Экономическая экспертиза. Назначение, проведение и документальное оформление

ÌÎÑÊÂÀ 2023

М.А. Городилов

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ЭКСПЕРТИЗА

НАЗНАЧЕНИЕ, ПРОВЕДЕНИЕ 
И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
 

Учебное пособие 

УДК 343.148.5
ББК 67.535.О
Г70

Автор
Михаил Анатольевич Городилов ‒ д-р экон. наук, доцент, заведующий 
кафедрой учета, аудита и экономического анализа ФГАОУ ВО «Пермский 
государственный национальный исследовательский университет», генеральный 
директор и эксперт автономной некоммерческой организации «Палата 
судебных экспертиз»

Рецензенты:
Ольга Александровна Львова ‒ д-р экон. наук, доцент, доцент кафедры 
финансового менеджмента факультета государственного управления МГУ 
им. М.В. Ломоносова;
Алексей Анатольевич Савицкий ‒ д-р юрид. наук, доцент, профессор 
кафедры судебных экспертиз Университета им. О.Е. Кутафина (МГЮА), 
вице- президент Союза финансово-экономических судебных экспертов, 
председатель Комитета по судебной экономической экспертизе Российского 
союза аудиторов, руководитель направления «Налоговая экспертиза» Союза 
«Палата налоговых консультантов»

Городилов, Михаил Анатольевич.
Г70  
Экономическая экспертиза. Назначение, проведение и документальное 
оформление : учебное пособие / М. А. Городилов. ‒ 
Москва : Статут, 2023. ‒ 118 с.

ISBN  978-5-8354-1954-8 (обл.)

Учебное пособие по дисциплине «Экономическая экспертиза» предназначено 
для магистрантов, обучающихся по группе направлений 
экономических специальностей 38.04.00 «Экономика и управление», 
а также студентов специалитета, обучающихся по специальности 40.05.03 
«Судебная экспертиза».

УДК 343.148.5
ББК 67.535.О
ISBN 978-5-8354-1954-8

© М.А. Городилов, 2023
© Редподготовка, оформление. Издательство «Статут», 2023

ВВЕДЕНИЕ

Эффективная деятельность судебной системы Российской Федерации 
невозможна без решения вопросов, связанных с оценкой областей, 
требующих специальных знаний. С каждым годом потребность в экспертах 
в области экономики возрастает. С одной стороны, это может 
быть обусловлено развитием судопроизводства, перешедшего на новую 
стадию своего развития, при которой мнение специалиста, выраженное 
в экспертном заключении, является важным, а порой и единственно 
неоспоримым доказательством, принимаемым за основу судебного 
решения. В указанном контексте судебные органы все чаще прибегают 
к экспертизе как к инструменту, обеспечивающему устойчивость 
принимаемых ими судебных актов, с учетом возможного обжалования 
последних в вышестоящих инстанциях. С другой стороны, экспертная 
теория и практика в сфере экономики и связанных с ней областей 
(бухгалтерского учета, налогов, финансов, ценообразования и др.) 
выработали определенные подходы, которые, формируя единую, комплексную 
систему знаний, позволяют говорить о зрелости последней, 
что выражается как в научных трудах (монографиях, научных статьях 
и диссертациях), так и в учебных изданиях. Настоящее учебное пособие 
не является исключением: оно обобщило в себе не только теоретические 
аспекты экономической экспертизы, выраженные в системе 
законодательных норм и научных трудов, но и наблюдения и личный 
опыт автора, накопленный в ходе оказания экспертных услуг с 2013 г. 
по настоящее время.
Эксперт-экономист – новая профессия, развитие которой только 
набирает обороты. В то же время она уже доказала свою востребован-
ность и значимость. Какими качествами должен обладать представитель 
этой уникальной профессии помимо узкоквалифицированных, 
связанных с глубоким знанием своей предметной экономической 
области? По мнению автора, эксперт должен знать процессуальное 
законодательство и судебную практику, особенно в части вопросов назначения 
экспертизы; проявлять сильные исследовательские качества, 
направленные на скрупулезное изучение материалов дела, постановку 
и доказывание научных гипотез (вот почему обучение в магистратуре 

