Вестник бухгалтера Московского региона, 2011, №5
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Бухгалтерский учет. Аудит
Издательство:
Бинфа
Наименование: Вестник бухгалтера Московского региона
Год издания: 2011
Кол-во страниц: 49
Дополнительно
Тематика:
ББК:
УДК:
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
Вестник БУХГАЛТЕРА МОСКОВСКОГО РЕГИОНА №5|2011 Налог на прибыль организаций, НДС, НДФЛ и имущественные налоги: комментарии экспертов С. 6 Приобретаем компьютерную программу через Интeрнет С. 26 Выплачиваем выходное пособие С. 31 Как уплачивать имущественные налоги обособленному подразделению С. 38 Старая Москва. Художник А. Стародубов
Вестник БУХГАЛТЕРА МОСКОВСКОГО РЕГИОНА ИНСТИТУТ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ МОСКОВСКОГО РЕГИОНА Свидетельство о регистрации ПИ № ФС 77-36818 от 03 июля 2009 года Учредитель: ООО «Издательский дом БИНФА», e-mail: binfa@inbox.ru Служба рекламы и распространения: (499) 611-20-40 Адрес редакции: 129344, г. Москва, ул. Енисейская, д. 5 Председатель редакционного совета Л.И. Хоружий, президент ИПБ Московского региона Научный руководитель журнала И.Н. Ложников, председатель Комитета по бухгалтерскому учету ИПБ Московского региона Главный редактор Н.В. Иволгина Подписной индекс по каталогу «Почта России» — 25771 (на полугодие), 25775 (на год) Дизайн, допечатная подготовка, препресс – ООО «ДизайнПресс» Подписано в печать 15.09.2011. Формат 60 х 90/8. Тираж 32 000. Отпечатано в России 16 Как применять ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» С отчетности за 2011 год вводится в действие еще одно новое ПБУ – 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утв. приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н). И.Н. ЛОЖНИКОВ, председатель Комитета по бухгалтерскому учету ИПБ Московского региона, доцент, рассматривает наиболее существенные аспекты данного положения и их влияние на формирование бухгалтерской отчетности организаций. 20 Купля-продажа объектов недвижимости: учет и налогообложение К объектам недвижимости, согласно статье 130 ГК РФ, относятся земельные участки, участки недр и иные объекты, прочно связанные с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по продаже и приобретению недвижимости? Этот вопрос рассматривает Е.И. КАРТАШОВА, ведущий аудитор ООО «Балансаудит+», действительный член ИПБ Московского региона, налоговый консультант. 44 Суммовые разницы: противоречия в Налоговом кодексе РФ Налоговое законодательство непрерывно совершенствуется. С каждым годом в Налоговом кодексе РФ становится все меньше неоднозначных и противоречивых норм. Но один вопрос по-прежнему остается нерешенным: возникают ли в налоговом учете суммовые разницы при перечислении и получении авансов. А.М. РАБИНОВИЧ, главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/ Аудит», канд. ист. наук, попробовал разобраться в этом вопросе. №5|2011 Место действия – Московский регион 2 Новости региона Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов 6 Налог на прибыль организаций Д.В. Осипов 9 Налог на добавленную стоимость Е.Н. Вихляева 12 Налог на доходы физических лиц К.В. Котов 14 Имущественные налоги А.В. Сорокин Профессиональная бухгалтерия 16 Как применять ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» И.Н. Ложников 20 Купля-продажа объектов недвижимости: учет и налогообложение Е.И. Карташова 26 Приобретаем компьютерную программу через Интернет Н.В. Одинцова 31 Выплачиваем выходное пособие Л. В. Ананьева, Е. В. Мельникова 33 Безнадежная задолженность по лизинговым платежам Е. П. Титова, С. В. Мягкова 35 Если при регистрации подано заявление на «упрощенку» Е. П. Титова, Е. В. Мельникова 38 Имущественные налоги для подразделения А. А. Семенюк, Е. В. Мельникова Образовательный форум 40 «Основным приоритетом учебного центра Taxmasters является качество преподавания» – С. П. Мельник Дискуссионный клуб 44 Суммовые разницы: противоречия в Налоговом кодексе РФ А.М. Рабинович
Сентябрь/октябрь 2011 Вестник бухгалтера Московского региона Место действия – Московский регион 2 Новости региона 2 Налоговая политика в 2012-2014 годах В трехлетней перспективе 2012 – 2014 годов приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее: создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения. Основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. Так, внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям: • налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала; • мониторинг эффективности налоговых льгот; • акцизное налогообложение; • совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями; • налог на прибыль организаций; • налогообложение природных ре сур сов; • совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов; • введение налога на недвижимость; • налоговое администрирование. В частности, в отношении налога на прибыль организаций предполагается уточнить порядок налогового учета доходов от реализации