Аудитор, 1995, №6
Бесплатно
Основная коллекция
Тематика:
Аудит
Издательство:
Аудитор
Наименование: Аудитор архив с 1994 по 2015 гг
Год издания: 1995
Кол-во страниц: 48
Количество статей: 5
Дополнительно
Тематика:
ББК:
УДК:
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
(12) сентябрь 1995 В номере : Из~ с aвrycra 1994г. )Курн&Лзарегистрирован в KOMIfГe're рф по печати В.МстиславСКИЙ. В комиссШl по аудиторской деятельНQСТИ 3 CBНДeтeJlЬcrвo N2 012314 Проект 4 Шеф- редактор А.Руф. Замечания и преД1Iожения к проекту Закона рф "Об 8 О.ВJIысеиский аудиторской деятельности" Главный редактор С.Афоиина Художник В.Комиссаров Фото А.ВиmщКИЙ Федеральный закон о повьппении минимального размера оплаты 20 труда ' Федеральный закон о повьппении минимального размера пенсин.. 20 Постановление NQ 653 21 Об угочнении норм расходов на прием и обслуживание ШlOстраJlНЫХ 21 делегаций и отдельных лиц Об изменении норм возмещения командировочных расходов 22 Письма и материалы для публикации высьшать по адресу: j '. ~ 123592, ~~ г.Москва.aJя 34 тел.(О95) 942-30-24 Издание фонда м.графа Сперанского L~ Компьютерный набор и верстка Б.Глумов, Е.глумова
Журнал "Аудитор" издается при финансовой поддержке Аудиторской фирмы "Баланс Л Т Д". Ответственность за достоверность фактов несут авторы опуБJllll(ованных материалов. Мнение сотрудников редакцив и членов редсовета не всегда 'совпадает с точкой зрения авторов статей. Редакция оставлиет за собой право, если не бьшо иной договоренно~ти, менять заголовки и сокращать материалы без. согласования с их авторами. При перепечатке и цитировании просьба ссьшаться на _урнал "Аудитор".
Аудитор o.~~~ В КОМИССИИ ПО АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. Очередное заседание Комиссии по аудиторской деятельности при Презндекre Российской Федерации состоялось 7 августа 1995 года. На заседании председательствовал Ю.А.ДаннлевскиЙ первый. заместитель председателя Комиссии, помимо чл~иов Комиссии приcyrcтвовали члены коисультативного совета при Комиссии, Центральных аттестационно-лицензиоиных комиссий Мннфииа России, Росстрахнадзора, Центрального банка, а также журиалисты. Основными вопросами для обсуждения быЛи: проект закона по аудиторской деятельности, предложеиия по совершенствованию правового регулнровацlfЯ аудиторщсой 'деятельности, по уточнеиию Программы квалификациоиных экзаменов, с учетом особеииостей аудита иеплатежеспособиых предприятий, о расширеиии состава Консультативиого совета и центров по аттестации аудиторов. Рассматривались также вопросы, касающиеся дальнейшей разработки стандартов аудита. Комиссия одобрила работу Коисультативного совета по подготовке проекта федерального закоиа, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской ФедерlЩнн и приняла этот проект за основу (см. в номере). Про\кт закона иаправлен Цеитральным аттестационно· Jiнцензионным комиссиям Минфина России, Р<\,CC1J>ахнадзора, Банка России, Госналогслужбе России и НИФИ Минфина Роесии, а также Верховному Суду РФ, Высшему арбитражному суду РФ, Генеральной прокуратуре РФ и мИнистерству юстиции РФ с тем, чтобы получить от ннх замечаиия и предложения по проекту, а также предл9жения о виесении соответствующих изменений и допоm\еиий в Уголовио-процессуальный кодекс РСФСР, Гражданский процессуальный кодекс РСФСР и Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации. Решено опубликовать текст проекта закона для обсуждения в журналах "Бухгалтерский учет", "Аудитор", в газете "Экономика и жизнь", еженедельнике "Финансовая газета". Консультативному совету предложено обобщить все поступившие замечания и предложения и представить yroчненный проект закона Комиссии до 15 октября 1995 года. Образована рабочая группа из членов Комиссии для рассмотрения уточненного проекта закона, а также предложений по изменениям и дополнеииям в уголовном, гражданском и арбитражном кодексах и' подготовки с участием Консультативного совета и НИФИ, соответствующих документов, подлежащих представлению Правительству Российской Федерации. После детального рассмотрения предложений о совершенствовании правового регулирования аудиторской деятельности Комиссия сочла целесообразным в настоящее время представить Правнтельству Российской Федерации только те предложения, которые требуют без~лагательиого решения, а остальные, заслуживающие внимания, включить . в разрабатываемый проект закона по аудиторской деятельности. В этих целях Центральным аттестациониолицензионным комиссиям Минфина России, Росстрахиадзора и Банха России pekoM-.довано, с учетом состоявшегося иа Комиссии обсуждения, дать конкретные предложения по вопросам, требующим peDJeИКII ПравнтельсТва Российской Федерации, а КоноуJlЬТ8ТИВ110МУ совету на основании этих предложений П(),ЦГOТOВlll'Ь Dp08ICТ постановления Правитель~а РоссийClCoi ~1tII И внести его Комиссии до 15 сентября 1995 года. При этом учтено, что предложонlUl О ~ деятельности аудиторов и аудиторских фирм и pelDеинв вопроса об опл.