Вестник бухгалтера Московского региона, 2011, №4

Вестник
БУХГАЛТЕРА МОСКОВСКОГО РЕГИОНА

№4|2011

Налог на
прибыль
организаций,
НДС, НДФЛ 
и имущест венные
налоги:
комментарии
экспертов
С. 8

Обновленные
правила
бухгалтерского
учета
С. 22

Транспортный
налог в 2011
году: порядок
исчисления
и уплаты,
отчетность
С. 34

Работа через
обособленное
подразделение
С. 37

Старая Москва. Художник Ф. Алексеев

Вестник
БУХГАЛТЕРА МОСКОВСКОГО РЕГИОНА

ИНСТИТУТ 
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ 
БУХГАЛТЕРОВ 
МОСКОВСКОГО РЕГИОНА

Свидетельство о регистрации ПИ № ФС 77-36818 от 03 июля 2009 года
Учредитель: ООО «Издательский дом БИНФА», e-mail: binfa@inbox.ru
Служба рекламы и распространения: (499) 180-77-47
Адрес редакции: 129344, г. Москва, ул. Енисейская, д. 5 
Председатель редакционного совета Л.И. Хоружий, президент ИПБ Московского региона
Научный руководитель журнала И.Н. Ложников,  
председатель Комитета по бухгалтерскому учету ИПБ Московского региона
Главный редактор Н.В. Иволгина 
Подписной индекс по каталогу «Почта России» — 25771 (на полугодие), 25775 (на год)
Дизайн, допечатная подготовка, препресс – ООО «ДизайнПресс»
Подписано в печать 14.07.2011. Формат 60 х 90/8. Тираж 32 000. Отпечатано в России

 6 

 
Практическая конференция 
профессиональных бухгалтеров и 
аудиторов Московского региона – 2011

25 мая 2011 года в Москве прошла организованная ИПБ Московского региона практическая конференция, которая была посвящена особенностям налогообложения и 
новому в бухгалтерском учете в 2011 году.
По словам Л.И. ХОРУЖИЙ, президента ИПБ 
Московского региона, которая выступила на 
конференции с докладом, несмотря на то что 
2010-й был трудным послекризисным годом и 
для экономики страны, и для общества в целом, и для профессионального сообщества, 
это практически не сказалось на результатах 
деятельности института.

28

 НДС при расчетах векселями

Вексель – удобный и поэтому очень распространенный способ оплаты. Однако исчисление НДС при подобных расчетах имеет ряд 
особенностей. О каких нюансах нужно помнить лицам, получающим и выдающим (передающим) векселя? На этот вопрос отвечает 
А.М. РАБИНОВИЧ, главный методолог ЗАО 
«ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит».

28

 Роль бухгалтерского учета 
в преодолении финансового кризиса

С 20 по 22 апреля 2011 года в Италии проходил ежегодный 34-й Конгресс Европейской ассоциации бухгалтеров (European 
Accounting Association, EAA). В центре внимания участников форума было обсуждение 
роли бухгалтерского учета в преодолении 
финансового кризиса и места в этом процессе образовательных учреждений (прежде всего организаций высшей школы). 
И.Н. ЛОЖНИКОВ, председатель Комитета по 
бухгалтерскому учету ИПБ Московского региона, принимал участие в этом конгрессе.

№4|2011

Место действия – 
Московский регион

2 
Новости региона

6 
Практическая конференция 
профессиональных бухгалтеров и 
аудиторов Московского региона – 2011

Налоги и страховые взносы: 
комментарии экспертов

8 
Налог на прибыль организаций 
 
Д.В. Осипов

11 Налог на добавленную стоимость
 
Е.Н. Вихляева

14 Налог на доходы физических лиц
 
К.В. Котов

18 Имущественные налоги
 
А.В. Сорокин

Профессиональная бухгалтерия

22 Обновленные правила 
бухгалтерского учета 
И.Н. Ложников

28 НДС при расчетах векселями
А.М. Рабинович

34 Транспортный налог в 2011 году: порядок 
исчисления и уплаты, отчетность 
В.В. Варламова, С.В. Мягкова

