Учет и анализ туристской деятельности. Часть 1

Т.В. Козырева

УЧЕТ И АНАЛИЗ  
ТУРИСТСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Учебник

В двух частях

ЧАСТЬ 1

Москва • Университетская книга • 2019

УДК 657.1:338.48
ББК 65.052:65.433
 
К59

Р е ц е н з е н т ы

А.Б. Здоров, доктор экономических наук,  
и.о. завкафедрой экономики, менеджмента  
и прикладной информатики  
Института искусств и информационных технологий;
О.А. Кузнецов, доктор технических наук, профессор,  
профессор кафедры экономики и финансов РМАТ

К59
Козырева Т.В.
Учет и анализ туристской деятельности : учебник 
[Текст] : в 2 ч. Ч. 1 / Т.В. Козырева ; Российская международная 
академия туризма. – М. : Университетская 
книга, 2019. – 398, [2] с. 
ISBN 978-5-98699-285-3

Изложены основы бухгалтерского учета и экономического 
анализа, правила организации и ведения бухгалтерского учета 
и анализа в туристских организациях. Учебник включает лекционный 
материал по основным темам курса, который иллюстрирован 
таблицами, рисунками, схемами бухгалтерских записей,  
а также вопросы для самопроверки. Списки использованных источников, 
ссылки на нормативные акты и приведенные извлечения 
из официальных источников позволят читателям при необходимости 
обратиться к специальной литературе.
Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по 
направлению «Бакалавр менеджмента» и слушателей программ 
дополнительного профессионального образования.

 
УДК 657.1:338.48
  
ББК 65.052:65.433

ISBN 978-5-98699-285-3
© Козырева Т.В., 2019
© Российская международная академия 
    туризма, 2019
© Оформление. РМАТ,  
    Университетская книга, 2019

Оглавление

Предисловие ......................................................................................5

Глава 1  Основы теории бухгалтерского учета .........................7
1.1.  Бухгалтерский учет и его место в рыночной  
экономике ...........................................................................7
1.2.  Предмет бухгалтерского учета и его объекты ...............23
1.3.  Метод бухгалтерского учета и его слагаемые ...............27
1.4.  Сущность, строение и классификация  
бухгалтерских балансов ..................................................48
1.5.  Счета бухгалтерского учета и их строение ...................64
1.5.1. Взаимосвязь счетов и баланса ............................64
1.5.2. Структура активного и пассивного счетов ........66
1.6.  Счета аналитического и синтетического учета ............75
1.7.  Двойная запись, ее сущность и значение ......................81
1.8.  Влияние хозяйственных операций на валюту  
баланса ..............................................................................92
1.9.  План счетов бухгалтерского учета.  
Классификация счетов бухгалтерского учета .............108
1.10. Способы выявления и исправления ошибок  
 в учетных регистрах .....................................................150
Вопросы для самопроверки ..................................................155

Глава 2  Бухгалтерский учет внеоборотных активов ..........157
2.1.  Учет основных средств .................................................158
2.1.1. Понятие, классификация и оценка  
основных средств ........................................................158
2.1.2. Синтетический и аналитический учет  
поступления основных средств ..................................164
2.1.3. Учет амортизации основных средств ..............175
2.1.4. Учет расходов на ремонт основных средств ...189
2.1.5. Учет выбытия основных средств .....................192
2.1.6. Учет аренды основных средств ........................200
Вопросы для самопроверки ........................................202
2.2.  Учет нематериальных активов .....................................204
Вопросы для самопроверки ........................................226

Оглавление

Глава 3  Бухгалтерский учет оборотных активов.................228
3.1.  Учет денежных средств ................................................229
3.2.  Учет материально-производственных запасов  ..........250
3.2.1. Понятие материально-производственных  
запасов и их оценка .....................................................250
3.2.2. Документальное оформление операций  
с МПЗ ............................................................................254
3.2.3. Учет материалов ................................................256
3.2.4. Учет товаров ......................................................269
3.2.5. Учет готовой продукции ...................................270
Вопросы для самопроверки ..................................................274

Глава 4  Учет заработной платы ..............................................275
4.1.  Системы и формы оплаты труда ..................................277
4.2.  Учет обязательных и индивидуальных удержаний  
из заработной платы ......................................................310
4.3.  Аналитический и синтетический учет расчетов  
по оплате труда ..............................................................323
Вопросы для самопроверки ..................................................329

