Организация внутреннего аудита

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
Федеральное государственное бюджетное образовательное  
учреждение высшего образования 
ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Ф.М. ДОСТОЕВСКОГО 
 
 
 
 
 
 
 
Е. Г. Осташенко 
 
ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА  
 
Учебное пособие 
 
 
 
 
 
 
 
© Осташенко Е. Г., 2022 
© ФГБОУ ВО «ОмГУ им. Ф.М. Достоевского», 2022 
 
ISBN 978-5-7779-2586-2 
 

 

 

 

 

 

Омск 

 
2022 

УДК 657 
ББК 65.053я73я05 
 О-761 
 
 
 
Рецензенты: 
доцент кафедры менеджмента и сервиса ОмГТУ Т.В. Галюкшова; 
д-р социол. наук, профессор, заведующий кафедрой региональной экономики 
и управления территориями ОмГУ им. Ф.М. Достоевского О.М. Рой 
 
 
Осташенко, Е. Г. 
О-761  
Организация внутреннего аудита : учебное пособие / Е. Г. Осташенко. – 
Омск : Издательство Омского государственного университета, 2022. – 1 CD-
ROM. – Загл. с титул. экрана. 
 
 
 
ISBN 978-5-7779-2586-2 
Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями государственного 
образовательного стандарта высшего образования и рабочей 
программой дисциплины «Организация внутреннего аудита». Издание содержит 
теоретический материал и вопросы для обсуждения.  
Предназначено для организации самостоятельной и аудиторной работы 
магистрантов, обучающихся по программе «Учет, анализ и аудит в бизнес-
структурах» (направление 38.04.01 «Экономика»). 
УДК 657 
ББК 65.053я73я05 
 
Текстовое электронное издание 
Самостоятельное электронное издание 
 
Минимальные системные требования: 
процессор с частотой 1,3 ГГц или выше; ОЗУ 512 Mб;  
Microsoft Windows XP/Vista/7/8/10; Adobe Acrobat Reader 8.0 и выше; 
CD-ROM; мышь 
 

 

 

 

 

 
 
© Осташенко Е. Г., 2022 
ISBN 978-5-7779-2586-2 
© ФГБОУ ВО «ОмГУ 
им. Ф.М. Достоевского», 2022 

 
 
 
 
Корректура Е.В. Коськиной  
Технический редактор Е.В. Лозовая 
 
 
Дата выпуска: 06.05.2022. 
1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 12 см. 
Тираж 9 копий. Объем 1,0 Мб 
 
 
Издательство  
Омского государственного университета 
им. Ф.М. Достоевского 
644077, г. Омск, пр. Мира, 55а 
тел.: 8 (3812) 67-32-55, 64-30-61, 64-13-07 
 
 

ПРЕДИСЛОВИЕ 

В настоящее время внутренний аудит в России является относительно моло-

дой, развивающейся сферой. Его внедрение в структуру предприятия и дальней-

шее функционирование зачастую вызывают немало вопросов со стороны сотруд-

ников предприятия и управляющего персонала. Грамотно организованная система 

внутреннего аудита станет действенным элементом системы управления пред-

приятия и позволит повысить его эффективность.  

Цель дисциплины «Организация внутреннего аудита» – сформировать у ма-

гистрантов теоретические знания методологических аспектов внутреннего аудита 

и практических навыков организации службы внутреннего аудита на предприятии. 

В рамках поставленной цели решаются следующие задачи:  

1) формирование знаний об особенностях организации внутреннего аудита 

на разных предприятиях; 

2) приобретение системы знаний об этапах организации внутреннего аудита 

на различных предприятиях; 

3) получение практических навыков о построении организационной модели 

внутреннего аудита.   

Учебное пособие состоит из пяти глав, которые располагаются в определен-

ной логической последовательности.   Каждая тема раскрывает функции внутрен-

него аудита в процессе управления коммерческой организацией и формы его ор-

ганизационных моделей.  Также предлагаются вопросы для обсуждения, которые 

учитывают уже имеющийся у студентов определенный запас знаний. 

Глава 1. ПРЕДПОСЫЛКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА 

В КОММЕРЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ И ЕГО КЛАССИФИКАЦИЯ 

Изучение и понимание истории возникновения и развития внутреннего ауди-

та, умение учитывать и нейтрализовать негативные моменты в процессе транс-

формации и создания моделей аудита позволяет адаптировать новые модели к 

современным условиям развития экономики. 

В своих исследованиях по вопросам развития организационно-методического 

обеспечения внутреннего аудита в коммерческих организациях на основе стан-

дартизации Т.В. Нуген отмечает, что первые внутренние аудиторы появились в 

крупных компаниях, бизнес которых был особенно подвержен угрозе злоупотреб-

лений, так как этому способствовал большой объем деловых операций, множе-

ство сложных контрактов с поставщиками и потребителями, территориальное рас-

средоточение и т. д. Первыми компаниями, прибегнувшими к внутреннему ауди-

ту, являлись железнодорожные компании, в которых он был широко распростра-

нен уже в XIX в. Его роль заключалась в обнаружении и предупреждении искаже-

ний в деятельности хозяйствующих субъектов [30, с. 8]. 

Тему истории развития внутреннего аудита также раскрывает Н.Г. Усанова. В 

1932 г. становится обязательной аудиторская проверка финансовых документов 

для желающих участвовать в торгах на Нью-Йоркской фондовой бирже. В это же 

время независимые аудиторы стали больше уделять внимания вопросам внутрен-

него контроля и полагали, что при эффективной системе внутреннего контроля ве-

роятность ошибок будет незначительна, поэтому доля консультационной дея-

тельности аудиторских фирм возросла.  

Во второй половине XIX в. на железных дорогах Германии появились первые 

внутренние аудиторы, которые получили название «путешествующих» аудиторов. 

Их главной задачей была проверка полноты оприходования кассирами денежных 

средств, полученных за продажу билетов.  

Однако действительное развитие внутренний аудит, смысл которого заклю-

чался в нефинансовой оценке операций компании и систематическом поиске пу-

тей повышения эффективности управления, получил только в начале XX в., причем 

развитие внутреннего аудита шло сразу по двум направлениям: управленческий и 

операционный аудит [17]. 

Вопросы управленческого аудита раскрывает В. Роус в книге «Управленче-

ский аудит», которая содержала в себе примерный вопросник для проведения 

управленческого аудита организации. В 1940 г. Metropolitan Life Insurance 

Company опубликовала похожую книгу «План для управленческого аудита». В 

1948 г. появилась книга «Критерий менеджмента» Б. Говарда. Позже, в 1950 г., 

В. Леонард объединил в своей книге «Управленческий аудит» два направления: 

менеджмент и аудит – и сделал упор на разработку программ проведения аудита 

и использования рабочей документации аудитора. А далее, начиная с 1972 г., не 

только США, но и Канада стала использовать и развивать управленческий аудит 

[13, с. 31]. 

Что касается операционного аудита, то он развивался интенсивнее, чем 

управленческий. В 1941 г. происходит два важных события: выход в свет книги 

Виктора Бринка «Внутренний аудит» (первая книга по аудиту операций) и образо-

вание международного Института внутренних аудиторов, состоящего из 24 чело-

век. В 1947 г. институт выпускает статью «Ответственность внутреннего аудитора». 

В марте 1948 г. вышла публикация Артура Кэнта «Аудит операций», где его проти-

вопоставляют аудиту «чисел», выполняемому бухгалтерами. К 1957 г. количество 

участников Института внутренних аудиторов равняется 3700 [18]. 

