Аудитор, 1996, №5

•  
N!5 

мао 
R~aUTOP 
е~емеС~ЧНblО ~урнал 

Издается с aBrycTa 1994 года. 

Журнал зарегистрирован в Ко"итете рф по 

печати. Свидетельство N! 012314. 

Шеф-редактор О. ЛblСЕНСКUО 

Главный редактор С. А ер О НUНА 
.. 

Компьютерный ~зайн И верстка 
q:>UPMA IIABE" 

nUCbMa U матерuалы ала 


пуБЛllкаuuu Высылать по 


ааресу: 

123592 г.МоскВа, а/а 34 


A~aUTOP 


Тел.(О95) 452- 1918 

Издательский 

дом 

"A~aUTOP'1 

1996 

8 KOMUCCUU по  A~OUTOPCKOU ОЕS1ТЕЛЬНОСТU 

8. 
МСТUСЛА8СКUО Одобрены поправки к проекту закона 

5AH/'108CKUU A~OUT  
4 

л. СUQЕЛЬНUКО8А  Аудит фондов банка 

КОНТРОЛЛUНГ  
9 

Э. CMUPН08  
Новая философия управления 

ВОПРОСЫ 5~?-iГАЛТЕРСКОГО ~ЧЕТА 
15 

А. nAPfiAE8  
Соверwенствование бухгалтерского 

учета финансовых результатов в АО 

PbIHO/'l UEHHbI?-i 5~MAГ  
2S 

С. rPtJWAE8  
Порядок бухгалтерского учета операциА с ОГС3 в ко....ерческих банках 

МАРКА CPUPMbI 
32 

А. БАЛАННUНА 
... и опыт сын оwибок трудных... 

ЧРЕ3ВЫЧАUНОЕ CTPA?-iОВАНUЕ 
33 

ОпасностеА не у..еньшится 

COBEWAHUSI CEMUHAPbI /'lOHCPEPEHUIJ 
35 

Рыночны" рефор..а.. законодательную поддержку 

CPUHAHCOBbIU MEHEOrt1MEHT  
37 

М.О8СUОЧУК  
Управление денежны"и средства..и 

предприятия 

НАЧUНАЮWЕМ~ 5~?-iГАЛТЕР~  
43 

Л. KP~T08A  
Общая характеристика бухгалтерского 

учета 

HOP,,\i\ATUBHbIE OO/'l~MEHTbI  
46 

Вре..енное положение об аудиторскоА 

деятельности в банковскоА систе..е рф 

Пололжение об апестации профессиональных бухгалтеров 
59 

РЕ/'lЛRМА 

Формат 6Ох84 1/8; Бумаrа ·Офсет NRI·; пеЧ.II. 8; 

тира. 21 000 ЭК3. 

PEQAKUUOHHbIO 
СОВЕТ: 

Bua~nuH B.U. 

Оанuле8сt'1uо Ю.А. 
t'1put'1YHoB А.В. 

ПаВлоВ Е.В. 

nOllJ')oВct'1UO В. С. 

Руср Алеt'1сан.n. 
Ct'106apa В.В. 

Ответственность за достоверность фактов несут авторы опубликованных материалов. 

Мнение сотрудников редакции и членов редакционного совета 

не всегда совпадает с точкой зрения авторов статей. 

Редакция оставляет за собой право, если не было иной договоренности, менять заголовки и сокращать 

материалы без согласования с авторами. 

Прu nереnечоmt'1е u uumupo80HUU ССblЛКО но i"Курнол "Ayaumop" об~зоmельно. 
© "АУДИТОР", 1996 

8==КО=М==U=С=С=UU==П=О=А=~=а=u=т=о=рс=к=о=u=-=а=ея=т=е=л=bH=O=C=T=U===============~ 


ОL\ОБРЕНЫ ПОПРАВКИ 


На заседании Комиссии, 

СОСТОSlвшемсSl 10 апрем 1996 г. 

