открываются и новые рубрики, в частности «Справочник аудитора», где вы найдете курсы валют и ставки рефинансирования, устанавливаемые Центробанком России, и другую информацию.
    Но, как говорится, лучше один раз увидеть, подписавшись на журнал, чем выслушивать мнение о нем коллег и искать его в розничной продаже.
    В новом году мы рассчитываемна продолжение сотрудничества с вами, на вашу помощь и поддержку. Со своей стороны постараемся не обмануть ваших надежд и сделать журнал надежным советчиком и помощником.

                С наилучшими пожеланиями в новом году!
Коллектив редакции










Фото на обложке И. Харитонова.

        В ИНТЕРЕСАХ ЗАЩИТЫ ИНОСТРАННЫХ ИНВЕСТИЦИЙ



     По мнению заместителя председателя Комитета Государственной Думы по экономической политике Адриана Пузановского, которое он высказал в интервью нашему корреспонденту Е. Смирнову, принятый российским парламентом Закон «Об иностранных инвестициях в РФ»¹ создает благоприятные правовые условия для притока в нашу экономику зарубежного капитала. Данный правовой акт призван убедить западных инвесторов в том, что в России имеются все необходимые.правовые гарантии для их деятельности, установленные государством.

- Кто в соответствии с принятым законом может выступать на российском рынке в качестве иностранного инвестора?
  Постараюсь быть предельно близким к тексту самого закона с тем, чтобы читатели могли уловить все юридические нюансы данной правовой нормы. Так вот, в качестве иностранных инвесторов в Российской Федерации могут выступать:
  •  иностранные юридические лица, гражданская правоспособность которых определяется по праву государства, в котором они учреждены;
  •  иностранные Организации, которые не являются Юридическими лицами по иностранному праву и гражданская правоспособность которых определяется по праву государства, в котором они учреждены;
  •  иностранные граждане, гражданская правоспособность и дееспособность которых определяются по праву государства их гражданства;
  •  лица без гражданства, которые постоянно проживают за пределами Российской

     Федерации и гражданская правоспособность и дееспособность которых определяются по праву государства их постоянного места жительства;
  •  международные организации, имеющие статус юридического лица;
  •  иностранные государства.
  Все эти иностранные субъекты предпринимательской деятельности и иностранные государства признаются иностранными инвесторами в случае осуществления ими инвестиций в объекты предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации и совершения ими в связи с этим необходимых практических действий.
- В каких формах могут осуществляться иностранные инвестиции?
  В соответствии с законом иностранный инвестор цмеет право осуществлять инвестиции в форме:
  • создания российской коммерческой организации, полностью принадлежащей иностранному инвестору или частично принадлежащей иностранному инвестору совместно с российскими и (или) дру
¹ Закон находится на рассмотрении у Президента РФ.

fiynUTOP № 1-2, 1999

3

     гими иностранными инвесторами;
   • создания на территории Российской Федерации филиала (филиалов) иностранного юридического лица;
   • осуществления инвестиционной деятельности иностранным гражданином или лицом без гражданства, постоянно проживающим за пределами Российской Федерации, в качестве индивидуального предпринимателя без образования российского юридического лица;
   • приобретения доли участия (вклада) в уставном (складочном) капитале или акций российской коммерческой организации, в том числе акций приватизируемого государственного или муниципального унитарного предприятия;
   • приобретения вещного права на земельный участок, другие природные ресурсы
   - и связанное с ними недвижимое имущество в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о недрах и других природных ресурсах;
   • приобретения ценных бумаг (за исключением акций) российской коммерческой организации, которые приносят прибыль, но не предоставляют права на участие в управлении этой коммерческой организацией, государственных ценных бумаг и иных ценных бумаг российских эмитентов (за исключением акций);
   • приобретения в целях инвестиционной деятельности иного имущества, в том числе права собственности на приватизируемое государственное и муниципальное имущество, а также имущественных прав и имеющих денежную оценку исключительных прав на результаты Интеллектуальной деятельности (интеллектуальную собственность);
   • осуществления инвестиций в иных формах, не запрещенных законодательством Российской Федераций.
   Как видите, форм много, и это вполне соответствует практике, принятой в цивилизованном мире. При этом всё они могут осуществляться в виде:
   • прямых инвестиций;
   • портфельных инвестиций;

