Вестник бухгалтера Московского региона, 2011, №1
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Бухгалтерский учет. Аудит
Издательство:
Бинфа
Наименование: Вестник бухгалтера Московского региона
Год издания: 2011
Кол-во страниц: 51
Дополнительно
Тематика:
ББК:
УДК:
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
Милые женщины и дорогие мужчины! Очень скоро мы будем отмечать День защитника Отечества и Международный женский день. Позвольте от всей души поздравить вас с этими прекрасными праздниками! 23 февраля — особый день в российском календаре. Это праздник мужества и доблести, отваги и стойкости, любви и верности своему Отечеству. Это праздник тех, кто несет ответственность за настоящее, закладывает фундамент стабильного будущего, тех, кого называют настоящими мужчинами. Желаю мужчинам боевого настроения, героических побед и свершений на всех фронтах, мирного неба и уверенности в завтрашнем дне. Пусть этот праздник отважных и мужественных людей всегда будет мирным и радостным! Светлый весенний день 8 марта — праздник вечной женственности. Только женщины способны соединить в себе нежность и твердость, мудрость и вечную молодость. Только у женщин достаточно сил, чтобы решать свои профессиональные задачи и наполнять уютом дом, окружать заботой близких. Желаю здоровья, душевного тепла, терпения, семейной гармонии, бесконечного счастья и любви. Пусть солнце всегда освещает ваш путь, а цветы, дружеские улыбки и комплименты радуют вас как можно чаще! Людмила Ивановна Хоружий, президент ИПБ Московского региона
Вестник БУХГАЛТЕРА МОСКОВСКОГО РЕГИОНА ИНСТИТУТ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ МОСКОВСКОГО РЕГИОНА Свидетельство о регистрации ПИ № ФС 77-36818 от 03 июля 2009 года Учредитель: ООО «Издательский дом БИНФА», e-mail: binfa@inbox.ru Служба рекламы и распространения: (499) 180-77-47 Адрес редакции: 129344, г. Москва, ул. Енисейская, д. 5 Научный руководитель журнала И.Н. Ложников, председатель Комитета по бухгалтерскому учету ИПБ Московского региона Главный редактор Нина Иволгина Дизайн, допечатная подготовка, препресс – ООО «ДизайнПресс» Подписано в печать 14.01.2011. Формат 60 х 90/8. Тираж 32 000. Отпечатано в России 4 «Досудебное урегулирование станет основным цивилизованным способом разрешения налоговых споров» В начале 2011 года подразделения налогового, или досудебного аудита отмечают свой первый юбилей — пять лет с момента их структурного образования в системе налоговых органов. О задачах, проблемах, особенностях работы и перспективах этих подразделений мы беседуем с начальником отдела досудебного аудита Управления ФНС России по Московской области Н.А. ЗОЛОТОТРУБОВОЙ. 35 Важнейшие тенденции развития бухгалтерского учета В ноябре 2010 года в Малайзии состоялся VIII Всемирный конгресс бухгалтеров и аудиторов, на котором был сделан анализ состояния бухгалтерского учета и аудита в мире, а также сформулированы направления их развития. Некоторые идеи, озвученные участниками конгресса, потребуют от бухгалтеров и аудиторов существенного переосмысления своей роли и места в развитии национальных экономик. Об этом — в статье И.Н. ЛОЖНИКОВА, председателя Комитета по бухгалтерскому учету ИПБ Московского региона 44 Ревнитель русской школы учета Летом прошлого года (21 июля) ушел из жизни Ярослав Вячеславович СОКОЛОВ — доктор экономических наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ, первый президент ИПБ России. Гениальный ученый, выдающийся педагог, неординарный человек, он во многом определил направление развития современной науки о бухгалтерском учете. Основной идеей школы, созданной Я.