под председательством первого заместителSl ПредседателSl 

Комиссии Ю.А. Данилевского, 

обсуждались вопросы, касающиесSl законодательного регулированиSl аудиторской AeSlтельности, а также организации 

текущей работы. 

Первым оБСТОSlтельно рассматривалсSl проект федерального закона, регулирующего 

аудиторскую деSlтельность в 

Российской Федерации. 

КОМИССИSl 
в 
основном 

одобрила 11Оправки к проекту 

этого закона, сделанные рабочей ГРУПllОЙ на основании предложений и замечаний Верховного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного 

Суда Российской Федерации, 
rенеральной прокуратуры Российской Федерации, ЦАЛАКами 

МИНфина России, Росстрахнадзора и Банка России. Согласилась с уточнениSlМИ по представленному проекту, высказанными 

членами Комиссии и Консультативного совета на заседании 

Комиссии. Поручила ЦАЛАКу 

Минфина России организовать 

совместно с НИФИ МИНфина 

России доработку проекта федерального закона об аудиторской деSlтельности с учетом приHSlTblX поправок, а также постуК ПРОЕКТУ ЗАКОНА 

пивших замечаний Минюста России, с таким расчетом, чтобы 

предоставить Комиссии до 15 
MaSl с.г. проект закона дм последующего направлениSl в установленном ПОРSlдке Правительству Российской Федерации. 

В СВSlзи с поступившими 

предложениSlМИ КОМИССИSl приНSlла решение ввести по представлен ию Консультативного 

совета при Комиссии в состав 

Совета Т.И. Точеную - генерального директора аудиторской 

фирмы "Креатор· (г.Волгоград) 

и А.М. ФеДSlева - генерального 

директора фирмы "Агропромаудит· (г.Москва). В то же BpeMSI, 

рекомендовано Совету рассмотреть на ближайшем заседании ВОI1РОС о его составе, с учетом активности и результативности работы в Совете его членов 

и, при необходимости, внести на 

утверждение Комиссии уточненный состав Совета. 

По представлению Минфина России КОМИССИSl утвердила 

в качестве учебно-методических 

центров по аттестации аудиторов в сфере общего аудита, 

аудита бирж, внебюджетных 

фондов и инвестиционных институтов Высшую школу приватизации и предпринимательства 

(Г.Москва) и Астраханский государственный технический университет. Одновременно ЦАЛАК 

МИНфина России предложено 

установить контроль за становлением аттестационной деSlтельности этих центров, оказать им 

требуемую организационно-методическую помощь. Поддержано решение ЦАЛАК МИНфина 

России о запрещении Институту дипломированных бухгалтеров и аудиторов (Г.Москва) проводить аттестацию аудиторов. 

Последним рассматривалCSl вопрос о разработке правил 

(стандартов) 8УДИТОРСКОЙ AeSlтельности. 

Признано целесообразным, впредь до ПРИНSlТИSl закона 

об аудиторской деSlтельности в 

Российской Федерации, сосредоточить силы и средства на 

подготовке рабочих правил, которые прежде всего опредемют планирование, документирование и методологию аудиторской деSlтельности. Привлечь дм 

этого наиболее квалифицированных и хорошо зарекомендовавших сеБSl специалистов. 

С учетом изложенного 

предложено ЦАЛАКам Минфина 

России, Росстрахнадзора и Банка России строить свои договорные отношениSl с НИФИ при 

разработке правил аудиторской деSlтельности. В месSlЧНЫЙ 

срок согласовать и представить 

Комиссии график рассматреНИSl на ее заседаниSlХ подготовленных аудиторских правил. 

OrвeTcтвeHHblR секретарь Комиа:ии 
B.A.Mt:rJICМ8CDII 

111 ААПР 111 ААПР 111 ААПР 111 ААПР 111 ААПР 111 ААПР 111 

в АССОUИАUИИ NАУАИТОРСКАЯ ПМАТА РОССИИ" 

ПрезИАИУМ Совета Палаты информирует учремпелеА, заинтересованных юриАИческих и физических лиu О том, ЧТО Асcouиauия иАуАИТорская Палата России" (МПР) зарегистриJX>Вё1на в ycraнoвленном пopя.t1Ке (СВИАетельство О регистраuии некоммерческоА oprанизаuии 


от 4 апреля 1996 ГОАа, NQ в Реестре 2779-1). 


