Аудитор, 1998, №4

••• 

••• 

И:здается с .. t994 rpAa 

Журнал зарегистрирован 

в Комитете рф по печаfu. 

Свидетельств6N2012314 , 

Учредитель: 

коллектив редакции 

журн~а 

Главныйредак'l'ОР 

ОлеrАысенСкИ:И, 

3аместителъ·.rлавНQrq"·~.~( .. 

редщс.тора 

Николай КОРО99ЧКIIН 

Исполнительный· директОр 

Ольrа ·БочаровiI. 

Консультант 

Валерий Волковой 

Ответственный ceKpeTap~ 

Надежда АлеКСеева 

литературныредакroрp 

Людмила. Чуткова. 

Отдел реализации .. 

Серrей Воздвиженский 

Александр. Щлыков 

Издательский  ДОМ 

В НОМЕРЕ: 

В rOC!lOAPCTBEHHOU O!lME рср 

И. Смирнов 
О HerocYAapcmeHHЫX пенсионных фондах...... 3 

CEMUHAPbI, KOHCPEPEHUUU, CUMn03U!lMbI 

О. Клевцова  
Аудиторская деятельность в дагестане............? 


ПРО&ЛЕМbI A!lOUTA 

К. Биримкулова Аудиторские услуги в период перехода 

к рыночным отношениям.................................8 

A!lOUT U ПРАВО 
3.  Мыскова 
Правовое регулирование аудиторской 

тайны................................................................. 13 

nPAКYUKA A!lOUTA 

С. Ищук, М. КисАЯКОВ 

Как читать и понимать аудиторское 

заключение........................................................ 18 

АР&UТРАЖНАЯ nPAКYUKA 

Н. Романенков 
Исполнение арбитражных решений 

в Российской Федерации................................. 28 

КАК BECTU &U3HEC В POCCUU 

Зарубежный капитал на внутреннем 

банковском рынке........................................... 3 1 

CPUHAHCOBblU МЕНЕОЖМЕНТ 

Д.ЕнgовицкиЙ Определение ориентиров инвестиционной 

политики коммерческой организации........... 35 

НА ПОВЕСТКЕ ОНЯ 

Е. Чикунова 
Проблема унификации этических 

требований к аудитору................................... .42 

&AHKOBCKUU A!lOUТ 

А. Акимова, Л. ВОАКова 

Ваше мнение, коллеги! ...................................... 43 

Г. Графова, П. Алексеев 
К вопросу об организации внутреннего 

контроля в банках............................................. 48 

ПРЕОПРUНUМАТЕЛЯМ НА 3AMETK!I 

Три типа 11 писателей" ......................................50 

CPUHAHCOBblU АНАЛU3 

В. Белолuлецкий, И. Мерзляков 

Финансы фирмы в рыночном хозяЙсmе........ 51 

BOnPOCbI НАЛОГОО&ЛОЖЕНUЯ 

Л.Сенокосов,В. Петрунин 
О практической работе rocYAapcmeHHbIx 

налоговых инспекций в субъектах 

Российской Федерации по проверке 

правильности исчисления и уплаты 

в бюджет ресурсных платежей....................... 56 

Редакционный совет: 

В.И. Видяпин 

Ю.А. Данилевский 

В.А. Кашин 

А.В. Крикунов 

М.Э. Никольский 

Е.В. Павлов 

В.С. Пашковский 

В.В. Скобара 

Просим извинить 

за невозможность рецензировать 

и возвращать присланные 

материалы 

Ответственность 


за достоверность фактов несУ!' 


авторы публикуемых материалов 


~нениесотрудниковредакции 

и членов редакционного совета 

не всегда совпадает с точкой 

зрения авторов статей 

Адрес редакции: 

125212, 1'. Москва, 


fоловинское шоссе, 8, стр. 2, 


офис 313 

Письма и материалы 

присылать по адресу: 
125212, .1'. Москва, а/я 133 

Тел.!факс: 459-1311 
459-1311 

При перепечатке и цитировании 

ссылка на журнал "Аудитор" 

обязательна 

© Издательский дом 

"Аудитор", 1998 

Типография 


ТОО НПФ "Икар---'~П" 


Формат 60х84/8 

Бумага офсет. NQ 1 

Усл. печ. л. 7,44 

РЕДАКЦИЯ ЖУРНАЛА 
ер 
финАнсыI 

Подписка в редакции на 1998 год. 


Доступные льготные цены, 


за наличный и безналичный расчет 


(В рублях, 
НДС не облагается) 


Получение 
С доставкой
:/ТЬqlШfЖд 

в редакции
d реqaJ'и,uu! 

полгода 
год 
полгода 
год 

1. Ежемесячный журнал 

"Финансы" 
35 
65 
50 
90 
2. Ежемесячное приложение 


"Нормативные акты по 


финансам,налогам,страхованию 

и бухгалтерскому учету" 
90 
170 
110 
180 
3.  
Комплект "Финансы" и 


"Нормативные акты по 


финансам,налогам,страхованию 

и бухгалтерскому учету" 
120 
210 
150 
250 
4. Специальные приложения 

(сб. Док-тов): 

"Налоги РФ" 
20 
35 
30 
50 

"Рынок ценных бумаг" 
20 
35 
30 
50 

"Страхование" 
24 
35 
35 
45 
5.  Журнал "Финансы" и комплект 

специальных приложений (пА) 
90 
150 
135 
225 

За наличный расчет в редакции: 
103009, г. Москва, Тверская ул , Д. 226. 

