Основы аудита

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ  

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

Федеральное государственное автономное образовательное  

учреждение высшего образования 

ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 

им. Ф.М. ДОСТОЕВСКОГО 

 
 
 
 
 

Е. Г. Осташенко, Л. В. Завьялова 

 

ОСНОВЫ АУДИТА 

 

Учебное пособие 

 
 

 
© Осташенко Е. Г., Завьялова Л. В., 2023 
© ФГАОУ ВО «ОмГУ им. Ф.М. Достоевского», 2023 

 

ISBN 978-5-7779-2653-1 

 
 
 

 
 
 

 

Омск 

 

2023 

УДК 657 
ББК 65.053я73я05 

О-761 

  

Рецензенты: 

канд. экон. наук, доцент кафедры менеджмента и маркетинга 

ОмГУ им. Ф.М. Достоевского И.В. Руденко; 

канд. экон. наук, главный бухгалтер, начальник отдела  

бухгалтерского учета и финансовой отчетности  

УРСТ и ХО МСХ Т. В. Панченко 

 

Осташенко, Е. Г. 

О-761 
Основы аудита : учебное пособие / Е. Г. Осташенко, Л. В. Завь-

ялова. – Омск : Издательство Омского государственного университета, 
2023. – 1 CD-ROM. – Загл. с титул. экрана. 

ISBN 978-5-7779-2653-1 
Подготовлено в соответствии с требованиями государственного об-

разовательного стандарта высшего образования и рабочей программной 
дисциплины «Аудит». Издание состоит из теоретического материала, 
контрольных тестов и ситуационных заданий. 

Предназначено для организации самостоятельной и аудиторной ра-

боты бакалавров направления 38.04.01 «Экономика», специалистов 
направления 38.05.01 «Экономико-правовое обеспечение экономической 
безопасности», направления 40.05.03 «Судебные экспертизы». 

УДК 657 
ББК 65.053я73я05 

 

Текстовое электронное издание 

Самостоятельное электронное издание 

 

Минимальные системные требования: 

процессор с частотой 1,3 ГГц или выше; ОЗУ 512 Mб;  

Microsoft Windows XP/Vista/7/8/10;  

Adobe Acrobat Reader 8.0 и выше; CD-ROM; мышь 

 

 
 
 
© Осташенко Е. Г.,  

 
     Завьялова Л. В., 2023 

ISBN 978-5-7779-2653-1  
© ФГАОУ ВО «ОмГУ  

 
им. Ф.М. Достоевского», 2023

ОГЛАВЛЕНИЕ 

Предисловие ................................................................................................5 

Глава 1. Сущность аудита, его цели и задачи 
1.1. Понятие аудита, цели и задачи аудита ...............................................6 
1.2. Сравнение аудита и ревизии ...............................................................8 
1.3. Внешний и внутренний аудит ..............................................................9 
1.4. Обязательный и инициативный аудит ..............................................12 
1.5. Сопутствующие и прочие услуги, связанные с аудиторской 

деятельностью .....................................................................................17 
Контрольный тест ......................................................................... 18 
Ситуационные задачи ..................................................................... 21 

Глава 2. Организация и нормативное регулирование  

аудиторской деятельности в России 

2.1. Система нормативного регулирования  аудиторской 

деятельности в России ........................................................................25 

2.2. Структура и функции органов,  регулирующих аудиторскую 

деятельность в России ........................................................................26 

2.3. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов  

в России ................................................................................................29 

2.4. Права и обязанности аудиторов  при проведении аудиторской 

проверки ..............................................................................................33 

2.5. Права и обязанности аудируемого лица, заключившего  

договор оказания аудиторских услуг ................................................35 
Контрольный тест ......................................................................... 37 
Ситуационные задачи ..................................................................... 41 

Глава 3. Профессиональное регулирование аудиторской 

деятельности  и контроль за деятельностью аудиторских 
организаций 

3.1. Принципы аудита ................................................................................43 
3.2. Аудиторская тайна ..............................................................................48 
3.3. Контроль и надзор за деятельностью аудиторских  

организаций .........................................................................................49 
Контрольный тест ......................................................................... 52 
Ситуационные задачи ..................................................................... 56 

Глава 4. Организация и планирование аудиторской проверки 
4.1. Выбор аудиторской фирмы экономическим субъектом 

для проведения аудиторской проверки ...........................................59 

4.2. Выбор экономического субъекта  аудиторской организацией .......60 
4.3. Письмо-соглашение  об условиях аудиторского задания ...............64 
4.4. Договор на проведение аудита .........................................................66 
4.5. Подготовка общей стратегии,  плана и программы аудита ............67 

