Аудитор, 1996, №9

AblaUTOP 
е~емеС~ЧНblО ~урнал 

Издается с августа 1994 года. 

Журнал зарегистрирован в Комитете рф по 


печати. СвидетеllЬСТВО N! 012314. 


Weф-редапор О.  ЛЫСЕНСКUО 

ГJl8ИЫЙ peдaкrop С. А ер О НUн А 

Kom.-.ютерныЙ дизайн и верстка 
CPUPMA "АВЕ" 

nUCbMa U маmерuалы дЛQ 


nублuкаuuu Высылать по 


адресу: 

123592 г. МоскВа, a/Q 34 


A~aUTOP 


Тел.(О95) 452-1918 

Издательский 

дом 

IIA~aUTOP" 

Формат 6Ох84 1/8; Бумага "Офсет NIII"; печ.Л. 8; 


тираж 21 000 ЭICЭ. 


N!9 

сенmабрь 
1996 

АКТ~АЛЬНА)'J ТЕМА  
3 

10.  ОАНUЛЕ8СКUО 
О проекте закона об 

аудиторской деятельности 

6~НГАЛТЕРСКU(j ~ЧЕТ 8 БАНКЕ  
5 

Л. СUОЕЛЬНUКО8А  Синтетический и 

аналитический учет 

в банках 

8НЕWЭКОНОМОЕ)'JТЕЛЬНОСТЬ  
9 

'Учет импортных операций
М. 08СUОЧУК 

CTPAH08AHUE  
16 

Организационные риски и
Э. CMUPH08 

их страхован ие 

OUArHOCTUKA U nРОГНОЗUР08АНUЕ 
22 

Л. TPO'PUM08A 
Экономические показатели, 

используемые для оценки 

эффективности 

деятельности предприятия 

nроcrЕССUОНАЛЫ  
30 

"Служенье муз 

не терпит суеты" 

КАК 8ECTU БUЗНЕС 8 POCCUU 
. 
31' 

ИНВЕСТИРОВАНИЕ 
32 

КОНСАЛТИНГ 
35 

A~OUTOP ~ КОМПЬЮТЕРА  
38 

Аудит в условиях
U. БЕЛUКО8А 
электронной обработки 

данных 

НАЧUНАЮWЕМ~ Б~НГАЛТЕР~  
46 

Вопросы теории 

бухгалтерского учета 

HOPMATU8HbIE OOK~MEHTЫ 
. 
58 

PEaAKUUOHHbIQ 
СОВЕТ: 

Bua~nuH B.U. 

OaHune8c~uo Ю.А. 

~pu~YHoB А.В. 

ПаВлоВ Е.В. 

naL1.ri~UO В.С. 

Руср Але~сан.Л. 

С~обара В.В. 

Ответственность за достоверность фактов несут авторы опубликованных материалов. 

Мнение сотрудников редакции и членов редакционного совета 

не всегда совпадают с точкой зрения авторов статей. 

Редакция оставляет за собой право. если не было иной договоренности. менять заголовки и сокращать 

материалы без согласования с авторами. 

npu nереnечоm~е U uumupo8oHUU cCbln~o на WiypHOn "Ayaumop" оБАзоmеnьно. 

@) "АУДИТОР". 1996 

=RК=Т=~R=Л=Ь=Н=RЯ=Т=Е=М=R==============================~~ 


о проекте закона об аудиторской 

деятельности 

Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте рф подготовлен и од06рен nроект Закона 06 

аудиторской деятельности в рф, который направлен Правительству рф для представления Преэиденту 

РФ. Прокомментировать концепцию законопроекта, а также отдельные его части мы попросили первого заместителя Председателя комиссии по аудиторской деятельности при Президенте рф доктора экономических наук ю. Даниnе8Сltоro. 

Подготовленный законопроект опираетсSl на опыт разВИТИSl аудиторской деSlтельности за последние два с половиной года. В нем отсутствуют присущие Временным правилам положения, которые излишне детально регламентировали аудиторскую деятельность, сдержиBaSl саМОСТОSlтельную профессиональную активность аудиторо8. Вместе с те м, введен ряд 

основополагающих ПОНSlтий, соответствующих Гражданскому 

кодексу рф и другим новым законодательным документам. 

Принят во ВНИМdние опыт 

деятельности филиалов и отделений крупных международных 

аудиторских организаций на 

российском рынке аудиторских 

услуг и учтены международные 

требованиSl к ПОРSlдку ведениSl 

аудиторской деSlтельности. Это 

позволит в случае надлежаще 

подготовленных подзаконных 

актов (постановлений Правительства Российской Федерации, правил (стандартовl аудиторской деSlтельности, решений 

ПРОфессиональной аудиторской общественной организации 

и т.д.) интегрировать российский аудит в систему международных экономических отношений, обеспечить приэнаваемость 

российскихаудиторскихзаключений зарубежными потребитеЛSlми российской экономической информации. 

Законопроект опредеЛSlет 

правовые основы осуществлеНИSl аудиторской деSlтельности 

на всей территории рф, дает 

понятие и устанавливает основные принципы аудиторской деSlтельности, раскрывает содержание и значение аудиторских 

правил (стандартов), аудиторского отчета и аудиторского заключениSl, опредеЛSlет права и 

оБSlзанности аудиторов и аудиторских организаций, дает основные положениSl об аттестации на право осуществлениSl 

аудиторской деSlтельности и 

основные положениSl о лицензировании этой деSlтельности. 