Тел.jфакс: (095) 229-96-16, тел. 229-43-85 

Перечислением: ИНН 7710038918, 

р/с 40602810100030000004 в АКБ "Электроника", 

к/с 30101810800000000825 БИК 44583825 

2 

rOC!lOAPCT8EHHOO O!lME рср 


О НЕГОСУДАРС1ВЕННЫХ 


ПЕНСИОННЫХ ФОНДАХ 


В России насчитывается уже около 1500 негосударственных nенсионных фондов 

(НПФ). Иа них примерно 1300 фондов, в которые вложили свои деньги до 1,5 млн 

человек, не имеют лиценаиЙ. Это очеnь опасно, потому что никаких ааконодательных 

гарантий воаврата вложений нет, - ааявил в интервью корреспонденту «(Аудитора.) 

ааместитель nредседателя Комитета Государственной Думы по собственности, nриватиаации и хоаяйственной деятельности Иван ГРА ЧЕВ. Вот почему очень важnо 

найти вааимоnоnимаnие между палатами российского nарламента в отношении nринятого Думой Федерального аакона «(О nегосударственnых nенсиоnных фондах.). 

А пока ПОАучается, что 
AlOgu, несущие свои сбережения в бе3Аицензионные НПФ в 

наgежgе nogcmpaxoBamь гряgущую старость, рискуют 

выбросить их на ветер? 
Получается так. Вообщето говоря, тех, кто работает без 

лицензий, впору было бы объявить мошенниками. Но, с другой 

стороны, это юридически невозможно, потому что в действующeM законодательстве нет пра вового акта, который бы четко 

определял что такое НПФ. К 

тому же среди безлицензионHыx фондов, разумеется, есть и 

достойные. Но, повторяю, гаранTий никаких. 
А МОГАО Аи наше общество, за семь gесяmUAетий уже 

прuвыкееe к roсуgарственному 

пенсионному обеспечению, не 

прибеramь к УСАугам НПФ? 

Могло бы, конечно. Но при 

этом люди продолжали бы теpяTь огромные средства. Както я посчитал, сколько из зара ботанного и вложенного в государственный пенсионный фонд 

вернется моей маме. У нее стаж 

порядка 55 лет, работала она все 

время на Севере. Вот если бы 

отчисления из ее заработков были 

вложены просто в банк под 3% 

годовых, она бы имела к староcTи фантастически большую 

сумму. По моим подсчетам, из 

этой суммы она получит в виде 

пенсии только 1%. То есть для 

нее как для конкретного человека эффективность государcTBeHHoй пенсионной системы 

на уровне 1%. Если я посчитаю 

по средним российским пара 

метрам, то эффективность сис темы не превысит 5%. 

Возникает вопрос: а можно 

ли сегодня повысить эффектив ность государственной пенси 

онной системы так, чтобы чело век получал в виде пенсий 

столько же, сколько с него брали 

в пенсионный фонд? С опреде ленными, естественно, ограничеHияMи' НО хотя бы с достаточно 

высоким КПД? И после самых 

простейших аналитических 

расчетов выясняется, что испра вить такую систему не удастся 

ни при каких обстоятельствах. 
А еСАи заgamься цеАЬЮ 

накопить geHer в rocygapcmвeннoй пенсионной системе в таком КОАичесmве, чтобы 

она, не проеgая ресурсов, МОГАа 

ПАатить Аюgям примерно 

стоАЬКО же, СКОАЬко они в нее 

ВАОЖUAи? 
Тогда нужно хотя бы в те 

чение 25 лет вкладывать в нее весь 

наш бюджет. Так что решить 

проблему достойной старости 

государству не под силу не 

только для наших родителей, но 

и для ныне работающих людей. 

Выход только один: наряду 

с государственной пенсионной 

системой, обеспечивающей 

пенсионерам некий минимум 

(желательно прожиточный), создaBaTь негосударственную 

пенсионную систему. А в ней, 

как в банке: все зависит от лич 

ного вклада. Вложил достаточно средств гарантируешь 

себе достойную старость. Вот 

исходные мотивы для создания 

НПФ. 

у многих по повоуу НПФ 

возникает куча сомнений. А 

может, стоит еще поgожgamь, 

с созgанием такой системы? 

Веgь ситуация САожная, ничто не обеспечивает 100-процентной наgежности... 
С созданием системы 
НПФ затягивать нельзя. Ведь 

речь идет об интересах милли0HoB людей. Другое дело надо 

обеспечить ей правовую базу. 

В частности, следует срочно вво 

дить В действие закон о НПФ. 

Сегодня повсеместно создаются 

многочисленные структуры, 

которые называют себя негосударственными пенсионными 

фондами, но которые на самом 

деле таковыми не являются. 

Грубо говоря, появляются некие эмэмэмы на пенсионной 

основе. И нам, законодателям, 

нельзя допустить, чтобы ЗА 

миллионов пенсионеров оказа лись их заложниками. Вот ис 

ходные мотивы, заставившие 

нас разработать соответству3 

I rOCblOAPCTIEHHOU ОЫМЕ Р'1' 


ющий законопроект и провести 

его через Думу. 

Логика работы над законом 

такова. Из 1500 НП Ф только 

около 200 действyroт на основе 

правительственной лицензии. 

При лицензировании к ним 

предъявляются достаточно сеpьeзHыe требования, и пока они 

исполняют свои обязательства 

примерно на 98%. Такого уровня 

надежности нет, я думаю, даже в 

банковской системе. СледоватeльHo' в части лицензированных 

НПФ сложилась уже какая-то 

работоспособная, хотя, может бьrrь, 

и не идеальная конструкция. 

Разработанный нами закон должен улучшить, исправить уже 

действyroщyro систему и ввести 

ее в правовое русло. 