Контрольный тест ......................................................................... 70 
Ситуационные задачи ..................................................................... 74 

Глава 5. Оценка существенности и аудиторского риска 
5.1. Существенность в аудите....................................................................78 
5.2. Аудиторский риск................................................................................81 

Контрольный тест ......................................................................... 90 
Ситуационные задачи ..................................................................... 93 

Глава 6. Аудиторское заключение 
6.1. Назначение и виды аудиторского заключения ............................. 102 
6.2. Состав и содержание заключения .................................................. 107 
6.3. Порядок оформления и представления аудиторского  

заключения ....................................................................................... 108 
Контрольный тест ....................................................................... 111 
Ситуационные задачи ................................................................... 113 

Библиографический список .................................................................. 117 

Приложения 

Приложение 1. Шаблон письма-соглашения об условиях 

аудиторского задания ......................................... 121 

Приложение 2. Шаблон договора на проведение аудита .......... 128 
Приложение 3. Шаблон составления общей стратегии  

аудита ................................................................... 134 

Приложение 4. Бланк для составления плана аудита ................. 137 
Приложение 5. Бланк для составления программы аудита ....... 138 
Приложение 6. Перечень аудиторских фирм и оценка 

их профессионализма ......................................... 139 

Приложение 7. Перечень экономических субъектов,  

критерии и процедуры отбора клиентов .......... 143 

Приложение 8. Методики определения уровня  

существенности ................................................... 149 

Приложение 9. Шаблон аудиторского заключения  

независимого аудитора ...................................... 151 

ПРЕДИСЛОВИЕ 

 
Настоящее учебное пособие предназначено для оказания 

помощи всем, кто заинтересован в полноценном изучении организации, 
методов и принципов аудиторской деятельности. В настоящее 
время аудиторская деятельность в России перешла на международные 
стандарты аудита. Произошли значительные изменения 
в законодательстве по аудиту.  

Цель дисциплины «Основы аудита» – формирование у вы-

пускников теоретических знаний основ законодательного и информационного 
обеспечения планирования аудита и порядка составления 
аудиторского заключения, умений сформировать информационный 
массив учетной и отчетной информации и овладения 
навыками составления аудиторского заключения, интерпретации 
и использования результатов аудиторской проверки для принятия 
управленческих решений. 

В рамках поставленной цели решаются следующие задачи:  
1. Формирование знаний о возникновении и применении 

современной терминологии, используемой в аудите. 

2. Определение и содержание основных этапов развития 

аудита и его нормативного регулирования. 

3. Изучение принципов и задач формирования мнения ауди-

тора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

Учебное пособие состоит из 6 глав, которые располагаются в 

определенной логической последовательности. К каждой главе 
для проверки качества усвоения материала предложен контрольный 
тест. Достоинством учебного пособия является то, что оно содержит 
практические ситуационные задания, которые позволяют 
закрепить практические навыки. В приложениях содержатся формы 
и бланки для планирования аудиторской проверки и оформления 
ее результатов. 

Представленный материал позволяет в полной мере изучить 

содержание аудиторской деятельности по рассматриваемым темам 
и применять полученные знания в практической деятельности. 

Глава 1 

СУЩНОСТЬ АУДИТА, ЕГО ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ 

 

1.1. Понятие аудита, цели и задачи аудита 

Аудит является одной из форм независимого финансового 

контроля организаций. 

Возникновение аудита как новой формы финансового кон-

троля деятельности экономических субъектов в России вызвано 
появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов, 
прежде всего, таких как акционерные общества, предприятия с 
иностранными инвестициями. 

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что озна-

чает «слушатель», «слушающий». Родиной аудита является Англия. 

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской 

деятельности» [3] даются следующие определения аудиторской 
деятельности и аудита: 

• Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – дея-

тельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту 
услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными 
аудиторами. Она осуществляется в соответствии с 
международными стандартами, утвержденными правительством 
Российской Федерации (далее – РФ), требованиями, установленными 
Банком России и саморегулируемой организацией аудиторов. 
К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые 
по другим требованиям. 

• Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) 

отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности 
такой отчетности. Аудиторская деятельность не подменяет 
функции контроля за достоверностью бухгалтерской (финансовой) 
отчетности экономических субъектов, осуществляемого в соответствии 
с законодательством РФ уполномоченными государственными 
органами и органами местного самоуправления.  

Аудиторской деятельностью в России имеют право зани-

маться физические лица (аудиторы) и юридические лица (аудиторские 
организации).  