35 Расходы на земельный налог в 2011 году
Е.М. Лазукова, С.П. Родюшкин

37 Работа через обособленные 
подразделения 
В.Г. Молчанов, Е.В. Мельникова

Образовательный форум

41 «Ключевой задачей ИФРУ является 
повышение профессиональных знаний 
специалистов» – В.И. Майданюк

Дискуссионный клуб

43 Роль бухгалтерского учета 
в преодолении финансового кризиса 
И.Н. Ложников

Июль/август 2011  Вестник бухгалтера Московского региона

Место действия – Московский регион

2

Новости региона

2

Встреча без границ

Л.И. Хоружий, вице-президент ИПБ 
России и президент ИПБ Московского 
региона, и Е.И. Копосова, директор 
ИПБ России, приняли участие в 5-й 
ежегодной «Встрече без границ», которая проходила с 23 по 26 июня 2011 года 
в Бая-Маре (Румыния). Темой встречи, 
собравшей представителей бухгалтерской и аудиторской профессии из разных 
стран, стал контроль качества аудиторской деятельности.

В ходе встречи между ИПБ России и 
Корпусом аудиторов и авторизованных 
бухгалтеров Румынии (CECCAR) было 
подписано Соглашение о взаимопонимании. Подписание данного соглашения 
позволит возобновить сотрудничество 
двух организаций и поднять его на новый уровень.

Льготная «упрощенка»

Налогоплательщики Московской 
области смогут и в 2012 году уплачивать налог, взимаемый в связи с 

применением упрощенной системы 
налогообложения, по ставке в размере 
10%. Законом Московской области от 
03.06.2011 № 74/2011-ОЗ продлено до 
31 декабря 2012 года действие Закона 
Московской области № 9/2009-ОЗ.
Напомним, что уплачивать налог по 
сниженной ставке могут налогоплательщики, осуществляющие определенные 
в законе виды экономической деятельности. Их перечень также изложен в 
новой редакции.

Пересмотрена 
«иностранная» квота

Минздравсоцразвития России своим 
приказом от 27.05.2011 № 433н внесло 
изменения в распределение на 2011 год 
квоты на выдачу иностранным гражданам приглашений на въезд в Россию 
для осуществления трудовой деятельности. По Москве количество приглашений увеличилось с 40 746 до 44 633, по 
Московской области – с 10 114 до 10 465.

Коэффициент пересчета

По состоянию на 1 января 2011 года 
установлен коэффициент пересчета 
восстановительной стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, в размере 45 к уровню цен 
на 1 января 1991 года. Об этом – в постановлении Правительства Москвы от 
31.05.2011 № 238-ПП.
Данный коэффициент следует применять при расчетах инвентаризационной 
стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам 
на праве собственности.

Бюджетная политика 
в 2012-2014 годах

Президент РФ подписал Бюджетное 
послание Федеральному собранию, в 
котором изложены основные принципы и направления бюджетной политики 
России на 2012-2014 годы.

Е.И. Копосова, 
директор ИПБ 
России (слева), 
и Л.И. Хоружий, 
президент ИПБ 
Московского региона

Как сказано в послании, в ближайшие 
годы в России должна быть сформирована новая модель экономического роста, основанная в значительной степени 
на частной инициативе, постоянных инновациях, эффективной системе предоставления публичных услуг, качественной финансовой и производственной 
инфраструктуре.

Среди мер, которые будут реализованы в ближайшее время, обозначено 
снижение на 2012-2013 годы ставки 
страховых взносов в государственные 
внебюджетные фонды с 34 до 30%. Для 
малого бизнеса и некоммерческих организаций, осуществляющих основную 
деятельность в области социального 
обслуживания населения, а также благотворительных организаций и организаций, применяющих упрощенную 
систему налогообложения, ставка страховых взносов будет снижена до 20%.
По мнению президента РФ, необходимо последовательно устранять те 
элементы налоговой системы, которые 
препятствуют инновационному развитию. Для этого надо завершить уже 
начатую работу по мерам поддержки 
инновационного предпринимательства, 
реализация которых невозможна ввиду 
отсутствия соответствующих законодательно закрепленных механизмов.
Президент РФ предложил внести изменения в порядок применения амортизационной премии, с тем чтобы при 
реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных 
средств не восстанавливать примененную в отношении них 30%-ю амортизационную премию, предусмотрев при 
этом механизмы, предотвращающие 
злоупотребления данной льготой со 
стороны недобросовестных налогоплательщиков, многократно применяющих 
указанную премию к одним и тем же основным средствам при их перепродаже.