Документ направлен прежде 

всего на то, чтобы максимально 

повысить гарантии вкладчиков 

негосударственных пенсионных 

фондов. 
За счет чего? 
Во первых, в законопpoeKTe четко зафиксировано, 

что НПФ это некоммерчес кая организация, из 
начально не 

предназначенная для извлече 

ния прибыли на основе денег 

пенсионеров, то есть фонды 

служат только для мобилиза 

ции ресурсов. 

В статье 2 Закона об этом 

сказано так: 
«1. Негосударственный пенсионный фонд (далее фонд) особая организационно пра вовая форма некоммерческой 

организации социального обес печения, исключительным видом 

деятельности которой является 

негосударственное пенсионное 

обеспечение участников фонда на 

основании договоров о негосударственном пенсионном обес­

печении населения с вкладчиками 

фонда в пользу участников фонда. 

Деятельность фонда по не .. 

государственному пенсионному 

обеспечению населения включает аккумулирование пенсионных взносов, размещение пенсионных резервов, учет пенси онных обязательств фонда и 

выплату негосударственных 

пенсий участникам фонда. 
2. Фонды осуществляют де ятельность и производят выплаты негосударственных пенсий 

участникам фонда независимо от 

государственного пенсионного 

обеспечения населения». 

Во вторых, закон ограничиBaeT расход средств на внутрен нее потребление фондов. Это 

крайне важно. Ведь как показала жизнь, при желании можно 

все деньги пенсионеров тратить 

на собственные нужды. 

В третьих, негосударственные пенсионные фонды должны 

соблюдать определенные экоHoMичecкиe нормативы. В частнocти' НПФ ограничены вправе 

вкладывать свои деньги по соб 

ственному усмотрению. Ну, например, в спекулятивные опера ции. В то же время НПФ обязаны будут вкладывать средства 

в государственные ценные бумаги. Что касается корпоратив 

ных ценных бумаг, то в них можно 

будет вкладывать ограниченнyro 

долю средств. Причем, разумеeTcя' только в самые надежные. 

В этой связи для читателя, 

безусловно, представит интерес 

содержание главы VI. РАЗМЕЩЕНИЕ ПЕНСИОННЫХ РЕзEpBoB. Она выглядит так: 

«Статья 24. Принципы размещения пенсионных резервов 

Размещение пенсионных 

резервов осуществляется на 

принципах надежности, сохран ности, ликвидности, доходности И 

диверсификации в соответствии 

с правилами размещения пенсионных резервов фондов, угверждаемыми Правительством 

Российской Федерации. 

Статья 25. Управление пенсионными резервами 

Размещение пенсионных 

резервов, сформированных в со
0TBeTcTBии с правилами фонда, 

производится исключительно в 

целях сохранения и прироста 

пенсионных: резервов в интересах 

участников и фонда. 

Фонды осуществляют разMeщeHиe пенсионных резервов 

через управляющего (управляющиx)' который (которые) должен (должны) способами, предycMoTpeHHыMи гражданским 

законодательством Российской 

Федерации, обеспечить возврат 

переданных ему (им) фондом 

пенсионных резервов по договорам доверительного управле ния и иным договорам в соотBeTcTBии с законодательством 

Российской Федерации, за исключeHиeM случаев размещения_ 

пенсионных резервов в государcтвeHHыe ценные бумаги, ценные 

бумаги субъектов Российской 

Федерации, банковские депози ты и иных случаев, предусмотренных Правительством Рос 

сийской Федерации. 

для управления пенсионными резервами фонда (фондов) управляющий (управляющиe) должен (должны) иметь 

необходимые разрешения (лицензии) в соответствии с требoBaHияMи' установленными за конодательством Российской 

Федерации. 

Государственный уполноMoчeHHый орган определяет 

требования к составу иструктуре пенсионных резервов в со
0TBeTcTBии справилами размещeния пенсионных резервов, утвержденными Правительством 

Российской Федерации. 

При размещении пенсион 

ных резервов в недвижимое имущество фонд обязан представ лять государственному уполно 

моченному органу данные об 

оценке объекта недвижимого 

имущества, проведенной незави 

симым оценщиком, имеющим 

разрешение (лицензию) на осуществление данного вида деятельности в соответствии с за конодательством Российской 

Федерации. 

Фонд заключает с управля ющим (управляющими) договор, 

который должен соответствоBaTь условиям, утвержденным 

государственным уполномочен 
A~OUTOP N°4, 1998 
4 

rОСИО,АРСТ8ЕННОU ПИМЕ рср 


ным органом, согласно требованиям наСТОЯIl~его Федерального закона и гражданского 

законодательства Российской 

Федерации. 

На пенсионные резервы не 

может быть обращено взыскаHиe по долгам фонда, вкладчиков, 

управляющего (управляющих) и 

депозитария. 

Деятельность фондов по разMeщeHию пенсионных резервов 

не относится к предпринимаTeльcKoй. 

Порядок размещения пенсионных резервов и контроля за 

их размещением устанавлива ется Правительством Российской Федерации. 

Статья 26. Хранение пенсионных резервов, помещенных в 

ценные бумаги 

Хранение сертификатов ценHыx бумаг и/или учет и переход 

прав на ценные бум:аги, в которые 

размещены пенсионные резервы, 

осуществляются на основе договора фонда на услуги депозитария, заключаемого в порядке, усTaHaBлиBaeMoM Правительством 

Российской Федерации. 

Депозитарием может быть 

юридическое лицо, имеющее 

разрешение (лицензию) на осуществление деятельности в ка честве депозитария в соответcтвии с законодательством Рос сийской Федерации. 