В. Соколовым, стало осмысление роли бухгалтерского учета в существовании экономического общества. Его труды в области теории и истории бухгалтерского учета — это эпоха в развитии экономической мысли. №1|2011 Место действия – Московский регион 2 Новости региона От первого лица 4 «Досудебное урегулирование станет основным цивилизованным способом разрешения налоговых споров» — интервью с Н.А. Золототрубовой Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов 8 Налог на прибыль организаций Д.В. Осипов 13 Налог на добавленную стоимость Е.Н. Вихляева 16 Налог на доходы физических лиц К.В. Котов Профессиональная бухгалтерия 21 Упрощенный порядок бухгалтерского учета для малых предприятий И.Н. Ложников 26 Сертификаты на техническое обслуживание: налоговый учет затрат на приобретение А.М. Рабинович 29 Если питание не предусмотрено трудовым договором Л.В. Ананьева, Е.В. Мельникова 31 Здание без подтвержденного срока эксплуатации И.Б. Остафий, О.В. Монако 34 Особенности регистрации подразделения В.В. Пенкин, А.В. Кузьмина Дискуссионный клуб 35 Важнейшие тенденции развития бухгалтерского учета И.Н. Ложников Образовательный форум 39 «Наша гордость – это положительное мнение наших выпускников» — Д.И.Ряховский 40 34-й Международный конгресс Европейской бухгалтерской ассоциации 41 Международный семинар «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» 42 Новые спецкурсы для профессиональных бухгалтеров Золотой фонд професии 43 «Профессия бухгалтера – это уникальное ежедневное приключение» — А.В. Сергеева 44 Ревнитель русской школы учета
Январь/февраль 2011 Вестник бухгалтера Московского региона Место действия – Московский регион 2 Новости региона ИПБ Московского региона поздравил конкурсантов Представители института вручили поощрительные призы участникам конкурса «Лучший бухгалтер России – 2010», набравшим максимальное количество баллов, но не ставшим победителями. Среди представителей Московского региона есть и победитель конкурса «Лучший бухгалтер России – 2010» — Анна Викторовна Сергеева, вошедшая также в пятерку «Лучших из лучших». (Интервью читайте на с. 43). Призы получили: Александр Олегович Успенский, главный бухгалтер фирмы «ПАУЛО» Елена Анатольевна Попова, заместитель главного бухгалтера «Фармстрой РК» Анна Леоновна Кривопалова, главный бухгалтер Аудиторской группы «Научнотехнический центр «Содействие». Минфин утвердил новое ПБУ Приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н утверждено ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Данный приказ зарегистрирован в Минюсте России 14 декабря 2010 года. Новое положение устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Раскрытие информации по сегментам должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности организации информацией, позволяющей оценить отраслевую специфику деятельности организации, ее хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности. Согласно пункту 2 приказа № 143н, ПБУ 12/2010 вступает в силу с бухгалтерской отчетности за 2011 год. Успейте подать заявку… C 1 января по 1 мая 2011 года государственное учреждение г. Москвы «Московский центр трудового обмена» осуществляет прием заявок работодателей, предполагающих в 2012 году привлечение иностранных работников, а также заявок на корректировку Итоги внеочередного собрания ИПБ России 9 декабря 2010 года состоялось внеочередное общее собрание членов ИПБ России. На собрании присутствовали представители 52 915 членов ИПБ России, что составляет 53,14% общей численности членов, имеющих право принять участие в собрании. Решением общего собрания на должность президента ИПБ России сроком на пять лет избран Олег Моисеевич Островский. Полномочия президента ИПБ России Вячеслава Владимировича Скобара решением этого же собрания досрочно прекращены.