имущества, права на которые подлежат государственной регистрации, и порядок признания убытков в виде безнадежных долгов. Представление реестров застрахованных лиц Теперь организации, среднесписочная численность работников которых составляет 100 человек и менее, могут представлять реестры застрахованных лиц в территориальные органы Пенсионного фонда РФ в том же порядке, что и организации со среднесписочной численностью, превышающей указанную цифру. Иначе говоря, они могут делать это в электронной форме (на магнитном носителе информации или по электронным каналам связи) в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи». Такие дополнения внесены в постановление Правления ПФР от 12.11.2008 № 322п постановлением Правления ПФР от 23.06.2011 № 173п. Документ зарегистрирован в Минюсте России 21 июля 2011 года. ПФР по Москве и Московской области назвал должников Отделение ПФР по г. Москве и Московской области разместило на
своей интернет-странице (www.pfrf.ru/ ot_moscow) список крупнейших должников по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в столичном регионе. По информации Управления организации администрирования страховых взносов и взыскания задолженности ГУ-Отделения ПФР по г. Москве и Московской области, теперь этот раздел будет действовать постоянно, с тем чтобы привлечь внимание общественности и СМИ к недобросовестным плательщикам. Въезд «больших» машин в столицу ограничен В целях улучшения экологической обстановки и увеличения пропускной способности автомобильных дорог города Москвы Правительство Москвы постановлением от 22.08.2011 № 379ПП ограничило движение грузового автотранспорта в столице. Так, грузовым транспортным средствам, соответствующим по экологическим характеристикам требованиям ниже экологического класса 2, въезд в центральную часть города, ограниченную Третьим транспорт ным кольцом, запрещен. Документом, подтверждающим необходимый экологический класс, является паспорт транспортного средства, содержащий сведения об экологическом классе. Что касается ограничений, то с 7.00 до 22.00 ограничен въезд грузового автотранспорта грузоподъемностью более 1 тонны в пределы Садового кольца и Третьего транспортного кольца, а также въезд грузового автотранспорта разрешенной максимальной массой более 7 тонн в центральную часть города, ограниченную малым кольцом Московской окружной железной дороги. Исключения сделаны только для автомобилей различных спецслужб (аварийных, спасательных, уборочных и т.д.), автомобилей, осуществляющих международные перевозки, а также для автомобилей, на которые в установленном порядке оформлен пропуск. Такой пропуск (разовый (действует не более 5 суток) или со сроком действия не более одного года) предоставляется в целях обеспечения непрерывного технологического цикла предприятий и жизнедеятельности города, а также потребностей населения. Постановлением утверждены регламенты выдачи указанных пропусков. Их выдает Департамент транспорта и развития дорожно-транспортной инфраструктуры города Москвы. Заметим, что, согласно распоряжению Правительства Москвы от 19.08.2011 № 641-РП, на Московской кольцевой автомобильной дороге должен быть организован весовой контроль за движением грузового транспорта. МКАД должен быть оснащен автоматизированной системой весового контроля транспортных средств, позволяющей определять весовые параметры без снижения установленной скорости движения транспортного средства. Взыскание налоговой задолженности: новый уровень Как сообщило на своем сайте (www. r50.nalog.ru) Управление ФНС России по Московской области, 31 августа 2011 года состоялось совместное рабочее совещание между представителями этого ведомства и Управления ФССП по Московской области. Оно было посвящено совершенствованию взаимодействия в части взыскания задолженности, а также по вопросу установления порядка обмена информацией в электронном виде между территориальными налоговыми органами и структурными подразделениями Федеральной службы судебных приставов. Участники совещания договорились, что будут проводить совместные выезды ответственных лиц УФНС России Сентябрь/октябрь 2011 Вестник бухгалтера Московского региона 3 Новости региона
Сентябрь/октябрь 2011 Вестник бухгалтера Московского региона Место действия – Московский регион 4 по Московской области и Управления ФССП России по Московской области в территориальные налоговые органы. Цель этих выездов – координация действий по повышению эффективности взыскания задолженности и решению возникающих проблемных вопросов при взаимодействии территориальных налоговых инспекций и структурных подразделений. Кроме того, участники совещания приняли решение об обращении в ФНС России и ФССП России с совместной инициативой о включении Московской области в число регионов, в которых реализуется пилотный проект по взаимодействию между территориальными органами двух служб в электронном виде. Подмосковье развивает хлебопекарную промышленность