Правителы::твенная комиссия РОССИiiicкоА <l>eAeраuии вЫАаЛа разрешение на ИCПOЛbЭOВёlНие наименования "Россия" в названии МПР (протокм засеАания комиссии от 20 марта 1996 ГОАа NQ 2). 


В нacrояшее время осушecrвляется AaЛЫiеАшая регистраuия и постановка Палаты на учет в cooтвerствуюших ГОСУАарственных органах РОССИiiicкоА ФeAepauии. ОАНОВреМенНО ПреэИАИуМ приступил К 


реализаuии crояших пере6. ПалатоА ~ч. 


все He06x<W1Мble реквизиты МПР, в том числе и банковские, БУАУТ сообшены АОПОЛНИТeлыIO. 


KohraKT1-lЫЙ телефон: (095) 229 3264 
. 

3 

~===============================БА~Н=К=О=6=ск=u=а~А~~=n==UТ 


Ау ДUПl фОНДОВ банка 


Л.5. CIlAМ"''''., 


npoфea:op 


УСТАВНЫЙ ФОНА 

При I1роверке используются следующие документы: выписки из балансового счета N!l 010, учредительные 

документы, проспект эмиссии, первичные документы, баланс. 

Уставный фонд отражается на балансовом счете N!l 010 и учитывается только на балансе головного банка. 

В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета на каждого пайщика, акционера (для именных 

акций), по видам акций 
(простые, привилегированные и т.д.). 

Советы народных депутатов всех уровней, политические организации, специализированные общественные 

фонды не могут быть среди пайщиков и акционеров. Доля каждого пайщика, акционера не может превышать 35% 

уставного капитала банка. 

При проверке формирования уставного фонда следует обратить вним~ние на организационно-правовую 

форму банка. Если банк образован на паевых началах,. то после государственной регистрации производятся 

следующие записи на счетах бухгалтерского учета по оплате паевых взносов: 

д} при поступлении наличных рублевых средств в банк: 

дебет счета 
N!l 031 "Касса", 

кредит счета 
N!l 010 "Уставный фонд"; 

б} при оплате паевых взносов в безналичном порядке: 

дебет счета 
N!l 161 "Корреспондентский счет", 

кредит счета 
N!l 010 "Уставный фонд"; 

в} при оплате паевых взносов клиентом банка: 

дебет расчетного счета клиента банка, 

кредит счета 
N!l 010 "Уставный фонд"; 

г} при оплате уставного фонда материальными ценностями: 

дебет счетов: 
N!l 920 "Задания и сооружения", 

N!l 921 "Хозяйственный инвентарь·, 

N'! 931 "Строительные и другие материалы·, 

N!l 940 "Хозяйственные материалы", 

N'! 942 "Малоценный и быстроизнашивающиеся предметы·, 

кредит счета 
N!l 010 "Уставный фонд"; 

А1 при внесении паевого вноса в наличной иностранной валюте: 

дебет счета 
N'! 060 "Наличная иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте", 

кредит счета 
N!l 010 "Уставный фонд"; 

е} при перечислении паевого взноса в иностранной валюте в безналичном порядке: 

дебет счета 
N!l 080 "Валютные счета, открываемые в банках-резидентах", 

кредит счета 
N!l 010 "Уставный фонд". 

При создании коммерческого акционерного банка имеются определенные особенности формирования 

уставного фонда в данных банках. 

После регистрации выпуска ценных бумаг, а для акционерных обществ открытого типа и после издания 

проспекта эмиссии, банк-эмитент начинает реализацию ценных бумаг. В случае, если оплата ценных бумаг происходит в рублях в безналичном порядке, эти средства должны зачислятся непосредственно на специальный 

4 

=БА=Н=К=О=ВС=К=U=О=А=~=аu=т===============================~ 


накопительный счет коммерческого банка в Банке России. Этот накопительный счет oTKpblBaeTcSl по месту ведеНИSl его основного корреспондентского счета. Данные средства блокируютсSl до момента регистрации итогов 

выпуска акций и учитываютсSl коммерческим банком по дебету балансового счета N!2 161 по лицевому накопительному счету "Средства, поступающие от реализации акций". 