Как основные принципы 

аудиторской деSlтельности провозг лашаютсSl независимость 

(как от лиц, подлежащих аудиту, 

так и от любых третьих лиц), саМОСТОSlтельность (в выборе приемов и методов своей работы), 

профессиональнаSl специализаЦИSl, конфиденциальность полученной при аудите информации, 

соблюдение этических норм 

аудитора. За нарушение основHblX ПРИНЦИIlОВ аудиторских· деSlтельности npeAycMO"fpeHa уголовнаSl и (или) административнаSl 

ответственность. 

УТОЧНSlется само понsпие 

аудиторской проверки. Теперь 

проверка опредеЛSlетсSl как оБSlзательное или добровольное 

(инициативное) меРОПРИSlтие, 

осущеСТВЛSlемое на основе договора и заключающеесSl в сборе и оценке информации, касающейсSl финансового положеНИSl подлежащего аудиту лица и 

имеющее своим результатом 

мнение аудитора о правильности ведениSl учета и достоверности бухгалтерской отчетности. 

При этом отмечаетсSl необходимость документированиSl аудиторских проверок на основе 

правил (стандартов) аудиторс3 

кой деSlтельности. Подробно излагаютсSl требованиSl к составлению рабочей документации 

аудитора, аудиторского отчета 

и аудиторского заключения, 

чего ранее не было. 

Под аудиторским отчетом 

понимаетсSl документ, адресованный руководителSlМ или собственникам npoвepSleMoro предПРИSlТИSl, содер~ащий исчерпывающую информацию о ходе 

аудиторской проверки, отмеченных отклонениях в бухгалтерском учете и нарушениSlХ подготовки бухгалтерской отчетности. 

При этом аудиторский отчет SlBЛSlетсSl конфиденциальным документом и не подлежит разглашению. В этом плане он отличаетсSl 

от аудиторского заключениSl, 

которое предназначено ДЛSl любых пользователей бухгалтерской отчетности и должно содержать мотивированный вывод 

аудитора о достоверности либо 

недостоверности бухгалтерской. отчетности npoвepSleMoro 

лица. Аудиторское заключение 

имеет открытый характер. 

Впервые предусматриваетCSl, что приемы и методы аудиторской деSlТельности детализиРУЮТСSl в оБSlзательных к применению правилах ICTaHAapTax) 

аудиторской деSlтельности. Эти 

правила должны разрабатыBaTbcSl ЦАЛАКами Минфина, росстрахнадзора и Банка России 

совместно с общероссийским 

объединением аудиторов и утверждатьсSl Комиссией по аудиторской деSlтельн.ости при Правительстве РФ. ЭТИ прааила имеют оБSlзательный характер. 