• Аудитор – физическое лицо, получившее квалификацион-

ный аттестат аудитора и являющееся членом саморегулируемой 
организаций аудиторов. Аудитор может осуществлять свою деятельность 
в составе аудиторской организации, заключив с ней трудовое 
соглашение (контракт), либо самостоятельно, зарегистрировавшись 
в качестве предпринимателя, осуществляющего аудиторскую 
деятельность, за исключением участия в проведении обязательного 
аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно 
значимых организаций. 

• Аудиторская организация – коммерческая организация, 

являющаяся членом саморегулируемой организации аудиторов. 

Требования к аудиторской организации [3]: 
1. Регистрируется как организация, создаваемая в целях 

осуществления аудиторской деятельности. 

2. Коммерческая организация приобретает право осуществ-

лять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в 
реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой 
организации аудиторов. Если сведения об организации не внесены 
в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев 
с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр 
юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании 
слово «аудиторская» и «аудит». 

3. Может иметь любую организационно-правовую форму, 

предусмотренную законодательством РФ, за исключением акционерного 
общества или государственного и муниципального унитарного 
предприятия. 

4. Численность аудиторов, являющихся работниками ауди-

торской организации на основании трудовых договоров, должна 
быть не менее трех человек. Они должны иметь квалификационный 
аттестат аудитора и опыт работы в течение трех лет. 

5. Доля уставного (складочного) капитала коммерческой ор-

ганизации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, 
должна быть не менее 51 %. 

Руководитель аудита – аудитор, отвечающий в аудиторской 

организации за оказание аудиторской услуги аудируемому лицу, в 
том числе аудитор, возглавляющий аудиторскую группу. 

Целью аудита является выражение мнения о достоверности 

финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии 
порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. 
Аудитор выражает свое мнение о достоверности бухгалтерской 
(финансовой) отчетности во всех существенных отношениях [7]. 

Задачами аудитора в процессе проверки являются: 
– оценка уровня организации бухгалтерского учета и внут-

реннего контроля, квалификации учетного персонала; 

– проверка правильности и законности совершения бухгал-

терских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность 
предприятия и ее конечные результаты. 

 

1.2. Сравнение аудита и ревизии 

Помимо аудита существует такая форма финансового кон-

троля, как ревизия. Не стоит их путать. Отличительные признаки 
представлены в таблице 1.  

Т а б л и ц а  1  

Сравнительная характеристика аудита и ревизии 

Критерии
Аудит
Ревизия

Цель

Выражение мнения по поводу 
достоверности финансовой отчётности 


Выявление недостатков с целью 
их устранения, наказание виновных


Характер
Предпринимательская деятельность


Исполнительская деятельность, 
выполнение распоряжений

Правовое
регулирование

В основе – гражданское право, 
договор на оказание аудиторских 
услуг 

В основе – административное 
право, инструкция, приказы вышестоящих 
или государственных 
органов

Объекты

Выявляет всё, что искажает 
финансовую отчетность, снижает 
платежеспособность, ухудшает 
финансовое положение клиента

Выявляет всё, что нарушает 
действующее законодательство

Управленческие 
связи

Горизонтальные связи: добровольность, 
равноправие во взаимоотношениях 
с клиентом, 
отчёт перед ним 

Вертикальные связи: принуждение, 
назначение, отчёт перед 
вышестоящим звеном об исполнении 

О к о н ч а н и е  т а б л .  1  

Критерии
Аудит
Ревизия

Принцип оплаты 
услуг 
Платит клиент
Платит вышестоящее звено

Практические
задачи

Оказание помощи в улучшении 
финансового положения клиента, 
консультирование клиента

Сохранность активов, пресечение 
и профилактика злоупотреблений


Результаты
Аудиторское заключение, конфиденциальность 
информации 

Акт ревизии, организационные 
выводы, взыскания, передача 
информации вышестоящему и 
другим органам 

Статус
Аудитор – независимый эксперт
Ревизор – работник ревизорского 
аппарата 

 
 

1.3. Внешний и внутренний аудит 

По отношению к пользователям информации различают 

внешний и внутренний аудит. 

Внешний аудит проводится независимой фирмой (аудито-

ром) на договорной основе с экономическим субъектом (предприятием, 
организацией) с целью объективной оценки достоверности 
состояния бухгалтерского учета и отчетности.  

При оказании аудиторских услуг аудиторская организация, 

аудитор должны быть независимы и соблюдать правила независимости 
аудиторов и аудиторских организаций. Под независимостью 
аудиторской организации, аудитора понимается отсутствие отношений 
связанности (аффилированности), основанной на имущественной, 
родственной или иной зависимости аудиторской организации, 
аудитора от аудируемого лица, его учредителей (участников, 
акционеров), руководителей и иных должностных лиц.  