ате аудиторских проверок, npoвoдимых по поручениям правоохранительиых органов, одиовременно с рассмотреиием закоиа об аудиторской деятельиости, виесеиы правнтельству Российской Федерации. Комиссия рекомендовала цеlпpальным аттестациоинолицензионным комиссиям Мннфина России, Росстрахнадзора и Банка России дополнить Программу квалификациоиных экзаменов вопросами, касающимися особенностей аудита неплатежеспособных предприятий, разработанными Консультативным советом. Принято предложеиие Коисультативиого со:вета о включеиии в состав Совета XaJmIМepoBa Ф.Г. - Мииистра фииансов Республнки Баш:кортостан и Никольского м.э. исполнительного директора аудиторско - консультациониой компании "Росэкспертиза". Введен по представлению Центральиого банха России ~ состав учебно-методических центров по аттестации банковских аудиторов Санкт-Петербургский 'Университет экономики и фииансов: По предстщшению Мннфина России включен в перечеиь центров по аттестации аудиторов по общему аудиту, ayднтopcкoij. деятельности· в сфере бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных инcтнтyrqв Дагестанский государственный университет. На заседании бьшо отмечено, что Центрanьиым аттестационио лицензионными комиссиями допу~ается задержка в выполнении отдельных, ранее принятых Комиссией решений. В связи с этим им предложеио в 2-х недельный срок рассмотреть разработанный НИФИ мИнфина России график работ по подготовке стандартов аудита на 1995-1996 гг. и вн~и Комиссией согласованные предложения по его уточнению. и практичес:кой реализации. До этого воздержаться от заключения разрозненных договоров с НИФИ на фннансированне работ по разработке стандартов. В,.А.МстиCJIaВC&IIЙ. Ответственный секретарь Ко:м.иссии ... 3
Аудитор :МКОН POCCnnCKOn фl!aI!PАUnn 011 AYOnTOPCKOn· O!rlТ!tlbHOCТn ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Стать. 1. ОmошeивJl, регулируемые наСТОJlЩИМ Законом. Настоящий заКон определяет правовые. основы осуществления в Российской Федерации аудиторской деятельности как независимой вневедомствеlПfОЙ эксперmзы бухгалтерской (финансовой) отчетносТи Закон применяется при осуществлении аудиrа деятельности всех организаций, создаlпlых в сооТветст8Щ1 с законодательством Российской Федерации, а также государствеlпlых органов и органов местного самоynpаВJIения. для целей настоящего Закона под аудируемыыи организациями понимаются организации независцмо от организациоlпfо-правовых норм и видов собственности, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, иежотраслевые, региональные и другие объединения), банки и кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвеспщионные, пенсиоlпIы,' общественные и другие фонды, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность. СтаТЬJl 2. ПОНIIТие аудиторской демтельности, виды аудита. Аудиторская деятельность аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимой вневедомствеlПfОЙ экспертизы бухгалтерской (финансовой) отчетности. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверtlости во всех существенных аспектах бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и соответствия совершеlпlыx ими финансрвых и хозяйственных операций в ч~сти ~x отражения в бухгалтерском учете нормативны;м актам, действующим в Российской ФедераЦIЦI. Под достоверностью бухгaлrepской (финансовой) отчетности во· всех существеlпlыIx аспектах понимается такая степень точности ее даlпlых' которая позволяет компетентному пользоватemo отчетности делать на ее основе правильныe выводы и принимать обоснованныe решения. Аудит может быть обязательным и инициативным. обязательный аудит проводится в случаях, прямо • установленныx законодательными актами Российской Федерации ИШI международными договорами. Инициативный аудит проводится по решению собственников аудируемой организации. ПРОЕКТ с ДОПОЛНЕНИЕМ ОТ 14.08. 95г. Стати 3. Дpyrвe виды УCJJYl' аудиторов и аудвторсlCИX орraвиэaциil. Аудиторы и аудиторские организации помимо проведeнml аудита, требующего наличия лицензии, могут оказывать услуги по постановке, ведению и восстаНОВJIению бухгaзr.repского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственнофинансовой деятельности, оценке 8ICТИВов и пассивов экономического субъекта, консультированию по вопросаAl финансового, налогового, банковского и иного хозяйствеlПfОГО законодательства Российской . Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профиmo своей деятельности. Аудиторы и аудиторские организации могут по поручению организации (:клиеmа) представmrrь ее ИlПepесы при ведении переговоров с третьими лицами, в государствеlПfЫX, судебных органах и общественных организациях по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью аудиторов. Стать. 4. АудиТОР и аудиторскu орraвизaциa. Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица аудиторы и юридические лица аудиторские организации независимо от вида собственности, в том числе иностранные и создаlпlыe совмеC'ПJО с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские организации регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут создаваться в форме хозЯЙ"ствеlПlЬJХ товариществ и обществ, производственных кооперативов, за исключением формы акционерного общества открьпого типа. Физические лица, прошедшие апестацшо, MOгyr заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской организации, заR1.ПOЧИВ с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть зарегистрировавшись в качестве предnpинимателей. Аудиторы, прошедшие апестацшо и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские организации начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензин на осуществ.ление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудиторы и аудиторские организации могут в соответствин с законодательством Российской Федерации образовывать союзы, ассоциации и другие объединения дпя координации своей деятельности ИШI защиты своих профессиональныx шrrepесов. Аудиторские объединения не вправе непосредствеlПfО заниматься аудиторской деятельностью. 4
Аудитор Аудиторы и аудиторские оргаШlзации не могут .заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью. ГЛАВА 2. ОСYIItEcrвЛЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДEЯТEJIЬноcrи Статьи 5. Договор на проведение аудита. Ornошения между аудиторами и аудиторскими организациями с одной стороны и аУ.LOlPуемыми организациями с другой стороны строятся на договорной основе в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Аудит не может прово.дится : аудиторами, являющимися учредителями, ,собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными mщами аУ.LOlPуемоЙ организации, несущими ответственноС1Ъ за соблюдеШlе бухгалтерской (финансовой) отчernости, Шlбо состоящими с указаЮIЫМИ mщами в близком родстве или свойстве (родители, cyripуги, братья, сестры, сьmовья, дочери, а также братья, сестры, родители, дети супругов); Аудиторские оргаШlзации не могут проводить аудит: в отношении органИзаций, являющихея их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские оргаШlзации являются учредителями, собственниками, акционерами; в отношении своих дочерШlХ оргаШlзаций, фи,'Шалов (отделений) и 'представительств; аудиторами и аудиторскими оргаШlзациями, оказьmавIПИМИ аудируемой оргаШlзации услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности. Если после зaкmoчеШlЯ договора или дачи поручения на проведеШlе аудита возШIКЛИ или стали известны обстоятельства, указанные в настоящем пункте, договор подлежит расторжению, а поручеШlе отзьmается. В случае умыпшенного сокрытия аудитором (ау.диторскоЙ оргаШlзацией) от аУ.LOlPуемоЙ органпзации обстоятельств, исключающих возможность проведения аудита, заказчику возмещаются за счет аудитора (аудиторской оргаШlзации) все расходы, понесеЮlые им в связи с заключением договора с аудитором (аудиторской организацией). Сокрытие указанных обстоятельств является также основаШlем для аннулирования JШЦензии на осуществлеШlе аудиторской деятельности. Статьи 6. Незаввенмоеть аудиторов в аудитореквх оргаввзaцRЙ. При проведении аудита и СОСТQвлении заключения аудиторы независимы от аУ.LOlPуемоЙ оргаШlзации, а также от любой третьей стороны, а также от собственников и руководителей аудиторской оргаШlзации, в которой ОШl работают. Статьи 7. Права в 06изанностн аудвруемой оргаввзацвв, аудитора в аудитореквх оргаввзaцRЙ. Руководитель и иные должностные mща ау.дируемоЙ оргаШlзации имеют право получать от аудитора (аудиторской оргаШlзации) информацию о требованиях, законодательствах, касающихся проведения аудита, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключеШlем аудитора (ау.диторскоЙ оргаШlзации) - о нормативных актах, на которых основываются замечания·и выводы аудитора (аудиторской оргаШlзации). 7.1.Руководители и иные должностные, mща аУ.LOlPуемоЙ оргаШlзации обязаны: 7.1.1.Создавать аудитору (аудиторской оргаШlзации) условия ДJlЯ своевременного и полного проведения аудита, предоставлять всю документацию, необхо.димую ДJlЯ ее проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснeШIЯ в устной И письменной форме. 7.1.2.0перативно устранять выявленные в процессе аудита нарушения ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчernости. Запрещается предпринимать любые действия с целью ограЮlЧения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита. 7.2.Ay~opы (аудиторские оргаШlзации) имеют право: 7.2.1.Самостоятельно определять формы и методы аудита, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с 'оргаШlзациеЙ. 7.2.2.Изучать у аУ.LOlPуемоЙ оргаШlзации в полном объеме документацию о финансов о-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возШIКШИМ вопросам и дополнительные сведения, необходимые ДJlЯ аудита. 7.2.3. Получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудита Шlформацию от третьих mщ. 7.2.4. Привлекать на договорной основе к участию в аудите аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских оргаШlзациях, а •также иных специалистов, за ИCКJПOчением :JИЦ, указанных в статье 5 настоящего Закона. 7.3. Аудиторы и аудиторские оргаШlзации обязаны: 7.3.1. Немедленно ~ообщать аУ.LOlPуемоЙ оргаШlзации о невозможности своего участия в проведении аудита данной органИзации вследствии обстоятельств, указанных в статье 5 настоящего Закона. 7.3.2. Сообщать аУ.LOlPуемоЙ оргаШlзации о наличии mщензий, позволяющей произвести аудит данной оргаШlзации. 7.3.3. Обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудита и не разглашать их содержания без согласия собственника 5