__ 
~~~-=-=-=-=-=-=-=-=-=-=-=-=-==А=К=ТЫ_А=Л=ЬН=А_я=т=еМА 


Также впервые говоритсS1, 

что аудиторы оБS1заны соблюдать этические нормы поведениS1 

и noAвepraTbcS1 общественным 

мерам воздействиS1 за их нарушениS1. Такие нормы и меры воздействиS1 должны разрабаты8aTbCS1 и утверждатьсS1 общероссийским объединением аудиторов. 

Существенно повышаютсS1 

требованиS1 к аудиторским организациS1М на право осуществлS1ТЬ 

свою деS1тельность. Они смогут 

это делать лишь при условии 

когда им принадлежит более 

половины голосов, учитываемых 

при принS1ТИИ решений органами 

управлениS1 аудиторских организаций и когда в их штате имеeTcS1 .не менее двух nocToS1HHO 

работающих аттестованных 

аудиторов, имеющих аудиторскую специализацию. 

Новой ЯВЛS1етсS1 CTaTbS1 об 

особенностях ртветственности 

лиц, осуществлS1ЮЩИХ аудит, и 

оБS1зательном страховании этой 

ответственности. ПредусматриB8eTCS1 гражданско-правоваS1 ответстВенность аудитора за причинение вреАа в слеАствие составлениS1 аудиторского заключениS1, содержащего неправильный вывод о Аостоверности 

либо недостоверности бухгалтерс«.оЙ отчетности. Аудиторы 

оБS1заны БУАУТ заключать Аоговоры страхованиS1 своей гражданско-правовой ответственности и не вправе вы ПОЛНS1ТЬ свои 
. оБS1занности без заключениS1 такого Аоговора. 

Однако пункт об оБS1зательном страховании, даже при подписании закона об аудите, вступит в с·илу не сразу, а со AHS1 введениS1 в действие федерального 

закона, опредеЛS1ющего виды, 

условиS1 и nopS1AoK оБS1зательного страхованиS1 гражданскоправовой OTвeTCTвeHHOCT~ лиц, 

осуществлS1ЮЩИХ аУАИТ. До введениS1 указанного федерального закона страхование ответственности аудиторов будет 

ПРОИЗВОАИТЬСS1 ими добровольно в nopS1AKe, преАУСМОТренном 

действующим законодательством о страховании 

С учетом накопленного 

отечественного опыта аудиторской деS1тельности и международной прак.тики законопроект 

предусматривает значительное 

повышение роли и значениS1 

аудиторской общественности в 

деле дальнейшего развитиS1 и 

совершенствованиS1 аудита в 

России, защите профессиональных интересов аудиторо8. 

Это нашло отражение в 

специальной статье об объединениS1Х аудиторов и аудиторских 

организаций, которые могут 

действовать в качестве региональных, 
межрегиональных 

объединений и общероссийского объединениS1 аудиторов, В 

задачи последнего входит, кроме защиты профессиональных 

интересов аудиторов, еще и участие в аттестации, разработке 

аудиторских правил (стандартов) и проектов нормативных актов, регулирующих аудиторскую 

деS1тельность в РФ, осуществление общественного контролS1 за 

соблюдением аудиторского 

законодательства, представление интересов российских аудиторов в международных организациS1х. 

Более демократичной становитсS1 структура федерального органа государственного регулированиS1 аудиторской AeS1тельности, которым намечаетсS1 

Комиссий по аудиторской AeS1тельности при Правительстве 

РФ. В составе планируемых 14 

членов этой комиссии половина 

будет представлS1ТЬ интересы 

общероссийского объединениS1 

аудиторов, а ApyraS1 половинафедеральных органов госУдарственной власти. Все они должны включатьсS1 в состав Комиссии постановлением Правительства РФ и иметь при голосовании равные права. 

НамечаетсS1 наделить Комиссию по аудиторской AeS1тельности при Правительстве РФ 

более широкими полномочиS1МИ, 

чем обладает ныне деЙствующаSl. 

В частности, .предусматриваетсSl 

предоставить ей право принимать правовые акты, оБSlзательные длSl исполнениSl всеми государственными органами власти, 

а также лицами, осуществлS1ЮЩИми аудит, и лицами, подлежащими аудиту. 

Проект закона содержит и 

другие новые положениSl. В частности.. в нем изменились требованиSl, преДЪSlВЛS1емые к кандидатам на получение квалификационного аттестата аудитора. Согласно законопроекту, к аттестации доnyскаютсS1 лица, имеющие высшее либо среднее спе,циальное образование по специализации, СВS1занной с бухучетом, финаНСОВО-ХОЗSlйственной 

АеSlтельностью или аудитом. 

Раньше же к аттестации доnyскались только лица, имеющие 

экономическое или юридическое высшее или среднее специальное образование, что искусственно ограничивало круг аттестованных аудиторо8. 

Следует также сказать, что 

в статье проекта наСТОS1щего закона,определS1ЮЩИЙ nopSlAoK 

введениS1 его в действие, предусмотрено, что до введениS1 в действие федерального закона об 

установлении административной ответственности за нарушение положений наСТОS1щего закона будут применS1ТЬСS1 санкции 

Временных правил за уклонение 

от оБS1зательного аудита, за неквалифицированное проведение аудиторских проверок, за 

аудиторскую деS1тельность без 

лицензий. 

Аттестаты и лицензии, выданные до вступлениS1 в СИ,лу наСТОS1щего закона, coxpaHS1T свое 

действие до окончаниS1 предусмотренного в них срока. 

4 

=Б~=н=r=А=лт=е~р~с~к~uо~~~че~Т~8~БА~н_к_е~~~~~~~~==~~=====~ 


u 
u 
СИНТЕТИЧЕСКИИ И АНАЛИТИЧЕСКИИ УЧЕТ 

в БАНКАХ 

Л. СидеЛ",НIfКОsa, 


профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета МУПК 


Бухгалтерский учет в банках. как и в ХОЗSlйственных организациSlХ и предприSlТИSlХ. подраздеЛSlетсSl 

на синтетический и аналитический. 

Балансовые и внебалансовые синтетические 

счета (как уже было отмечено) содержат в себе признаки :экономического содержаниSl операций. но в 

обобщенном показателе. Но необходимо знать какой именно клиент банка (предприsпие. организациSl, 

