Применение бухгалтерских знаний при выявлении и раскрытии преступлений экономической направленности

ДЯТЛОВА А.Ф.








ПРИМЕНЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ЗНАНИЙ ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ И РАСКРЫТИИ ПРЕСТУПЛЕНИЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ НАПРАВЛЕННОСТИ




Монография











МОСКВА - 2022

УДК 338
ББК 65.9(2Рос)-98
     Д68

Рецензенты:
Успенская Инна Николаевна - профессор кафедры статистики, маркетинга и бухгалтерского учета АНО ВО Московский гуманитарный университет, доктор экономических наук, доцент
Нажмутдинова Зухра Камалгаджиевна - к.э.н. доцент кафедры «Экономики и финансов», Института экономики и управления в АПК, Российского государственного аграрного заочного университета, Ведущий бухгалтер по налогообложению ФГБОУ ВО РГАЗУ.




          Дятлова А.Ф.
           Применение бухгалтерских знаний при выявлении и Д68    раскрытии преступлений экономической направленности:
       монография / А.Ф. Дятлова. - М.: Издательство «Научный консультант», 2022. - 294 с.
            ISBN 978-5-907477-44-5

      Монография посвящена концептуальным основам бухгалтерского учета и особенностям информационного обеспечения отдельных объектов учета при проведении предварительного расследования преступлений экономической направленности, а также определена роль бухгалтерского учета в формировании профессиональных знаний у юристов. Рассмотрены специальные методы бухгалтерского анализа, используемые следователями (дознавателями) для выявления и раскрытия экономических преступлений. Исследованы особенности нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности по объектам бухгалтерского учета. Акцентировано внимание на особенностях бухгалтерского учета и отчетности внеоборотных активов, оборотных активов, собственного капитала и обязательств при проведении расследований экономических преступлений.
      Предназначена для курсантов и сотрудников органов предварительного расследования и подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции, а также для специалистов в области бухгалтерского и управленческого учета, научных работников и магистрантов.


ISBN 978-5-907477-44-5

УДК 338
ББК 65.9(2Рос)-98

© Дятлова А.Ф., 2022
                     © Оформление. Издательство «Научный консультант», 2022

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ...............................................5
Глава 1. Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта...................8
    1.1. Сущность и содержание бухгалтерского учёта....8
    1.2. Специальные методы бухгалтерского анализа,
        используемые для выявления и раскрытия экономических преступлений....................12
    1.3. Элементы организации бухгалтерского учёта.....66
    1.4. Роль бухгалтерского учета в формировании
        профессиональных знаний у юристов..............70
Глава 2. Особенности бухгалтерского учета и отчетности внеоборотных активов экономического субъекта в современных условиях................................79
    2.1. Некоторые аспекты нормативного правового регулирования бухгалтерского учета внеоборотных активов...............................79
    2.2. Теоретические основы бухгалтерского учета и отчетности основных средств и нематериальных активов экономического субъекта....................97
Глава 3. Особенности бухгалтерского учета и отчетности оборотных активов экономического субъекта в современных условиях......................127
    3.1. Некоторые аспекты нормативного правового регулирования бухгалтерского учета оборотных активов............................................127
    3.2. Теоретические основы бухгалтерского учета и отчетности оборотных активов экономического субъекта...........................................154
Глава 4. Особенности бухгалтерского учета и отчетности собственного капитала экономического субъекта в современных условиях......................206
    4.1. Нормативные правовые аспекты функционирования акционерных обществ...............206

3

    4.2. Основные аспекты бухгалтерского учета и отчетности собственного капитала экономического субъекта...........................217
Глава 5. Особенности бухгалтерского учета и отчетности обязательств экономического субъекта в современных                                         241
условиях...................................
     5.1. Некоторые аспекты нормативного правового регулирования бухгалтерского учета обязательств...241
     5.2. Современные аспекты бухгалтерского учета и отчетности расчетных обязательств экономического субъекта..........................260
Библиографический список..............................288