Правительство Московской области утвердило долгосрочную целевую программу «Развитие хлебопекарной промышленности в Московской области на 2011-2013 годы» (постановление Правительства МО от 01.09.2011 № 928/33). Целью этой программы является создание условий для формирования и устойчивого развития хлебопекарной промышленности, привлечения инвестиций и модернизации производства хлебопекарных предприятий в Московской области. Среди задач, которые стоят перед программой: • содействие в продвижении продукции хлебопекарных предприятий на межрегиональный и международный рынок; • создание новых рабочих мест; • внедрение инновационных технологий в производство хлебобулочной продукции; • повышение удельного веса малых и микропредприятий в общем количестве предприятий хлебопекарной промышленности и увеличение объемов производства хлебобулочных изделий этими предприятиями. Перечисленные задачи предполагается решить, в частности, путем предоставления субсидий на возмещение предприятиям хлебопекарной промышленности Московской области части затрат на уплату процентов по инвестиционным кредитам, полученным в российских кредитных организациях на реконструкцию и модернизацию объектов по производству муки, хлеба и хлебобулочных изделий, а также на приобретение оборудования, специализированного транспорта и специальной техники, в том числе малым и микропредприятиям хлебопекарной промышленности. Налоговики Подмосковья призывают бороться с «серыми» зарплатами На сайте УФНС России по Московской области появился новый раздел, предоставляющий возможность гражданам сообщить о фактах выплаты «серой» зар платы. Территориальные налоговые органы Московской области постоянно проводят мероприятия по выявлению предпринимателей, выплачивающих «серую» зарплату. Однако анализ финансово-хозяйственной деятельности организации не всегда выявляет такие нарушения, а следовательно, большую роль играет позиция самого работника. Поводом для проведения налоговой проверки может стать именно обращение самого гражданина, который может написать заявление в инспекцию по месту учета организации или сообщить на телефон доверия территориального налогового органа. Управление подчеркивает, что соглашаясь на выплату «серой» заработной платы, граждане тем самым соглашаются: • не получить заработную плату в случае любого конфликта с начальником; • не получить отпускные; • не получить в полном объеме оплату листка нетрудоспособности;
Сентябрь/октябрь 2011 Вестник бухгалтера Московского региона 5 Новости региона • полностью лишиться социальных гарантий, связанных с сокращением, обучением, рождением ребенка и прочими ситуациями. Кроме того, с зарплаты не будут в полном объеме осуществляться пенсионные начисления. Особые требования для такси С 1 сентября 2011 года вступили в силу части 1-22 статьи 9 Федерального закона от 21.04.2011 № 69-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», которые затрагивают деятельность по перевозке пассажиров и багажа легковым такси. Об этом на своем сайте (www.r77.nalog.ru) напоминает Управление ФНС России по г. Москве. В связи с этим Управление сообщает, что соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Исключение сделано для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, осуществляют наличные денежные расчеты без применения кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Управление напоминает, что Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники утверждено постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359. Согласно ему документы, используемые при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, должны содержать реквизиты, установленные Правилами перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом (утв. постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 № 112). В случае невыдачи платежных документов (кассового чека или квитанции) юридические лица и индивидуальные предприниматели при оказании услуг легковым такси несут административную ответственность, которая предусмотрена частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ. Кроме того, Управление информирует, что по состоянию на 15 августа 2011 года в Государственный реестр контрольнокассовой техники включены следующие модели ККТ, которые предназначены для применения при оказании услуг легковым такси: ГЕЛИОС-005К версия 02, СТАЙЕР-02К версия 01, ШТРИХТАКСИ-К и ЭЛЕКТРОНИКА 505К. Заметим, что столичные власти решили поддержать таксомоторные перевозки в Москве. Соответствующее постановление Правительства Москвы № 405-ПП подписано 31 августа 2011 года. В документе определено, что юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим таксомоторные перевозки в Москве, будет оказана финансовая поддержка в форме предоставления субсидии на возмещение части затрат на уплату лизинговых платежей по договорам финансовой аренды (лизинга) легковых автомобилей, предназначенных для осуществления таксомоторных перевозок.