1. Отражение опеРlJЦИЙ 8 БУХГlJлтерском бlJЛlJнсе lJкционерного бlJНКlJ 8 пеРИОА ПРО8еАения ПОАПИСКИ: 

а) при поступлении наличных рублевых средств в банк: 

дебет счета 
N!2 031 "Касса", 

кредит счета 
N!2 Q04 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевому счету "Покупатели эмитируемых 

ценных бумаг"; 

б) поступившие наличные средства в 3-х дневный срок перечисЛSlЮТСSl на накопительный счет банка: 

дебет счета 
N!2 16101 накопительный счет "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг" (отдельный лицевой счет), 

кредит счета 
N!2 161 "Корреспондентский счет"; 

8) при оплате акций в безналичном ПОРSlдке, если инвестор SlВЛSlетсSl клиентом банка: 

дебет счета 
N!2 16101 накопительный счет "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг", 

кредит счета 
N!2 161 "Корреспондентский счет". 

г) при оплате акций в безналичном ПОРSlдке, если инвестор не SlВЛSlетсSl клиентом банка: 

дебет счета 
N!2 16101 накопительный счет "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг", 

кредит счета 
N!2 Q04 "Прочие дебиторы и кредиторы' по лицевому счету "1l0купатели эмитируемых 

ценных бумаг"; 
Al при оплате акций материальными ценностSlМИ: 

дебет счетов: 
N!2 920 "ЗданиSl и сооружениSl", 

N!2 921 "ХОЗSlйственный инвентарь", 


N!2 931 "Строительные и другие материалы", 


N!2 940 "ХОЗSlйственные материалы", 


N!2 942 "Малоценные и быстроизнашивающиесSl предметы", 


кредит счета 
N!2 Q04 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевому счету "Покупатели эмитируемых 

ценных бумаг"; 

е) оплата акций наличной иностранной валютой: 

дебет счета 
N!2 060 "НаличнаSl иностраннаSl валюта и платежные документы в иностранной валюте", 

кредит счета 
N!2 076 "Расчеты по прочим иностранным операциSlМ" по отдельному лицевому счету 

"Покупатели акций" в разбивке по лицевым счетам каждого клиента; 

ж) оплата акций иностранной валютой в безналичном ПОРSlдке: 

дебет счета 
N!2 080 "Лицевой счет "Валютные средства, внесенные в оплату акций"", 

кредит счета 
N!2 076 "Расчеты по 11РОЧИМ иностранным операциSlМ" по отдельным лицевым счетам. 

Расходование рублевых и валютных средств до момента регистрации итогов выпуска запрещаетсSl. 
2. Отражение опеРlJЦИЙ 8 бlJЛlJнсе lJкционерного бlJНКlJ после ЗlJ8ершения ПОАПИСКИ и реГИСТРlJЦИИ отчеТlJ 

об итогах 8blnycKlJ: 

lJ) разблокирование средств с накопительного счета по сбору рублевых средств: 

дебет счета 
N!2 161 "Корреспондентский счет", 

кредит счета 
N!2 16101 накопительный счет "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг"; 

б) оприходование рублевых средств: 

дебет счета 
N!2 Q04 "Прочие дебиторы и кредиторы", 

кредит счета 
N!2 010 "Уставный фонд", 

кредит счета 
N!2 012 "Специальные фонды" по отдельному лицевому счету "Дополнительные собственные средства" на сумму средств, 110лученных акционерным банком, если акции были реализованы по цене 

выше номинала; 

8) оприходование материальных ценностей, внесенных в оплату акций: 


дебет счета 
N!2 Q04 "Прочие дебиторы и кредиторы", редит счета N!2 010 "Уставный фонд"; 