4

ВВЕДЕНИЕ


      Современные условия развития страны характеризуются не только, нововведениями, с одной стороны, которые влияют как на работу бухгалтера, так и работников следственных и дознавательных органов при исследовании преступлений экономической направленности, но и, с другой стороны, ростом преступлений, в том числе, экономической направленности. Преступный мир не стоит на месте, поэтому свершаемые преступления становятся более изощренными, завуалированными.
      В 2021 году нововведения касаются бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, трудового законодательства и электронного документооборота. Перевод российского учета на рельсы международных стандартов учета и отчетности в России связан с определенными трудностями. Эти трудности объясняются как несоответствием действующего российского законодательства требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), так и особенностями действующих правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в России.
      Именно трудности переходного периода ведения бухгалтерского учета по требованиям МСФО вызывают необходимость создания научного труда, способствующего более полному освоению бухгалтерского учета и отчетности на современном этапе в условиях перехода на МСФО не только для курсантов, будущих сотрудников органов предварительного расследования (расследование экономических преступлений), но и для действующих следователей, а также профессиональных бухгалтеров.
      Преступления в экономической сфере, главным образом, связаны с деятельность экономического субъекта, которая объединяет различные сферы деятельности, такие как заготовительную,     производственную,      технологическую,
экономическую, социальную. Бухгалтерский учет предоставляет информацию в денежном измерители о деятельности экономического субъекта. Отражение информации о деятельности экономического субъекта в бухгалтерском учете осуществляется на основании данных первичных документов, которые часто

5

становятся и объектами расследования экономических преступлений.
      В деятельности экономического субъекта к учету принимается лишь та информация (факт хозяйственной жизни),

которая имеет документальное подтверждение, что является существенным моментов в исследовательской (аналитической) работе следователя. Момент определения достоверности и своевременности подтверждения фактов хозяйственной жизни

является начальным этапом расследования экономических преступлений, связанных с деятельностью экономических субъектов.
      При расследовании экономических преступлений следователь постоянно сталкивается с необходимостью исследования первичных, синтетических, аналитических и отчетных документов. Поэтому знания, полученные при изучении бухгалтерского учеба и бухгалтерской (финансовой) отчетности

позволяют следователю самостоятельно определить количество документов, содержание которых может быть использовано в качестве доказательной базы. В противном случае, отсутствие знаний и навыков работы с бухгалтерскими документами приведут к существенным ошибкам, увеличению времени на расследование преступления и принятию ошибочных выводов и решений.
      На следующем этапе расследования экономических преступлений следователю приходится работать со счетами бухгалтерского учета, на которых аккумулируется информация из первичных документов. На счетах бухгалтерского учета отражается информация в момент совершения факта хозяйственной жизни, подтвержденная первичными документами, содержание которых также подлежит проверке. Успех расследования зависит от умения следователя правильно оценить ситуацию и расставить приоритеты. От правильного определения на первоначальном этапе объема и состава необходимых для расследования документов зависит скорость и эффективность раскрытия преступления.
      Завершающим этапов в работе по расследованию информации, отраженной в первичных документах и на счетах бухгалтерского учета является анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. Умение правильно прочитать (проанализировать) информацию, зафиксированную в бухгалтерском балансе и других формах бухгалтерской (финансовой) отчетности, дает следователям