Январь/февраль 2011 Вестник бухгалтера Московского региона 3 Новости региона квоты 2011 года. Об этом сообщает Департамент труда и занятости населения г. Москвы (www.labor.ru). Подача заявки включает: – обязательную регистрацию заявки в АИК «Миграционные квоты» на сайте www.migrakvota.gov.ru; – подачу в ГУ «МЦТО» заявки и сопроводительного письма к нему, заверенных подписью руководителя и печатью организации. … включиться в реестр… Департамент торговли и услуг г. Москвы на своем сайте (www.mosprod.ru) сообщил руководителям предприятий оптового продовольственного комплекса о том, что начато формирование торгового реестра. Этот реестр формируется во исполнение Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». Московским предприятиям оптового продовольственного комплекса надлежит заполнить таблицы торгового реестра. Скачать их можно на сайте www. mosprod.ru. … и принять участие в конкурсе С ноября 2010 года по май 2011 года Правительство Москвы и Московская торгово-промышленная палата при содействии Общероссийской общественной организации «Всероссийская о р г а н и з а ция качества», Московской федерации профсоюзов, Московской конфедерации промышленников и предпринимателей (работодателей), Московского общества защиты потребителей, Московской рекламной гильдии, Московской выставочной гильдии, Ассоциации компаний розничной торговли (АКОРТ) проводят городской конкурс «Московское качество 2011». Такая информация размещена на сайте www.dpru.mos.ru. К участию в конкурсе допускаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, изготавливающие товары на территории города Москвы, других субъектов РФ, Республики Минимальная зарплата в Москве на 2011 год Правительство Москвы, московские объединения профсоюзов и московские объединения работодателей заключили 2 декабря 2010 года соглашение о минимальной зарплате в Москве на 2011 год. С 1 января 2011 года она установлена в размере 10 400 руб., а с 1 сентября 2011 года – 10 900 руб. Данное соглашение распространяется на работодателей, осуществляющих деятельность на территории Москвы и присоединившихся к соглашению в порядке, предусмотренном статьей 133.1 ТК РФ. Беларусь и других стран СНГ и реализующие их, а также оказывающие услуги в Москве. Лицензию можно продлить дистанционно Министерство потребительского рынка и услуг Московской области (www.mpru. mosreg.ru) проинформировало, что появилась возможность продлить срок действия лицензии на розничную продажу алкогольной продукции без выезда лицензиата в министерство. Для этого нужны следующие документы: – заявление о продлении лицензии, подписанное руководителем (лицом, возглавляющим исполнительный орган по уставу организации) и заверенного печатью организации, которое заполняется обязательно машинописным текстом (образец бланка заявления приведен на сайте министерства); – выписка из ЕГРЮЛ с информацией о руководителе организации или решение (протокол) собрания учредителей о назначении руководителя организации; – справка (справки) об отсутствии задолженности по уплате налогов и сборов (если территориально обособленные объекты организации размещаются в нескольких муниципальных образованиях, справка предоставляется по каждому муниципальному образованию). Перечисленные документы нужно направить по адресу электронной почты licalk@mosreg.ru в виде графических документов в формате *.jpg и обязательно запросить подтверждение получения письма адресатом. В теме письма указывается организационно-правовая форма и наименование организации. Датой приема документов является дата отправки министерством подтверждения получения письма. Опись документов на продление лицензии, принятых в электронном виде, с указанием регистрационного номера и даты приема заявления в трехдневный срок высылается заявителю. Обратите внимание, что заявление и документы в электронном виде лицензиат должен направить не позднее чем за 15 дней до даты окончания срока действия лицензии.