г) разблокирование средств в иностранной валюте, поступивших в оплату акций: 


5 

~==~~========================~БА=Н=К=О=6=СК=U=О=А=~=а==uт 


дебет счета 
f\jQ 080 "Счета у банков-резидентов в иностранной валюте", 


кредит счета 
f\jQ 080 лицевой счет "Валютные средства, внесенные в оплату акций"; 


д} оприходование иностранной валюты, поступившей в плату акций: 


дебет счета 
f\jQ 076 "Расчеты по прочим иностранным операциям·, 


кредит счета 
f\jQ 010 "Уставный фонд' (в сумме рублевого номинала акций, реализованных за инвал юту), 

кредит счета 
f\jQ 019 "Переоценка валютных средств· лицевой счет "Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств" в сумме разницы между рублевой оценкой по 

балансовому счету f\jQ 076 и суммой, приходуемой на балансовый счет f\jQ 010, 

Суммы, не внесенные пайщиками, акционерами в уставный фонд к моменту государственной регистрации 

или регистрации итогов выпуска, учитываются на внебалансовом счете f\jQ 9945 "Неоплаченная сумма уставного 

фонда акционерами (учредителями) банка", Таким образом, остаток по внебалансовому счету f\jQ 9945 должен 

равняться разнице между суммой, указанной в учредительных документах, и остатком из балансового счета f\jQ 
010, Учет акций на балансовом счете f\jQ 010 ведется по номинальной стоимости, 

В коммерческих банках, образованных на паевых началах, уменьшение уставного фонда возможно на основании соответствующего заявления пайщика, При этом делается следующая проводка: 

дебет счет а 
f\jQ 010, 

кредит одного из счетов 
f\jQf\jQ 03331, 060, 161, 

В акционерных банках уменьшение уставного фонда происходит после выкупа банком акций и их последующего аннулирования, 

Учет выкупленных акций отражается на балансовом счете f\jQ 034 "Собственные акции, выкупленные у акционеров·, Учет ведется по номинальной стоимости, При выкупе акций делается про водка: 

дебеt счета f\jQ 034 "Собственные акции, выкупленные у акционеров'- по номинальной стоимости, 

кредит одного из счетов 
f\jQf\jQ 031, 060 и 161 по фактической стоимости. 

Разница между фактической стоимостью и номинальной относится в дебет балансового счета f\jQ 970 "Операционные и разные расходы" на сумму превышения фактической стоимости номинальной или в кредит балансового счета f\jQ 960 "Операционные и разные доходы· на сумму превышения номинальной стоимости 

фактической, в корреспонденции со счетом f\jQ 034. Последующая перепродажа акций отражается обратными 

проводками. При аннулировании выкупленных акций делается проводка: 

дебет счета 
f\jQ 010 "Уставный фоНД·, 

кредит счета 
f\jQ 034 "Собственные акции, выкупленные у акционеров', 

При аудите уставного фонда проверяются учредительные документы, подписные листы, списки учредителей, документы на оплату доли уставного капитала, Обращается внимание на правильность (законность) формирования уставного фонда, недопущение формирования уставного фонда за счет привлеченных средств, 

Типичными упущениями (нарушениями) являются: отсутствие накопительного счета в период формирования 

банка, искусственное завышение размера уставного капитала посредством включения в него нематериальных 

активов или увеличения доли основных средств свыше 20% в период создания банка и свыше 10% у функционирующего банка. 

РЕЗЕРВНЫЙ ФОНА 

....При проверке используются следующие документы: выписки из балансового счета f\jQ 011, решения Правления, Совета банка об использовании средств резервного фонда, Устав банка, первичные документы, баланс, 

Резервный фонд предназначен для покрытия возможных убытков и непредусмотренных в планах банка расходов по их Оllерациям, а также выплаты дивидендов по привилегированным акциям в случае отсутствия достаточного размера прибыли, Резервный фонд формируется за счет отчислений от прибыли после налогообложения в размерах, определяемых Уставом банка. При этом делается проводка: 

