Внутренний финансовый аудит

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  
БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ  
«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ  
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»  
(ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ)

ВНУТРЕННИЙ  
ФИНАНСОВЫЙ АУДИТ
 
Учебное пособие

Под редакцией  
доктора экономических наук Э.А. Исаева

МОСКВА
2023

ISBN 978-5-00172-488-9

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.052я73 
 
В60
Авторский коллектив:
Ванькович И.М. (Глава 6), Волкова В.О. (Главы 3, 9), 
Горохова Д.В. (Практикум), Исаев Э.А. (Глава 3), Лысенко А.А. 
(главы 1, 5, Практикум), Павлова А.С. (Главы 2, 4),  
Тимкин Т.Р. (Главы 8, 10), Федченко Е.А. (Глава 7, Практикум).

Рецензенты:
Чайковская Л.А., доктор экономических наук, и. о. директора 
Высшей школы экономики и бизнеса, ФГБОУ ВО «Российский 
экономический университет им. Г.В. Плеханова»;
Фрумина С.В., кандидат экономических наук, доцент 
Департамента общественных финансов, ФГОБУ ВО «Финансовый 
университет при Правительстве Российской Федерации».

В60
Внутренний финансовый аудит: Учебное пособие / 
И.М. Ванькович, В.О. Волкова, Д.В. Горохова [
и др.]; под ред. Э.А. Исаева. — М.: Прометей, 
2023. — 284 с.

ISBN 978-5-00172-488-9

В учебном пособии раскрываются теоретические и практические 
аспекты системы внутреннего финансового аудита в секторе 
государственного управления. Рассмотрена стандартизация внутреннего 
финансового аудита. Изложены организационно-методические 
аспекты планирования, проведения и реализации 
результатов внутреннего финансового аудита. Раскрыты права 
и обязанности работников (должностных лиц) при реализации внутреннего 
финансового аудита. Представлены концептуальные элементы 
оценки надежности внутреннего финансового контроля, подтверждения 
достоверности бюджетной отчетности и соответствия 
порядка ведения бюджетного учета единой методологии, оценки 
качества финансового менеджмента как целей внутреннего финансового 
аудита. Определены методические подходы проведения анализа 
осуществления внутреннего финансового аудита главными 
администраторами бюджетных средств и критериальный подход 
самодиагностики качества внутреннего финансового аудита.
Учебное пособие предназначено для студентов вузов, обучающихся 
по направлению подготовки «Экономика» (уровни подготовки — 
бакалавриат и магистратура), слушателей центров и курсов 
повышения квалификации научно-педагогических кадров.

© Коллектив авторов, 2023
© Издательство «Прометей», 2023

ОГЛАВЛЕНИЕ

Глава 1. Стандартизация внутреннего финансового 
аудита в секторе государственного управления .........................4

Глава 2. Планирование внутреннего финансового аудита ......29

Глава 3. Права и обязанности работников  
при осуществлении внутреннего финансового аудита .............64

Глава 4. Проведение внутреннего финансового аудита ...........73

Глава 5. Реализация результатов внутреннего 
финансового аудита ....................................................................84

Глава 6. Оценка надежности внутреннего финансового 
контроля .....................................................................................159

Глава 7. Подтверждение достоверности бюджетной 
отчетности и соответствия порядка ведения бюджетного 
учета по результатам внутреннего финансового аудита ........168

Глава 8. Оценка качества финансового менеджмента  
по результатам внутреннего финансового аудита ..................204

Глава 9. Методика проведения анализа осуществления 
главными администраторами бюджетных средств 
внутреннего финансового аудита ............................................219

Глава 10. Направления критериев самодиагностики 
качества внутреннего финансового аудита ............................230

Практикум .................................................................................246

Список источников ....................................................................265

Приложение 1. Категориальный аппарат внутреннего 
финансового аудита ..................................................................272

Глава 1.  

СТАНДАРТИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО ФИНАНСОВОГО 
АУДИТА В СЕКТОРЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ

В результате изучения учебных материалов обучающиеся 
должны:
Знать:
– систему стандартизации внутреннего финансового аудита;
– содержание федеральных стандартов внутреннего финансового 
аудита;
Уметь:
– анализировать требования, предъявляемые стандартами 
внутреннего финансового аудита к организации и проведению 
аудиторских мероприятий;
– применять методы, инструменты, предусмотренные стандартами 
внутреннего финансового аудита.
Владеть:
– навыками планирования контрольных и экспертно-аналитических 
мероприятий в соответствии с требованиями стандартов 
внутреннего финансового аудита;
– методами анализа и оценки результатов проведения внутреннего 
финансового аудита.