(руководителя) аудируемой оргаlВfзации. 7.3.4. Предоставить аудируемой оргаlВfзации информа~ о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, правах И обязашlOСТЯХ сторон, а после ознакомления с заключеlВfем аудитора (аудиторской оргаlВfзации) - о нормативных актах, на которых основьmаются замечаlВfЯ и вьшоды аудитора (аудиторской организации). ГЛАВА 3. АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ И АУДИТОРСКОЕЗAКmOЧЕНИЕ Результатом проведения аудита являются отчет и за:ключение аудитора (аудиторск~й оргаlВfзации). Заключение аудитора документ, имеющий ЮРИдИЧеское значение ДJIЯ всех юридических и физических mщ, органов государственной власти и ynpавлеlВfЯ, органов местного самоуправления и судебных органов. Статья 8. Аудиторский отчет. В отчете аудитора (аудиторской оргаlВfзации) содержатся: результаты экспертизы оргаlВfзации бухгалтерского (финансового) учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля ; выявленные в ходе ayД1lTa существенные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности влияющих на ее достоверность. Статья 9. Аудиторское заКJDOчевие В аудиторском заключении должны указьmаться: для аудиторской оргаlВfзации юридический адрес и телефоны, порядковый номер, дата вьщачи и наименование органа, вьщавшего mщензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия mщензии; номеррегистрационного свидетельства; номер расчетного счета; фамИJDIЯ, имя к отчество всех аудиторов, ПРИШIМавших участие в аудите ; для аудитора, работающего самостоятельнофамилия, имя и отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата вьщачи и наименоваlВfе органа, выдавшего mщензию на осуществлеlВfе аудиторской деятельности, а также срок действия mщензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета. наименоваlВfе оргаlВfзации и период ее деятельности, за который проводится аудит. Аудиторское заключеlВfе должно содержать 'MHelВfe аудитора о достоверности во всех существенных аспектах бухгаJПерской (финансовой) отчетности аудируемой оргаlВfзации И, если необходимо, должны бьпь сформулированы особые пояснения, р~с:крьmающие характер условий подrверждения или lI~подrверждеlВfЯ отчетности. Аудитор При проведенииаудита mщензированный аудитор подписьmает аудиторское заключеlВfе и заверяет его личной печатью. При проведении аудита оргаlВfзацией аудиторское заключеlВfе подписьmается в целом руководителем аудиторской оргаlВfзации либо уполномочеШIЫМ им иным должностным mщом аудиторовской оргаlВfЗации и заверяется печатью аудиторской оргаlВfзации: Аудиторское заключеlВfе является неотьемлемой частью бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, обязаШIЫХ. в соответствии с действующим законодательством проводить аудит. ГЛАВА 4. ОСНОВНЫЕ IIpиlп.J;ипыI РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТQРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСГИ Статья 10. Аудиторская Палата РегулироваlВfе аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется Аудиторской Палатой России (в дальнейшем Палата) в соответствии с настоящим Законом. Палата является некоммерческой оргаlВfзацией, представляющей собой союз, объедин.яюIIЩЙ на добровольных началах mщензированные аудиторские оргаlВfзации, их объединения, а также аудиторов, зарегистрированных в качестве преДПРИШIМателей и получавших mщензии на осуществлеlВfе аудиторской деятельности. 10.1 Основными задачами Палаты являются: 10.1.1. ОбеспечиваlВfе соблюдения требований законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности. 10.1.2. Защита прав и законных интересов аудиторов и аудиторских оргаlВfзаций, собственников и руководителей оргаlВfзаций, а также государств. 10.1.3. Содействие развитию профессионального аудита и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации. 10.2. Основными функци.ями палаты являются: 10.2.1. ОргаlВfзация и проведеlВfе аттестации специалистов на право осуществления аудиторской деятельности. 10.2.2. BeдelВfe реестров аудиторов и аудиторских оргаlВfзаций, а также реестра объединений аудиторов. 10.2.3. Разраб~тка стандартов и других нормативных документов по вопросам аудиторской деятельности, отнесеШIЫМ настоящим Законом к компетенции палаты. 10.2.4. ОбеспечеlВfе аудиторов и аудиторских оргаlВfзаций законодательными актами Российской Федерации и методическими документами, связанными с осуществлеlВfем аудиторской деятельности. 6
Аудитор
10.2.5.