Учет прав на ценные бумаги, 

составляющие пенсионные резepBы' включая государственные 

ценные бумаги и ценные бумаги 

субъектов Российской Федера ции, депозитарий должен осущеcTBляTь обособленно от учета 

прав на имущество, принадлежа щее депозитарию и иным лицам, 

с которыми депозитарием заключeHы договоры, путем открыTия И ведения отдельного счета 

на имя управляющего (управляющих) и (или) фонда. 

Депозитарий несет ответcTBeHHocTь перед фондом за 

ненадлежащее исполнение возлoжeHHыx на него обязанностей 

в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Статья 27. Распределение 

дохода от размещения пенсионных резервов 

Доход, полученный ar размещeHия пенсионных резервов, напpaBляeTcя на пополнение пен 

сионных резервов и покрытие 

расходов, связанных с обеспечeHиeM деятельности фонда, в со
0TBeTcTBии с правилами фонда. 

Покрытие расходов, связанHыx с обеспечением деятельноcти фонда, осуществляется за счет 

использования имущества, предназначенного для обеспечения 

уставной деятельности фонда, и 

дохода, полученного ar размещеHия пенсионных резервов. 

При этом отчисления на 

формирование имущества, предназначенного для обеспечения 

уставной деятельности фонда, не 

должны превышать 20 процен 

тов дохода, полученного от разMeщeHия пенсионных резервов в 

первые три года деятельности 

фонда, и 15 процентов AOXON1, полyчeHHoгo от размещения пенсионных резервов в N1ЛЬнеЙШем». 

Закон также подробно опи сывает процедуру заключения 

договора, основные позиции, коTopыe обязательно должны со держаться в нем. Это необходиMo для того, чтобы человека не 

обманули при заключении договора. 
Насколько серьезны гарантии исполнения фонgом 

обязательств по негосууарcmвeннoMY пенсионному обеспечению? 
для обеспечения устойчиBocти исполнения обязательств 

перед участниками фонд создaeT страховой резерв. Кроме 

того, фонды обязаны ежегодно 

про водить 
актуарное оценивание результатов своей деятельности по негосударственно 

му пенсионному обеспечению, а 

также независимую аудиторскую проверку 
А что Вы можете сказать по nOBogy учета и отчетности? 

в соответствии с расcMaTpиBaeMыM нами правовым 

документом фонд осуществляет 

бухгалтерский учет и ведет отчетность в порядке, установлен 

ном Федеральным законом «О 

бухгалтерско,М учете». Особенности порядка осуществления 

бухгалтерского учета операций 

фонда по негосударственному 

пенсионному обеспечению ус 

танавливаются государственным 

уполномоченным органом 
по 

согласованию с Министерством 

финансов Российской Федерации. 

В Законе о НПФ зафиксированы следующие важные положения: 

«Фонд обязан при осуществлении бухгалтерскога учета 

не допускать смешения собcTBeHHoгo имущества и имущеcTBa. составляющего пенсионные 

резервы. 

Отчетным годом фонда 

является календарный год 
с 
1 января по 3 1 декабря включиTeльHo. 

Бухгалтерская отчетность 

фонда по итогам отчетного года 

подтверждается заключением 

независимого аудитора. 

Заключение по результатам 

независимой аудиторской про верки является неотъемлемой 

частью годового отчета о деятельности фонда. 

Фонд представляет отчет о 

своей деятельности в порядке и в 

сроки, которые установлены государственным уполномоченным 

органом. 

Фонд представляет в государственный уполномоченный 

орган один раз в год заключение 

по результатам актуарного оценивания, проводимого актуари ем. Указанное заключение являeTcя неотъемлемой частью 

годового отчета фонда. 

Фонд обязан публиковать 

отчет о своей деятельности в пеpиoдичecKoй печати не реже 

одного раза в год. 

Фонд обязан обеспечивать 

сохранность документов по пенсионным счетам вкладчиков и 

A~.oUTOP N°4, 1998 
5 

rOC!lOAPCT8EHHOO O!lME рср 

участников в течение трех лет с 

даты окончания исполнения 

фондом своих обязательств». 
Учитывает ,ли закон печа.льныЙ опыт пос,Леgнux 'лет, 

свиgете'льствующий о том, 

что в стране есть нема.ло мошенников, которые способны 

разворовать .любой фонg? 
Собственно говоря, МЯ 

того и был задуман этот пра 

вовой акт, чтобы юридическим 

путем преградить дорогу различного рода мошенникам к 

сбережениям граждан, предназHaчeHHыx для обеспечения ста рости. В документе установлен 

очень четкий порядок как создания НПФ, его государственной регистрации, лицензирова ния деятельности, так и контроля 

за его работой. Наконец, закон 

содержит и нормы, позволяющиe своевременно помержать 

фонд, испытывающий трудности, 

а при необходимости реоргаHизoBaTь или ликвидировать его 

в интересах сохранения активов. 

Вот что записано, например, в 

статье 33. Реорганизация и 

ликвидация фонда: 
«1. Прекращение деятельноcTи фонда может осуществляться 

в виде реорганизации (слияния, 

разделения, присоединения и вы деления) или ликвидации. 
2. Реорганизация фонда осущecтвляeTcя на основании решеHия совета фонда по согласова 

нию с государственным уполно моченным органом в случае 

неухудшения условий негосударственного пенсионного обеспечeHия участников в соответствии с 

заключениями независимого 

аудитора и актуария. 
3. ЛИквидация фонда производится на основании и в по 

рядке, которые предусмотрены 

законодательством Российской 

Федерации и настоящим ФедеpaльHыM законом. 