дебет счета 
f\jQ 9f:IJ "Отвлеченные средства за счет прибыли", 

кредит счета 
f\jQ 011 "Резервный фонд", 

Возможно пополнение резервного фонда за счет взносов акционеров, пайщиков банка. В этом случае осуществляется следующая проводка: 

дебет одного из счетов 
f\jQf\jQ 031, 060, 161 или расчетного счета акционера, 

кредит счета 
f\jQ 011 "Резервный фонд", 

При проверке балансового счета f\jQ 011 "Резервный фонд· особое внимание следует уделить соответствию 

6 

=6A=H=K=O=B=C=K=U=G=A=~=a=U=T============================~====~ 


направлений использованиSl средств резервного фонда цемм его формированиSl, 

ПОРSlдок использованиSl резервного фонда опредеЛSlетсSl решением ПравлениSl, Совета или иного уполномоченного органа банка. Средства резервного фонда могут направмтьсSl на покрытие безнадежных к взысканию долгов, которые отражаютсSl на балансовом счета N2 620 "Кредиты, непогашенные в срок", При этом делаeTcSl проводка: 

дебет счета 
N2 011 "Резервный фонд", 

кредит счета 
N2 620 "Кредиты, непогашенные в срок". 

До использованиSl резервного фонда должны быть использованы резервы на покрытие потерь по ссудам, 

если таковые созданы. 

Начисление дивидендов по привилегированным акциSlМ за счет средств резервного фонда отражаетсSl 

ПРОВОДКОЙ: 

дебет счета 
N2 011 "Резервный фонд", 

кредит счета 
N2 Q04 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевым счетам акционеров. 

При аудите резервного фонда необходимо обратить внимание на достаточность резервного фонда, котоРЫЙ должен составлSlТЬ не менее 10% уставного фонда, и его использование в соответствии с Положением о 

фондах и учредительными документами. 

СПЕЦИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ БАНКА 

При проверке ИСПОЛЬЗУЮТСSl следующие документы: выписки из лицевых счетов балансового счета N2 012, 

"Специальные фонды", первичные документы, баланс. 

В наСТОSlщее BpeMSI на балансовом счете N2 012 "Специальные фонды банка" могут быть открыты следующие 

лицевые счета: 

"Переоценка основных средств и незавершенного строительства". Данный лицевой счет был открыт коммерческими банками в 1Q92 году ДЛSl отражениSl результатов переоценки основных средств инезавершенного 

строительства по СОСТОSlНИЮ на 01.0792 г. 

"Износ малоценных и быстроизнашивающихсSl предметов", Остаток по данному лицевому счету должен 

быть равен остатку по балансовому счета N2 942 "Малоценные и быстроизнашивающиесSl предметы·. 

"Дополнительные собственные средства", На данном лицевом счете отражаютсSl суммы превышениSl продажной цены акций над их номинальной стоимос'гью при формировании уставного фонда банка. Возможно 

открытие дополнительных лицевых счетов на балансовом счете N2 012 "Специальные фонды", например, в случае 

безвозмездной передачи банку компьютеров. 

ФОНДЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ БАНКА 

При проверке используются следующие документы: выписки из балансового счета N2 016, Фонды экономического стимулирования, Положения о фондах экономического стимулирования, мемориальные документы, 

баланс. 

Фонды экономического стимулирования учитываются на одноименном балансовом счете N2 016. Как правило, банки формируют фонды производственного развития, социального развития и материального поощрения. 

Для аналитического учета каждого фонда открывается отдельный лицевой счет. Порядок формированиSl и использования фондов отражен в соответствующих Положениях о фондах, Уставе банка. Фонды образуются, как 

правило, за счет прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей. При этом делается проводка: 

дебет счета 
N2 950 "Отвлеченные средства', 

кредит счета 
N2 016 "ФОНДЫ экономического 

стимулирования". 

Увеличение фондов за счет взносов акционеров, пайщиков банка отражаетсSl ПРОВОДКОЙ: 

дебет одного из счетов 
N2N2 031, 060, 161 или расчетного счета акционера, 

кредит счета 
N2 016 "Фонды экономического стимулирования". 