Сентябрь/октябрь 2011 Вестник бухгалтера Московского региона 6 Колонтитул Сентябрь/октябрь 2011 Вестник бухгалтера Московского региона Место действия – Московский регион Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов 6 Расходы на медицинское страхование работников Организация заключила с медицинской организацией договор на оказание медицинских услуг в пользу работников на срок не менее одного года . Каждый год организация рассчитывает сумму, которая фактически может быть потрачена в текущем году на уплату платежей (взносов) по такому договору. Ее организация учитывает для целей налогообложения. Права ли организация? Прежде отмечу, что страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). На это указывает часть 1 статьи 927 Гражданского кодекса РФ. Для ответа на вопрос следует обратиться к положениям пункта 16 статьи 255 НК РФ. Из него следует, что суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) относятся к расходам на оплату труда по договорам, поименованным абзацами 3-6 пункта 16 статьи 255 НК РФ. Согласно абзацу 5 пункта 16 статьи 255 НК РФ, к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Договор на оказание медицинских услуг, заключенный в пользу работников на срок не менее одного года с медицинской организацией, не поименован абзацами 3-6 пункта 16 статьи 255 НК РФ, однако о таком договоре отдельно говорится в абзаце 9 пункта 16 статьи 255 НК РФ. Абзац 9 пункта 16 статьи 255 НК РФ устанавливает, что взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда. Учитывая сказанное, можно сделать вывод о том, что платежи (взносы) по договору на оказание медицинских услуг, заключенному в пользу работников на срок не менее одного года с медицинской организацией, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций. При этом замечу, что указанное положение говорит и об ограничении, в соответствии с которым платежи (взносы) по данному договору включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда. Каких-либо иных ограничений в отношении учета платежей (взносов) по данному договору главой 25 НК РФ не установлено. Получается, что ежегодно рассчитываемая организацией сумма, которая фактически может быть потрачена в текущем году на уплату платежей (взносов) по такому договору, не имеет значения для целей налогообложения, поскольку ориентироваться нужно не на нее и не на фактически уплаченную медицинской организации сумму, а на сумму расходов на оплату труда. Если фактически уплаченная медицинской организации сумма превышает 6% от суммы расходов на оплату труда, то превышение не может учитываться для целей налогообложения. Если же она меньше – ее всю можно учесть для целей налогообложения. Морское страхование Вправе ли организация учитывать страховые платежи (взносы) по договору морского страхования? Налог на прибыль организаций Рубрику ведет Д.В. Осипов, Минфин России Д.В. Осипов
Сентябрь/октябрь 2011 Вестник бухгалтера Московского региона 7 Налог на прибыль организаций По договору морского страхования страховщик обязуется за обусловленную плату (страховую премию) при наступлении предусмотренных договором морского страхования опасностей или случайностей, которым подвергается объект страхования (страхового случая), возместить страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен такой договор (выгодоприобретателю), понесенные убытки. Об этом – в статье 246 Кодекса торгового мореплавания РФ (далее – КТМ РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 249 КТМ РФ объектом морского страхования может быть всякий имущественный интерес, связанный с торговым мореплаванием, – судно, строящееся судно, груз, фрахт, а также плата за проезд пассажира, плата за пользование судном, ожидаемая от груза прибыль и другие обеспечиваемые судном, грузом и фрахтом требования, заработная плата и иные причитающиеся капитану судна и другим членам экипажа судна суммы, в том числе расходы на репатриацию, ответственность судовладельца и принятый на себя страховщиком риск (перестрахование). Что касается налогового законодательства, то необходимо обратить внимание на положения статьи 263 НК РФ, которой установлены расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 НК РФ. Из указанных выше положений Кодекса торгового мореплавания РФ можно сделать вывод, что в рамках договора морского страхования может быть застраховано, например, только судно или только груз или судно и груз, вместе взятые. Таким образом, по моему мнению, учет страховых платежей (взносов) по договору морского страхования зависит от того, что будет являться объектом морского страхования. Например, если объектом морского страхования является судно, страховые платежи (взносы) по договору морского страхования можно учитывать на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ, а если груз – на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Ремонт сделан, а офис не открылся Могут ли учитываться для целей налогообложения расходы на ремонт арендованного помещения в случае, если в таком арендованном и отремонтированном помещении новый офис не был открыт? По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды (ч. 1 ст. 616 ГК РФ). Согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ, расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. А пункт 2 статьи 260 НК РФ предусматривает, что положения данной статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Таким образом, если договором аренды предусмотрено, что арендатор обязан производить за свой счет капитальный ремонт полученного в аренду имущества, и расходы на ремонт ему арендодатель не компенсирует, арендатор может их учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Однако следует отметить, что весьма сомнительным с точки зрения налоговых органов будет выглядеть учет расходов на ремонт арендованного помещения в случае, если в таком арендованном и отремонтированном помещении новый офис не был открыт. Статья 252 НК РФ говорит о том, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