6

преимущественное право на разработку программы расследования с целью выявления лиц, свершивших преступление.
       Работа следователя, как аналитика, с бухгалтерскими документами позволяет решать многие задачи, возникающие в процессе расследования, дает возможность выяснения обстановки преступления, характера и особенностей производственного процесса, операций, которые совершаются при той или иной хозяйственной деятельности, получения нужных доказательств.
       Следует отметить, что умение работать с первичными документами, то есть правильно оценить назначение и содержание документа, позволит следователю своевременно выявить различные виды подлогов документов, а также всевозможные виды искажений в самих документах, что, в свою очередь, может кардинально исказить содержание факта хозяйственной жизни. Выявить подлог в документах можно с помощью методов бухгалтерского анализа, экономического анализа, сравнительного анализа, логического анализа, а также, применяя формальную, нормативную, арифметическую проверку документов.
      Реализация компетентностного подхода в профессиональной подготовке курсантов (сотрудников) для органов предварительного расследования, обеспечивается только при условии максимальной нацеленности теоретического обучения на реальные условия деятельности органов предварительного расследования, которые постоянно совершенствуются.
      При планомерном и комплексном применении компетентностного подхода в системе высшего образования возможно ожидать результат, относящийся к личности компетентного специалиста: его готовность к продуктивному и самостоятельному действию в профессиональной сфере, при этом эталон в принципе не задается, а обучение и проверка результата ведется на нестандартных задачах.
      Монография предназначена для более детального освоения отдельных аспектов бухгалтерского учета и отчетности и их практического применения при отражении в учете фактов хозяйственной деятельности и при проведении расследования преступлений экономического характера. Приведенные научные разработки приемов предварительного исследования данных бухгалтерского учета помогут подчеркнуть специфику применения следователем собственных знаний в области бухгалтерского учета.

7

ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА


        1.1. Сущность и содержание бухгалтерского учёта

     Суть всякой науки состоит в том, что она стремится к открытию знания и его систематизации. Любая наука должна отвечать двум критериям - она должна подтверждаться практикой и должна изменяться и усовершенствоваться под воздействием критики и современного развития экономики. Основу любой науки составляют теоретические аспекты, которые развиваются и совершенствуются соответственно развитию производительных сил и производственных отношений общества.
     Основу бухгалтерской науки составляют предмет и объекты бухгалтерского учета, цели и задачи бухгалтерского учета, метод исследования бухгалтерской информации об объектах и процессах бухгалтерского наблюдения, которые составляют основу теории бухгалтерского учета. Таким образом, теория учета - это наука о правовом регулировании, методологии, технике и организации ведения бухгалтерского учёта.
     В зависимости от целей обоснования теория бухгалтерского подразделяется на нормативный и позитивный бухгалтерский учет.
     Особенности нормативной теории бухгалтерского учета представлены на рисунке 1.1:


Рисунок 1.1 - Особенности нормативной теории бухгалтерского учета

8

     Позитивная теория является описывающей, в то время как нормативная теория бухгалтерского учета является предписывающей.
     Обе теории отвечают современным требованиям, так как нацелены на рыночные отношения, а основной задачей применения теорий при ведении хозяйственной деятельности является максимизация прибыли.
     Ведение бухгалтерского учета на практике невозможно без знания теоретических основ бухгалтерского учета. Использование теоретических разработок на практике придает надежность практической деятельности и усиливает обоснованность, достоверность полученной информации.
     Следует отметить, что развитие бухгалтерского учета происходит в соответствии с развитием производительных сил и производственных отношений в обществе.
     Потребность в учёте возникла на уже ранних ступенях развития человеческого общества. Он существовал во всех социально-экономических формациях и совершенствовался параллельно развитию производственных отношений общества.
     Начиная с первобытного общества, происходит эволюция в учёте, его практике и теории, то есть с изменением общественного строя учёт развивался и видоизменялся. Изменялись способы и техника отражения явлений материального бытия и производства.
     Рассмотрим, как со сменой общественно-экономической формации происходит совершенствование хозяйственного, в частности, бухгалтерского учёта.
     Первобытный строй характеризуется отсутствием классов и, следовательно, отсутствием эксплуатации человека человеком, объектами учёта были общинные запасы примитивных орудий и предметов труда, продукты питания и несложные хозяйственные процессы. При таких условиях и учёт был примитивным (зарубки на деревьях, узелки на шнурках и т.п.)
     Рабовладельческий способ производства характеризуется появлением и развитием частной собственности на средства производства. В этот период учёт служит орудием укрепления частной собственности, средством усиления эксплуатации рабов, которые использовались как орудия труда.