Впервые на нормативном уровне категория «внутренний 
финансовый аудит» введена ст. 270.1, включенной 
в Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее — 
БК РФ) Федеральным законом от 26.04.2007 г. №63-ФЗ. 
В соответствии с указанной статьей органы исполнительной 
власти наделялись «правом создавать подразделения 
внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля), 
осуществляющие разработку и контроль за соблюдением 
внутренних стандартов и процедур составления и исполне-

ния бюджета, составления бюджетной отчетности и ведения 
бюджетного учета, а также подготовку и организацию 
осуществления мер, направленных на повышение результативности (
эффективности и экономности) использования 
бюджетных средств»1. Этим же законом внесены изменения 
в ст. 158 БК РФ, в соответствии с которыми главные 
распорядители бюджетных средств наделялись полномочиями 
по обеспечению «результативности, адресности 
и целевого характера использования бюджетных средств»2. 
Таким образом, внутренний финансовый аудит вводился 
как вид контроля внутри органов исполнительной власти 
за ведением бюджетного учета, составлением бюджетной 
отчетности, а также как механизм организации эффективного 
управления финансовыми ресурсами государства.
В июле 2013 г. введена ст. 160.2-1 БК РФ, устанавливающая 
обязанность осуществления главными распорядителями (
распорядителями) бюджетных средств, 
главными администраторами (администраторами) доходов 
бюджета, главными администраторами (администраторами) 
источников финансирования дефицита бюджета 
(их уполномоченными должностными лицами) внутреннего 
финансового аудита3. 
В 2018 г. начался новый этап нормативного правового 
регулирования организации и проведения внутреннего 
финансового аудита. Принята Программа по разработке 
Министерством финансов Российской Федерации федеральных 
стандартов внутреннего финансового аудита 

1 О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации 
в части регулирования бюджетного процесса и приведении 
в соответствие с бюджетным законодательством Российской 
Федерации отдельных законодательных актов Российской 
Федерации: Федеральный закон от 26.04.2007 г. № 63-ФЗ.
2 Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 
№145-ФЗ, п. 1 ст. 158.
3 О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации 
и отдельные законодательные акты Российской Федерации: 
Федеральный закон от 23.07.2013 г. №252-ФЗ.

за 2018–2020 годы4. 26 июля 2019 года Федеральным 
законом №199-ФЗ5 в БК РФ введена ст. 160.2-1 «Бюджетные 
полномочия отдельных участников бюджетного 
процесса по организации и осуществлению внутреннего 
финансового аудита», в соответствии с которой с 1 января 
2020 года внутренний финансовый аудит осуществляется 
в соответствии с федеральными стандартами внутреннего 
финансового аудита, установленными Министерством 
финансов Российской Федерации. 
Положение ст. 160.2-1 БК РФ определяет базовые 
вопросы в области осуществления внутреннего финансового 
аудита — характеризует набор информации, предоставляемой 
руководителю администратора бюджетных 
средств, цели осуществления внутреннего финансового 
аудита, определяет принцип функциональной независимости 
и ряд иных вопросов. Положение ст. 165 БК РФ 
«Бюджетные полномочия Министерства финансов Российской 
Федерации» определяет в качестве одного из бюджетных 
полномочий Минфина России установление федеральных 
стандартов внутреннего финансового аудита.
Как специфический вид деятельности внутренний 
финансовый аудит предполагает формирование и представление 
руководителю главного администратора (администратора) 
бюджетных средств (далее — ГАБС (АБС)) 
информации о результатах оценки исполнения бюджетных 
полномочий ГАБС (АБС), в том числе заключения 
о достоверности бюджетной отчетности, а также предложений 
о повышении качества финансового менеджмента 
(заключений о результатах исполнения решений, направ-

4 Программа разработки в Министерстве финансов Российской 
Федерации федеральных стандартов внутреннего финансового 
аудита на 2018–2020 гг., утв. Минфином России 14.11.2018 г.
5 О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации 
в части совершенствования государственного (муниципального) 
финансового контроля, внутреннего финансового 
контроля и внутреннего финансового аудита: Федеральный 
закон от 26.07.2019 г. № 199-ФЗ.