Осуществление коигроля за соблюдением
аудкrорами
и
аудиторскими
организаЦИDIИ
законодательства
Российской
Федерации
об
аудкrорской деятельности.
10.2.6.
Анализ, обобщение и распространение
опьпа работы аудиторов и аудиторских организаций.
статыI 11. Аттест.... на право осуществлeDIUI
аудиторской ДellТeJlЬHOCТН.
Порядок
аттестации
на
право
осуществления
аудиторской
деятельности,
формирования
атгестациОIDfЫХ комиссий, устанавливаются Палатой.
К аттестации на право осуществле~ аудиторской
деятельности допускаются JDlЦa, имеющие высшее и
незакончеlDfое высшее образование, а также стаж
практической работы не менее трех лет из последних
пяти,
работавlIПlе по специальностям в
области
ayдкra,
финансов,
бухгалтерского
учета,
хозmствeЮfОГО и финансового права.
К аттестации не допускаются JDlЦa, осужденные
приговором суда
с применением наказаНия в виде
JПППения права занимать определеЮlые должности
или занимаТься определеlDfОЙ деятельностью в сфере
финансово-хозmственных
отношений,
в
течение
отбывания наказания и в последующий
период до
погашения
(снятия)
судимости
в
установленном
законом порядке.
ЛШ{а, успешно прошедшие аттестацшо, получают
:квалификационный
аттестат
аудитора
единого
образца.
Квалификационный аттестат должен бьпь 'выдан в
месячный срок со дня проведения аттестации: Если в
течении
двух
лет
с
момента
получения
:квалификаЦИОIDfОГО
аттестата
JDlЦo,
прошедшее
атгестацию, не приступило к работе в качестве
ayдкropa, аттестат yrpачивает силу.
ЛШ{О, не прошедшее аттестацию, в месячный срок с
момента его уведомления о принятии такого решения
вправе обжаловать отказ аттестаЦИОIDfОЙ комиссии в
выдаче :квалификационного аттестата в суд.
статыI 12. :КомисCIIII по аудиторской дellТeJlЬНOC'QI
при Президенте Российской Федерации.
Организация
государствeЮfОГО
регулирования
аудкrорской деятельности в Российской Федерации
осуществляется
Комиссией
по
аудиторской
деятельности при Президенте Российской Федерации.
Положение
о
Комиссии
по
аудиторской
деятельности при Президенте Российской Федерации
утверждается Президентом Российской Федерации.
статыI 13. ЛИцензирование аудиторской
ДellТeJlЬности
Ayдкropы, работающие самостоятельно, а также
аудкrорские
организации
могут
заниматься
аудкrорской деятельностью только после получения
лицензии на ее осуществление.
13.1.
ЛШ{ензия на
осуществление аудиторской
деятельности выдается Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте Российской Федерации
на
основании
соответствующего
заявления
с
ПРИЛОЖeЮfем :
13.1.1. для аудитора, работающего самостоятельно
- квалификационного аттестата и Komm свидетельства
о государственной регистрации.
13.1.2.
для
аудиторской
организации
учредительных документов, Komm
свидетельства о
государственной
регистрации,
сведеJПIЙ
о
ее
руководителях, их заместителях и аудиторах, имеющих
квалификациоЮfЫЙ аттестат.
Заявление о выдаче JDlЦензий на осуществление
аудиторской деятельности должно быть рассмотрено
в течении 60
дней с момента представлеНия всех
предусмотренm.1X. в настоящем пункте документов.
Аудитор
и
аудиторская
организация
вправе
обжаловать решение об отказе в выдаче JDlЦензий и о
ее аlDlYJIИPовании в установленном порядке в суд или
арбитражный суд.
13.2.
Лицензии на
осуществление аудиторской
деятельности могут бьпь аlDlYлированы выдавшими
их органами в случаях:
13.2.1. Обнаружения после выдачи JDlЦензии факта
предстаВJ}ения
ДmI
ее
получения
аудитором
(учредителями
аудиторской
организации)
недостоверных сведений.
13.2.2.
Осуществления аудитором
(аудиторской
организацией)
аудиторской
деятельности,
запрещенной дaнm.IМ Законом.
13.2.3.
Предоставления аудитором (аудиторской
организацией) полученm.1X. им в ходе аудита сведений
третьим
JDlЦaM
без
разрешения
собственника
(руководителя)
аудируемой
организации,
за
исключением
случаев,
предусмотрeнm.IХ
законодательством Российской Федерации.
13.2.4. Вступления в закоШfyю силу приговора суда,
предусматривающего
наказания
JDlЦa,
занимающегося аудиторской деятельностью, в виде
лишения права занимать определенm.lе должности или
заниматься
определенной деятельностью
в.
сфере
финансово - хозmственm.IХ оТношений.
13.2.5.