учреждение) совершил ту или иную банковскую операцию. Дм :этих целей ПО каждому балансовому и 

внебалансовому счету синтетического учета открывается лицевые счета аналитического учета каждому клиенту банка. 

Однако в шифры лицевых аналитических счетов 

могут быть включены и дополнительные, но необходимые данные. Так: 
• 
по ссудам, выданным клиентам, в ШИфр лицевого счета включаетсS1 ШИфр кредита, Т.е. целевое 

назначение ССУДЫ; 
• 
ПО операциSlМ финансированиS1 капитальных 

вложений в лицевые (аналитические счета) включается символ отчетности; 
• 
при учете операций по доходам и расходам 

федерального бюджета в лицевые счета включаютCS1 шифры бюджетной классификации. 

Все открываемые предприS1ТИS1М, учреждениS1М 

и организациSlМ лицевые (аналитические) счета и субсчета регистрируютсS1 банком в книге установленной формы (NR 0487006), KOTopaS1 вeAeTcS1 в разрезе 

балансовых счетов второго ПОРSlдка и хранитсS1 у 

главного бухгалтера или его за местителS1. При регистрации в :этой книге каждому клиенту присваивается ПОРS1дковый номер (шифр), который затем используетсS1 длS1 нумерации всех лицевых счетов, открываемых данному клиенту к тому или иному балансовому и внебалансовому счету. 

НумерациS1 лицевых счетов в банках Российской 

Федерации производитсS1 в интересах обеспечениS1 

потребностей машинной обработки информации, 

упрощениS1 учета и отчетности. 
. 
Номер (ШИфр) лицевого (аналитического счета 

может иметь от 3 до 9 разрS1ДОВ (цифр) в зависимости от характера учитываемых средств и ценностей. 

Трехзначные шифры используютсS1 в случаSlХ, 

когда по соответствующему балансовому счету второго nopS1AKa нет необходимости в ведении более 

детального аналитического учета. ШИфр лицевого 

счета в таком случае соответствует номеру балансового счета второго ПОРSlдка. Например, счет "Касса" имеет шифр NR 031. При поступлении д~нежных 

средств в кассу банка (Дебет счета NR 03 1 ) нет необходимости знать от кого и KaKaS1 сумма поступила. 

Эти данные будут отражены по кредиту соответствующего (корреспондирующего) счета. 

Четырехзначные шифры лицевых счетов открываютсS1 к балансовым счетам по доходам бюджета. 

Все остальные лицевые (аналитические) счета 

имеют шифр с большим числом знаков (цифр~ 

Общим правилом при построении шифра лицевого счета SlВЛSlетсS1 оБS1зательное включение в номер балансового счета второго ПОРSlдка [на котором учитываютсS1 соответствующие средства и ценности) nopS1AKoBOrO регистрационного номера клиента, присвоенного ему по книге регистрации. 

ПОРS1док составлениS1 шифра нумерации лицевого счета следующий: 
1. Знаки' отсчитываютсS1 (нумеруютсS1) справа 

налево. 
2. l-й и 2-й знаки означают ПОРS1дковый номер 

клиента. 
3. 3-й, 4-Й. и 5й знаки в лицевых счетах означают 

ШИфр балансового счета второго nopS1AKa. В случаS1X, когда информациS1 обрабатываетсSl на ЭВМ, 3-й 

знак (ЦИфра) используетсS1 длS1 этих целей и обозначает шифр контрольного ключа. ДлS1 ШИфра балансового счета используютсS1 4-й, 5-й, и 6-й знаки (ЦИфpы~ 
4. Следующие знаки справа, начинаS1 с 6-го или 
7-го знака (ЦИфры) используютсS1 длS1 обозначениSl: 
• 
шифра (номера) статьи; 
• 
символа классификации доходов и расходов бюджета; 
• 
шифра (номера) объектов краткосрочного 

или долгосрочного кредитованиS1; 
• 
номенклатур отчетности; 
• 
ит.д. 
Новоneтровское райпо имеет Расчетный счет в 

банке NR 460 152, что означает: 
• 52 - шифр (ПОРS1дковый, номер) клиента; 
• 1 - ШИфр контрольного ключа ЭВМ; 
• 460 - номер балансового счета второго поpS1AKa "Расчетные счета потребительской кооперации центросоюза". 

Если 7-й, 8-й и 9-й знаки не испольэуютсS1, то 

перед лицевым счетом нули (СХХ)) не ПИШУТСS1. 

Спецссудный счет Н овопетровс кого райпо имеет NR 110470352, что означает: 
• 52 - ШИфр (ПОРS1дковый номер) клиента; 
• 3 - ШИфр контрольного ключа ЭВМ; 
• 470 - номер балансового счета второго поРSlдка "Ссудные счета потребительской кооперации 

центросоюза"; 
• 
110- ШИфр объекта краткосрочного кредитованиS1. 

Записи в лицевые счета производS1Т только на 

основании надлежаще оформленных расчетноденежных документов. 

В лицевых счетах всех форм фиксируютсSl следующие показатели: 
• 
дата операции; 
5 

~============================Б=~=н=rА=л=т=е=РС=К=U=Q=~=ч=е=Т=В=Б=А=Н=K~e 


• 
номер документа; 
• 
ШИфр корреспондирующего счета; 
• 
код вида операции; 
• 
сумма операции по дебету или кредиту; 
• 
общие СУММЫ оборотов за день по дебету и 

кредиту; 
• 
суммы входящего (начального) и исходящего (конечного) сальдо по счету. 

В лицевых счетах, а следовательно, и в выписках банков из расчетного, текущего, ССУДНЫХ и других счетов, содержание операции отражается не 

текстом, а кодами. Используют следующие коды содержания операций (в Т.ч. в условиях использования ЭВМ), которые обозначаются цифрами от 1 до 
9 иО. 

в лицевых счетах. составленных на ЭВМ. код вида 

операции может состоять из двух знаков согласно 

классификатору платежного оборота, тогда впереди указанных в таблице кодов проставляется МО", Т.е. 

код будет выглядеть как 01,02 и т.д. 

Ошибка в записях, выявленная оператором в процессе печатания лицевого счета (до подсчета сальдо). исправляется немедленно путем повторного набора неправильно отпечатанной СУММЫ с нажатием 

клавиши МСТОРНО". При этом в графах признаков лицевого счета шесть раз печатается цифра О (что является условным обозначением исправительной запи. си). Затем запись Гlроизводится в обычном порядке. 