М.А. Городилов. Экономическая экспертиза

и (или) аспирантуре является несомненным преимуществом), систематизацию 
информации, выделение из огромного массива существенных 
данных, которые могут оказать влияние на выводы по результатам 
проведенной экспертизы, т.е. должен в совершенстве владеть 
методологией общенаучного познания, включая анализ и синтез, 
индукцию и дедукцию и др. Иными словами, он должен быть научным 
мыслителем, поскольку без этого проведение какой-либо экспертизы 
невозможно в принципе. Кроме того, эксперт должен обладать навыками 
проектной деятельности, поскольку любая экспертиза – это 
проект с соответствующими целями, задачами, нацеленностью на конкретный 
результат, проектной командой, трудозатратами, сроками 
и стоимостью. Специалист должен обладать лидерскими качествами 
и стрессоустойчивостью, навыками ораторского мастерства: уметь 
перед лицом правосудия побороть волнение и доступным языком 
изложить свою позицию, выраженную в экспертном заключении, 
ответить на поставленные перед ним судом и лицами, участвующими 
в деле, вопросы. Помимо этого эксперт должен неукоснительно 
соблюдать правила этики, проявляя крайнюю степень независимости 
и беспристрастности, честности и объективности, осмотрительности 
и профессионального поведения, должен быть требовательным 
по отношению к себе, крайне осторожным в отношении выводов 
по поставленным вопросам, понимая всю полноту ответственности 
за результат, который может послужить основой будущего судебного 
акта. Понятно, что в рамках одного лишь обучения по отдельно взятой 
дисциплине или модулю дисциплин, даже магистерской программы 
или специалитета в целом постичь указанные выше знания и навыки 
в комплексе не представляется возможным. Постоянная практика 
и критический анализ в форме обратной связи того, что получилось 
(wow), или того, что получилось, но не совсем (so-so) или совсем 
не получилось, по итогам каждого, отдельно взятого экспертного 
проекта помогут выработать подходы, способствующие достижению 
совершенства в этом нелегком деле.
Настоящее издание может быть интересно преподавателям, магистрантам, 
обучающимся по группе направлений экономических специальностей 
38.04.00 «Экономика и управление», а также студентам 
специалитета, обучающимся по специальности 40.05.03 «Судебная 
экспертиза», слушателям программ дополнительного профессионального 
образования, судебным экспертам, специалистам, аудиторам, 
судебным и следственным органам, адвокатам и иным лицам, 

Введение

участвующим в делах, рассматриваемых судами судебной системы 
Российской Федерации.
Автор выражает благодарность СПС «КонсультантПлюс» за информационную 
поддержку при подготовке настоящего издания.
Все нормативные правовые акты по тексту учебного пособия использованы 
в редакции, действующей в соответствующем и (или) 
исследуемом периоде.

1. КАК Я СТАЛ ЭКСПЕРТОМ? 

Некоторые считают, что эксперт – это призвание. Может быть, 
папа или мама были экспертами, и вот выстроилась она ‒ экспертная 
династия! Либо на выбор профессии будущего эксперта обязательно 
оказывают влияние детективные сериалы, телепередачи вроде «Часа 
суда»
1, либо еще что-то подобное? У кого-то, наверное, было именно 
так. У меня же знакомство с судебной экспертизой произошло по воле 
случая. Я бы даже сказал, во время случайного знакомства.
В начале 2000-х гг., когда современная судебная система РФ еще 
только зарождалась, формировалась и развивалась, судебная экспертиза, 
в том числе и экономическая, не была так развита. Другими 
словами, в процессуальном законе она, конечно же, значилась, но как 
инструмент не применялась либо если и использовалась, то крайне 
редко. Свое существенное развитие судебная экономическая экспертиза 
получила после 2010-х гг. К слову сказать, сегодня по отдельным 
категориям дел суд вообще не выносит решение без проведения судебной 
экспертизы. Например, когда речь идет о сложных вопросах, 
связанных со строительными объемами, определением стоимости 
выполненных проектно-изыскательских работ, возмещением убытков, 
включая упущенную выгоду, или даже с затоплением квартир. Резко 
возникла потребность в наличии экспертов-экономистов, которых 
практически не было. 
К тому времени у меня уже была степень доктора наук по экономической 
специальности и ученое звание. Но мне было немного 
за тридцать и хотелось чего-то большего в плане личного развития. 
В 2011 г. я впервые организовал проведение масштабного семинара 
для практиков по бухгалтерской тематике. Вместе с коллегой (к слову 
сказать, в прошлом – моим студентом, вернее, даже одним из лучших 