Январь/февраль 2011 Вестник бухгалтера Московского региона Колонтитул 4 Колонтитул 4 От первого лица — Наталья Алексеевна, каковы результаты работы отдела досудебного аудита Управления ФНС России по Московской области за прошедшие пять лет? Снизилось ли количество обращений в суды со стороны налогоплательщиков региона? — Создание подразделений досудебного аудита было вызвано рядом причин. А именно: необходимостью улучшить качественную составляющую работы налоговых органов в целом, исключить внутриведомственные ошибки, снизить общее число споров с участием налоговых органов, а также перенести нагрузку с судебных органов на налоговые. Досудебное урегулирование налоговых споров является сегодня одним из важнейших направлений деятельности налоговых органов. Досудебный аудит налоговой службы Подмосковья успешно решает изначально поставленные перед ним задачи. Мы можем засвидетельствовать снижение общего количества налоговых споров и смещение нагрузки с судебной системы в досудебную процедуру. Количество жалоб по налоговым спорам, рассмотренных налоговыми органами области в досудебном порядке в 2010 году, более чем в три раза превышает количество предъявленных к налоговым органам и рассмотренных судами заявлений налогоплательщиков. Итоги работы за 9 месяцев 2010 года показывают, что количество налоговых споров, рассмотренных судами первой инстанции, снизилось по сравнению с аналогичным периодом 2009 года с 1215 до 901, то есть сократилось на 26%. — С какими проблемами сталкивается возглавляемый вами отдел? Какие задачи, помимо рассмотрения жалоб налогоплательщиков, он решает? — Несмотря на положительную динамику, число налоговых споров остается существенным. По количеству жалоб, поступающих на рассмотрение, Московская область занимает второе место среди субъектов РФ. За 9 месяцев 2010 года налоговые органы нашего региона рассмотрели 3472 жалобы. Из них 2490 жалоб на решения, вынесенные налоговыми органами по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок (в порядке статьи 101 НК РФ) и при обнаружении фактов, свидетельствующих об иных налоговых правонарушениях (в порядке статьи 101.4 НК РФ). Кроме того, было рассмотрено 29 жалоб на постановления по делам об административных правонарушениях и 953 жалобы на иные ненормативные акты налоговых органов, действия или бездействие должностных лиц налоговых органов. Такой объем жалоб в первую очередь связан с большим количеством налогоплательщиков, зарегистрированных на территории Подмосковья, и как следствие, с большим количеством проводимых выездных и камеральных налоговых проверок. Налогоплательщики представили возражения на 3,6% актов, составленных по результатам налоговых проверок. В начале 2011 года подразделения налогового, или досудебного аудита отмечают свой первый юбилей – пять лет с момента их структурного образования в системе налоговых органов. О задачах, проблемах, особенностях работы и перспективах этих подразделений мы беседуем с начальником отдела досудебного аудита Управления ФНС России по Московской области Н.А. ЗОЛОТОТРУБОВОЙ. «Досудебное урегулирование станет основным цивилизованным способом разрешения налоговых споров» Н.А. Золототрубова
Январь/февраль 2011 Вестник бухгалтера Московского региона 5 Интервью Вместе с тем реальную возможность выстроить конструктивные, основанные на строгом соблюдении норм налогового законодательства взаимоотношения между налогоплательщиками и налоговыми органами дает именно последовательное использование налогоплательщиками всех механизмов досудебного урегулирования налоговых споров. Кроме подачи жалоб в вышестоящий налоговый орган, досудебное урегулирование налоговых споров предусматривает и такую процедуру, как рассмотрение возражений налогоплательщиков на акты налоговых проверок. Она является эффективным способом урегулирования возможных налоговых претензий еще на стадии рассмотрения акта проверки, то есть до момента вынесения соответствующего решения, на основании которого налоговый орган начинает процедуру взыскания доначисленных сумм, выставляя требования, инкассовые поручения и приостанавливая операции по счетам в банке. Говоря о проблемах, возникающих в работе по досудебному урегулированию налоговых споров, необходимо отметить, что процедура административного обжалования в существенных моментах еще не определена законодательно. В настоящее время отсутствует четкий, исчерпывающий порядок осуществления производства по досудебному рассмотрению жалоб. Нормы глав 19 и 20 Налогового кодекса РФ не дают ответов на целый ряд практических вопросов, в том числе не регламентированы процессуальные права и обязанности заявителя и налоговых органов в ходе осуществления досудебного производства. — Отделы досудебного аудита функционируют не только в Управлениях ФНС России по субъектам РФ, но и в налоговых инспекциях. С какими жалобами налогоплательщики должны обращаться в Управление, а с какими – в инспекции на местах? — В инспекции ФНС России нужно направлять жалобы на действия (бездействие) должностных лиц территориальных налоговых органов (кроме начальника инспекции и его заместителя), а также апелляционные жалобы, связанные с оспариванием решений о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности, вынесенных инспекцией по результатам камеральных и выездных налоговых Реальную возможность выстроить конструктивные, основанные на строгом соблюдении норм налогового законодательства взаимоотношения между налогоплательщиками и налоговыми органами дает именно последовательное использование