Глава 5  Учет затрат ....................................................................330
5.1. Определение и классификация затрат .........................330
5.2.  Учет затрат в туристских организациях ......................339
5.2.1. Система счетов бухгалтерского учета затрат ..339
5.2.2. Учет основных затрат туристских  
организаций ..................................................................345
Затраты на перевозку туристов ...........................347
Затраты по страхованию туристов ......................350
Затраты по визовому обслуживанию туристов .358
Затраты на трансфер ............................................361
Затраты по бронированию номеров  
в гостиницах  ........................................................372
Затраты по экскурсионному обслуживанию ......382
Затраты по удовлетворению претензий  
туристов .................................................................389
Затраты на разработку новых турпродуктов ......394
Прочие затраты туристских организаций ..........396
Вопросы для самопроверки ..................................................398

Литература .....................................................................................399

ПРЕДИСЛОВИЕ

Содержание настоящего учебника раскрывает теоретические 
основы бухгалтерского учета и анализа финансовой 
отчетности в туристских организациях.
Бухгалтерский учет и экономический анализ неразрывно 
связаны между собой. Бухгалтерский учет называют 
«языком бизнеса», поскольку все факты финансово-хозяйственной 
деятельности отражаются в учетном процессе. 
Используя специфические приемы, бухгалтерский учет 
формирует информацию об имущественном и финансовом 
положении туристской организации.
Анализ данных финансовой отчетности приобретает все 
большую актуальность для грамотного управления финансами 
в частности и бизнеса в целом. 
Взаимосвязь бухгалтерского учета и анализа позволяет 
отражать и анализировать экономическую деятельность 
туристской организации, предоставлять заинтересованным 
пользователям необходимую информацию для принятия 
верных управленческих решений по ведению бизнеса.
Изучение курса бухгалтерского учета и анализа способствует 
формированию теоретических знаний, практических 
навыков и умений в области ведения учетного процесса 
и анализа финансового состояния организации.
Учебник позволяет читателю ознакомиться с основными 
терминами и понятиями бухгалтерского учета и анализа, 
понять особенности различных видов отчетности, освоить 
методологию аналитических расчетов.
В учебнике рассматриваются основанные на общетеоретических 
принципах бухгалтерского учета, использовании 
элементов метода бухгалтерского учета и анализа правила 
организации и ведения финансового учета имущества, рас-

Предисловие

четов, расходов, доходов, процесса формирования и реализации 
турпродукта, финансовых результатов, порядок 
обобщения данных о экономической деятельности туристской 
организации в финансовой отчетности.
Содержание настоящего учебника соответствует программе 
дисциплины «Учет и анализ». Учебник состоит из 
двух частей и включает девять логически связанных глав.
В части 1 (главы 1–5) рассмотрены теоретические вопросы 
бухгалтерского учета; методические вопросы учета 
имущества туристской организации; расчеты с персоналом 
по оплате труда; учет затрат туристской организации.
В части 2 (главы 6–9) содержится материал по теории 
учета фондов и формирования учетной политики туристских 
организаций. Значительное внимание уделено вопросам 
содержания и анализа показателей финансовой отчетности 
туристских организаций.
В представленном материале использована новая годовая 
отчетность реальной туристской организации, приведены 
конкретные числовые примеры аналитических расчетов, 
характеризующие различные методы экономического 
анализа.
Знание вышеперечисленных вопросов позволит принимать 
квалифицированные управленческие решения, выявлять 
факторы и резервы экономического роста.
Цель данного учебника – дать возможность лицам, которые 
впервые встречаются со специфическими терминами 
и понятиями о сущности бухгалтерского учета и анализа, 
усвоить экономические подходы, способы познания фактов 
хозяйственной деятельности, произвести их оценку с точки 
зрения экономической целесообразности.

Глава 1 

ОСнОВы тЕОРИИ  
бухГаЛтЕРСкОГО учЕта

1.1. бухгалтерский учет  
и его место в рыночной экономике

Бухгалтерский учет представляет собой сложную систему 
отражения многообразных хозяйственных процессов. 
Нормативной базой по бухгалтерскому учету являются 
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском 
учете», Положения по бухгалтерскому учету отдельных 
видов активов и обязательств, План счетов бухгалтерского 
учета и Инструкция по его применению, а также 
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской 
отчетности в Российской Федерации в части, не противоречащей 
указанному выше Закону. Они определяют 
методологические основы и порядок организации бухгалтерского 
учета в стране. На их базе и с учетом требований 
соответствующего стандарта строится учетная политика 
предприятия.
Эти нормативные документы разработаны исходя из Государственной 
программы перехода Российской Федерации 
на принятую в международной практике систему учета 
и статистики в соответствии с требованиями развития 
рыночной экономики. Они в определенной мере созвучны 
общепризнанным Международным стандартам бухгалтерского 
учета, разработанным Комитетом по международным 
стандартам при ООН.
Требования рынка к бухгалтерскому учету более жесткие 
и перечень их гораздо шире, что связано с переориентацией 
целей управления на конечный результат деятель-