   • инвестиций в недвижимость;
   • иных инвестиций.
   Определение всех видов инвестиций дано в статье 5 Закона, которую целесообразно (во избежание возможных неточностей в формулировках и ее важности) привести близко к тексту закона:
   1. Прямая инвестиция:
   • приобретение доли участия (вклада) в уставном (складочном) капитале коммерческой организации, созданной в форме хозяйственного товарищество, или: Общества, которая дает право контроля за деятельностью указанной организации через участие в управлении и разделе прибыли при условии, что иностранный инвестор (иностранные инвесторы) владеет (владеют) не менее чем 10 процентами участия (вклада) в уставном (складочном) капитале указанной организации и владение указанной долей участия (вкладом) осуществляется им (ими) в течение не менее 182 дней;
   • вложение капитала в основные производственные фонды филиала иностранного юридического лица, создаваемого на территории Российской Федерации, на срок не менее 182 дней; ••
   • предоставление инвестиционного кредита на срок не менее 182 дней,на сумму 50Q тысяч рублей и более;
   • осуществление финансовой аренды (лизинга) на сумму 500 тысяч рублей и более;
  2. Портфельная инвестиция:
   • иная инвестиция в уставный (складочный) капитал или акции российской коммерчес-' кой организации (за исключением инвестиций, указанных в абзаце втором пункта 1);
   • иное вложение в имущество и связанные с ним имущественные Права филиала иностранного юридического лица (за исключением указанного в абзаце третьем пункта 1);
   • инвестиция в ценные бумаги российской коммерческой организации, дающая право на участие в разделе прибыли, но не дающая права на участие в управлении указанной организацией, а также инвестиция в иные ценные бумаги российских эмитентов;
  3. Инвестиция в недвижимость:
   • приобретение права собственности или права аренды на земельный участок, другие природные ресурсы, здания, сооружения и иное недвижимое имущество в соответствии с законодательством Российской Федерации.
  4. Иные инвестиции:
   • инвестиция, осуществляемая иностранным гражданином, лицом без гражданства, постоянно проживающим за пределами Российской Федерации, при ведении предприни
4

     мателъской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя на террито-рии Российской Федерации;
  • передача иностранным правообладателем своих исключительных прав по договору коммерческой концессии (франчайзинга) российскому субъекту предпринимательской деятельности для использования их на территории Российской Федерации;
  • иные иностранные инвестиции.
- Устанавливает ли закон приоритет для каких-то инвестиционных проектов?
  Да, в настоящем законе под приоритетными понимаются инвестиционные проекты, связанные с производством наукоемкой, импортозамещающей, экспортно ориентированной и конверсионной продукции, а также инвестиционные проекты, суммарный объем иностранных инвестиций в которые составляет не менее 500 млн рублей, а минимальный вклад иностранных инвесторов в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями - не менее 50 млн рублей. Перечень конкретных инвестиционных проектов, пользующихся приоритетом, устанавливается Правительством Российской Федерации.
  Думаю, что данные положения в особых комментариях не нуждаются. Как законодатели, мы исходили, прежде всего, из интересов отечественного производства. По при этом создали весьма приемлемые условия для деятельности Действительно серьезных иностранных инвесторов.
- Каков порядок налогообложения иностранного инвестора?
  Коммерческая организация с иностранными инвестициями, филиал иностранного юридического лица (от имени еврей головной организации) и иностранный инвестор уплачивают налоги и пользуются льготами по их уплате в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации и международными договорами Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.
  Иностранный инвестор, осуществляющий инвестиционный проект, который отнесен к приоритетным, может быть освобожден федеральным законом от уплаты федеральных налогов и других налогов, доходы от взимания которых поступают в федеральный бюджет. Однако в случае прекращения своей инвестиционной дея

тельности до истечения срока действия этих льгот по уплате налогов иностранный инвестор обязан уплатить налог в полном объеме за весь период указанной деятельности.
- Как иностранными инвесторами производятся таможенные платежи?
   В соответствии с таможенным и налоговым законодательством Российской Федерации иностранные инвесторы осуществляют уплату таможенных пошлин, сборов и платежей, налогов, взимаемых таможенными органами Российской Федерации, а также пользуются льготами по уплате таможенных пошлин и налогов, взимаемых таможенными органами Российской Федерации при ввозе и вывозе товаров.
   Иностранным инвесторам могут быть предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость на товары (за исключением подакцизных), ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, являющиеся вкладом иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал коммерческой организации и предназначенные для включения в состав основных производственных фондов указанной организации, и на товары (за исключением подакцизных), ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации и предназначенныедля; включенияв состав основных производственных фондов филиала иностранно-то юридического лица.
- На какие правовые гарантии своей деятельности может рассчитывать иностранный инвестор?
   Иностранному инвестору на территории Российской Федерации предоставляется полная и безусловная защита прав и интересов, обеспечиваемая настоящим Федеральным законом, иными федеральными законами, нормативными правовыми актами и международными договорами Российской Федерации.
   Иностранный инвестор имеет право на возмещение убытков, причиненных ему в результате незаконных действий или бездействия государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
   Иностранные инвестиции не подлежат принудительному изъятию, в том числе на
АУПиТОР№ 1-2, 1999