При ликвидации фонда пенсионные резервы направляются 

на удовлетворение требований 

вкладчиков и участников, средства от реализации имущества, 

предназначенного для обеспечeHия уставной деятельности 

фонда, направляются на удов 

летворение требований всех 

кредиторов в соответствии с очеpeдHocTью, установленной за 

конодательством Российской 

Федерации. При ликвидации 

фонда полномочия по управле 

нию делами фонда переходят к 

ликвидационной комиссии, форMиpyeMoй учредителями фонда 

или органом, принявшим реше ние о ликвидации фонда, по со гласованию с органом, осуще 

ствляющим государственную 

регистрацию юридических лиц, и 

государственным уполномочен 

ным органом». 

На мой взгляд, закон предcTaBляeT собой вполне серьезHyю правовую базу для созда 

ния системы НПФ и ее защиты 

от нечистых на руку дельцов. Но, 

к сожалению, документ, приня 

тый Думой, пока «забуксовал» на 

стадии Совета Федерации. 
Любопытно, какие же 

претензии к нему ВОЗllиКllи у 

ч.ленов Совета Феgерации? 
Там пока возобладали 

сторонники несколько иной (по 

сравнению с Думой) концепции 

введения НПФ в российскую 

жизнь. Они, померживая линию 

федеральной комиссии по ценHыM бумагам, исходят из того, что 

существующие фонды плохи, что 

сложившаяся система неправальная и что надо создавать со 

вершенно новую. За образец 

берется система, близкая к тому, 

что было сделано в Чили и США. 

Ее российская интерпретация 

включает в себя обязательное 

создание спецдепозитариев и 

управляющих компаний. Иными словами, они за то, чтобы собcTBeHHo НПФ занимались только 

сбором денег. Реально же рас 

поряжаться средствами, по их 

мнению, должна управляющая 

компания. А хранить деньги 

премагается в спецдепозита риях. Кстати, таких спецдепо зитариев, лицензированных фе деральной комиссией по ценHыM бумагам, пока всего три, и 

находятся они все в Москве. 

Сторонники американского 

варианта считают, что такая схеlча 

должна давать большие гаран тии вкладчикам. Однако, по моему мнению, в российских усло виях она никаких дополнитель ных гарантий не дает, потому что 

если будет создана мошенничecKaя компания, то соответ 

ствовать этой схеме ей не составит никакого труда. К тому 

же это означает, что НПФ нельзя 

будет сделать некоммерческой 

организацией, потому что и упpaBляющaя компания, и спецде позитарий это коммерческие 

организации. Как минимум, упpaBляющaя компания на правах 

коммерческой организации 

сможет забирать всю прибыль, 

полученную от оборота средств 

пенсионеров. 

Я полагаю, что точка зрения 

приверженцев американской 

схемы глубоко ошибочна. Разрушить систему, которая уже 

сложилась, они, конечно, смогут. А 

вот удастся ли им создать что 

либо более эффективное это 

большой вопрос. Во всяком 

случае собрать все деньги НПФ в 

трех столичных спецдепозита риях 
предприятие довольно 

рискованное. 

А БОАЬшие ,ли уеньги могут собираться в НПФ? 
Мировой опыт показыBaeT' что НПФ связаны не просто с большими, а с очень боль шими деньгами. По оценке 

фирмы «Соломон Бразерс», негосударственные пенсионные 

системы США контролируют 2 

триллиона долларов, что сопос тавимо со средствами, находящимися в ведении банков. Кроме 

того, деньги НПФ 
«длинные», а 

значит, стратегически они более 

важны, чем банковские. 

Интервью брал 

Илья Смирнов 

AЪfQUTOP N°4, 1998 
6 

CEMUHAPbI, KOHCPEPEHUUU, CUMn03U!lMbI 

Аудиторская 


деятельность в Даrестане 


о. Клевцова, 

методист УМЦ по подготовке 

и аттестации аудиторов 

при Даггосуниверситете 

Дагестанском государВ
cTBeHHoM университете 

состоялась республикан ская научно практическая 

конференция «Современное 

состояние и перспективы развития аудита и бухгалтерского 

учёта». В ее работе приняли 

участие представители Счётной 

и Аудиторской палат Республики Дагестан, Минфина, Прокуратуры, аудиторских фирм и 

научные работники. 

С докладом о путях становлeHия и перспективах развития 

аудита в Дагестане выступил 

президент Аудиторской палаты 

Дагестана, член Методического 

совета Департамента организа ции аудиторской деятельности 

Минфина России, Д.Э.н., профес 

сор Н.Г. Гаджиев. Он подчерKHyл' что важным моментом на 

первой стадии становления ин 

ститута аудита в Республике Да гестан была подготовка аттесToBaHHыx аудиторов и профес 

сиональных бухгалтеров. В 1996 

году решением Минфина РФ и 

Комиссии по аудиторской де 

ятельности при Президенте РФ 

в ДГУ был открыт Учебно меToдичecKий центр по подготовке 

и аттестации аудиторов. Благoдapя этому, в нём прошли подготовку и аттестацию 30 пре 

тендентов. Кроме, того за это 

время квалификационные аттестаты аудиторов получили в 

УМЦ центральных вузов страны 
10 человек. Теперь в республике созданы и действуют 19 

аудиторских фирм (включая 

филиалы аудиторских фирм 

городов Москвы, Ростова на 

Дону, Майкопа и др.), а также 

зарегистрированы 9 аудиторов предпринимателей. Док 

ладчик отметил, что при такой 

разветвленной сети аудиторской деятельности очевидным 

стал вопрос о создании Аудиторской палаты Дагестана. В 

мае 1997 года такая палата была 

создана. Её целью является 

дальнейшее совершенствоваHиe аудиторской деятельности 

в республике, представление и 

защита прав и законных интеpecoB аудиторских фирм и 

аудиторов, и прежде всего 

членов палаты в законодательHыx и исполнительных органах 

власти. 