1  «Час суда» − телевизионная передача, ведущим которой был Павел Астахов 
(2004‒2012 гг.). Каждое дело сопровождалось подробным комментарием телеведущего, 
который пояснял правовую суть рассмотренного дела, объяснял решение суда 
и его возможные варианты и, главное, давал конкретную юридическую консультацию 
и рекомендации: что делать в подобной ситуации, как себя вести, к кому обращаться, 
на что обратить особое внимание. URL: https://www.kinopoisk.ru/series/698815/ (дата 
обращения: 23.07.2022). 

Как я стал экспертом?

студентов) – руководителем и его командой сотрудников крупной 
региональной (а теперь уже и российской) аудиторской компании 
мы собрали участников семинара на самую модную тогда тему, связанную 
со сближением системы российского учета с международными 
стандартами. И название даже придумали весьма неординарное: 
«До МСФО
1 как до Луны», поскольку семинар проводился бы в год 
50-летия первого полета человека в космос. Я был идейным вдохновителем 
и модерировал мероприятие, а мой коллега − глава крупнейшей 
в Прикамье аудиторской фирмы  помог обеспечить участие экспертов 
и слушателей. В результате такой коллаборации усилий получилось 
интересно. Участники семинара буквально вошли в образ космонавтов, 
осваивающих новые просторы учетной вселенной… 
После семинара я продолжал свою профессиональную деятельность 
по основному месту работы (тогда я был финансовым директором 
крупной международной группы компаний), но у меня завязались 
очень хорошие личные знакомства со многими участниками этого 
мероприятия. Одним из спикеров по налоговой тематике на данном 
мероприятии выступил эксперт, юрист по образованию, и его выступление 
оказалось очень запоминающимся. Так случилось, что он 
оказался моим соседом по дому! Не подумайте, что мы потом ходили 
друг к другу в гости на дни рождения, за солью, спичками или сахаром. 
Мы жили в разных подъездах и просто знали друг друга. Изредка 
виделись, обычно по вечерам при искусственном освещении темных 
улиц, поскольку по большей части наш рабочий график совпадал. 
Эта случайная встреча оказалась судьбоносной. Однажды вечером 
мы столкнулись с ним у дома, и он обратился ко мне с вопросом-предложением: «
А не согласились бы вы, уважаемый Михаил Анатольевич, 
поучаствовать в интересном деле и банально заработать денег?» 
Для этого нужно было провести небольшое исследование документации, 
полученной из арбитражного суда, и написать отчет. Всего-то! 

1  МСФО (International Accounting Standards − IAS, International Financial Reporting 
Standards − IFRS) – Международные стандарты финансовой отчетности, в настоящее 
время выпускаемые Советом по международным стандартам финансовой отчетности 
(International  Accounting Standards Board) Фонда международных стандартов финансовой 
отчетности (International Financial Reporting Standards Foundation). Признаны 
в Российской Федерации Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной 
финансовой отчетности» и постановлением Правительства РФ 
от 25 февраля 2011 г. № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных 
стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов 
финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации». 