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» в 

статье 8 «Независимость аудиторских организаций, аудиторов» 
даны случаи, когда аудит не может осуществляться аудиторской 
организацией и индивидуальным аудитором (нарушается принцип 
независимости) [3]:  

1) аудиторами и аудиторскими организациями, являющими-

ся учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, 
бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за 

организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (
бухгалтерской) отчетности; 

2) аудиторами и аудиторскими организациями, состоящими 

с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными 
лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность 
за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (
бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, 
супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители 
и дети супругов); 

3) аудиторскими организациями и индивидуальными ауди-

торами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших 
проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению 
и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению 
финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим 
лицам, в отношении этих лиц; 

4) аудиторскими организациями в отношении аудируемых 

лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены 
договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций; 


5) аудиторскими организациями, индивидуальными аудито-

рами, работниками аудиторских организаций, являющимися участниками 
аудиторских групп, в отношении бухгалтерской (финансовой) 
отчетности аудируемых лиц, являющихся кредитными организациями, 
с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры 
поручительства; либо им выдана банковская гарантия; либо 
такие договоры заключены руководителями этих аудиторских организаций; 
либо такие договоры заключены на условиях, существенно 
отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, 
лицами, являющимися близкими родственниками, либо лица 
являются выгодоприобретателями по таким договорам. 

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения ауди-

торским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение 
аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих услуг 
определяются договорами оказания аудиторских услуг. Размер вознаграждения 
не может быть поставлен в зависимость от выполнения 
каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, 
которые могут быть сделаны в результате аудита. 

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не 

вправе осуществлять действия, влекущие или создающие угрозу 
возникновения конфликта интересов. Под конфликтом интересов 
понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской 
организации, индивидуального аудитора может повлиять на 
мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора 
о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ауди-
руемого лица.  

Внутренний аудит – один из способов контроля за эффектив-

ностью деятельности подразделений экономического субъекта. 

Внутренний аудит – организованная на экономическом 

субъекте в интересах его собственников и регламентированная его 
внутренними документами система контроля над соблюдением 
установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности 
функционирования системы внутреннего контроля. Отличительные 
признаки внутреннего и внешнего аудита представлены в 
таблице 2. 

 

Т а б л и ц а  2  

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита 

Критерии
Внутренний аудит
Внешний аудит

Постановка
задач

Определяется руководством, 
исходя из потребностей управления 
организацией

Определяется договором между 
независимыми сторонами 

Цель
Определяется руководством
предприятия

Определяется законодательством 
по аудиту

Средства
Выбираются самостоятельно 
(либо определяются стандартами 
внутреннего аудита)

Определяются законодательством


Вид деятельности

Исполнительская деятельность
Предпринимательская
деятельность

Организация 
работы

Выполнение конкретных заданий 
руководства

Определяется аудитором самостоятельно, 
исходя из общепринятых 
норм и правил аудиторской 
проверки

Взаимоотношения


Подчиненность руководству
предприятия, зависимость
от него

Равноправное партнерство, 
независимость

О к о н ч а н и е  т а б л .  2  

Критерии
Внутренний аудит
Внешний аудит

Субъект

Сотрудники, подчиненные руководству 
предприятия и находящиеся в 
штате предприятия

Независимые эксперты, имеющие 
соответствующий аттестат 

Квалификация


Определяется по усмотрению
руководства предприятия

Регламентируется законодательством


Оплата
Начисление заработной платы
по штатному расписанию

Оплата предоставленных услуг 
по договору

Ответственность


Перед руководством за
выполнение своих обязанностей 

Перед клиентом и перед третьими 
лицами, установленная 
нормативными актами

Отчетность
Перед руководством
Перед клиентом

 

1.4. Обязательный и инициативный аудит 

По отношению к требованиям законодательства различают 

обязательный и инициативный аудит. 

Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудитор-

ская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) 
отчетности. 

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности 

проводится только аудиторскими организациями. 

В соответствии со статьей 5 Федерального закона «Об ауди-

торской деятельности» обязательный аудит проводится в отношении 
бухгалтерской (финансовой) отчетности [3]: 

1) организаций, ценные бумаги которых допущены к органи-

зованным торгам, а также эмитентов эмиссионных ценных бумаг, 
которые обязаны раскрывать информацию в соответствии с законодательством; 


2) организаций, являющихся профессиональными участни-

ками рынка ценных бумаг, бюро кредитных историй; 

3) организаций, имеющих организационно-правовую форму 

фонда (за исключением государственного внебюджетного фонда, 
специализированной организации управления целевым капиталом 
и фонда, имеющего статус международного), в случае если поступление 
имущества, в том числе денежных средств, за год, непосредственно 
предшествовавший отчетному году, превышает 3 млн руб.;