5

ционализации, реквизиции, за исключением случаев и по основаниям, которые установлены Гражданским кодексом Российской Федерации. Национализация или реквизиция должна осуществляться при условии предварительной и равноценной выплаты иностранному инвестору компенсации. Компенсация, выплачиваемая иностранному инвестору, должна соответствовать рыночной стоимости национализируемых или реквизируемых инвестиций на день принятия решения об их национализации или реквизиции.
- Не секрет, что многих инвесторов, готовых работать в нашей стране, отпугивает нестабильность российского законодательства. Поможет ли принятый закон решить эту проблему?
   Да. Во всяком случае, в интересах решения этой жгучей проблемы мы ввели в текст правового акта так называемую «дедушкину оговорку», а по-научному - положение о сохранении неизменными в течение определенного периода правовых условий деятельности иностранного инвестора. Этот йериод в среднем колеблется от 3 до 7 лет в зависимости от конкретных условий осуществления инвестиций. Наиболее Длительные сроки - в отраслях тяжелой индустрии. Если же речь идет о создании, например, колбасного цеха, где вложения окупаются гораздо быстрее, то это может быть срок до 2 лет (в зависимости от срока окупаемости). Решению этого вопроса посвящена статья 22 «Гарантий от неблагоприятного изменения для иностранного инвестора законодательства», в которой определено следующее:
   «1. Для коммерческой организации с иностранными.инвестициями или филиала иностранного юридического лица, осуществляющих инвестиционный проект, условия инвестиционной деятельности, действовавшие на день начала осуществления указанного проекта, сохраняют силу на срок окупаемости иностранных инвестиций.
   2.  Положение пункта 1 настоящей статьи применяется в случае, если в течение срока окупаемости иностранных инвестиций, но не более семи лет со дня начала осуществления инвестиционного проекта, принят федеральный закон или иной нормативный правовой акт Российской Федерации, устанавливающий иные условия инвестиционной деятельности.
   Положения абзаца первого настоящего пункта не распространяются на изменения, и дополнения, которые вносятся в законодательство Российской Федерации в целях защиты основ

конституционного строя, нравственности и здоровья людей, прав и законных интересов граждан и юридических лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
   3.  Порядок определения критериев изменения условий инвестиционной деятельности по проектам, указанным в пункте 1 настоящей статьи, устанавливается Правительством Российской Федерации.
   4.  В случае, если Российская Федерация выступает как сторона договора с иностранным инвестором (инвестиционного соглашения, концессионного договораили соглашения о разделе продукции), то по соглашению сторон Российская Федерация может предоставить иностранному инвестору гарантии сохранения условий реализации указанного договора независимо от изменения законодательства Российской Федерации, за исключением случаев, когда после заключения договора с иностранным инвестором принят федеральный закон, устанавливающий обязательные для сторон правила, иные, чем те, которые действовали при заключении договора, и указывающий, что его действие распространяется на отношения, которые возникли из ранее заключенных договоров.»
- Чем объяснить трудности, возникшие уже после прохождения закона через Совет Федерации, а именно на стадии его подписания у Президента, РФ? ,
   Трудности, о которых идет речь,.вполне вписываются в русло обычной рутинной работы над правовым актом. В частности, президента не удовлетворила статья, определяющая порядок регистрации юридических лиц с иностранными инвестициями. В ходе согласительных процедур мы сделали эту норму более динамичной. А именно - в соответствии с законом теперь иностранный инвестор должен получить регистрацию в течение месяца.
- А как было?
   Раньше срок в нашем законодательстве не оговаривался. И приходилось ждать регистрации по 3~4, 5, а то и 8 месяцев.
- Здесь была предпосылка для взяток?
   Возможно. А теперь чиновник обязан осуществить регистрацию в течение месяца. После представления всех документов, установленных законом.
- Ну а если чиновник не сделает этого в течение месяца?
   Пострадавший может обратиться в суд и на основании закона привлечь чиновника к ответственности. Я думаю, инвесторы оценят эту норму.