При проверке балансового счета N2 016 особое внимание следует обратить на раСХ9дование средств фондов в соответствии с цемми, определенными в Положениях о фондах и Учредительных документах. 

7 

~==================================Б=А=н=к=о=в=с=к=u=а=А=~=а==uт 


РебочеSl прогремме еудите Устевного 

фонде (сокрещеннеSl) 
1. Сверить сальдо из балансового счета, 

отражающему Уставный фонд банка на 1-е число каждого месяца по балансу с данными лицевых счетов. 

2. Обзор Учредительных документов клиента (Устав, Учредительный договор, протоколы заседания Правления). 

3. 
Проследить сумму фактических взносов учредителей, подтвержденных первичными 

документами, и фактическое соотношение долей учредителей. Анализ сроков формирования Уставного фонда в соответствии с Учредительными документами. 

4. Проследить бухгалтерские записи по 

вкладам в Уставный фонд: 

в} денежных средств, 

БJ основных средств, 


в} материальных ценностей 


и др. и их соответствие установленному 

порядку. 

5. Ilроследить порядок оформления и бухгалтерских записей при изменении размеров 

Уст авного фо нда. 

РебочеSl прогремме еудите специельных 

фондов (сокрещенниSl) 

1. 
Сверить сальдо из балансового счета, 

отражающему учет специальных фондов по балансу на 1-е число каждого месяца с данными 

лицевых счетов. 

2. 
Проверить соответствие остатков по 

субсчету "Износ МБIl" и балансовому счету по 

учету МБП. 

3. 
Проверить правильность списания 

средств с субсчет а "Переоценка основных 

средств и незавершенного строительства" на 

счет, отражающий износ основных средств. 

4. Сверить сальдо по субсчету "Дополнительные собственные средства" с данными условий выпуска акций. 

РебочеSl прогремме еудите 

Резервного фонде (сокрещенHeSl) 

1. 
Проверить соответствие 

балансового счета по учету резервного фонда по балансу на 1е число каждого месяца с данными лицевых счетов. 

2. Проверить порядок формирования резервного фонда 

согласно уставу Банка. 

3. 
Проверить целевое использование резервного фонда 

в соответствии с установленным 

порядком и наличия решения 

Правления об использовании резервного фонда. 

4. 
Проследить бухгалтерские записи по движению резервного фонда. 

Рабочая программа аудита 

фондов экономического стимулирования (сокращенная) 

1. 
Проверить соответствие 

балансового счета по учету фондов экономического стимулирования по балансу на 1-е число 

каждого месяца с данными лицевых счетов. 

2. Проверить порядок формирования фондов экономического стимулирования согласно 

Устава и положений о фондах. 

3. 
Проверить целевое использование средств фондов 

экономического стимулирования 

в соответствии с уст ановленным 

порядком и наличие решений 

Правления об их использовании. 

4. 
Проследить бухгалтерские записи по движению средств 

фондов экономического стимулирования. 

8 

=КО=Н=Т=РО=Л=Л=U=НГ=================================~ 


ВОВО ФИПОСОФИИ 9ПРАВПЕВИИ 


э. А. см""". 

ДОЦ. ГOC/дapcrвeннoR AКВДвIНI Управления, 

ЧЛ.-корр. межд. AКaДeAf"" "нфoptt.Iaтиэaци" 

Рассматривается взаимосвязь понятий контроАЬ, ревизия, аудит, 

КОНСУАЬтирование и решение, составляющих контроллинг - новую фиЛОСОфию управления организацией. Приводится типология объектов 

контроллинга. Обращается внимание на перспективность контроллинга 

в современном менеджменте 

Ситуация, складывающаяся в России заставляет многих людей заниматься предпринимательством. Они создают различные организации от индивидуально-трудовой деятельности до товариществ и обществ. Этот процесс носит обвальный характер. Управленческая и экономическая подготовка новых руководителей чаще всего 

находится на уровне "здравого смысла". И они очень хотят научиться ПРОфессиональному подходу в области 

экономики, управления, права и т .д. С другой стороны, много старых руководителей в условиях нового времени 

почувствовали кризис прежних представлений о деятельности организаций и управления ими. Возникает необходимость в разработке и пропаганде новых, современных знаний в области эффективного управления организациями. 