налого плательщиками всех механизмов досудебного урегулирования налоговых споров. проверок. Последние инспекция должна перенаправить в вышестоящий налоговый орган. В управления ФНС России по субъекту РФ направляются три вида жалоб: – на действия (бездействие) начальника (заместителя начальника) инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекций ФНС России межрайонного уровня; – акты ненормативного характера указанных инспекций; – действия (бездействие) должностных лиц Управления ФНС России по субъекту РФ (кроме руководителя налогового органа и его заместителя). — Когда досудебный порядок разрешения спора обязателен для налогоплательщиков, а когда нет? Есть ли риск, что при соблюдении обязательного досудебного порядка разрешения спора налогоплательщик пропустит срок для подачи искового заявления в суд? — Положения Налогового кодекса РФ предоставляют налогоплательщику и другим субъектам налоговых правоотношений возможность использовать административный (досудебный) порядок разрешения налогового спора в первую очередь. С 1 января 2009 года введен в действие пункт 5 статьи 101.2 НК РФ, предусматривающий обязательное досудебное обжалование решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения. Все иные ненормативные акты налоговых органов могут быть напрямую обжалованы в суде. Замечу, что само по себе использование административного порядка обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) должностных лиц при соблюдении норм Арбитражнопроцессуального кодекса РФ не несет в себе угрозу утраты права на судебное обжалование. — Какова процедура подачи жалобы и ее рассмотрения? Участвует ли налогоплательщик в данном рассмотрении? — Порядок и сроки подачи и рассмотрения жалоб в налоговых органах регламентированы главами 19-20 НК РФ. В соответствии со статьей 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.
Январь/февраль 2011 Вестник бухгалтера Московского региона 6 От первого лица Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в письменной форме и в обязательном порядке подписывается налогоплательщиком либо его представителем. Учтите, что, согласно главе 4 НК РФ, право на представление интересов налогоплательщика без доверенности имеют только законные представители, то есть лица, уполномоченные представлять организацию на основании закона или ее учредительных документов. Существенным элементом, без которого обращение налогоплательщика не может быть признано жалобой, является указание в жалобе предмета обжалования (действия, бездействие, ненормативный акт). В ней нужно не только указать на несогласие с фактами и выводами налоговиков, но и изложить свое требование. Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу устанавливает статья 139 НК РФ. Такая жалоба подается в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. Жалоба подается непосредственно в вышестоящий налоговый орган. Апелляционная жалоба может быть подана только на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке статьи 101 НК РФ, то есть по результатам налоговой проверки. Данная жалоба подается до момента вступления в силу обжалуемого решения – в течение 10 дней со дня вручения решения лицу (его представителю), в отношении которого вынесено соответствующее решение (п. 2 ст. 101.2 НК РФ). Апелляционная жалоба подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган в течение трех дней со дня поступления. Решение по апелляционной жалобе выносится вышестоящим налоговым органом. При подаче апелляционной жалобы процедура взыскания начисленных платежей приостанавливается до Существенным элементом, без которого обращение налогоплательщика не может быть признано жалобой, является указание в жалобе предмета обжалования. рассмотрения ее по существу вышестоящим налоговым органом. Вступившее в силу решение налогового органа, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в общем порядке в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен. Для восстановления срока к жалобе необходимо приложить письменное мотивированное ходатайство о восстановлении срока подачи жалобы. В соответствии с пунктом 3 статьи 140 НК РФ решение по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения вышестоящим налоговым органом. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа не более чем на 15 дней. О принятом по жалобе решении в течение трех дней со дня его принятия в письменной форме сообщается лицу, подавшему жалобу. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает подачи аналогичной жалобы в суд. Вместе с тем следует отметить, что вопросы участия и права налогоплательщика в процессе рассмотрения жалобы не регламентированы. Налоговый кодекс РФ не обязывает налоговые органы информировать подателя жалобы о дате рассмотрения. Это подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 21.09.2010 № 4292/10, в котором указано, что обязанность обеспечения присутствия налогоплательщика при рассмотрении жалобы в главе 20 НК РФ не предусмотрена. — В каком порядке обжалуются постановления инспекций по делам об административных правонарушениях? — Глава 30 Кодекса об административных правонарушениях РФ устанавливает, что постановление по делу об административном правонарушении также может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу). Такая жалоба может быть подана в течение 10 суток со дня вручения либо получения копии постановления и подлежит рассмотрению в 10-дневный срок со дня ее поступления в вышестоящий налоговый орган. На это указывают статья 30.3 и пункт 1 статьи 30.5 КоАП РФ.