ленных на его повышение), о повышении эффективности 
использования бюджетных средств. Так, внутренний 
финансовый аудит, в соответствии с бюджетным законодательством, 
реализуется в целях оценки надежности 
внутреннего финансового контроля и подготовки предложений 
об его организации; подтверждения достоверности 
бюджетной отчетности и соответствия порядка ведения 
бюджетного учета единой методологии бюджетного учета, 
составления, представления и утверждения бюджетной 
отчетности, установленной Министерством финансов 
Российской Федерации, а также ведомственным (внутренним) 
актам, принятым в соответствии с п. 5 ст. 264.1 
БК РФ; повышения качества финансового менеджмента6. 
Основополагающим принципом реализации внутреннего 
финансового аудита является его функциональная 
независимость. «Принцип функциональной независимости 
означает отсутствие условий, которые создают угрозу 
способности субъекта внутреннего финансового аудита беспристрастно 
и объективно выполнять свои обязанности»7. 
Обратимся к задачам внутреннего финансового 
аудита, решение которых способствует достижению 
поставленных целей (риc. 1)8.
Обратимся к нормативному правовому и методическому 
сопровождению внутреннего финансового аудита. Положение 
п. 5 ст. 160.2-1 БК РФ определяет систему федеральных 
стандартов внутреннего финансового аудита, а также 
устанавливает обязанность ГАБС (АБС), осуществляющих 
внутренний финансовый аудит, издавать ведомственные 
(внутренние) акты, обеспечивающие осуществление внутреннего 
финансового аудита с соблюдением федеральных 
стандартов внутреннего финансового аудита.

6 П2 ст. 160.2-1. БК РФ.
7 Об утверждении федерального стандарта внутреннего финансового 
аудита «Определения, принципы и задачи внутреннего 
финансового аудита»: приказ Министерства финансов Российской 
Федерации от 21.11.2019 № 196н.
8 Там же.

В целях оценки надежности внутреннего финансового контроля, осуществляемого в ГА(А)БС, а также подготовки
предложений по его организации деятельность субъекта внутреннего финансового аудита направлена на решение задач:

В целях подтверждения достоверности бюджетной отчетности и соответствия порядка ведения бюджетного учета
единой
методологии
бюджетного
учета,
составления,
представления
и
утверждения
бюджетной
отчетности,
ведомственным (внутренним) актам, деятельность субъекта внутреннего финансового аудита направлена на решение
задач:

• установление достаточности и актуальности правовых актов и документов ГА(А)БС, устанавливающих требования к организации (обеспечению
выполнения), выполнению бюджетной процедуры на момент совершения процедуры;
• выявление избыточных (дублирующих) операций (действий) по выполнению бюджетной процедуры;
• изучение наличия прав доступа пользователей (субъектов бюджетных процедур) к базам данных, вводу и выводу информации из прикладных
программных средств и информационных ресурсов, обеспечивающих исполнение бюджетных полномочий ГА(А)БС;
• оценка степени соблюдения установленных требований к исполнению бюджетных полномочий;
• формирование предложений и рекомендаций по совершенствованию выполнения бюджетной процедуры;
• изучение совершаемых субъектами бюджетных процедур контрольных действий и их результатов, в том числе анализ причин и условий нарушений и
(или) недостатков;
• оценка организации, применения и достаточности совершаемых контрольных действий на предмет их соразмерности выявленным бюджетным рискам,
а также способности предупреждать нарушения;
• формирование предложений и рекомендаций по организации и применению контрольных действий.

В целях повышения качества финансового менеджмента деятельность субъекта внутреннего финансового аудита
направлена на решение задач:

• изучение порядка формирования (актуализации) актов субъекта учета, устанавливающих в целях организации и ведения бюджетного учета учетную
политику субъекта;
• подтверждение законности и полноты формирования финансовых и первичных учетных документов, а также достоверности данных, содержащихся в
регистрах бюджетного учета;
• определение данных бюджетного учета / бюджетной отчетности и используемых в их отношении методов внутреннего финансового аудита в целях
подтверждения (отсутствия) искажения бюджетной отчетности;
• формирование суждения субъекта внутреннего финансового аудита о достоверности бюджетной отчетности;
• формирование предложений и рекомендаций субъектам бюджетных процедур по предотвращению нарушений и недостатков при отражении в
бюджетном учете / бюджетной отчетности информации, а также по совершенствованию применяемых процедур ведения бюджетного учета.

• определение влияния прикладных программных средств, информационных ресурсов на результат выполнения бюджетной процедуры, и формирование
предложений и рекомендаций по совершенствованию и повышению эффективности их применения;
• оценка исполнения бюджетных полномочий ГА(А)БС во взаимосвязи с результатами проведения мониторинга качества финансового менеджмента, в
целях формирования и предоставления предложений о повышении качества финансового менеджмента;
• оценка результатов исполнения направленных на повышение качества финансового менеджмента решений;
• формирование предложений и рекомендаций по предотвращению недостатков и нарушений;
• оценка результативности и экономности использования бюджетных средств ГА(А)БС, в том числе путем формирования субъектом внутреннего
финансового аудита суждения о выполнении бюджетных процедур.