ОДНИМ из направлений такого управления является контроллинг. Термин "контроллинг" имеет два толкования: 

узкое и широкое. Согласно узкому толкованию, контроллинг - это система управления прибылью организации 
/2/. Широкое толкование трактует контроллинг как совокупность всех форм анализа и оценки деятельности 

организации, разработки и реализации решений для достижения поставленных целей. 

Узкое толкование контроллинга сводится либо к профессиональному выполнению отдельных типовых функций производства и управления, либо к консультациям в экономической области деятельности организации. 

Более интересным и плодотворным представляется широкое толкование контроллинга как процесса формирования профессионального подхода ко всем областям деятельности организации. 

Контроллинг имеет следующие составные части: 

- технологический контроль, 
- ревизию, 
- аудит, 
- консультирование, 

- разработку и реализацию решений. 

Общая схема взаимодействия составляющих контроллинга представлена на рис.1. 

Контролnинr 

Консультирование 

Технологический контроль 

Разработка и реализация решений в организациях 

Рис. 1. Типология контроллинга 
9 

~========~==============~~==~К~О~Н~ТР=О=Л=Л~U~НГ 


(Проб"ема - рассог"асование между це"ью и реа"ьной ситуацией) 


а) пассивный контро""инг 


б) активный контро""инг 


Система управления управленческой деятельностью
I 
I 

Аудит, консультирование 
Система управления основным и обслуживающим 

производством
I 
I 

Система производства 

Основное производство 
Обслуживающее производство 

Обработка I Сборка , Упаковка 
~. ... 
Персонал IФинансы ~. Бухучёr IСнабжение l... 

I 
I 

Контроль, консультирование 
Аудит и (или) ревизия, консультирование 

РИС.2. Контро""инг организации 

Особенности проведени~ отде"ьных видов контро"ьной де~те"ьности. 
Таб".l. 

Параметрыпроведения 

Виды 


контрольной 
СВЯЭЬС
Субъект 
Отноweниек Направnениее 
деятельности Объект контроля 
циклом осн. 
контроля 
стандартам 
контроля 
пр-ва 

Технологичес 
Операции 
Внутренняя 
НепосредHanpoUUlbIe
Основа 
контроль 
основнонго пр-ва 
структура 
ственная 
результаты 

ФинjxОЭ. 
HanpoUUlble
Ревизия 
Косвенная 
Косвенная 
Ориентир 
деятельность 
результаты 

Система упр. и 
HanpoUUlbIe
Аудит 
обслуживаlOщее 
Косвенная 
Косвенная 
Основа 
результаты 
проиэводство 

КонсультиСистема пр-ва и 
На будущие 
Косвенная 
Косвенная 
Ориентир 
рование 
управnения 
результаты
 

Система про-ва и 
НепосредНепосредНа будущие 
Контро1UlИНГ 
Ориентир 
ynравnения 
ственная 
ственная 
результаты 

Таким образом, КОНТРО""ИНГ в рамках организации тродиционно реа"изуетс~ через техно"огический конТРО"Ь, ревизию, аудит, консу"ьтирование, разработку и реа"изацию решений. 

Приведенные в нача"е статьи краткие опреде"ени~ видов контро""инга допускают некоторые э"ементы 

неопреде"енности В их раз"ичии. В таб"ице 1 техно"огический КОНТРО"Ь, ревизи~, аудит и КОНТРО""ИНГ рассмотрены с точки зрени~ объекта и субъекта KOHTPO"~, техно"огии, отношениSl к стандартам и направ"ениSl KOHTpo,,~. 

Рассмотрим бо"ее подробно термины: КОНТРО""ИНГ, КОНТРО"Ь, ревизи~, аудит, консу"ьтирование и решение. 

10