YМЫlIlJIeннoгo
сокрытия
аудитором
(аудиторской
организацией)
обстоятельств,
исключающих возможность проведения аудита.
13.2.6.
Неоднократного
неквалифицироваlplОГО
проведения аудита или оказания аудиторских услуг.
AlDfYлирование JDlЦензий по иным основаниям не
допускается.
статыI 14. Ответственность орraнизации,
подлежащей ООll3атeJlЬНОМУ аудиту
Уклонение
организации
от
проведения
обязательного
аудита
либо
прenятствование
его
проведению влечет за собой взыскание на основании
решения суда или арбитражного суда по искам,
предъявляемым прокурором, органами федерального
казначейства, органами государственной налоговой
службы и органами налоговой полиции :
штрафа с организации, подлежащей обязательному
7
Аудитор ауДIПY, в сумме от 100 до 500 • :крапlOГО размера установлеШlОЙ законом минимальной оплаты 1руда; штрафа с руководителя (руководителей) организации, подлежащей об.зательному аудиту, в сумме от 50 до 100·:кparnoro размера установленной законом минимальной оплаты 1руда. Суммы взыскиваемых штрафов зачиcmпoтс. в доход республиканского бюджета Российской Федерации. Уплата штрафа не освобождает организацию от проведения обязательного аудита. При отказе от проведения аудита организация обязана оплатить все работы, вьmОJПIенные аудиторской организацией (аудитором) на момент прекращения договора. Статьи 15. ОтветствеlПlОеть аудитора, аудиторской организацни. Аудиторы и аудиторские организации несут в установлеШlОМ порядке ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации при осуществлении аудиторской деятельности. Имущественные споры меЖдУ аУдИРуемыми организациями и аудиторами (аудиторскими организациями) разреmаютс. судом, арБИ1ражным или 1ретейским судом. CтaТЬJl' 16. Ответственность ЮPJIДIIЧесквх и физических лиц за осущеетвлеиие аудиторской деительности без ЛИЦeD3IDI. Осуществление юридическим или физическим mщом аудиторской деятельности без получеШlОЙ в установленном порядке mщензШl влеtrет за собой взыскание с указанных mщ на основаНШI решения суда (арБИ1ражного суда) по искам, пред:ьявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государствeЮlОЙ налоговой службы и органами налоговой полиции: полученных в результате незаконной деятельности доходов в пользу введенных ими в заблуждение организаций в размерах понесенных ЭПfМИ организациями расходов; штрафа в пределах от 500 до 1000-:краПIОГО размера установлеШlОЙ законом минимальной опла~ 1руда - в доход респубmпcанского бюджета Российскои Федерации. Кроме того, орган, УПОJПIомоченный выдавать mщензШl на осуществление аудиторской деятельности, вправе обраТlПЬСЯ в арБИ1ражный суд с иском о ликвидации указанного юридического mща. ЗАМЕЧАНИ~ И пРЕДлОЖЕНИЯ К ПРОЕКТУ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ", РАЗРАБОТАННОМУ В КОНСУЛЬТАТИВНОМ СОВЕТЕ ПО АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 22.06.95 ГЛАВА 1 CmлmЬJll. Абзац 1. Слово "правовые" - исключить Абзац 2. После слов "всех организаций" предлагается следующая редакция: .. как созданных в соответствШl с законодательством Российский Федерации, так и ИНОС1ранных юридических и физических mщ, осуществляющих свою деятельность на террИТОрШl Российской Федерации, а также государствеюIыIx органов и органов местного самоуправления". Абзац З. ПреДJl8гаетс. следующая редакция: "Для целей настоящего закона под ауд.ируемыми организациями понимаются как российские так и ИНОС1раЮlые юридические лица, независимо от организаЦИОШlо·правовых форм,' видов собствеШlОСТИ, а так же целей создания и деятельности, а так же, российские и инос1раюIыe граЖдане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность. СmamЬJl2. Абзац 1. Здесь и везде далее по тексту целесообразно использовать следующую формулу: бухгалтерска. (финансовая, налогова.) отчетность. Предложение основано на положениях ИнС1рУКЦИИ ГНС 1-ь 34 от 16.06.95. Абзац 2. После слов "в бухгaзrrepском" преДJl8гается допоJПIИТЬ "(налоговом)" учете. Абзац З. После слов "на ее основе" предлагаетс. следующая .редакция "правильные выводы о финансовом положении ауднруемой организации и принимать обосноваШlые решения о стабильности (нестабильности) ее деятельности. Абзац 5. Вместо "законодательными актами" преДJl8гаетс. " законами и иными правовыми актами" (формула действ)ющего Гражданского Кодекса Российской Федерации, далее ГК РФ). Так как далее в статье 5 упоминается поручение на проведение аудита, то целесообразно допоJПIИТЬ настоЯЩИЙ абзац следующей фразой: "Обязательный аудит может проводится аудиторской организацией на основаНШI поручения, выдаваемого указаюIыми в соответствующих нормативных актах органами". Кроме того целесообразно допоJПIИТЬ настоЯЩИЙ 8