Утверждены критерии 
платежеспособности

Минэкономразвития России утвердило Методику проведения анализа 
финансового состояния заинтересованного лица в целях установления 
угрозы возникновения признаков его 
несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога. Соответствующий приказ 
от 18.04.2011 № 175 зарегистрирован в 
Минюсте России 21.06.2011.
Данная методика содержит критерии платежеспособности налогоплательщиков в целях предоставления им 
отсрочки или рассрочки по уплате налогов. Анализ финансового состояния 
осуществляют налоговые органы на 
основании имеющихся у них сведений 
и документов, в том числе полученных 
в рамках проведения налогового контроля (бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций, документов налогового учета). 
При проведении анализа финансового состояния по данным бухгалтерской 
отчетности (представленной на последнюю отчетную дату) будут рассчитываться: 
•  степень платежеспособности по текущим обязательствам (в месяцах); 

• коэффициент текущей ликвидности. 
Если при единовременной уплате 
налога степень платежеспособности 
налогоплательщика по текущим обязательствам меньше трех месяцев или 
равна (для стратегических организаций 
и субъектов естественных монополий 
– шести месяцам), а коэффициент текущей ликвидности больше или равен 
1, угроза возникновения признаков 
несостоятельности (банкротства) отсутствует.
Если же степень платежеспособности и коэффициент текущей ликвидности свидетельствуют об угрозе 
банкротст ва, проводится дальнейший 
анализ. Исследуются сумма налога, на 
которую возможно предоставление 
отсрочки (рассрочки), суммы краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности, размер чистой 
прибыли отчетного периода, поступления денежных средств на счета 
в банках. 
Из соотношения указанных показателей налоговые органы делают окончательный вывод о наличии или отсутствии угрозы возникновения признаков 

Июль/август 2011  Вестник бухгалтера Московского региона

3

Новости региона

Июль/август 2011  Вестник бухгалтера Московского региона

Место действия – Московский регион

4

несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога.

Новый порядок 
аттестации рабочих мест

Приказом Минздравсоцразвития 
России от 26.04.2011 № 342 утвержден 
новый порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда. Об этом на своем сайте напомнил 
Департамент труда и занятости населения города Москвы (www.labor.ru).
Новый порядок вступает в действие 
с 1 сентября 2011 года. До 1 сентября 
текущего года проведение аттестации рабочих мест по условиям труда осуществляется в соответствии с 
Порядком проведения аттестации рабочих мест по условиям труда (утв. 
приказом Минздравсоцразвития 
России от 31.08.2007 № 569). В связи 
с этим работодателям рекомендуется завершить проведение аттестации 
рабочих мест по условиям труда до 
1 сентября 2011 года в соответствии 
со старым порядком.
Процедура проведения аттестации в 
целом не изменилась. Вместе с тем новый порядок имеет отличия. Часть из 
них направлена на приведение процедуры аттестации рабочих мест в соответствие с изменениями нормативных 
правовых актов в сфере охраны труда.
Часть изменений конкретизирует сроки проведения аттестации рабочих мест. 
Так, теперь работодатель обязан провести аттестацию новоорганизованных 