Перепечатывать лицевые счета. табуляграммы. машинограммы заГlрещено. 

ВЫПИСКИ ИЗ ЛИЦЕВЫХ (АНАЛИТИЧЕСКИХ) СЧЕТОВ КЛИЕНТОВ, 

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ОБРАБОТКИ 

Выписки из лицевых счетов выдаются клиентам 

в сроки, согласоваНt:fые с владельцами счетов. По 

договоренности с клиентами могут высылаться по 

почте. 

Выдаются выписки либо лично клиенту под 

расписку в лицевом счете лицам. имеющим право 

первой или второй подписи, или их представителям 

по договоренности. либо по заявлению клиента 

через абонементные ящики, которые представляют 

собой шкафы с пронумерованными и запирающимися на ключ ящиками. Предприятия, организации 

и учреждения по данным выписок из лицевых счетов контролируют выполненные банком расчетноденежные операции и отражают их в своем бухгалтерском учете. 

Выписки из лицевых счетов, выдаваемые клиентам банка, дм их достоверности заверяются оттиском штампа учреждения банка и подписью ответственного исполнитем. Если выписка выдается 

клиенту одновременно на нескольких листах. то 

штамп банка и подпись ответственного лица проставляются на каждом листе выписки. В то же время, выписки составленные на ЭВМ, штампом и подписью ответственного лица не оформляются. 

К выпискам прилагаются документы (копии документов), но не по всем операциям, а лишь по суммам, проведенным по кредиту счета. На каждом документе должен быть проставлен тот же штамп. что 

и на выписке. Кроме того, на документе указывается дата проводки его по лицевому счету (но, как правило, лишь в случаях, если эта дата не совпадает с 

датой документа). Не заверяются оттиском штампа 

вторые экземпляры оплаченных расчетных документов. прилагаемых к выпискам из счетов клиентов, т.к. 

они оформлены штампом либо гербовой печатью на 

ранней стадии их обработки в банке. Так же не оформмются оттиском штампа и подписью ответственного исполнителя документы по приходным кассовым 

операциям. 

В случае выявления ошибки в выписке клиент обязан в течение 20 дней с момента получения выписки 

письменно сообщить учреждению банка о суммах, 

ошибочно снятых или зачисленных на счет. При непоступлении от клиентов в указанные сроки возражений, совершенные операции и сальдо средств на счете считается подтвержденным. 

При утере клиентом выписки из лицевого счета 

ему может быть выдан по письменному заявлению 

дубликат, но с разрешения руководителя учреждения 

банка или его заместителя. В титульной части лицевого счета делается запись о том, ЧТО в определенное число выдан дубликат выписки. Эта надпись заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя. 

После выдачи или высылки клиентам выписок лицевые счета помещаются в архивную картотеку в возрастающем порядке их.номеров. По окончании месяца их брошюруют в пачки по балансовым и внебал8нсовым счетам и помещают в текущий архив не позднее 

20-го числа следующего месяца. 

ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ 

Материалами. в Т.ч. регистрами синтетического учета в банках явмются: - бухгалтерские журнаЛЫ; - кассовые журналы; - сводные карточки; - проверочные ведомости; - оборотные ведомости (квартальные и годовые); : ежедневные, месячные и годовые балансы (при обработке учетной информации на ЭВМ вместо балансов составляют месячные 

и годовые оборотные ведомости). 

Бухгалтерский журнал. Предназначен дм регистрации оборотов по дебету и кредиту по всем 

операциям, проведенным задень в банке. Журнал ведется в разрезе балансовых счетов первого порядка. По окончании записей за день подсчитываются 

итоги оборотов по каждому балансовому счету первого noрядt<а и общие итоги по журналу в целом. При 

этом общий итог по дебету всех счетов должен быть 

равен общему итогу по кредиту. 

Кассовые журналы содержат записи документов по приходу и расходу кассы, где указываются 

номера лицевых счетов клиентов, символы кассово6 

=БЫ=Н=Г=А=л=те=Р=С=К=U=Q=ы~ч=еТ==6=Б=А=н=к=е===========================~ 


го плана и суммы. По окончании операционного времени подсчитываютсSJ итоги по каждому корреспондирующему счету первого nopSJAKa и в целом по приходу и расходу кассы. Полученные итоги свеРSJЮТ с 

итогами оборотной кассы банка, а затем данные кассовых журналов переносят в бухгалтерские журналы. 

Если в банке состаВЛSJется самостоятельнаSJ ведомость исполнения кассового. плана с выведением 

общих итогов по статьям кассового плана, то данная ведомость может быть использована в качестве 

кассового журнала. 

Сводные карточки ведутся по балансовым счетам первого порядка. Если же в квартальной и годовой оборотной ведомости предусмотрены обороты по счетам второго 110рядка, то и сводные карточки вeAYTcSl по счетам второго порядка. 

В сводные карточки ежедневно записываютсSl 

обороты по дебету, кредиту и остатки на следующий день, подсчитанные по лицевым счетам аналитического учета, открытым на соответствующих балансовых счетах" обороты дебета и кредита в свод&AllAНC НА" 

Шифры счетов 

итого 

Подписи: 
Управляющий 

ных карточках сверяются с данными бухгалтерского журнала, а Сумма остатков повеРSlется путем 

сальдированиSl остатка на начало дня с оборотами 

по дебету и кредиту за текущий день. Следует иметь 

в виду, что по активно-пассивным счетам с развернутым сальдо остатки выписываются в сводные карточки так же развернуто. 