6

ш

        Сущность векселей и порядок их учета


     > ' С. Новиков, ген. директор ТОО «Финвест-Аудит», г. Уфа

  Имеющиеся нормативные документы не дают развернутого и обобщающего определения понятия «вексель». Лишь в ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) вексель включен в состав ценных бумаг, а ст. 12 8 ГК РФ включает ценные бумаги (имущественные права).в состав имущества предприятия. Такое определение векселя представляется недостаточным. В то же время необходимо учитывать следующие факторы:
  • наличие множества видов векселей (каз-начейские, муниципальные, финансо  .. . вые, корпоративные (в т.ч. товарные), национальные, международные, дисконтные, процентные и беспроцентные, выданные, переданные и полученные, оплаченные и неоплаченные, опротестованные и не опротестованные, индоссированные и не индоссированные, акцеп- ' тованные и неакцептованные, гарантированные и негарантированные; авалированные и неава лированные, рублевые и валютные, ордерные и именные (ордерные, превратившиеся в именные), классические и неклассические (не соответствующие требованиям вексельного
    •законодательства, в т.ч. «дружеские» и «бронзовые»), действительные и недействительные в соответствии с вексельным законодательством, нйчтожные, залоговые, учтенные банком, обеспечен

     ные и необеспеченные, простые и переводные и т.д., и т.п.);
   ■ наличие различных функций каждого из указанных видов векселей (снижение рисков, связанных с деловой практикой; временное платежное или расчетное средство; инструмент привлечения заемных средств; вложения с целью получения доходов; облегчение налогового пресса; создание видимости ускорения расчетов за поставленную продукцию и т.д.);
   ■ изменение этих функций в процессе обращения векселей.
   В\этой связи следует признать, что общее определение векселю дать весьма затруднительно. Соответственно требуется внесение в ГК РФ дополнительных положений, уточняющих виды и характеристики векселей, включаемых в состав ценных бумаг.
   Законодательно требуется также уточнить те положения, в соответствии с которыми векселя признаются таковыми. Согласно статьям 142—144 и 166—178 ГК РФ ценными бумагами не могут быть признаны следующие векселя: фальшивые, недействительные, выданные недееспособным лицом, неакцептованные переводные, большинство из неоплаченных в срок (с одновременным пропуском срока протеста) и т.д. В соответствии со статьями 142, 143 и 144 ГК РФ вексель должен содержать реквизиты и иметь форму, предусмотренные

АУД11ТОР № I -2, 1999

7

вексельным законодательством, в противном случае он будет являться ничтожным.
   Имущественные права по векселю согласно ст. 142 ГК РФ могут быть осуществлены лишь при его предъявлении к оплате, поэтому с юридической точки зрения товарные векселя для первого векселедержателя имуществом могут быть признаны в момент их предъявления к уплате. Так как такой вексель по индоссаменту передается только с предъявлением, то момент его передачи,первым векселедержателем иному лицу будет являться для первого моментом появления и исчезновения имущества, полученного от векселедержателя (покупателя, заказчика). С экономической точки зрениятоварный вексель может быть признан имуществом лишь в том случае, если он имеет стоимость. Она же возникает в случае, если за него уже были уплачены деньги либо если такой вексель был продан векселедержателем своему поставщику (заказчику, исполнителю) с последующим зачетом взаимных требований. В то же время передача таких векселей по индоссаменту поставщику (заказчику, исполнителю) для первого векселедержателя носит двойственный характер:
   • во-первых, передача векселей производится взамен денег;              • во-вторых, векселя, являясь суррогатными деньгами, окончательно не прекращают обязанностей уплатить деньги поставщику (заказчику, исполнителю).
   Учитывая многообразие видов и функций векселей, порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с вексельным обращением, должен отражать:
   ■ реально складывающиеся ситуации;
   ■ вид векселя;
   ■ наличие стоимости и доходность векселя.
   Необходимо также учитывать, что в настоящее время Минфином России урегулирован лишь порядок учета товарных вексёлей, а в литературе по данной проблеме не учитывается экономическая основа векселей, т.е. на-’ личие или отсутствие у них стоимости.
   В этой связи попытаемся определить сущность векселей, а также найти приемлемый подход к бухгалтерскому учету хотя бы двух видов векселей - товарного простого и финансового. \