рабочих мест в течение 60 дней с момента их ввода в эксплуатацию.
Устанавливается новое основание 
проведения внеплановой аттестации 
рабочих мест. Она будет проводиться после мероприятий по приведению условий труда в соответствие 
с государственными нормативными 
требованиями охраны труда, а также 
после мероприятий по улучшению условий труда.
Порядком установлено, что работодатель вправе привлечь для выполнения работ по аттестации несколько 
аттестующих организаций. При этом 
проведение аттестации может быть распределено между аттестующими организациями как по количеству рабочих 
мест, подлежащих аттестации, так и по 
видам работ, выполняемых на данных 
рабочих местах. Аттестующие организации должны пройти аккредитацию в 
Минздравсоцразвития России в соответствии с приказом этого ведомства 
от 01.04.2010 № 205н.
Для организаций, отнесенных к микропредприятиям и малому бизнесу, 
Порядок устанавливает особый состав аттестационной комиссии. В нее 
входят представители работодателя, 
аттестующей организации, выборного органа первичной профсоюзной 
организации (при наличии), а также 
специалист по охране труда. Причем 
специалист по охране труда должен 
быть либо представителем организации, либо специалистом, привлекаемым работодателем по гражданскоправовому договору.
Для прочих организаций состав аттестационной комиссии сохранился 
таким же, как в старом порядке. Если 
проведение аттестации угрожает безопасности специалистов аттестующей 
организации, аттестационная комиссия 
может не проводить инструментальные измерения на рабочих местах, а 
отнести их к местам с опасными условиям труда.
Результаты аттестации рабочих мест 
по окончании деятельности аттестационной комиссии оформляются отчетом об аттестации, к которому прилагается пакет документов. Перечень 
таких документов несколько расширен 
по сравнению со старым порядком: 
дополнительно прилагаются сведения об аттестующей организации, все 
протоколы заседаний аттестационной 
комиссии (а не только итоговый), а 

Июль/август 2011  Вестник бухгалтера Московского региона

5

также заключение по итогам государственной экспертизы условий труда и предписания должностных лиц 
о выявленных нарушениях Порядка 
(при наличии таких заключений и 
предписаний).

Москва поддерживает 
малый и средний бизнес

Как сообщил на своем сайте 
Департамент имущества города Москвы 
(www.digm.ru), в департамент поступило более 350 заявок от представителей 
малого и среднего бизнеса, арендующих 
городские помещения,и желающих вы
купить арендуемые ими площади в соответствии с нормами Закона г. Москвы 
№ 66 «О приватизации государственного 
имущества Москвы». 
20 апреля 2011 года по инициативе 
Департамента имущества городская 
дума Москвы приняла поправки в данный закон, связанные с увеличением 
площади выкупаемого имущества до 
300 м. В данный момент сотрудники 
департамента проводят анализ поступивших заявок на предмет соответствия требованиям законодательства. 
Изучаются следующие условия исполнения договора аренды: 
1. Договор аренды имущества должен 
быть заключен до июля 2006 года.

2. Все эти годы арендатор являлся добросовестным пользователем городского 
имущества и не допускал задолженностей по арендным платежам. 
В том случае, если соблюдены эти требования, департамент начинает работу 
по исключению помещения из Перечня 
госимущества, предназначенного для 
передачи во владение и пользование 
субъектам малого и среднего предпринимательства и образующего инфраструктуру поддержки субъектов малого 
и среднего бизнеса (утв. постановлением 
Правительства Москвы от 16.12.2008 
№ 1140). Затем проводится оценка рыночной стоимости выкупаемых помещений независимым оценщиком. По 
итогам оценки с арендатором заключается прямой договор купли-продажи 
государственного имущества, и предприниматель становится собственником 
помещений. 
Необходимо отметить, что в целях 
поддержки субъектов малого и среднего бизнеса установлена рассрочка 
по оплате выкупаемых помещений 
сроком на 1 год. Предполагается, что 
первые продажи арендуемых помещений пройдут уже в сентябре 2011 года.

Сколько стоит тишина?

В Московской области увеличились штрафы за нарушение тишины и покоя граждан в ночное время. 
Соответствующие изменения внесены 
в Закон Московской области «Об обеспечении тишины и покоя граждан в ночное время на территории Московской 
области» Законом Московской области 
от 30.06.2011 № 98/2011-ОЗ.
Теперь данное нарушение влечет за 
собой предупреждение или наложение штрафа: 
• на граждан – от 500 до 1000 руб.; 
• на должностных лиц – от 1000 до 
3000 руб.; 

• на юридических лиц – от 3000 до 
5000 руб. 
Повторное в течение года совершение данного административного правонарушения влечет за собой наложение штрафа: 
• на граждан – от 2000 до 5000 руб.; 
• на должностных лиц – от 5000 до 
10 000 руб.; 

• на юридических лиц – от 20 000 до 
40 000 руб.  
 