Глава 1. Основы теории бухгалтерского учета

ности организации – получение прибыли. Эффективность 
управления туристской организацией зависит от адекватности 
отражения фактов хозяйственной деятельности.
Становление рыночных отношений, формирование широкого 
круга пользователей учетной информацией предопределили 
три направления развития бухгалтерского учета: 
управленческий учет, финансовый учет и налоговый учет. 
В данной особенности сфокусировались как достоинства, 
так и недостатки формирования учетной информации. 
Достоинство бухгалтерского учета заключается в том, 
чтобы, используя три измерителя: натуральные, трудовые 
и денежные, формировать информацию, которая отражает 
интересы отдельных ее пользователей.
Указанные измерители в бухгалтерском учете представляют 
собой единицы измерения отдельных объектов, которые 
формируют содержание хозяйственной деятельности 
организации.
Натуральные измерители (кг, м, м3, шт., л и проч.) раскрывают 
количественную характеристику однородного 
объекта учета, представленного в учете, и служат для получения 
информации в указанных единицах в зависимости от 
его особенностей.
Учет в натуральных измерителях определяет содержание 
количественного учета товарно-материальных цен- 
ностей.
Трудовые измерители предназначены для учета затраченного 
рабочего времени. Единицей их измерения служат 
минуты, часы, дни. С их помощью контролируются нормы 
выработки, производительность труда, начисление заработной 
платы.
Трудовые измерители, как и натуральные, имеют строго 
определенные границы применения.
Обобщающим показателем, позволяющим объединить 
разнородные объекты учета и выразить их в одном измерителе, 
является денежный измеритель. Единицей его измерения 
служит единица национальной валюты, т.е. российский 
рубль. 

1.1. Бухгалтерский учет и его место в рыночной экономике 
9

Денежный измеритель положен в основу определения 
оценки отдельных видов активов и обязательств. Он позволяет 
исчислить издержки туристской организации на формирование 
конкретных видов турпродукции, а также определить 
значение финансовых показателей (прибыли, рентабельности), 
рассчитать производные показатели как на корпоративном 
уровне, так и на региональном, национальном, 
международном уровнях. 
Бухгалтерский учет представляет собой систему 
сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного 
наблюдения, регистрации, обобщения и контроля 
за хозяйственной деятельностью организации с целью исчисления 
и оценки показателей и предоставления их соответствующим 
пользователям для обоснования и принятия 
управленческих решений.
Вся технология и организация формирования учетной 
информации направлены на оценку и движение имущества 
туристской организации, ее обязательств и связанных 
с ними хозяйственных операций. В совокупности 
эти слагаемые определяют объекты бухгалтерского  
учета.   
Приоритет учетной информации, ее полезность определяются 
значимостью и достоверностью данной инфор- 
мации.
Значимость учетной информации проявляется в возможности 
оказывать влияние на результат применения 
управленческих решений, поскольку они позволяют:
• предсказывать возможные ситуации и на этой основе 
осуществлять выбор наилучшей альтернативы;
• иметь обратную связь с источником данной инфор- 
мации;
• своевременно получать информацию.
Достоверность учетной информации базируется:
♦ на правдивости и полноте, соответствующей степени 
ее адекватности хозяйственным процессам;
♦ прозрачности, позволяющей подтвердить факты совершенных 
хозяйственных операций;