По данным сводных карточек составляются 

ежедневные балансы. Для этого сводные карточки 

подбираются по шифрам балансовых и внебалансовых счетов в возрастающем порядке и на специальном месте бумаги печатаютсSl в отдельных графах 

дм актива и пассива шифры счетов и суммы остатков. 

В сводных карточках итоги оборотов подсчитываются как за месяц, так и за год. Эти итоги используются для составления месячных или ГОДОВЫХ 

оборотных ведомостей. 

Ежедневный баланс составляется на основании 

сводных карточек в разрезе счетов первого nops:lAка по следующей форме: 

19 
r. 

Актив 
Пассив 

Главный бухгалтер _________ 

Правильность составления баланса подтверждается равенством итогов сумм актива и пассива. 

В ежедневном балансе после данных по балансовым счетам или на отдельном листе, прилагаемом 

к балансу, печатаются остатки по внебалансовым 

счетам на основании сводных карточек. 

Проверочные ведомости. При использовании 

вычислительных машин для обработки учетной информации по состоянию на l-е число каждого меcSlЦa составляются проверочные ведомости. В них 

печатаются остатки по лицевым счетам и BbIBOASlTCSl 

итоги по балансовым счетам второго порядка. Эти 

ведомости используются ДЛSJ контроля за правильностью выведенных остатков в лицевых счетах. Кроме того, по их данным состаВЛSJется баланс на l-е 

число месяца по счетам второго порядка, который 

вместе с оборотной ведомостью по счетам первого порядка является бухгалтерской отчетностью банка. 

в банках, учетная информация которых обрабатывается на ЭВМ, бухгалтерские журналы и сводные карточки не ведутся, поскольку сверка аналитического и синтетического учета ПРОИЗВОДИТСSl автоматически. Таким же способом накапливаются обороты по балансовым счетам и составляются месячные и годовые оборотные ведомости. 

В проверочных вeAoMocTSlX, состаВЛSlемых на 

ЭВМ, печатаются только остатки по лицевым счетам. 

Эти ведомости используются дм оперативного учета движения средств на счете при оплате документов. 

Проверочные ведомости на l-е число каждого 

месяца подписываются ответственным исполнителем 

и главным бухгалтером. 

Ежеквартально по данным сводных корточек 

составляетсSl оборотная ведомость, которая содержит остатки на начало года, обороты с начала года 

и остатки на конец отчетного периода по балансовым счетам первого nopSlAKa и внебалансовым счетам. 

За четвертый квартал оборотнaSJ ведомость отдельно не состаВЛSlетсSl, т.к. соответствующие данные 

содержатся в годовом отчете. 

Общие суммы оборотов, выведенные по балансовым и внебалансовым счетам, должны быть сверены с соответствующими итогами оборотов за отчетный период, указанными в бухгалтерском журнале за последний дeH~ квартала нарастающим итогом с начала года. 

До подписаниSl оборотной ведомости и баланса на l-е число по счетам второго nopSlAKa главный 

бухгалтер оБSlзан сверить этот баланс с проверочными ведомостями и другими материалами аналитического учета по тем балансовым счетам, по которым не составляютсSl проверочные ведомости, с 

остатками по книгам кладовой. 
7 

~================~=======-=-Б=Ы=Н=ГА_л=т=е=рс_к=u=о=-ыч=е=Т=8=-БА=Н=К~e 


ДОКУМЕНТАЦИЯ ПО 

Расчетные, кассовые, кредитные и другие денежные операции совершаютсSl в банках и отражаютсst в бухгалтерском учете на основании расчетноденежных документов, которые поступают в банк от 

хозstйственных организаций, преДПРИSlтий, от других 

банков. а также составлSlЮТСS1 внутри банков. Документы. состаВЛSlемые внутри банков, содержат необходимую информацию о хара,ктере операций. поЗВОЛSlющую проверить их законность и осуществлS1ТЬ 

банковский контроль. 

Все документы по месту их формироваНИSl подраздемютсSl на банковские (составмемые банками) 

и клиентские, поступающие от предприSlТИЙ, организаций и учреждений. 

К банковским документам OTHOCSlTCSl: 
• 
мемориальные. кассовые ордера; 
• 
распорstжениst кредитного отдела (по результатам проверки или регулированиSl обеспечениSl задолженности по ссудным счетам); 
• 
раСПОРSlжениSl о выдаче кредита на оплату 

расчетных документов и на завершение зачетов и др. 

К клиентным документам OTHOCSlTCSl: 
• 
платежные требоваНИSl-поручениSl (платежные 

требованиSl); 
• 
платежные поручениSl; чеки; реестры; 
• 
заSlвлениSl о выдаче ссуд; 
• 
срочные оБSlзательства по ссудам; 
• 
объstвлениSl о взносе наличных денег и др. 

Банковские документы по характеру отражаемых банковских операций подразделSlЮТСSl на кассовые. мемориальные и внебалансовые. 

Кассовыми документами ОФОРМЛSlЮТСSl операции по приему и выдаче наличных денег. Они могут 

быть приходными и расходными. 

К приходным кассовым документам OTHOCSlTCSl: 

ОПЕРАЦИЯМ БАНКА 

• 
оБЪSlвлениSl на взнос денег в кассы банков; 
• 
препроводительные ведомости к сумкам с 

денежной выручкой, инкассируемой банками; 
• 
приходные кассовые ордера; 
• 
квитанции о приеме денег и др. 

К расходным кассовым документам OTHOCSlTCSl 

чеки на получение денег (они бывают преДЪSlвительские и именные) и расходные кассовые ордера. Расходные кассовые ордера применSlЮТСSl при совершении внутрибанко8СКИХ операций: 
• 
при оплате труда работникам банка; 
• 
авансов; 
• 
выпуск денег в обращение. 

Расходными кассовыми ордерами ОФОРМЛSlютCSl и такие операции с клиентами, как выдача вкладов. 

Мемориальные документы ИСПОI\ЬЗУЮТСSl ДЛSl 

совершениSl безналичных перечислений по счетам. 

Основными SJВЛSlЮТСSl первые экземплSlРЫ расчетных 