9

     В период феодального строя учёт развивался и совершенствовался как ремесло. Характерным для этого времени является то, что в учёте отражались не только средства производства, но доходы и расходы феодалов.
     Наибольшего своего развития учёт достиг на заре возникновения капиталистического способа производства. В это время он уже сформировался как бухгалтерский учёт.
     Со сменой способов производства менялись производственные отношения, требования к производству, следовательно, менялись способы контроля и руководства хозяйственной деятельностью. Эти изменения влияют на содержание, цели и задачи хозяйственного учёта.
     История развития общества подтверждает, что хозяйственный учёт связан с хозяйственной деятельностью людей. Он предполагает наблюдение за хозяйственной деятельностью. Результаты наблюдения фиксируются в определённых числовых показателях, то есть измеряются. Затем эти числовые показатели регистрируются с целью сохранения и использования информации руководством. Совокупность наблюдения, измерения и регистрации есть количественное отражение отдельных хозяйственных явлений. Это количественное отражение составляет основное содержание хозяйственного учёта. Хозяйственный учёт, количественно отражая хозяйственные явления, одновременно, даёт качественную характеристику хозяйственной деятельности в целях контроля и руководства деятельностью организации, а также использование количественных и качественных характеристик в целях раскрытия экономических преступлений.
     Для успешного использования учёта в раскрытии и предупреждении экономических преступлений, необходимо соблюдать определённые требования, предъявляемые к хозяйственному учёту. Требования определяются следующими задачами (Рис. 1.2).

10

Рисунок 1.2 - Задачи хозяйственного учета

га

Требова НИЯ. предьяв ляемьте к учету

                       Сопоставимость показателей учёта с показателями плана
                       Единство методов исчисления учётных показателей во всём народном хозяйстве___________________________________
                       Своевременность учёта________________________________
     Точность и объективность учётной информации__________
     Полнота учёта________________________________________
Экономичность и рациональность учёта
     .Ясность и доступность учёта_________________________
     Осмотрительность в учёте_____________________________
     Приоритет содержания над формой______________________
                       Требование непротиворечивости






        Рисунок 1.3 - Требования, предъявляемые к учету


     Выполнение этих задач может быть осуществимо, если учёт отвечает следующим требованиям (Рис. 1.3).
     Количественная и качественная характеристика фактов хозяйственной деятельности отражается посредством измерителей (Табл. 1.1).

11

Таблица 1.1 - Измерители, применяемые в бухгалтерском учете

Наименование Характеристика измерителя                                 
измерителя                                                             
натуральные  Показатели массы, количества, объема, длины, которые      
             измеряются в килотрамма, метрах, штуках и т.п. Они        
             раскрывают количественную характеристику однородных       
             объектов учета и служат для получения информации путем    
             пересчета, взвешивания, измерения таких объектов          
             бухгалтерского учета.                                     
трудовые     Показатели количества времени, затраченного на выполнение 
             хозяйственного факта или группы фактов. В бухгалтерском   
             учете применяется несколько трудовых измерителей: минуты, 
             часы. дни. декады, месяцы.                                
денежные     Измеритель, с помощью которого разнородные объекты        
             бухгалтерского учета отражаются в едином выражении. В     
             Российской Федерации единицей измерения данного показателя
             является национальная валюта - рубль.                     

     Использование в бухгалтерском учете соответствующих измерителей позволяет получить полную информацию о деятельности организации, происходящих процессах.
     Для управления деятельностью экономического субъекта, а также для проведения расследования по экономическим преступлениям необходима достоверная информация. Такую информацию предоставляет учет. В разных сферах деятельности учитывают различные объекты. В производственной и правоприменительной сфере основными группами объектов являются имущество и обязательства организации.
     Необходимую информацию для проведения проверки по сообщению о преступлении можно получить с помощью учетноинформационной системы.
     Учётно-информационная система объединяет в себе три вида учета: оперативный, статистический, бухгалтерский. Все эти виды хозяйственного учета взаимосвязаны и дополняют друг друга (Рис. 1.4).
     Каждый вид учета предоставляет специфическую информацию о хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и играет свою особую роль в информационном обеспечении управления, а также в выявлении и сборе доказательств при проведении расследований по экономическим преступлениям. В то же время информация этих видов учета является единой, так как у этих видов учета один объект и одна

12