Сентябрь/октябрь 2011 Вестник бухгалтера Московского региона 8 Колонтитул Налоги и страховые взносы: комментарии экспертов 8 Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Безусловно, если после ремонта арендованного помещения в нем открывается новый офис, можно утверждать, что расходы были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Ведь подразумевается, что деятельность нового офиса направлена на получение прибыли. Другое дело, если расходы на ремонт осуществлены, а офис не открылся. В этом случае велика вероятность того, что расходы на ремонт налоговые органы не разрешат учесть для целей налогообложения прибыли организаций. Однако, возможно, учет расходов на ремонт не стоит ставить в зависимость от того, будет открыт новый офис или нет. Так, проанализировав письмо Минфина России от 26.01.2011 № 03-03-06/2/16, можно сделать вывод о том, что расходы на ремонт можно учесть и в случае, если новый офис открыт не будет. В письме речь шла о ситуации, при которой организация заключила с застройщиком договор опциона, предусматривающий право организации на заключение договора аренды помещений в строящемся здании после его постройки. По окончании строительства организация заключает договор аренды. Минфин России сделал вывод о том, что поскольку расходы в виде ежемесячных платежей направлены на приобретение права заключения договора аренды помещений и произведены в целях осуществления предпринимательской деятельности, они могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций. Данный вывод говорит о том, что учет указанных расходов не был поставлен в зависимость от того, будет заключен договор аренды или нет. Оплата труда внештатников В каком году необходимо учитывать расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, относящиеся к декабрю 2010 года, но фактически осуществленные в 2011 году? Положения по оплате и нормированию труда установлены разделом 6 ТК РФ. Однако трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера (если в установленном Трудовым кодексом РФ порядке они одновременно не выступают в качестве работодателей или их представителей). Что касается налогового законодательства, то, согласно статье 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 НК РФ). Общий порядок признания расходов при методе начисления определен в статье 272 НК РФ. Пунктом 1 этой статьи установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений статей 318 – 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ). Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.
Сентябрь/октябрь 2011 Вестник бухгалтера Московского региона 9 Налог на добавленную стоимость Из указанных положений прослеживается вывод о том, что расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Поскольку рассматриваемые расходы на оплату труда относятся к декабрю 2010 года, но фактически осуществлены в 2011 году, их необходимо учитывать в декабре 2010 года. В подтверждение данного вывода можно привести письмо Минфина России от 06.03.2007 № 03-03-06/1/149. Правда, следует сделать оговорку в отношении того, что в данном письме речь шла о расходах на ремонт основных средств, однако работы по ремонту основных средств были начаты и окончены в разных налоговых периодах. Так, по мнению Минфина России, расходы организации, направленные на ремонт основных средств, следует списывать за счет средств ранее созданного резерва на ремонт основных средств и учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том налоговом периоде, в котором такие расходы были осуществлены, то есть в том, в котором были составлены и подписаны документы, подтверждающие завершение таких работ. Отгрузка в одном квартале, а счет-фактура – в другом Поставщик отгрузил товар в последний день квартала, а счет-фактуру выписал через день, то есть уже в следующем квартале. В каком квартале поставщик должен исчислить налог на добавленную стоимость по данной отгрузке? В каком квартале покупатель должен принять к вычету сумму налога? Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ, общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров. На это указывает пункт 1 статьи 167 НК РФ. Поскольку момент определения налоговой базы при отгрузке товаров, осуществленной в последний день налогового периода, относится к этому налоговому периоду, то налог на добавленную стоимость по этим товарам следует исчислить в том налоговом периоде, в котором осуществлена их отгрузка. Что касается вычетов по приобретенным товарам, то положениями пункта 1 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты налога на добавленную стоимость производятся только при наличии счетов-фактур. В связи с этим в случае, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен. Аванс за неопределенные товары Покупатель перечисляет продавцу предварительную оплату по мере того, как на его расчетном счете появляются деньги. При этом суммы предоплаты не привязаны к конкретным поставкам, то есть невозможно заранее определить, какой именно товар будет отгружен в счет полученной предоплаты. Вправе ли продавец в счете-фактуре, оформляемом по полученной предоплате, вместо наименования товара указать номер договора, в рамках которого осуществляются получение предварительной оплаты и отгрузка товаров? В счете-фактуре, выставляемом по оплате (частичной оплате), полученной в счет предстоящих поставок товаров, должно быть указано наименование поставляемых товаров. Таково Налог на добавленную стоимость Рубрику ведет Е.Н. Вихляева, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России В связи с этим в случае, если счетфактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счетфактура фактически получен.