документов, предсrаВЛSlемых банку клиентами (платежные требоваНИSl-поручениSl, платежные поручениst, 

заSlвлениSl на открытие аккредитива и Ap.L 

Мемориальные ордера ИСПОЛЬЗУЮТСSl ДЛSl 

оформлениSl операций по частичной оплате платежных документов. частичном погашении ссуд, перечислении остатков субсчетов, исправлении ошибочных 

записей. 

К внебалансовым документам OTHOCSlTCSl приходные и расходные внебалансовые ордера, которыми ОФОРМЛSlЮТСSl прием и выдача ценностей и 

документов, хранSlЩИХСSl в кассе и в бухгалтерии. 

Все кассовые и мемориальные документы, служащие основанием ДЛSl совершениSl банковских операций, должны иметь подписи должностных лиц учреждений банков, оформивших и проверивших их. 

Раэъяснение от 8 aBrycTa 1996 r. N2 7 

"0 HeKoTopblX вопросах. возникающих в СВIIЗИ с ПРИНlIТием 


ПостановлеНИII Правительства РоссиiскоА Федерации 


от 20 ИЮНII 1996 г. NI 708 


"Об оБыlлениии 3 ИЮЛII 1996 г. выходным днем и переносе 


днеА отдыха в НОllбре и декабре 1996 г." 


(YтвepJ(Д8НO ПОСТ8НОВ118НИ8М Ммнтруда РФ не 48 от 08.08.86.) 

в СВSlзи С поступающими запросами о ПОРSJдке применениS1 ПостановлениSl Правительства 

Российской Федерации от 20 июнS1 1996 г. NO 708 "Об оБЪS1влении 3 ИЮЛSl 1996 г. выходным 

днем и переносе дней отдыха в НОSJбре и декабре 1996 г: и в соответствии споручением Правительства Российской Федерации от 22 ИЮЛSl 1996 года Министерство труда Российской Федерации раЗЪSlСНSlет:. 
1. Всем работникам, находившимсSl 3 ИЮЛSl 1996 г. в ежегодных отпусках, эти отпуска по 

соглашению сторон трудового договора (контракта) продлеваютсSl на 1 день либо этот день 

может быть использован работниками в другое вреМSI. 
2. Оплата дополнительногq ДНА отдыха ПРОИЗВОДИТСSl работникам, получающим меСSlчные 

должностные оклады. 

8 

__ __ 
__ ______ 
=ВН=Е=Ш=Н=Е=Э=КОНО_МU=ЧЕ=С=К=А=Я=О=Е=ЯТ=Е=Л=Ь=НОСТ=b 
=============~ 


УЧI?r"ИМf10PrНt;JIХ ОТ1~РАЦий 


М. О8CIIlfчук, 

профессор 

УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ 

На основании контрактов, которые заключены с иностранными поставщиками на получение импортных товаров длg производственных целей или удовлетворениg потребностей членов коллектива в товарах народного 

потреблениg, предприgтиg осуществлgют импортные операции. 

Закупка необходимых импортных товаров может производитьсg предприgтием непосредственно или через 

посредников, с которыми заключаетсg договор комиссии или поручениg. 

При отгрузке товаров иностраннаg фирма в адрес предприgтиg- импортера присылает товарораспорgдительные документы. В данном случае импортные товары HaXOAgTCg в пути, однако в учете необходимо отражать 

операции по импорту товаров. Задачами такого учета gвлgютсg: 
•  
контроль за движением импортных товаров от иностранного поставщика до предприятия; 
•  
получение при необходимости в любой момент точных данных о нахождении товаров по направлениgм 

движения и местам их хранениg; 
•  
контроль за количественной и качественной сохранностью товаров и комплектность их партий; 
•  
учет накладных расходов по импорту; 
•  
контроль за состоянием расчетов с иностранными поставщиками; 
•  
учет расчетов с банком по полученным кредитам, с бюджетом по таможенным доходам; 
•  
своевременное и достоверное составление отчетности по импорту. 

На приобретение предприgтием товаров у иностранных фирм-поставщиков заключаются контракты. После 

подписания контракта подлинник сдается в бухгалтерию для контролg. Для наблюдения и контроля за ходом 

выполнения контракта лица, ответственные за внешнеэкономическую деятельность предприятия, осуществляют 

оперативный учет за выполнением обgзательств по каждому контракту. длg этого по каждому контракту ведут 

корреспондентскую карточку, а в бухгалтерий - расчетную, в которой отражаются все расчетные операции по 

какому-либо контракту. 

Бухгалтерский учет по импортным операциям ведется по странам, видам поставок и товарам. За страну 

закупки импортного товара принимается страна местопребывания инофирмы-поставщика, с которой осуществляются расчеты. 

Для учета важно определение момента выполнения поставок. При торговле с отдельными странами поставка считается выпо~ненной после выполнения иностранными поставщиками обусловленных в контракте условий 

сдачи товара предприятию. 

В соответствии с контрактом поставка может считаться выполненной: 
• 
при железнодорожных перевозках с момента передачи товара железной дорогой страны-продавца 

железной дороге страны-покупателя, Т.е. по дате штемпеля на железнодорожной накладной пограничной станции; 
•  
при морских перевозках с момента погрузки товара на борт судна в порту отправителSl, Т.е. по дате 

выписки коносамента; 
•  
при автомобильных перевозках по дате документа, свидетельствующего о принятии товара с транспортного средства продавца на транспортные средства nOKynaTeMI; 
•  
при воздушных перевозках по дате грузовой накладной воздушного сообщения; 
•  
при почтовых отправлениSlХ по дате почтовой квитанции, в которой фиксируютсSl момент сдачи товара 

почтовому ведомству страны-продавца. 

Выполнение импортного плана в оперативном учете отражаетсSl моментом перехода импортным товаром 

границы. Таким моментом считается: 
•  
при железнодорожных перевозках дата штемпелSl пограничной станции на железнодорожной накладной; 
•  
при морских перевозках дата прибытия судна в один из портов страны; 
•  