Январь/февраль 2011 Вестник бухгалтера Московского региона 7 Интервью èÓ ‚ÓÔÓÒ‡Ï ÔËÓ·ÂÚÂÌËfl ÍÌË„Ë Ó·‡˘‡ÈÚÂÒ¸ ‚ ééé «çèè «ÉÄêÄçí-ëÖêÇàë», ÚÂÎ.: 8 800 200-8888 (·ÂÒÔ·ÚÌ˚È ÏÂʉۄÓÓ‰Ì˚È Á‚ÓÌÓÍ), 8 495 647-6238 (‰Îfl åÓÒÍ‚˚), www.garant.ru «ÉéÑéÇéâ éíóÖí 2010» ÓÚ ÊÛ̇· «ÄÍÚۇθ̇fl ·Ûı„‡ÎÚÂËfl» êÖäéåÖçÑéÇÄçé àçëíàíìíéå èêéîÖëëàéçÄãúçõï ÅìïÉÄãíÖêéÇ à ÄìÑàíéêéÇ êéëëàà ÇÂÒ¸ ÒÔÂÍÚ ËÌÙÓχˆËË, ÌÂÓ·ıÓ‰ËÏÓÈ ‰Îfl ÙÓÏËÓ‚‡ÌËfl ·Ûı„‡ÎÚÂÒÍÓÈ Ë Ì‡ÎÓ„Ó‚ÓÈ ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚË Á‡ 2010 „Ó‰. ëÓ‰ÂÊËÚ ÚÓθÍÓ ÔÓ‚ÂÂÌÌÛ˛ ËÌÙÓχˆË˛ Ë Ô‡ÍÚ˘ÂÒÍË ÂÍÓÏẨ‡ˆËË, ‡ÍÚۇθÌ˚ ËÏÂÌÌÓ ‚ ̇ÒÚÓfl˘Â ‚ÂÏfl. ÇÒ χÚ¡Î˚ ÍÌË„Ë ÒÓÓÚ‚ÂÚÒÚ‚Û˛Ú ‰ÂÈÒÚ‚Û˛˘ÂÈ ÔÓÁˈËË åËÌÙË̇ êÓÒÒËË Ë îçë êÓÒÒËË. êÂÍÓÏẨӂ‡Ì àÌÒÚËÚÛÚÓÏ ÔÓÙÂÒÒËÓ̇θÌ˚ı ·Ûı„‡ÎÚÂÓ‚ Ë ‡Û‰ËÚÓÓ‚ êÓÒÒËË Í ÔËÏÂÌÂÌ˲ „·‚Ì˚Ï ·Ûı„‡ÎÚÂ‡Ï Ë ‰Û„ËÏ ÙË̇ÌÒÓ‚˚Ï ÒÔˆˇÎËÒÚ‡Ï Ó„‡ÌËÁ‡ˆËÈ ‰Îfl ÔÓ‰„ÓÚÓ‚ÍË ·Ûı„‡ÎÚÂÒÍÓÈ Ë Ì‡ÎÓ„Ó‚ÓÈ ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚË Á‡ 2010 „Ó‰, ‡ Ú‡ÍÊÂ Í‡Í ÔÓÒÓ·Ë ‰Îfl ÔÓ‚˚¯ÂÌËfl Í‚‡ÎËÙË͇ˆËË ÔÓÙÂÒÒËÓ̇θÌ˚ı ·Ûı„‡ÎÚÂÓ‚ – ˜ÎÂÌÓ‚ àèÅ êÓÒÒËË. èÓÈÚË ÚÂÒÚËÓ‚‡ÌËÂ Ë ÔÓÎÛ˜ËÚ¸ ˝ÎÂÍÚÓÌÌ˚È ÒÂÚËÙËÍ‡Ú Ó ÔÓ‚˚¯ÂÌËË Í‚‡ÎËÙË͇ˆËË ÏÓÊÌÓ Ì‡ Ò‡ÈÚ àèÅ êÓÒÒËË www.ipbr.org. ÑÓÔÓÎÌËÚÂθ̇fl ËÌÙÓχˆËfl ÔÓ ÚÂÎÂÙÓÌÛ (499) 180-7747. — Возможна ли ситуация, при которой вышестоящий налоговый орган, рассмотрев жалобу налогоплательщика на решение нижестоящего налогового органа, вынесет решение, ухудшающее положение налогоплательщика? — Рассмотрение вышестоящим органом жалоб в порядке статьи 140 НК РФ не предполагает, что положение налогоплательщика может быть ухудшено. Иначе это препятствовало бы свободной реализации лицом своего права на обжалование принятого в отношении него решения. Вышестоящий налоговый орган, установив в ходе рассмотрения жалобы обстоятельства, которые не нашли своего отражения в оспариваемом решении и материалах налоговой проверки, не вправе производить доначисление налогов по новым основаниям. В то же время вышестоящий налоговый орган вправе исправить технические (арифметические) ошибки, допущенные налоговым органом, которые были выявлены в ходе рассмотрения жалобы. Но они не меняют сути выявленных правонарушений. — Какими вы видите перспективы досудебного урегулирования налоговых споров? Нужны ли, на ваш взгляд, какиелибо еще изменения в законодательстве, регулирующем досудебный порядок разрешения налоговых споров? — Опыт практической работы со всей очевидностью показывает, что необходимо совершенствовать регламентацию досудебного обжалования. Нужно обеспечить однозначное толкование Рассмотрение вышестоящим органом жалоб не предполагает, что положение налогоплательщика может быть ухудшено. процессуальных норм путем внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ, закрепить на уровне закона процессуальные права и обязанности налогоплательщика и налогового органа в ходе осуществления досудебного производства. В отличие от арбитражно-процессуального законодательства, регулирующего рассмотрение споров в судебном порядке, в налоговом законодательстве отсутствуют очень важные механизмы. Речь идет о непосредственном участии сторон в рассмотрении налогового спора, возможности истребования дополнительных доказательств, проведения экспертиз, допросов свидетелей, а также возможности проведения ряда других важных процессуальных действий, обеспечивающих объективность и правильность рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке. Будем надеяться, что