   Согласно ст. 143 ГК РФ вексель признается ценной бумагой, т.е. документом, удостоверяющим имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. В соответствии со ст. 146 ГК РФ права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требований: Права по ордерной ценной бумаге передаются путем совершения на этой бумаге передаточной надписи.
   Положение о переводном и простом векселе (раздел II, ст. 75, пункты 2 и 5), утвержденное постановлением ЦИК и Совнаркома СССР от 07.08.37 г. № 104/1341 (далее - Положение), обязательным реквизитом простого векселя признает указание того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен. Кроме того, оно определяет, что простой вексель является простым и ничем не обусловленным обещанием уплатить определенную сумму. Если простой вексель подлежит оплате сроком по предъявлению или в указанное от предъявления время, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты, а сама процентная ставка должна быть указана в векселе (статьи 5 и 77 Положения), Если в векселе указаны другие сроки платежа, то проценты по коммерческому кредиту могут быть включены в вексельную сумму. В частности, в договоре с поставщиком может быть предусмотрено предоставление коммерческого кредита для оплаты товаров (работ, услуг), а также сумма процентов за этот кредит, погашение коммерческого кредита и процентов по нему выпиской товарного векселя или передачей финансового векселя. В этом случае в бухгалтерском учете необходимо отражать не вексельный, а товарный кредит. ,
   В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.11.94 г. (в редакции последующих изменений и дополнений, внесенных Минфином России), в составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений учитываются вложения в ценные бумаги других предприятий с намерением получать доходы.

8

  Ни ГК РФ, ни Положение о переводном и простом векселе прямо не указывают назначение векселей, а также их функции. Кроме этого, векселя прямо не привязываются к другим договорам. Поэтому в соответствии с указанными актами товарный простой вексель является односторонним или многосторонним обязательством уплатить деньги за полученный товар и проценты по товарному кредиту.
  Ст. 815 ГК РФ предусматривает возможность выдачи векселя заемщиком денежных средств. >
  Постановлением Правительства РФ от 26.09.94 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» определено, что векселя могут выпускаться для расчетов за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги и что товарные векселя связаны с реальной товарной сделкой. Такие векселя по своей сути являются коммерческим кредитом Эти векселя в российской практике векселедержателями используются для расчетов с поставщиками за полученные товары (работы, услуги), поэтому в последнем случае не могут быть признаны классическими, т.е. полностью соответствующими вексельному законодательству.
  Из упомянутого постановления Правительства РФ также следует, что обязательства сторон, вытекающие из поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг, регулируются ГК РФ, а сам вексель удостоверяет имущественные (денежные) права только при предъявлении, векселедержатель имеет право на получение денег за поставленный товар (выполненную работу, оказанные услуги) и до получения векселя. Задолженность, обеспеченная векселем, в некоторых случаях отличается лишь более высокой степенью ликвидности (вексель можно учесть в банке; проще его продать по договору купли-продажи и д.д.),
  Ряд авторов уверены, что операция по выписке товарного векселя одновременно является моментом завершения сторонами отношений по сделке поставки товаров (работ, услуг), а возникающие е этого момента отношения по оплате векселя являются самостоятельными, не связанными с операциями по

расчетам за поставленные товары (работы, услуги). Другие авторы утверждают, что выписка и вручение векселя не связаны с поставкой товаров (работ, услуг), т.к. являются простым и ничем не обусловленным обещанием уплатить определенную сумму денег, поэтому одно юридическое лицо может выдавать вексель другому просто из добрых побуждений или для получения косвенных выгод. Попробуем опровергнуть некоторые утверждения этих авторов анализом конкретных ситуаций на условных примерах. Однако сначала необходимо отметить, что. не все векселя могут завершать отношения по сделке поставки товаров или получения займа. Так, покупатель или абонент может выдать вексель энергоснабжающей организации, поставщику газа, воды и т.п. Банк или кредитные учреждения могут выдать кредит векселем (взамен денег). Заемщик денежных средств может выдать вексель на основании ст. 815 ГК РФ. Эти векселя не могут прекратить отношений, вытекающих из договоров поставки и займа, а также кредитного договора. «Дружеские» векселя вообще не прекращают другие сделки, т.к. их не было. Если индоссирование векселя произведено после истечения срока, установленного для совершение протеста, то оно имеет последствия обыкновенной цессии, после этого вексель из оборота выбывает, но остается задолженность за поставленный товар.
  Кроме того, ст. 815 ГК РФ и постановление Правительства РФ от 26.09.94 г. № 1094 прямо указывают, что первопричиной выдачи векселя является или получение займа, или получение товара (работ, услуг). Действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету требуют составления первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций. Хотя вручение простого товарного векселя не является полноценной хозяйственной операцией (вручение такого векселя меняет лишь качество задолженности), имеется необходимость составления двустороннего акта вручения векселя, с указанием основных характеристик векселя, суммы процентов товарного кредита, наименований уполномоченных лиц, даты, цели передачи (для обеспечения задолженности по тому или иному счету, в т.ч. суммы НДС) и приложением довереннос
АУПиТОР№ 1—2, 1999                                      9