Выступление 
аудитора 

Счётной палаты Дагестана И.С. 

Гусейнова было посвящено 

вопросам повышения эффекTиBHocTи аудиторского контроля. По его мнению, сегодняшние 

проблемы учёта и контроля за 

целевым и эффективным использованием 
бюджетных 

средств напрямую связаны с отcyтcтвиeM законодательных меxaнизMoB ответсгвенности за неисполнение. бюджета. Он также 

отметил, что при проведении 

контрольно ревизионной работы в пределах своей компеTeHции Счётная палата будет 

привлекать к участию в прово 

димых ею мероприятиях на договорной основе негосудар ственные аудиторские службы. 

Вице президент АудиторcKoй палаты Дагестана З.Ю. 

Магомедшерифов остановился в 

своём докладе на взаимоотношeHияx между аудиторами и 

клиентами. Участникам конфepeHции было интересно ознакомиться с некоторыми рас пространёнными на Западе 

этическими нормами поведеHия аудиторов. В завершении 

доклада З.Ю. Магомедшерифов предложил создать при 

республиканской Палате аудиторов Комитет по этике, в состав 

которого входили бы юристы, 

аудиторы и представители общecTBeHHыx организаций. 

Аудитор фирмы "Цестрисаудит" Г.И. Гаджиев осветил 

вопросы проведения банковского аудита а Дагестане. Он 

отметил низкий профессиональный уровень банковских 

работников и отсутствие нала 

женной внутренней проверки. 

Тему аудита в коммерческих 

банках продолжил зав. кафедрой бухгалтерского учёта и 

анализа хозяйственной деятельности Даггосуниверситета, 

профессор Ю. А. Бабаев. В 

своём докладе особое внимание 

он уделил вопросам аудита 

расчётных операций. 

О проблемах преподавания 

аудита при подготовке специaлиcToB экономического профиля 

говорил в своём выступлении 

старший преподаватель кафeдpы аудита и налогового 

расследования Даггосуниверситета, к.э.н. Б.Х. Алиев. По его 

мнению, одной из проблем, коTopyю следует решить, является 

определение 
места 
курса 

«Аудит» в учебном процессе. Он 

выразил недоумение тем, что 

этот курс часто объединяется с 

дисциплинами «Бухгалтерский 

учёт» или «Анализ хозяйствен ной деятельности». 

Докладчик отметил, что определённые трудности возника ют и при отработке практических приёмов аудиторской про 

A~QUTOP N°4, 1998 
7 

верки. Очевидно, что практических занятий в аудитоpияx и учебных лаборатоpияx недостаточно для привития будущим специалистам 

навыков аудиторской рабоТЫ. Поэтому Б.Х. Алиев считает целесообразным напpaBляTь студентов, которые 

намерены специализироBaтьcя по аудиту, на практику 

в соответствующие профилю 

фирмы. 

Проблемы прогнозирования, профилактики и расKpыTия возможных эконоMичecKиx преступлений, а 

также некоторые особенноcти современной преступности против собственности 

были освещены в докладах 

профессора Санкт ПетербypгcKoгo университета экоHoMиKи И финансов, Д.Э.н. 

Ж.Г. Леонтьевой и судьи 

Конституционного суда Республики Дагестан, к.ю.н. Р.М. 

Aкyraeвa. Они считают, что мя 

раскрытия механизмов совершения экономических 

преступлений, связанных с 

вывозом капитала за границу 

и с ввозом капитала из за 

границы, а также мя их про 

филактики необходимо разработать соответствующие 

методики, с широким использoBaHиeM активных способов 

контроля. 

Доцент Санкт ПетербypгcKoгo университета экоHoMики И финансов, К.Э.н. Р.Л. 

Захарова поделилась опытом 

аудита издержек обращения. 

На 
заключительном 

этапе работы участниками 

научно практической конфepeHции были подготовле ны рекомендации по итогам 

рассмотренных проблем. 

Конференция показала, 

что вопросы становления и 

развития аудиторской деятельности в Республике Да гестан вышли в разряд наи более актуальных. 

nPOlnEMbI Аио.UТА 

Аудиторские уcлyrи 

в период 

к рыночным 

Кыял Бuрuмкулова, 


доцент 


Чуйского университета, 


г. Бишкек 


етищем командно 
адД
MиHиcTpaTиBHoй системы являлась практика 

хозяйственного расчета, ориенTиpoBaHHaя на монопольную 

форму собственности и центpaлизaцию управления, следcTBиeM чего было отсутствие 

рынка в его изначальном понимании. Практика хозяйственHoгo расчета не охватывала ос новного этапа получения 

прибыли и ее стимулирования и 

поэтому не обеспечивала реализaции принципов, провозглашенных теорией. По сути, это 

были не формы и модели хозяйcTBeHHoгo расчета как такоBoгo' а лишь алгоритмы распре 

деления и перераспределения 

прибыли. 

Рыночные отношения и перестройка хозяйственного меxaнизMa потребовали пересмотра 

традиционного понимания мно 

гих важных экономических 

категорий. Процесс децентрализaции систем управления хозяйcTByющиMи субъектами, перенесение центра тяжести на 

микроуровень непосредственно 

связаны с возникновением 

альтернативных и равноценных 

форм собственности. 