 

Новости региона

Июль/август 2011  Вестник бухгалтера Московского региона

Место действия – Московский регион

6

25 мая 2011 года в Москве прошла организованная ИПБ Московского региона практическая конференция, которая 
была посвящена особенностям налогообложения и новому в бухгалтерском 
учете в 2011 году. 
Открыла конференцию Л.И. Хоружий, 
президент ИПБ Московского региона. 
В своем выступлении она подвела итоги 
2010 года. По ее словам, несмотря на то 
что 2010-й был трудным послекризисным 
годом и для экономики страны, и для общества в целом, и для профессионального 
сообщества, это практически не сказалось 
на результатах деятельности института.
Так, в сфере профессионального образования количество слушателей, обучающихся по 240-часовой программе, 
составило более 2 400 человек. Это чуть 
меньше, чем в 2009 году. А вот количество членов Института, прошедших повышение квалификации, увеличилось по 
сравнению с 2009 годом на 3% и составило более 26 000 человек. 119 членов 
института получили дополнительные 
квалификационные аттестаты.
«В 2010 году ИПБ Московского региона проводил серьезную работу в 
направлении обеспечения качества образования в учебно-методических центрах», – отметила Л.И. Хоружий. Было 
разработано и утверждено положение 
о проверке качества подготовки бухгалтерских кадров в учебных центрах 
Московского региона.
На основании этого положения в 2010 
году был осуществлен контроль деятельности 32 учебных центров Москвы. В результате проверки все учебные центры 
получили положительное заключение 

по качеству образовательных услуг. С 
результатами проверок и оценкой, полученной каждым центром, можно ознакомиться на сайте института (www.ipbmr.ru). 
Эффективность проверки УМЦ усилило открытие на сайте ИПБ московского региона форума, где все члены института могут публично обмениваться 
мнениями о качестве образовательных 
услуг в различных УМЦ.
В 2010 году активно велась работа 
по актуализации учебно-методических материалов и разработке новых 
образовательных продуктов. Так, введены новые специализации профессиональных бухгалтеров коммерческих 
организаций: бухгалтер по налоговому 
учету – налоговый эксперт-консультант 
и внутренний аудитор. Одновременно 
утверждены одноименные программы. 
Обе новые специализации позволяют 
членам института получить дополнительный аттестат профессионального 
бухгалтера коммерческой организации.
Л.И. Хоружий считает, что ИПБ 
Московского региона может и должен  
участвовать в формировании национальных правил ведения бухгалтерского учета, прежде всего в сфере реального сектора экономики. В частности, правил по 
бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг в важнейших 
отраслях и подотраслях экономики, таких как добывающая промышленность, 
торговля, транспорт, сельское хозяйство, 
оборонная промышленность и др.
В части методологии бухгалтерского 
учета были разработаны две отраслевые методические рекомендации: по 
учету отдельных операций в организациях, осуществляющих торговлю, и 
по особенностям отражения страховых 
операций в бухгалтерском учете страхователей. Эти методические рекомендации утверждены ИПБ Московского 
региона. Особо следует отметить, что в 
разработке и рецензировании рекомендаций принимали участие сотрудники 
Минфина России.
Л.И. Хоружий отметила, что в 2010 
году ИПБ Московского региона активно развивал международное сотрудничество: делегация института принимала участие в работе 18-го Всемирного 

Практическая конференция профессиональных 
бухгалтеров и аудиторов Московского региона – 2011