Аудитор абзац еще и нормой, которая безусловно должна получить развитие, а именно: "Порядок . заключения договора на проведение обязательной аудИторской проверки на основании поручения соответствующего органа, а также ОlШата услуг аудитора шm ау.zuпорскоЙ организаЦIDI устанаВШfВается в указаШIЫХ нормативных актах. " Абзац б. Вместо слов "собственников аудируемой организ8ЦIDI" предлагается следующая ред8IЩИЯ "участников (учре.zuпелеЙ) аудируемой ОРГ8НИзаЦIDI, а также по ее собственной ИIOЩИативе. СIlUlll8ЪЯ 3. Абзац 1. Вместо терМШlа "экономический субъект" предлагается использовать "хозяйствующий субъект", как более точно отражающий коммерческую природу потеlЩИ8ЛЬного пользователя ау.zuпорских услуг. Слово "хозяйственное" предлагается ИCЮlЮЧИТЬ, так как интересы пользователей ау.zuпорских услуг могут касаться шобой отрасли, Российского законодательства, в том числе администраТI!ВИОГО и уголовного, в связи с усилением ответСТвенности IlJIательщиков за неyIШату налогов СIlUlll8ЪЯ 4. Абзац 1. Слово "инострашlы" пр~длагается ИCЮIЮЧИТЬ, так как осуществлять в Российской Федерации аудИторскую деятельноcrь они могут только после pemcтpaЦIDI как российское юридическое mщо. Предлагается дополнить настоящую статью Абзацем 3 (следующий абзац по тексту будет 4-м, и т.д.) следующего содержания: ' "Аудиторские организаЦIDI осуществляют свою деятельноcrь при условии, если в их уставном капитале ,доля, прина,цлежащая аттестоваШIЫМ аудиторам и I шm получивIIIИМ ,лицензии ау.zuпорским фирмам, составляет не менее 51 %" в соответствии с действующим Постановлением ПраВитeJIЬсТва РФ от 06.05.94 :NW82 . Абзац 4. Вместо СЛQва "трудовое соглашенuе (контракт) предлагается "трудовой шm гражданско-' правовой договор (контракт)". Слова " то есть " предлагается ИСICJПOЧИТЬ. Абзац 5. Вместо слов "наЧШIают свою деятельность" предлагается "могут начать свою деятельность только" далее по тексту. . Абзац б. Союз "шm" предлагается заменить на "И(ИJШ)". ГЛАВА 2СIlUlll8ЪЯ 5. Абзац 1. Слова с "гражданским законодательством , " предлагается заменить на "с нормами гражданского законодательства". Абзац 2. Здесь везде далее по тексту слова "учредитemt, собственники" необходимо заменить на "учредитemt (участники)" в соответствии с терминолоmей и классификацией юридических ЛИЦ, установленной действующим ГК РФ, так как очень HeмHome организационно правовые формы юридических лиц имеют с учредителями (участниками) оmошения собственноcrь. Как правило, под собственником юридического лица ГК РФ понимает государство шm муниципальное образование. Вопрос о применении термина "шlыe ДОЛЖНОC'I1Iые лица" здесь и далее по тексту также спорен, в связи с толкованием этого термина, применяемом в уголовном праве. Можно использовать формулу "иныe ответствешlыe сотрудники (рабоТНИl<И) ауди:руемой (ау.zuпорскоЙ) организации" шm "иныe уполномочешlыe шm ответствешlыe лица ауди:руемой (ау.zuпорскоЙ) оргаmaации" Абзац 4. В rк рф используется понятие "дочернее и зависимое общество". Глава ГК РФ, посвященная IQРИДИЧеским лицам хозяйствешlыe общества и товарищeeтDа. Целесообразно использовать этот термин, так как балансы дочерних и зависимых обществ предписано показывать вместе с балансом общества участвующего в таких обществах своим капиталом. Абзац 6. Слово "заказчику" предлагается заменить на " ауди:руемой организации". В тексте такого уровня как закон должно собшодаться единообразие в применении терминов. СIfUUlJЬR 7. Абзац 1. Здесь и везде по тексту все-таки lIеобходимо применять единых подход к содержанию термина "законодательство" и "нормативные акты". Целесообразно применять формулу используемую ГК РФ "законы и шlыe правовые акты'.. Она охватывает, как законодательный уровень 'правовых норм, так и правовые нормы, изложенные в подзакошlыx актах. Абзац 6. Предлагается следующая ред81ЩИЯ: "Самостоятельно определять формы и методы ау.zuпа, исходя из требований ,законов и иньiх правовых актов Российской Федерации, а также условий договора с аудируемой организацией и существующих стандартов ау.zuпорскоЙ деятельности". Абзац 1З. После слов "без согласия" предлагается редакция "участника (учредителя или руково.zuпeля" далее по тексту. Абзац·14.