В рыночных условиях возHиKaeT настоятельная необходимость приведения всех элементов формирующейся эконоMичecKoй системы управления 

перехода 

отношениям 

в соответствие с адекватными 

ей методами хозяйствования, 

важнейшим из которых высTyпaeT предпринимательский 

расчет. 

Такое понимание вопроса 

вовсе не озчает полного отказа 

от накопленнго теоретического 

потенциала и практического 

опыта использования такого 

метода, как хозяйственный расчет, 

хотя сфера использования рациoHaльHoгo начала хозяйcTBeHHoгo расчета и ограничена 

макроуровнем в частности 

государственным регулирова 

нием в целях обеспечения сочeTaHия экономических интеpecoB субъектов различных форм 

собственности. 

Особенность аудита как 

предпринимательской деятельHocTи в условиях рыночных отношений требует существенного 

изменения его задач и функций, 

что влечет за собой изучение и 

внедрение его методики. С 

ориентацией производственной, 

посреднической и прочей деятельности на требования как 

внутреннего, так и внешнего 

рынка возникают совершенно 

новые, не традиционные мя существующей хозяйственной 

практики задачи, реализуемые в 

рамках маркетинговой деятельHocTи хозяйствующих субъекToB. 
Основными задачами 

аудита как элемента рыночной 

экономики является докумен 

тальная проверка, устанавлива ющая соответствие первичной 

бухгалтерской документации 

истинному содержанию хозяйcTBeHHыx операций, существу
A~QUTOP N°4, 1998 
8 

nРО&ЛЕМЫ A!lQUTA 


ющим законам и подзаконным 

нормативам. Особого внима 

ния требует к себе операции, 

связанные с налогообложением, 

сокрытие и приуменьшение 

прибыли, просрочки в погашении 

задолженности бюджету и другиe злоупотребления. 

Аудит предпринимательской 

деятельности, с одной стороны, 

выступает как средство реализaции функций маркетинга, 

применяющего методику внутреннего и внешнего аудита. В 

этом случае анализу подлежит 

хозяйствующий субъект, произ водители сырья и потребители, 

конкурентоспособность продyкции, рынки спроса и сбыта, 

фОРМИР9вание ценовой поли 

тики и Т.д. С другой стороны, 

аудит как функция управления 

маркетинговой деятельностью в 

целом сопоставляет затраты на 

содержание маркетинговой 

службы с размером полученной 

прибыли, Т.е. оценивает эффекTиBHocть ее функционирования 

в формировании прибыли. РезyльTaTы такого аудита предcTaBляюT собой часть аналитических разработок, осуществляемых в рамках полного аудита 

всей деятельности хозяйствующeгo субъекта. 

Первая независимая аудиTopcKaя фирма как субъект 

предпринимательской деятельHocTи в Кыргызской Республике 

была образована в 1990 г. в форме 

общества с ограниченной отBeTcTBeHHocтью «Аудит Лтд». 

Учредителями фирмы выступили: Акционерное общество 

«Финансовая компания «Им 

фико» И Гофлин Л.Г., экономист 

С 20 летним стажем. На первое января 1991 г. в республике 

действуют 26 аудиторских фирм 

и 24 частных аудитора. Все они 

делятся на 3 категории. 

Аудиторские фирмы и частныe аудиторы высшей катего рии проводят аудиторскую 

пров~рку, оказывают услуги и 

консультации хозяйствующим 

субъектам. независимо от форм 

их собственности. К ним относятся: 
«Кыргызаудит», 

«Аудит-сервис», «Аудит Лтд», 

«Якобс-аудит Лтд». Эти аудиторские фирмы имеют право 

проведения аудиторских проверок банков, фондовых и тоBapHыx бирж, акционерных общecтв' холдинговых компаний, а 

также любых других объектов 

аудита на рынке ценных бумаг, 

валюты и недвижимости. 

Аудиторские фирмы первой 

категории также проводят 

аудиторские проверки, оказывают услуги и дают консультации 

хозяйствующим субъ ектам 

независимо от форм их собcTBeHHocTи' однако не имеют 

права работать на рынке ценHыx бумаг, в банках, компаниях с 

участием иностранного капитала 

и инвестиционных фондах. К 

ним относятся: «Торгаудит», 

«Кыргызбанкаудит», «Эркинаудит», «Эврика», «Маркааудит- Бишкек», филиал «Аудит 

Лтд» И др. 

Ко второй категории отн()сятся «Эсеп Лтд», «Агро-эсеп», 

«Ош эсеп», «Аудит прайс», 

«Аудит экс» И др. 

Образование и развитие 

аудиторских фирм в Кыргызской Республике связано также с 

формированием рынка услуг и 

появлением целого ряда нетра.диционных для республиканской экономики финансовокредитных институтов (инжиниринговых, 
консалтинговых, 

лизинговых, факторинговых и 

др.). Как известно, услуги обладают всеми признаками товара, 

имеют общественную потребительную стоимость и потребляюTcя посредством обмена. Таким образом, объектом аудита 

MOгyr служить все этапы жизненного цикла услуг, а при предоставлении отдельных из них, 

например, консалтинговых, основным средством их созда ния. Следует отметить, что все 

действующие 
аудиторские 

фирмы и аудиторы независимо 

от категории занимаются конcaлTиHгoBыMи услугами. Более 

того, все говорит о том, что в 

перспективе консалтинговая 

деятельность должна выдвиHyTьcя на первое место. Это 

означает, что аудиторские фирмы будут выполнять функции 

консалтинговых компаний, 

оказывая 
своим клиентам 

консультационную помощь для 

четкой организации бухгалтер 

ского учета, соответствия его 

международным стандартам, 

условиям рыночной экономиKи. Это ограничит потребность 

в последующих проверках правильности его ведения, а соблюдeHиe требования единого плана 

бухгалтерских счетов, единого 

подхода к отражению на них 

хозяйственных операций позBoлиT выйти на единые по 

форме баланс и отчет о резyльTaTax финансовой деятельности. То есть аудитор в 

перспективе должен быть спе циалистом высочайшего класса 

не только в области аудиторской 

проверки, но и в области учета. 