В целях повышения качества финансового менеджмента деятельность субъекта внутреннего финансового аудита
направлена на решение задач:

• подтверждение законности и полноты формирования финансовых и первичных учетных документов, а также достоверности данных, содержащихся в
регистрах бюджетного учета;
• определение данных бюджетного учета / бюджетной отчетности и используемых в их отношении методов внутреннего финансового аудита в целях
подтверждения (отсутствия) искажения бюджетной отчетности;
• формирование суждения субъекта внутреннего финансового аудита о достоверности бюджетной отчетности;
• формирование предложений и рекомендаций субъектам бюджетных процедур по предотвращению нарушений и недостатков при отражении в
бюджетном учете / бюджетной отчетности информации, а также по совершенствованию применяемых процедур ведения бюджетного учета.

• определение влияния прикладных программных средств, информационных ресурсов на результат выполнения бюджетной процедуры, и формирование
предложений и рекомендаций по совершенствованию и повышению эффективности их применения;
• оценка исполнения бюджетных полномочий ГА(А)БС во взаимосвязи с результатами проведения мониторинга качества финансового менеджмента, в
целях формирования и предоставления предложений о повышении качества финансового менеджмента;
• оценка результатов исполнения направленных на повышение качества финансового менеджмента решений;
• формирование предложений и рекомендаций по предотвращению недостатков и нарушений;
• оценка результативности и экономности использования бюджетных средств ГА(А)БС, в том числе путем формирования субъектом внутреннего
финансового аудита суждения о выполнении бюджетных процедур.

Риc. 1. Задачи внутреннего финансового аудита9

9 Источник: составлено авторами на основе: об утверждении федерального стандарта внутреннего 
финансового аудита «Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита»: 
приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.11.2019 № 196н.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 
21.11.2019 г. № 195н «Об утверждении федерального 
стандарта внутреннего финансового аудита «Права и 
обязанности должностных лиц (работников) при 
осуществлении внутреннего финансового аудита»

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 
21.11.2019 г. № 196н «Об утверждении федерального 
стандарта внутреннего финансового аудита «Определения, 
принципы и задачи внутреннего финансового аудита»

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 
18.12.2019 г. № 237н «Об утверждении федерального 
стандарта внутреннего финансового аудита «Основания и 
порядок организации, случаи и порядок передачи полномочий 
по осуществлению внутреннего финансового аудита» 

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 
22.05.2020 г. № 91н «Об утверждении федерального стандарта 
внутреннего финансового аудита «Реализация результатов 
внутреннего финансового аудита» 

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 
05.08.2020 г. № 160н «Об утверждении федерального 
стандарта внутреннего финансового аудита «Планирование и 
проведение внутреннего финансового аудита» 

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 
01.09.2021 г. № 120н «Об утверждении федерального 
стандарта внутреннего финансового аудита «Осуществление 
внутреннего финансового аудита в целях подтверждения 
достоверности бюджетной отчетности и соответствия порядка 
ведения бюджетного учета единой методологии бюджетного 
учета, составления, представления и утверждения бюджетной 
отчетности»

Риc. 2. Федеральные стандарты внутреннего финансового аудита10

10 Источник: составлено авторами.

Перечень федеральных стандартов внутреннего 
финансового аудита представлен на риc. 2.
В дополнение к федеральным стандартам внутреннего 
финансового аудита, приказом Министерства финансов Российской 
Федерации от 01.06.2021 г. №246 утверждены Методические 
рекомендации по формированию отдельных документов, 
используемых при осуществлении внутреннего финансового 
аудита (далее — Методические рекомендации №246)11.

Анализ содержания федеральных стандартов

Приказ Министерства финансов Российской Федерации «
Об утверждении федерального стандарта внутреннего 
финансового аудита «Права и обязанности должностных 
лиц (работников) при осуществлении внутреннего 
финансового аудита»12 (далее — Стандарт №195н) определяет 
права и обязанности должностных лиц (работников) 
субъекта внутреннего финансового аудита, а также 
права и обязанности субъектов бюджетных процедур. 
Следует выделить предусмотренное Стандартом 
№195н положение о праве уполномоченных должностных 
лиц субъекта внутреннего финансового аудита и членов 
аудиторской группы руководствоваться при подготовке 
и проведении аудиторских мероприятий положениями 
профессионального стандарта «Внутренний аудитор»13 
в части положений, не урегулированных Стандартом 

11 Об утверждении Методических рекомендаций по формированию 
отдельных документов, используемых при осуществлении 
внутреннего финансового аудита: Приказ Минфина России 
от 01.06.2021 № 246.
12 Об утверждении федерального стандарта внутреннего финансового 
аудита «Права и обязанности должностных лиц (работников) 
при осуществлении внутреннего финансового аудита»: 
приказ Министерства финансов Российской Федерации 
от 21.11.2019 г. № 195н.
13 Профессиональный стандарт «Внутренний аудитор», утв. 
приказом Министерства труда и социальной защиты Российской 
Федерации от 24.06.2015 г. № 398н.