Глава 1. Основы теории бухгалтерского учета

♦ нейтральности, если получение учетной информации 
не является результатом ее преднамеренного искажения  
в интересах определенных пользователей.
Отмеченные достоинства обусловлены природой самого 
бухгалтерского учета:
• сплошным наблюдением и измерением наличия и движения 
имущества экономического субъекта, источников 
его формирования и отслеживания хозяйственных про- 
цессов;
• непрерывным характером регистрации хозяйственных 
операций;
• документальным их оформлением;
• осуществлением специфических приемов в ситуациях, 
когда указанные выше достоинства не могут быть реализованы (
например, инвентаризация);
• периодическим обобщением данных текущего бухгалтерского 
учета в виде составления соответствующих форм 
отчетности от одного отчетного периода к другому.
При этом учетная информация дает возможность реализовать 
три функции управления: планирование, контроль  
и оценку.
Планирование предполагает процесс формирования порядка 
действий, включающий постановку определенной 
цели и изыскание вариантов ее достижения при наименьших 
издержках.
Контроль включает комплекс процедур по отслеживанию 
фактического выполнения плановых заданий. От бухгалтера 
на данной стадии требуется информация, которая 
содержит сопоставление фактических издержек и доходов 
с плановыми показателями.
Оценка есть процесс изучения всей системы принятия 
управленческих решений. В условиях рынка правильный 
выбор оценки реализуется в первую очередь через обратную 
связь, позволяющую объективно оценить, достигнута 
ли поставленная цель. 
Содержание бухгалтерского учета определяет система 
наблюдения хозяйственной деятельности организации,  

1.1. Бухгалтерский учет и его место в рыночной экономике 
11

которая реализуется путем использования количественных  
и стоимостных показателей на базе сплошной, непрерывной 
и документально фиксированной взаимосвязи совершаемых 
хозяйственных операций.
Хозяйственная операция с точки зрения бухгалтерского 
учета представляет собой четко выделенный во времени  
и пространстве момент документального подтверждения 
совершенного факта хозяйственной жизни или экономического 
события.
Задачами бухгалтерского учета являются:
• формирование достоверной, полной и своевременной 
информации о совершаемых хозяйственных операциях по 
приобретению и использованию имущества экономическим 
субъектом, его обязательствам;
• предупреждение и нейтрализация непроизводительных 
потерь на всех стадиях кругооборота хозяйственных 
средств независимо от причин их возникновения;
• предоставление пользователям необходимой информации, 
соответствующей требованиям действующего законодательства, 
обо всех участках деятельности экономического 
субъекта;
• своевременное и полное предоставление качественной 
отчетности внутренним и внешним пользователям учетной 
информации о финансовых результатах деятельности экономического 
субъекта и его финансовом положении, а также 
о его положении на соответствующем рынке товаров, 
работ или услуг.
Среди значимых задач на первое место выступает задача 
по предоставлению руководству организации данных для 
составления бизнес-плана организации и осуществления 
контроля за его выполнением.
Для реализации вышеперечисленных задач в полном 
объеме уровень квалификации бухгалтера как профессионала 
должен быть весьма высоким. От бухгалтера требуется 
наличие знаний не только в области бухгалтерского законодательства, 
но и гражданского, трудового, налогового 
и др. Кроме того, необходимо правильно ориентироваться 

Глава 1. Основы теории бухгалтерского учета

в существующих противоречиях условий взаимодействия 
различных видов законодательства. Реализация данной задачи 
позволяет оценить эффективность принимаемых решений 
аппаратом управления в направлении достижения 
конечной цели – получение экономической выгоды. 
Вторая задача бухгалтерского учета несет аналитический 
аспект тех последствий, которые устанавливаются  
в процессе осуществления контроля со стороны аппарата 
бухгалтерии за соблюдением действующего законодательства 
Российской Федерации, ее субъектов.
В процессе реализации данной задачи устанавливается 
прежде всего целесообразность тех или иных решений, 
их положительные и отрицательные результаты, наличие 
и движение отдельных активов в материальной и нематериальной 
форме, степень исполнения организацией принятых 
в связи с этим обязательств. Помимо этого отслеживается 
эффективность использования материальных 
трудовых и финансовых ресурсов по отношению к утвержденным 
в установленном порядке нормам, нормативам  
и сметам.  
 
Тем самым аппарат бухгалтерии создает исходную базу 
для реализации следующей задачи, стоящей перед бухгалтерским 
учетом: предотвратить отрицательные результаты 
финансово-хозяйственной деятельности организации на 
отдельных ее направлениях, а в случаях невозможности 
устранения их причин – свести к минимуму. Такой подход 
реализуется путем поиска внутрихозяйственных резервов, 
и в достижении этой цели роль бухгалтерского учета остается 
весьма значимой.
Осуществляя надлежащий контроль за правильным  
и экономически обоснованным использованием материальных, 
трудовых и финансовых ресурсов, соблюдением 
режима экономии, не в ущерб качества проводимых мероприятий, 
проведением разумной инвестиционной политики, 
бухгалтерский учет способствует укреплению внутрихозяйственного 
расчета и как следствие – повышению финансовой 
устойчивости организации.