Это положение в сущности повторяет то, что З8Крerшено в l-м абзаце настоящей статьи. эта норма не добавляет ничего нового. Если использовать прШIЦИП корреспондеlЩИИ права-обязанности, то каждое положение будет изложено дважды. ГЛАВА 3. Абзац 1. С точки зрения юридической тех:ники необходимо постатейное построение нормативного акта. . Содержание статей 8 и 9 ре требует разделения. Они вполне могут быть соединены в одну статью с 9
назваmtем "Аудиторский отчет. Аудиторское З8ЮIЮчеmtе". В целом, в дейcrвующих "Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации", yrв. Указом Президеша РФ от 22.12.93 ]'ф- 2263 структура аудиторского отчета и З8КJПOчения изложена более полно и конкретно, чем в представленном проекте Закона. СIfUI1II6Я 9. Абзац 3.Какое значеmtе имеет стаж работы для аудиторского З8КJПOчения? ECmJ: имеется aтrecraT и лицензия, значит аудитор обладает необхо~ уровнем профессионam,ной ПОДГОТОВКИ. Абзац 8. Предлагается дополнить настоJПЦyю статью абзацем следующего содержания : "Аудируемая ОРГ8ШIзация: обязана npедоставлять заинтересОВ8IUlЫМ mщам только аудиторское З8ЮIЮчеmtе". ГЛАВА 4. СIfUI1II6Я 10. Абзац 2. В таком изложении неПОНЯ'I1l0 в. соответствии с какой статьей ГК РФ должна создаваться Аудиторская Палата: 111 или 121 ? Кто будут ее учредители? Абзац 4. Задача органов Прокуратуры. Абзац ,5. Непонятна. правовая основа и неясен меxamtзм "з8щиты',, тем более одновременно всех субъектов экономических отношений. Представляется, что это задача адвокатуры, а не обществеlПlОГО профессионam,ного объединения. Абзац 8. В настоящее время сложиласъ система органов, осуществшпощих государствеlПlое реГУЛИРОВ8Шlе (в том числе атrecrацшо и лицеНЗНРОВ8Шlе аудиторов и аудиторских оргamt3аций) аудиторской дея.тел:ьности . Начинать перестраивать систему, означает поставить ПОД сомнение' правомочность всех aтrecтaToB и mщензий, ВblдalПlЫX в настоящее время уже работающим аудиторам и аудиторским ОРГ8Шfзация:м, а главное все З8КJПOчения, ПОЛУЧelUlЫе аудируемыми оргаlПlзаци:в:ми. Такой ПОДХОД уже использовался и ничего положиreльного не принес. Представляется целесообразным проаН8ЛИзировать, развивать, а не разрушать действующую систему, активизировав те направления, которые в' настоящий момеш еще не наIПJDI своего исполнения. Абзац 9. Добровольность вступления Qбуславливает неполноту и неточность сведений в д81П10М реестре. Аудитор Абзац 10. А вот этими вопросами ВПОШlе могла бы заниматься Комиссия по аудиторской деятельности при Президеше Российской ФедераЦШf. Абзац' 11. Это декларация. Все специалисты прекрасно знают, что значит быть обеспеченны:ми нормативными актами. Раньше этим занимались министерства. Аудиторская Палата будет Мюmстерством аудита? СIIUUIIЬЯ 11. Абзац 1. эти настоящее время правилами во в просы уже соответствии аудиторской уреГ с УЛИРОВ8НЬ1 в времеlпlыми деятельности ПостановлеlПlеы Правительств а, нормы которых успешно позволили решить эти проблемы. Orcyтcтвyeт пробел в законодательстве. . Абзац 2. ХозmствеlDlОГО права не существует в правовой среде Российской ФедераЦШf. ' Не имеет смысла терять квалифlщиpоваlпlыe кадры в связи с отсутствием у IПIX высшего или незакончеlПlОГО высшего образования. Этот пробел может бьпь заполнен требоваlПlем более длительного стажа раБоты в указаlпlых област1fX, например 1 или более лет. СIIUUIIЬЯ 12. Абзац 1. В настоящее время действует указаlПlая Комиссия, создаlПlая в соответствЮl с распоря:жеlПlем Президеша РФ от 04.02.94.~ 54-РП. СnUuaъя 1з. Абзац 1. Действующие ВремеlПlЬlе правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утв. Указом Президеша РФ от 22.12.93 ~ 2263 и Постановление Правительства РФ от 06.05.94 ~ 482 более четко регламешируют порцок mщензирования: аудиторской деяТельности. . Cпииnья 15. Абзац 2. ПредставЩlется, что в даlПlом контексте скобки не требуются .Алексей Руф Генеральный директор Аудиторской Ko.мпaнuu иРУФАУДИТ" ~атериалы представлены департаментом организации аудиторской деятельности Минфина РФ) 10