Бухгалтерский финансовый учет в промышленности

Минск

УДК 657.22:658.15(075.8)
ББК 65.052я73
 
С90

Р е ц е н з е н т ы: кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности 
УО «Белорусский государственный экономический университет» (заведующий 
кафедрой Е.Н. Шибеко); декан гуманитарно-экономического факультета УО «Белорусский 
государственный университет транспорта» кандидат экономических наук, 
доцент В.В. Шибокович

Все права на данное издание защищены. Воспроизведение всей книги или любой ее 
части не может быть осуществлено без разрешения издательства.

ISBN 978-985-06-3282-1 
© Сушко Т.И., 2020
 
© Оформление. УП «Издательство
 
 
“Вышэйшая школа”», 2020

Условные сокращения

АДМ – автоматическая депозитная машина
БВ – базовая величина
БВФБ – ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа»
БПО – банковское платежное обязательство
ЗАО – закрытое акционерное общество
ИП – индивидуальный предприниматель
КВТ – коэффициент трудового вклада
МСФО –Международные стандарты финансовой отчетности
НДС – налог на добавленную стоимость
НИОКТР – научно-исследовательлские, опытно-конструкторские, опытно-
технологические работы
НТД – научно-техническая деятельность
ОАО – открытое акционерное общество
ОДО – общество с дополнительной ответственностью
ОКРБ – Общегосударственный классификатор Республики Беларусь
ОНА – отложенный налоговый актив
ОНО – отложенное налоговое обязательство
ООО – общество с ограниченной ответственностью
ПВТ – парк высоких технологий
ПКО – приходный кассовый ордер
ПНА – постоянный налоговый актив
ПНО – постоянное налоговое обязательство
РКО – расходный кассовый ордер
СДБО – система дистанционного банковского обслуживания
СККА – средства контроля кассовых аппаратов
СКНО – средства контроля налоговых органов
ТЗЗ – транспортно-заготовительные затраты
ТН – товарная накладная
ТТН – товарно-транспортная накладная
УП – унитарное предприятие
ФСЗН – Фонд социальной защиты населения
ЭБД – электронный банк данных
ЭЦП – электронная цифровая подпись
ЭСЧФ – электронный счет-фактура
CMR – международная накладная

Предисловие

Эффективность управления организацией, проведение качественного 
анализа ее деятельности, разработка стратегических показателей 
развития, оперативный контроль всех сторон деятельности 
базируются на качественной, достоверной и своевременной информации, 
формируемой в системе бухгалтерского учета.
Информация бухгалтерского учета должна быть необходимой и 
достаточной для принятия управленческих решений, проведения 
анализа эффективности предпринимательской деятельности и прогнозирования 
ее развития.
Являясь частью процесса управления организацией, бухгалтерский 
учет обеспечивает контроль сохранности имущества собственников, 
обоснованность и эффективность его использования.
В Республике Беларусь принята программа сближения отечественного 
бухгалтерского учета с международными стандартами 
финансовой отчетности в связи с интеграцией экономики нашего 
государства в мировое сообщество, что также повышает требования 
к качеству бухгалтерского учета.
Среди направлений развития мировой экономики выделяется 
переход к цифровым технологиям, где основным ресурсом выступает 
информация, стремительно развиваются цифровые рынки, совершенствуются 
технические средства и технологии обработки, сбора, 
хранения и передачи информации, бухгалтерский учет все больше 
переходит в режим онлайн с использованием интернет-ресурсов.
Существенные изменения в методологии ведения бухгалтерского 
учета вызывают IТ-технологии, бухгалтерский учет переходит с аналогового 
на оцифрованный.
Современная система бухгалтерского учета интегрируется с другими 
видами учета и представляет собой составляющую из нескольких 
взаимосвязанных подсистем, включающих финансовый, управленческий, 
стратегический, налоговый и другие виды учета.
В значительной степени эффективность ведения бухгалтерского 
учета зависит от наличия кадров высокой квалификации, обладающих 
профессиональной компетенцией, обеспечивающей не только 
отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности 
организации в соответствии с их экономическим и юридическим содержанием 
и действующим законодательством Республики Беларусь.
Профессия бухгалтера по-прежнему остается востребованной на 
рынке труда, однако в последние несколько лет она претерпела существенные 
изменения. От специалиста в области бухгалтерского 
учета требуется современное экономическое мышление, способность 
быстро ориентироваться в постоянно меняющихся условиях хозяйствования 
и законодательства, умение не только обобщать и анали-