М.А. Городилов. Экономическая экспертиза

Конечно, я всегда за что-то новое, интересное, да еще и связанное 
с материальной мотивацией! Сказано – сделано. Уважаемый юрист 
написал мне запрос по электронной почте, и я также по электронной 
почте дал свое согласие на проведение судебной экспертизы по делу. 
К моему удивлению, суд назначил экспертизу. Первое судебное дело, 
с которого я начал свою профессиональную судебную экспертную 
деятельность, было связано с банкротством должника. Рассматривался 
обособленный спор о признании плана внешнего управления экономически 
необоснованным и недействительным. Отмечу, что внешнее 
управление – это достаточно редкое явление в бизнес-практике. Это 
третья стадия банкротства, целью которой является восстановление 
платежеспособности должника. За период внешнего управления, который 
по законодательству составляет не более полутора лет, должник 
должен полностью выйти из «долговой ямы»: восстановить свою платежеспособность, 
вернуться на докризисный уровень по всем основным 
показателям, рассчитаться по обязательствам со всеми кредиторами. 
Специалисты знают, что эта стадия встречается нечасто и очень 
редко приводит к нужному результату (по официальной статистике, 
с позитивным исходом в единичных случаях
1). Иными словами, чаще 
всего должник, побывав во внешнем управлении, все равно переходит 
на стадию конкурсного производства, связанного с ликвидацией 
убыточного бизнеса. А за полтора года, что длится стадия внешнего 
управления, имущественная масса должника, и без того небольшая, 
уменьшается, в результате чего конкурсные кредиторы остаются практически 
ни с чем… Это российская статистика. Есть исследования, 
показывающие, что за рубежом практика реабилитационных процедур 

1  Вышеуказанный вывод можно продемонстрировать на основе официальной судебной 
статистики. По данным Отчета о работе арбитражных судов субъектов Российской 
Федерации по рассмотрению дел о банкротстве за 12 месяцев 2021 г., остаток неоконченных 
дел о банкротстве в отношении юридических лиц на начало отчетного 
периода составил 46 692, в отношении индивидуальных предпринимателей – 6 717, 
всего 53 409. Остаток дел на начало отчетного периода 2021 г., по которым проводилась 
процедура внешнего управления, составил 296. За 2021 г. принято решений 
(определений) о прекращении производства по делу в случае восстановления платежеспособности 
должника в рамках процедуры внешнего управления – 10 (Cdep.ru: 
[сайт]. URL: http://www.cdep.ru/userimages/sudebnaya_statistika/2022/AC1a-svod-2021.
xls (дата обращения: 24.07.2022)). Таким образом, вероятность введения процедуры 
внешнего управления составляет 0,55 % (296 / 53 409), а вероятность успешного исхода 
процедуры внешнего управления составляет 3,4 % (10 / 296). Итоговую эффективность 
рассматриваемой реабилитационной процедуры можно оценить в 0,02 % (0,55 % × 
3,4 %), что статистически ничтожно. 

Как я стал экспертом?

в отношении должника результативнее
1, но у нас как-то по-другому 
все. Поэтому суды не так часто разрешают введение данной стадии 
банкротства, а если и вводят, то в дальнейшем по мотивированному 
ходатайству лица, участвующего в деле о банкротстве, подкрепленному 
результатами судебной экономической экспертизы, могут и отменить.
Итак, в материалах дела, которые я получил на исследование, был 
бизнес-план по выходу из кризиса в рамках процедуры внешнего 
управления. Моя задача состояла в том, чтобы оценить его реалистичность 
и исполнимость – те критерии, которые делают план внешнего 
управления либо экономически обоснованным, либо экономически 
неоправданным и нарушающим интересы кредиторов. Я исследовал 
материалы дела: есть БДР
2, есть БДДС
3 ‒ все честь по чести. И мероприятия, 
направленные на восстановление платежеспособности 
должника, тоже есть. Но что-то было не так… Денежный поток был 
значительным по сравнению с более чем скромным финансовым 
результатом. Иначе говоря, прибыли нет, а денежный поток есть. 
При этом дебиторки
4 нет, запасов
5 нет. Инвестпрограмма
6 отсутствует. 
Да и кредиторка
7 как возможная причина положительного 

1  См.: Львова О.А. Трансформация системы управления банкротством в России 
для повышения устойчивости бизнеса: автореф. дис. … д-ра экон. наук. М.: МГУ 
им. М.В. Ломоносова, 2022. 54 с. URL: https://istina.msu.ru/download/444581545/1n
Yk2H:yZ6yOHW1_v_x1dl-rlqUZMPI1cA/ (дата обращения: 22.07.2022).