при автомобильных перевозках дата акта сдаЧИ-llриемки товара в стране; 
•  
при воздушных перевозках дата прибытиg самолета в первый аэропорт страны. 

Основанием для записей, фиксирующих момент ИМll0рта, SlВЛSlетсSl информациSl, noступающаSl от транспортно-экспедиторских контор, которые наПl=)авляют предприятию извещение о прохождении через границу страны импортных грузов с указанием, из какой страны следует груз, даты прибытия товара, наименования товара и 

даты переотправки в адрес предприSlТИЯ. 

9 

~==================~8~Н~Е~Ш~Н~Е~Э~К~О~Н~О~М~U~Ч~ЕС~К~А~Я~Й~Е~Я~Т~ЕЛ~Ь~Н~О~С~Т_Ь 


При морских отгрузках предприятию поступают И3 портов генеральные акты разгрузки судна и KOHoca~ 

менты. прибывшие капитанской почтой. 

Импортные товары учитываются по фактурной импортной стоимости. под которой понимается стоимость 

товара. включая тару и упаковку. Т.е. по стоимости. оплачиваемой поставщику по счету в соответствии с услови~ 

ями контракта. В зависимости от условий поставки товара в его фактурную импортную стоимость могут вклю~ 

чаться иностранными поставщиками и расходы по транспортировке товара за границей. например. при поставке на условиях SIF или «франко-российская граница> и пр. Транспортные расходы. возникающие по закупкам на 

условиях ФОБ-порт или франко-граница страны поставщика, а также другие накладные расходы, оплачиваемые предприятием по отдельным счетам. в фактурную стоимость таких товаров не входят и учитываются обособленно на счете «И3А~РЖКИ оБР6Щ~НИ~. 

Если товар поставляется на условиях «франко-граница> страны-поставщика. то кроме экспортной стоимости товара поставщик включает в счет-фактуру все расходы по доставке товара до границы. 

Полная импортная стоимость товара складывается И3 его контрактной цены и накладных расходов по товару. оплаченных в иностранной валюте и рублях. 

В практике импортные операции осуществляются по следующим видам: 
•  
приобретение товара или услуг за наличные с расчетами через банк или минуя банк Iчерез кассу за 

границей, через подотчетных лиц и проч.); 
•  
на условиях коммерческого кредита, предоставленного иностранным поставщиком; 
•  
в счет погашения государственных кредитов и ссуд, предоставленных стране иностранного поставщика и 

'погашаемых поставщиками импортных товаров, производством работ, предоставлением услуг предприятиями страны иностранного поставщика; 
•  
в порядке компенсационной операции (получением импортером оборудования от экспортера без оплаты его стоимости наличными и погашением задолженности экспортеру поставками товаров. производимых на установленном импортном оборудовании); 
•  
в порядке бартерной сделки (обмен экспортного товара на импортный товар без расчетов за товары 

наличными); 
•  
в счет оказания безвозмездной помощи (технической. гуманитарной и проч.); 
•  
в порядке реэкспортной операции. 

Учет импортных товаров ведется по учетным партиям. при определении признаков которых принимаются во 

внимание характер товара. возможность сохранения партий в процессе перевозки. перевалки и хранения груЗ0В и другие условия. 

При импорте машин и оборудования за учетную партию. как правило, принимаются: 
•  
по морским перевозкам - заказ. транс. пароход, коносамент; 
•  
по железнодорожным перевозкам - заказ, транс, вагон, международная железнодорожная накладная. 

При импорте сырья, продовольствия и товаров массового производства за учетную партию принимаются: 
•  
по морским перевозкам ~ пароход, товар, а' в тех случаях, когда в порту оргаНИЗ0вано коносамент ное 

хранение ГРУЗ0В. то и коносамент; 
•  
по железнодорожным перевозкам - вагон. а когда грузы поступают эшелонами. формируемыми иностранным поставщиком, то эшелон. В последнем случае должен быть оргаНИЗ0ван учет вагонов. отставших 

от эшелона и присоединяемых к эшелону в пути. 

Если с иностранным поставщиком имеется договоренность о предъявлении им счета на каждую транспортную партию. то за учетную принимается партия. оформленная одним счетом поставщика. 

во всех случаях выбор признаков учетной партии должен обеспечивать возможность контроля за движением и остатками товаров в пути, в местах хранения и переВ03КИ ГРУ30в. 

В целях осуществления контроля за движением импортных товаров ведется учет их движения H~ счете «Т086рю по следующим субсчетам: 

•  
«Импортны~ Т086РЫ 8 пути 36 ГР6НИЦ~IO; 
•  
«Имnoртны~ Т086РЫ Н6 СКА6А6Х И ne~pд60TK6 36 гр6ниЦ~jb; 

•  
«Имnoртны~ Т086РЫ 8 nOРТ6Х и Н6 СКА6А6Х 8 СТР6Не>; 

• 
«Импортны~ Т086РЫ ПО npJ1MbIM оrnР68К6АЬ. 


Стоимость поступивших импортных TOBapo~ отражается: 


Дт 41 «Т086РЫ> 
' 


Кт 60 «f'6Счеты с ПОСТ68ЩИК6МИ и ПОАРJ1АЧИК6МИ> 


независимо от того: когда они получены до или после получения предприятием расчетных и товаросопроводительных документов иностранных поставщиков. Неотфактурованные импортные товары отражаются по 

дебету счета 41 «ТО86РЫ> по ценам контракта на основании приемных актов, коносаментов, выписок И3 генеральных актов разгрузки судов, извещений транспортно-экспедиторских контор IТЭК) Министерства путей сообщения или пограничных станций страны и других документов. 

Импортные товары, отгруженные из-за границы в адрес предприятия через порт страны, пограничную станцию или пункт перевалки за границей и не прибывшие в пункт назначения до конца отчетного периода, отражаются по дебету счета 41 «Т086РЮ субсчет «Имnoртны~ ТО86РЫ 8 пути 36 ГР6ниЦ~jb. Записи по этому субсчету 
10