Говоря о предпосылках развития внутреннего аудита в России, нельзя не 

начать с цитаты, приведенной председателем совета российского Института внут-

ренних аудиторов и члена совета директоров международного Института внут-

ренних аудиторов Алексеем Михайловичем Сониным: «…в быстро меняющихся 

условиях ведения современного бизнеса существуют большая потребность 

во внутреннем аудите и большие возможности для внутреннего аудита. Важным 

является ориентирование внутреннего аудита на наиболее значимые риски, кото-

рые могут определить успех или неудачу организации. Для этого от подразделе-

ний внутреннего аудита требуется лучшее понимание наиболее существенных 

рисков и их влияния на организацию» [27]. Несмотря на то, что данная цитата яв-

ляется выдержкой из исследования, проводившегося в 1998 г. после мирового 

кризиса на фондовых рынках, она и на сегодняшний день очень актуальна. 

История развития внутреннего аудита в России, безусловно, не такая обшир-

ная и давняя, как у развитых западных стран. Во времена Советского Союза была 

унаследована практика осуществления внутреннего аудита специализированным 

департаментом Министерства финансов, при этом роль внутреннего аудита за-

ключалась в расследовании уже совершённых случаев нецелевого использования 

средств и коррупции, но не в их предупреждении.  

В начале 90-х гг., в период активного акционирования компаний, сузилась 

сфера применения государственного контроля и прекратили свое существование 

ведомственные ревизионные службы, начался массовый процесс создания ауди-

торских фирм, что способствовало повышению значения внутреннего аудита [21, 

с. 81]. 

Осенью 2000 г. появляется некоммерческое партнерство «Институт внутрен-

них аудиторов», которое позиционирует себя как профессиональная ассоциация, 

объединяющая внутренних аудиторов, внутренних контролеров и ревизоров рос-

сийских компаний различных форм собственности, в том числе и государственных 

и организаций. Миссия организации – быть ведущей ассоциацией, призванной 

развивать профессию внутреннего аудитора и поддерживать внутренних аудито-

ров в России. В качестве своих целей они определяют: 

• популяризацию в России профессии внутреннего аудитора; 

• содействие профессиональному развитию внутренних аудиторов; 

• выполнение экспертной роли в области внутреннего аудита [31]. 

Идея создания института возникла нетривиально. Нынешний директор Ин-

ститута внутренних аудиторов А.М. Сонин трудился в крупной международной 

компании в отделе внутреннего контроля, и его европейским руководителем в 

1999 г. было предложено подумать над созданием ячейки внутреннего аудита в 

России, которая должна была помочь оценить спрос на такое объединение в 

стране. В начале 2000 г. была проведена общероссийская конференция по внут-

реннему аудиту, на которую пришло около 150 человек. На сегодняшний день 

число участников некоммерческого объединения составляет 4000 [27]. 

В этот же период существенно обновляются международные профессио-

нальные стандарты внутреннего аудита. Во-первых, обновляется понятие внут-

реннего аудита: он трактуется как «деятельность по предоставлению независимых 

гарантий и консультаций в области управления рисками, контроля и корпоратив-

ного управления». То есть внутренний аудит выходит на новый уровень: он не 

просто служит инструментом для оценки системы качества бухгалтерского учета и 

бухгалтерской отчетности, но и помогает выявить риски и затем планировать 

управление ими. Отсюда следует второй момент: впервые на уровне стандартов 

внутреннего аудита закрепляется требование использования риск-ориентирован-

ного подхода в деятельности, которое послужило новым толчком в развитии си-

стемы внутреннего аудита. И наконец, в-третьих, служба внутреннего аудита ста-

новится помощником менеджеров компании и оказывает консультационные услу-

ги и помогает найти правильное управленческое решение [26, с. 15]. 

Помимо этого, внутренний аудит закрепляется на законодательном уровне. 

Так, в ноябре 2011 г., с изданием Федерального закона № 402 «О бухгалтерском 

учете», в статье 19 ФЗ закрепляется обязанность экономического субъекта органи-

зовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйствен-

ной жизни [9]. 

В 2013 г. Министерство финансов Российской Федерации, исходя из положе-

ний статьи 19 ФЗ № 402 [9], публикует Информацию № ПЗ-11/2013 «Организация 

и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых 

фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгал-

терской отчетности». Минфин говорит о том, что есть внутренний аудит организа-

ции, какие он в себе содержит элементы, как его правильно организовать и закре-

пить это документально [12]. 