 Л.И. Хоружий, 
президент ИПБ 
Московского региона

Июль/август 2011  Вестник бухгалтера Московского региона

7

конгресса бухгалтеров и аудиторов, 
организованного Международной федерацией бухгалтеров в Малайзии. В 
этом конгрессе принимали участие более 6000 делегатов из 134 стран мира.
В октябре 2010 года делегация института приняла участие в 11-м Всемирном 
конгрессе по бухгалтерскому образованию и бухгалтерским исследованиям в 
Сингапуре. На нем Л.И. Хоружий сделала доклад о перспективах развития 
бухгалтерского учета в России.
Одним из последствий экономического кризиса стало сокращение рабочих 
мест, включая сотрудников бухгалтерских служб. Для ИПБ Московского 
региона в этих условиях было важным 
оказать поддержку своим членам и организовать их трудоустройство. В 2010 
году от членов института поступило 849 
заявок на трудоустройство, 164 члена 
были трудоустроены.
Институт осуществлял и другие меры 
поддержки своих членов. Так, согласно 
действующему порядку освобождения 
от уплаты членского взноса для отдельных категорий действительных членов, были освобождены от уплаты членского взноса 492 члена, у которых есть 
дети в возрасте до трех лет. Кроме того, 
льготы по уплате членских взносов были 
предоставлены учебным центрам, преподавателям учебных центров и аудиторам 
– членам Гильдии ауди торов ИПБР.
На протяжении всего 2010 года ИПБ 
Московского региона оказывал методическую помощь своим членам: проводилась консультационная работа по 
вопросам как методологии, так и техники ведения бухгалтерского учета, 
налогообложения и аудита.
«В 2010 году в условиях выхода из 
финансово-экономического кризиса 
институт не только не снизил показатели своей деятельности, но и получил 
дополнительные стимулы развития и 
расширил направления своей деятельности», – завершила свое выступление 
Л.И. Хоружий.
В практической части конференции 
выступили ведущие специалисты в области бухгалтерского учета и налогообложения. Так, А.А. Лапина, до недавнего 
времени являвшаяся заместителем начальника отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики 
Минфина России, осветила проблемы 
исчисления и уплаты НДФЛ.
Р.И. Рябова, налоговый консультант 
ИПБ России, познакомила слушателей 

с актуальными вопросами исчисления и 
уплаты налога на прибыль организаций 
в 2011 году. Об изменениях в порядке 
применения НДС участникам конференции рассказала З.А. Чехарина, 
заместитель начальника отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики 
Минфина России. 
М.А. Климова, независимый налоговый консультант, посвятила свою 
лекцию актуальным изменениям в оплате труда, больничных и уплате социальных страховых взносов в 2011 году. 
Д.И. Ряховский, проректор по качеству 
и прогрессивным технологиям, заведующий кафедрой «Финансы, бухгалтерский учет и аудит» Института экономики и антикризисного управления, 
остановился на актуальных вопросах 
практического применения первой части Налогового кодекса.
Завершилась практическая часть 
конференции выступлением, посвященным теме «Новое в бухгалтерском учете». С докладами выступили 
Н.В. Родителева, главный специалист 
Департамента регулирования государственного контроля, аудиторской 
деятельности, бухгалтерского учета и 
отчетности Минфина России, член комитета по бухгалтерскому учету ИПБ 
Московского региона, и И.Н. Ложников, 
председатель комитета по бухгалтерскому учету ИПБ Московского региона, член Президентского совета ИПБ 
России. 
  

Новости региона

Исчисление налога 
и авансовых платежей

С 1 января 2011 года вступили в силу 
изменения в статью 286 НК РФ (внесены Федеральным законом от 27.07.2010 
№ 229-ФЗ), которая регулирует порядок 
исчисления налога на прибыль организаций и авансовых платежей. Как в 
2011 году применять положения данной статьи?
Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ, 
по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового 
платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, 
рассчитанной нарастающим итогом с 
начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. 
В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, 
установленном статьей 286 НК РФ.
Пункт 3 статьи 286 НК РФ (в редакции, 
действовавшей до 1 января 2011 года) 
устанавливает: организации, у которых за предыдущие четыре квартала 
доходы от реализации, определяемые 
в соответствии со статьей 249 НК РФ, 
не превышали в среднем 3 млн  руб. за 
каждый квартал, а также бюджетные 
учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в 
Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие 
организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении 
доходов, получаемых ими от участия 
в простых товариществах, инвесторы 
соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации 
указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного 
управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам 
отчетного периода.
Согласно пункту 3 статьи 286 НК 
РФ (в редакции Федерального закона 

№ 229-ФЗ) организации, у которых за 
предыдущие четыре квартала доходы от 
реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый 
квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Это своего рода льгота для таких организаций, позволяющая им не уплачивать 
ежемесячные авансовые платежи, а с 
2011 года размер данной льготы увеличен. Однако, несмотря на льготу, у 
указанных организаций все равно остается право уплачивать ежемесячные 
авансовые платежи. Есть также и право уплачивать ежемесячные авансовые 
платежи исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.
Данной льготой, начиная с первого 
квартала 2011 года, могут воспользоваться организации, у которых за предыдущие четыре квартала 2010 года 
доходы от реализации, определяемые 
в соответствии со статьей 249 НК РФ, 
не превышали в среднем 10 млн руб. за 
каждый квартал.