2  БДР – бюджет доходов и расходов. Отражает плановую величину доходов и расходов 
в целях расчета ожидаемой величины прибыли экономического субъекта.  

3  БДДС – бюджет движения денежных средств. Отражает плановую величину поступления 
и расходования денежных средств в целях расчета ожидаемой величины сальдированного 
денежного потока экономического субъекта. 

4  Дебиторская задолженность – статья активов бухгалтерского баланса, которая включает 
в себя задолженность покупателей и заказчиков, задолженность по авансам, 
выданным поставщикам и подрядчикам, и ряд иных статей. См. приказ Минфина 
России от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету 
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

5  Запасы – статья активов бухгалтерского баланса, которая включает в себя сырье, 
материалы, незавершенное производство, готовую продукцию, товары отгруженные 
и ряд иных статей. См. приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении 
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» 
(ПБУ 4/99)».

6  Так еще называют бюджет развития – средства экономического субъекта, направляемые 
на инвестиционные цели; регулируется Федеральным законом от 25 февраля 
1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой 
в форме капитальных вложений».

7  Кредиторская задолженность – статья пассива бухгалтерского баланса, которая 
включает в себя задолженность по авансам, полученным от покупателей и заказчиков, 

М.А. Городилов. Экономическая экспертиза

денежного потока увеличиваться априори тоже не могла – иное 
противоречило бы реабилитационной сути внешнего управления. 
Но нужно было подвести какую-то экспертную методику, обосновать 
кассовый разрыв, а еще лучше ‒ рассчитать размер недостатка  
денежного потока.
Заметим, что сама по себе судебная экспертиза не является просто 
каким-то исследованием. Или каким-то отвлеченным литературным 
произведением типа «художественного свиста». Особенность судебной 
экспертизы состоит в  применении при исследовании накопленных 
экспертом научных
1 знаний, в совокупности научно обоснованных 
методов для получения научно обоснованных результатов. Именно 
научные методы познания определяют ход любой экспертизы. Эксперт, 
будучи научным исследователем, осуществляет постановку научной 
задачи, строит гипотезы и путем скрупулезного исследования материалов 
бо́льшую часть гипотез последовательно отклоняет, оставляя 
в итоге в статусе подтвержденной именно ту, которая и будет определять 
итоговый результат экспертизы в форме заключения. Очень 
часто практикуется проведение комиссионных экспертиз, в которых 
участвует коллектив экспертов (бывает, что и из разных экспертных 
организаций, но чаще из одной). В этом случае комиссия экспертов, 
изучая материалы дела, переданные на исследование, периодически 
собирается, обсуждает ход экспертизы, предварительные результаты, 
спорит между собой, т.е. делает ровно все так, как обычно происходит 
в каком-либо научном институте или исследовательском бюро. Коллективный 
разум очень часто помогает совершить научный прорыв. 
В случае с экспертизой коллективное мышление также порой является 
принципиально важным в целях недопущения появления экспертной 
ошибки. У меня лично были случаи, когда мы (образно) «сжигали» 
уже готовый труд. Все готово для отправки в суд, а мы читаем этот 
труд-заключение целиком и… в «топку»! И проводим доисследование 

задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации 
по оплате труда, перед бюджетом и внебюджетными фондами и ряд иных статей. 
См. приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения 
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

1  Научная (научно-исследовательская) деятельность – деятельность, направленная 
на получение и применение новых знаний. Включает в себя фундаментальные, 
прикладные и поисковые научные исследования. См. Федеральный закон от 23 августа 
1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». 
В указанном контексте экспертизу чаще всего относят к прикладным научным исследованиям.