в ближайшее время законодатель внесет необходимые поправки в налоговое законодательство. Уверена, что в перспективе досудебное урегулирование станет основным цивилизованным способом разрешения налоговых споров между налогоплательщиками и налоговыми органами, а их количество будет неуклонно снижаться как за счет повышения качества работы налоговых органов, так и за счет добросовестного выполнения налогоплательщиками своих обязанностей, установленных налоговым законодательством. — Спасибо. Беседовала Нина Иволгина
Январь/февраль 2011 Вестник бухгалтера Московского региона 8 Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов Какой долг является безнадежным Судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении организации исполнительного документа. Основание – невозможно установить местонахождение должника. Можно ли считать такое обязательство перед организацией безнадежным долгом? В целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам – суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. На это указывает подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Об этом – в пунк те 2 статьи 266 НК РФ. Условия и порядок принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц, которым при осуществлении установленных федеральным законом полномочий предоставлено право возлагать на физических лиц, юридических лиц, Российскую Федерацию, субъекты РФ, муниципальные образования обязанности по передаче другим гражданам, организациям или в соответствующие бюджеты денежных средств и иного имущества либо совершению в их пользу определенных действий или воздержанию от совершения определенных действий, определяет Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 229-ФЗ). Согласно подпункту 3 части 1 статьи 47 Закона № 229-ФЗ, исполнительное производство оканчивается судебным приставом-исполнителем в случае возвращения взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным статьей 46 Закона № 229-ФЗ. В свою очередь подпункт 3 части 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ установил: исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, за исключением случаев, когда Законом № 229-ФЗ предусмотрен розыск должника или его имущества. Имея такие основания, судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа (ч. 3 ст. 46 Закона № 229-ФЗ). Официальная позиция Минфина России и судебная практика свидетельствуют: обязательство, по которому судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении организации исполнительного документа на основании того, что невозможно установить местонахождение должника, признается безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли организаций (см., например, письмо Минфина России от 08.10.2009 № 03-03-06/2/189 и постановление ФАС Уральского округа от 06.11.2007 № Ф09-8971/07-С3). Так, в указанном постановлении рассмотрена следующая ситуация. Наличие задолженности организации-должника перед организацией Налог на прибыль организаций Рубрику ведет Д.В. Осипов, Минфин России Д.В. Осипов