Выплата дивидендов 
физическим лицам

Необходимо ли представлять Лист 03 
декларации по налогу на прибыль организаций в случае выплаты дивидендов 
только физическим лицам, поскольку 
только они являются учредителями 
организации?
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 
НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии 
с Налоговым кодексом РФ возложены 
обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему 
Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 289 НК РФ, 
налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты 
налога обязаны по истечении каждого 

Налог на прибыль организаций 

Рубрику ведет Д.В. Осипов, Минфин России

Д.В. Осипов

Июль/август 2011  Вестник бухгалтера Московского региона

8

Колонтитул

Июль/август 2011  Вестник бухгалтера Московского региона

Место действия – Московский регион

8

Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов

8

отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту 
своего нахождения и месту нахождения 
каждого обособленного подразделения, 
если иное не предусмотрено пунктом 1 
статьи 289 НК РФ, соответствующие 
налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 НК РФ.
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) 
периода, в котором они производили 
выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном статьей 289 НК РФ.
Налогоплательщиками и налоговыми 
агентами в данном  случае являются организации, поскольку, согласно пункту 1 
статьи 246 НК РФ, налогоплательщиками налога на прибыль организаций 
признаются именно они. Следовательно, 
указанные налоговые декларации и налоговые расчеты представляют организации, а не физические лица.
Особенности определения налоговой 
базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены статьей 275 НК РФ. Согласно 
пункту 2 этой статьи, если источником 
дохода налогоплательщика является 
российская организация, она признается 
налоговым агентом и определяет сумму 
налога с учетом положений пункта 2 
статьи 275 НК РФ.
Как видим,  налогоплательщик и налоговый агент в данном положении 
признаются организациями, а не физическими лицами. Из сказанного можно 
сделать вывод о том, что налоговый 
агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения 
Лист 03 декларации только в случае, 
если одним из получателей дивидендов 
является организация. Если же среди получателей дивидендов нет организаций, 
данный налоговый расчет налоговому 
агенту представлять не нужно.
Помимо перечисленных положений 
налогового законодательства, данный 
вывод подтверждают и положения пункта 1.7. Порядка заполнения налоговой 
декларации по налогу на прибыль организаций (утв. приказом Минфина России 
от 05.05.2008 № 54н). Согласно ему организации, исполняющие обязанности 
налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, 
по удержанию у налогоплательщика – 
российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного 

налога, представляют налоговый расчет 
по утвержденной форме.
Российские организации-налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов, 
представляют расчет в составе подраздела 1.3 Раздела 1, а также Листа 03 
«Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником 
выплаты доходов)».

Разница в учтенных 
и полученных доходах

Доверительный управляющий получает 
вознаграждение только в конце года. 
Размер вознаграждения может быть как 
больше, так и меньше той суммы, которую этот управляющий учел в доходах 
по итогам отчетных периодов данного 
года. Как учесть разницу между размером вознаграждения и суммой, которую 
управляющий учел в доходах по итогам 
отчетных периодов?
Доверительным управляющим может 
быть индивидуальный предприниматель 
или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия 
(п. 1 ст. 1015 ГК РФ). Согласно статье 
1023 ГК РФ, доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, 
предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а 
также на возмещение необходимых 
расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за 
счет доходов от использования этого 
имущества.
Что касается налогового законодательства, то, согласно пункту 2 статьи 
276 НК РФ, вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в 
течение срока действия договора доверительного управления имуществом, 
является его доходом от реализации и 
подлежит налогообложению в установленном порядке.
Общий порядок признания доходов при 
методе начисления установлен статьей 
271 НК РФ. Так, пунктом 1 этой статьи  
установлено, что в целях главы 25 НК 
РФ доходы признаются в том отчетном 
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического 
поступления денежных средств, иного 
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, 
и в случае, если связь между доходами 

Налоговый агент 
обязан представлять 
в налоговый орган 
по месту своего 
нахождения Лист 03 
декларации только 
в случае, если одним 
из получателей 
дивидендов 
является 
организация.

Июль/август 2011  Вестник бухгалтера Московского региона

9

Налог на прибыль организаций