По данным опубликованной информации, внутренний аудит направлен на 

получение уверенности в том, что соблюдается применение действующего зако-

нодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и веде-

нии бухгалтерского учета, и внутренний аудит обеспечивает эффективность и ре-

зультативность своей деятельности, в том числе достижения финансовых и опера-

ционных показателей. 

Документирование внутреннего аудита производится на бумажном или элек-

тронном носителе. Это могут быть различные приказы, распоряжения, регламен-

ты, методики, стандарты, положения, должностные и иные инструкции (напри-

мер, Положение, определяющее правила принятия управленческих решений; 

требования к квалификации персонала; матрица риска и процедур внутреннего 

контроля; Положение об информационной политике; графики предоставления 

данных и составления отчетности). Предприятие обязано обеспечивать хранение 

всей документации в течение разумных сроков. 

Организация внутреннего аудита зависит от характера и масштабов деятель-

ности предприятия и особенностей его системы управления. Предприятие может 

создать специальное подразделение – службу внутреннего аудита, перераспреде-

лить функции внутреннего аудита между уже существующими отделами или же во-

все привлечь внешнего консультанта для организации внутреннего аудита, если это 

целесообразно. Минфин отмечает, что целесообразность возникает тогда, когда: 

• собственных ресурсов недостаточно для организации или оценки внутрен-

него аудита; 

• затраты на создание и содержание внутреннего аудита превышают стои-

мость привлечения независимого консультанта; 

• присутствует заинтересованность руководства предприятия в независимой 

оценке внутреннего аудита; 

• есть желание руководства использовать стандартные и уже апробирован-

ные подходы к организации или оценке внутреннего аудита. 

В 2015 г. внутренний аудит получает новый виток своего развития в Россий-

ской Федерации благодаря Приказу Министерства труда и социальной защиты 

№ 398н «Об утверждении профессионального стандарта “Внутренний аудитор”» 

[8]. В данном приказе обозначается основная цель вида профессиональной дея-

тельности, а именно: проведение независимых внутренних проверок и консульта-

ций по вопросам надежности и эффективности функционирования систем управ-

ления рисками, внутреннего контроля, корпоративного управления, операцион-

ной деятельности и информационных систем организации, с целью достижения 

стратегических целей организации; обеспечения достоверности информации о 

финансово-хозяйственной деятельности организации; эффективности и результа-

тивности деятельности организации; сохранности активов организации; соответ-

ствия требованиям законодательства и внутренних нормативных актов организа-

ции. Описываются трудовые функции, входящие в профессиональный стандарт, а 

также необходимые трудовые навыки, умения и знания для выполнения этих 

функций. К ним относят: 

• проведение внутренней аудиторской проверки и (или) выполнение кон-

сультационного проекта самостоятельно или в составе группы; 

• методическое сопровождение деятельности службы внутреннего аудита; 

• руководство выполнением плана работы службы внутреннего аудита; 

• управление службой внутреннего аудита [8]. 

Таким образом, можно выделить следующие предпосылки возникновения 

аудита: 

1) наличие законодательно регламентированной контрольной функции, да-

ющее развитие системы внутреннего аудита не только на уровне субъектов эко-

номики, но и на законодательном уровне; 

2) рост размеров компаний, высокий деловой оборот операций и большие 

объемы заключаемых договоров; 

3) повышение сложности процессов управления как следствие второй пред-

посылки; 

4) желание экономических субъектов минимизировать недостатки и наруше-

ния, выявленные в ходе обязательной аудиторской проверки. 

В рамках рассматриваемого вопроса будет интересна статья «Развитие внут-

реннего аудита в системе управления коммерческой организации» А.Н. Кизилова 

и О.В. Овчаренко, в которой они выделяют три этапа развития внутреннего аудита 

в ХХ–ХХI вв.: 

• начальный; 

• переходный; 

• современный.