Январь/февраль 2011 Вестник бухгалтера Московского региона 9 Налог на прибыль организаций подтверждено исполнительным листом. Однако он возвращен организации без исполнения на основании постановления судебного приставаисполнителя. В этом постановлении указано, что имущество, на которое допустимо обратить взыскание, не выявлено и выявить его не представляется возможным: по имеющемуся адресу нет ни имущества, принадлежащего организации-должнику, ни самой организации-должника, и установить ее фактическое местонахождение не представляется возможным. Исходя из оснований прекращения исполнительного производства, указанных в постановлении, а также исходя из своего хозяйственного опыта, организация сделала вывод о нереальности взыскания и учла в расходах для целей налогообложения прибыли организаций сумму долга. По мнению налогового органа, бездействие организации, не предъявлявшей в дальнейшем исполнительный лист к исполнению, лишает ее права признать долг безнадежным в смысле, придаваемом ему пунктом 2 статьи 266 НК РФ. Но суд отметил, что предъявление исполнительного листа к исполнению – это право, реализуемое взыскателем, считающим данное действие целесообразным, и признал обоснованным включение организацией суммы долга в расходы для целей налогообложения прибыли организаций. Впоследствии этот вывод поддержал и Высший арбитражный суд РФ (Определение от 07.03.2008 № 2727/08). Возможна и другая ситуация: судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении организации исполнительного документа на основании того, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. Такое обязательство также признается безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли организаций. Минфин России не раз высказывал аналогичное мнение (см., например, письма от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158, от 05.12.2008 № 0303-06/2/163 и от 30.03.2009 № 03-0306/1/199). Нужен ли отчет об оказании услуг? Организация заказала и оплатила услугу. Однако при проведении выездной проверки организация не смогла представить налоговым инспекторам по их запросу отчет об оказанной услуге, так как его составление договором не предусмотрено. Вправе ли организация учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций расходы на приобретение услуги? Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (п. 1 ст. 420 ГК РФ). Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (пункты 1 и 4 статьи 421 ГК РФ). Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). Иными словами, граждане и юридические лица могут по своему усмотрению предусмотреть в заключаемом договоре те или иные условия. Пункт 1 статьи 252 НК РФ устанавливает, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, и определяет критерии обоснованности расходов и требования к их документальному подтверждению. Одним из таких требований является оформление документов в соответствии с законодательством РФ. Однако ни в статье 252 НК РФ, ни в иных положениях главы 25 НК РФ не говорится о том, какие именно документы будут являться подтверждающими. Безусловно, для документального подтверждения расходов на приобретение услуги желательно представить как можно больше документов. Тем не менее факт непредставления некоторых документов в случае, если условие об их составлении не предусмотрено договором, не может влиять на учет таких затрат в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Таким образом, несмотря на то что организация-заказчик не представила отчет об оказанной услуге (в связи с тем, что его составление не предусмотрено договором), расходы на приобретение Предъявление исполнительного листа к исполнению – это право, реализуемое взыскателем, считающим данное действие целесообразным.