ти получателя. В противном случае невозможно определить сумму задолженности, обеспеченную векселем. Кроме того, при отсутствии такого акта векселедержатель имеет формальное право требовать погашения задолженности по договору поставки и по векселю. В то же время такой акт подтверждает, что обещание уплатить определенную сумму вытекает из договора поставки, что вексельная сумма включает или не включает проценты по предоставленному товарному кредиту, а вексельная сумма является, по сути, задолженностью за поставленный товар и по проценту за товарный кредит. Поэтому термин «ничем не обусловленное обещание» необходимо понимать так: «Обещаю уплатить деньги за полученный товар и проценты по товарному кредиту независимо от их наличия на моем счете, а также независимо от других обстоятельств и ситуаций». К примеру, в договоре поставки была предусмотрена оплата счета поставщика в трех-дневный срок со дня поступления выручки от третьих лиц, т.е. после реализации продукции покупателем. Если покупатель вручил своему поставщику товарный вексель, то он не имеет права обусловить оплату векселя поступлением денег от третьих лиц. Другой пример. По кредитному договору банк выдал не деньги, а свой финансовый вексель. Банк не может обусловить уплату денег векселедержателю поступлением денег от заемщика и т.д.
  Рассмотрим далее сформулированные выше выводы на условных примерах.
  Пример 1. Предприятие «А» имеет производственные запасы на 100 млн руб., убытки в Сумме 50 млнруб. Источниками имущества являются уставный капитал в сумме 50 млн руб., полученные авансы в сумме 40 млн руб. и кредиторская задолженность бюджету в сумме 60 млн руб.
  Предприятие, по существу, не имеет собственных средств. В случае предъявления требования кредиторами вернуть аванс, а налоговыми органами - уплатить недоимку, оно будет вынуждено реализовать свои производственные запасы и рассчитаться по своим обязательствам или реализовать часть производственных запасов кредиторам с последующим погашением обязательств зачетом взаимных требований. После этого у него останется мни

мое или фиктивное имущество в виде убытков в сумме 50 млн руб. Предприятие «А» решило выдать «дружеский» вексель на 100 млн руб. предприятию «Б», имеющему аналогичное финансовое положение, т.е. банкроту.
   В соответствии со ст. 155 ГК РФ одностороннее обещание создает обязанности для предприятия «А». Законом не предусмотрено, что такое обещание создает обязанности для предприятия «Б», поэтому оно имеет право отказаться от получения векселя. Допустим, что предприятие «Б» решило не отказаться от получения векселя. В этом случае обязательство становится двусторонним, но оно между юридическими лицами должно быть совершено в письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Если такой вексель признать имуществом, то вручение такого имущества необходимо охарактеризовать;
   Договор дарения не подходит, так как в этом случае предприятие «А» будет обязано передать безвозмездно предприятию «Б» имущество в собственность, а собственного имущества у предприятия «А» нет, выписанный вексель не имеет стоимости, а наличие потребительной стоимости пока под сомнением, поэтому он для предприятия « А» не является имуществом. Главное, вексель не находится на балансе и в бухгалтерском учете предприятия «А», кроме того, заключение договоров дарения между коммерческими предприятиями недопустимо (ст. 575 ГК РФ).
   Передаваемый вексель не подходит и под такие понятия, как «Задаток» или «Залог»; В этой связи вручение векселя предприятию «Б» не может быть отражено в бухгалтерском учете и балансе предприятия «А» по причинам отсутствия у векселя реальной стоимости и отсутствия скрывающихся за векселем реальных хозяйственных операции или реальных экономических категорий, реальных богатств. ; Каким же образом должно отразить в бухгалтерском учёте и отчетности полученный вексель предприятие «Б»?
   Полученный вексель в день наступления срока платежа и предъявления к оплате условно можно признать не предусмотренным ГК РФ договором об установлении прав предприятия «Б» на получение от предприятия «А» 100 млн руб. В этом случае безвозмездно полученное имущество должно быть отраже
........................'

Ю