Уже сейчас большая доля его 

работы сводится именно к соcTaBлeHию бухгалтерского балaHca и финансовой отчетности. 

В своем развитии аудит про ходит три стадии, каждой ИЗ котopыx соответствует тот или иной 

тип аудита. В настоящее время 

наибольшее значение приобретает подтверждающий и системно ориентированный аудит. 

Третьей стадии соответствует 

аудит, базирующийся на риске. 

Результаты подтверждающeгo аудита используются на 

уровне отдельных функцио9 

nP06nEMbI A!:JQUTA 


нальных служб хозяйствующих 

субъектов. Информация, полученная в результате этого типа 

аудита, не содержит всего комплeKca аналитических показателей и в этом смысле является 

строго ориентированной и 

фрагментарной. В то же время 

эти информационные массивы 

могут быть более детализированными и поэтому не будут 

дублировать системно 
ориен тированный аудит предприниMaTeльcKoй деятельности. 

Особенность системноориентированного, или так на 

зываемого 
ситуационного, 

аудита его комплексность, 

что позволяет по состоянию на 

определенную дату оценить ха рактер изменений на рынке, 

позитивные и негативные резyльTaTы финансовой деятельHocTи' своевременно сформиpoBaTь рекомендации и выводы для разработки тактики 

маркетинга и текущих планов 

хозяйствующих субъектов. 

Системно ориентирован ной аудит коммерческой деятельности основан на компь 

ютерной технологии обработки 

оперативных информационных 

массивов. Первичные документы, данные текущего учета, 

показателибаланса, результаты 

финансовой деятельности и 

другие виды отчетности служат 

информационной базой, которая 

является основным компонентом экспертной системы, приспособленной к требованиям и 

целям аудита. Режим предcTaBлeHия результатов системно-ориентированного аудита запросный и построен в форме 

ответов по заранее определенной аналитической программе, 

состоящей из отдельных блоков, которые характеризуют 

состояние рынков, экспортно 

импортных операций, внутренней и внешней среды, цен и це новой политики, товародвижения, 

спроса, сбыта. услуг, а также состав покупателей и конкурен 

тов. Это позволяет субъектам 

предпринимательской деяTeльHocTи оперативно управ 

лять своим маркетингом. 

Нельзя не заметить, что про ведение системно ориентиро 

ванного и подтверждающего 

аудита предпринимательской 

деятельности предъявляет по 

вышенные требования, к инфopMaциoHHoMy обеспечению, 

состав которого в существенной 

мере изменяется. Эти изменеHия коснутся как макро - , так и 

микроуровня. 

В рыночных условиях следует ожидать значительного 

сокращения поступления от 

четных данных с микроуровня 

на макроуровень. Этому процессу будет способствовать 

коммерческая тайна, которая уже 

фактически имеет место на ряде 

совместных и частных предпpияTий. акционерных обществ, 

кооперативов и др. 

Проведение аудита на 80% 

определяется действующими 

системами бухгалтерского учета 

и отчетности. Развитие инфор 

мационной базы аудита на 

микроуровне будет, на наш взгляд 

существенно расширяться. В 

дальнейшем ее структура измеHиTcя за счет увеличения удельHoгo веса внеучетных источников 

информации, характеризующих 

состояние внешней среды: 

рынков товаров и услуг, их кон 

курентоспособности,процентных 

ставок и котировки валюты. ус танавливаемых государствен ными и коммерческими банками, 

рынка услуг и рабочей силы и 

Т.д. Создание комплексных авToMaTизиpoBaHHыx 
систем 

предпринимательской инфорMaции задача весьма сложная, 

но. как показала международная 

практика, вполне осуществимая. 

в рыночных условиях фунKциeй маркетинга является цеHooбpaзoBaHиe и определение 

ценовой политики. Кроме 

калькуляции себестоимости товаров и услуг с учетом средней 

нормы прибыли, ценовая политика должна определяться на 

основе анализа предпринимаTeльcKoй деятельности, что в коHeчHoM счете определяет уровень договорных цеп. ОсобенHocTь формирования договорных 

цен использование системы 

коммерческих поправок к цене, 

количественное значение котоpыx зависит от конкретных ус ловий договора. Вместе с тем 

при окончательном согласовании договорных цен возможна 

их корректировка в зависимости 

от результатов системно ори ентированного аудита предпри 

нимательской деятельности на 

момент подписания контракта 

или договора. Существенное 

влияние при этом оказывают 

финансовое положение и плаTeжecпocoБHocTь хозяйствующиx субъектов, состояние «порTфeля заказов» и другие факторы. В отдельных случаях 

договорные цены могут быть 

убыточными, если это целесообразно для субъектов по причи 

нам объективного характера. 

В переходных условиях 

предпринимательская деятельHocTь приобретает многоплановый характер. Она предпо лагает тесное взаимодействие 

всех предпринимательских и 

обслуживающих звеньев субъекта, 

включая маркетинговую службу. Контрактные или договорHыe цены формируются с помощью приемов и методов предпpиHиMaTeльcKoй калькуляции, 

которая также становится важнейшей функцией маркетинговой деятельности и конфиден циальной калькуляции здесь 

на лицо прямая и обратная ин
A~QUTOP N°4, 1998 
10