зировать информацию за отчетный период, но и осуществлять оценку 
рисков бизнеса, так как от этого зачастую зависит финансовое 
состояние организации, а порой и дальнейшее ее существование.
В настоящее время организациям дано право в рамках, разрешенных 
законодательно, самостоятельно определять способы и методы 
ведения бухгалтерского учета по каждому объекту с учетом специфики 
их деятельности, поэтому профессиональные знания работников 
бухгалтерской службы являются определяющими. Чтобы профессия 
бухгалтера не потеряла своего значения в современной экономике, 
необходимо постоянное повышение компетентности кадров.
Это предъявляет повышенные требования к знаниям методик 
ведения бухгалтерского учета, уровню подготовки специалистов с 
квалификацией «Экономист» по специальности «Бухгалтерский 
учет, анализ и аудит».
В учебнике рассматриваются организация бухгалтерского учета в 
коммерческой организации промышленности по каждому объекту 
учета, способы оценки имущества организации, методики ведения 
синтетического и аналитического учета активов, собственного капитала 
и обязательств, способов группировки и обобщения информации 
в целях формирования экономических показателей деятельности, 
оперативной информации.
Теоретический материал рассматривается с учетом последних изменений 
законодательства и подходов к классификации и оценке 
имущества и обязательств организации, появления новых объектов 
учета, таких как финансовые инструменты, резервы обесценения 
долгосрочных финансовых вложений, токены, изменений принципов 
классификации и оценки отдельных объектов учета, амортизации и 
переоценки долгосрочных активов, отражения доходов и расходов на 
счетах учета финансовых результатов деятельности организации, отражения 
в индивидуальной и консолидированной бухгалтерской 
отчетности ее имущественного и финансового положения. Рассмотрены 
базовые понятия цифровой экономики и цифрового бухгалтерского 
учета, выделены направления его развития.
Практические примеры максимально приближены к реальным 
хозяйственным ситуациям, включают как стандартные ситуации, так 
и ситуации, связанные с последними изменениями в области бухгалтерского 
учета, поэтому будут полезны не только студентам, но и 
практическим работникам.

Тема 1

Основы организации бухгалтерского учета

1.1. Бухгалтерский учет в системе управления  
и общие принципы его организации у юридических лиц 

Бухгалтерский учет как целостная система, имеющая особый объект 
изучения и специфические приемы исследования, представляет 
собой самостоятельную науку.
В соответствии со ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12 июля 
2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изм. и доп.) 
(далее – Закон Республики Беларусь № 57-З)* бухгалтерский учет 
представляет собой систему непрерывного формирования информации 
в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о 
собственном капитале, доходах, расходах организации посредством 
документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи 
на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности.
Бухгалтерский учет должен вестись во всех организациях независимо 
от подчиненности, формы собственности и сферы деятельности. 
Данные бухгалтерского учета предоставляются не только руководству 
организации, но и внешним пользователям – учредителям, 
банкам, налоговым органам, инвесторам, аудиторам и другим заинтересованным 
лицам. Вместе с оперативным и статистическим учетом 
он представляют собой единую систему хозяйственного учета.
К бухгалтерскому учету предъявляются следующие основные 
требования:
•• учет должен формировать полную и достоверную информацию 
о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных 
доходах и понесенных при этом расходах;
•• учет должен быть точным, его данные должны отражать наличие 
имущества и связанные с ним хозяйственные операции в 
полном соответствии с действительностью;
•• учет должен своевременно предоставлять пользователям информацию 
о наличии и движении имущества, собственного капитала 
и обязательств;
•• учет должен быть непрерывным во времени, т.е. повседневно 
отражать все изменения, происходящие в составе средств коммерческой 
организации в результате хозяйственной деятельности;

* В учебном издании приводятся нормативные документы, правовая информация, 
зарегистрированные и опубликованные в Национальном реестре правовых 
актов Республики Беларусь, размещенные на Национальном правовом Интернет-
портале Республики Беларусь.

•• учет должен быть документальным, т.е. информация, отраженная 
в бухгалтерском учете, должна быть документально подтверждена (
каждая хозяйственная операция регистрируется в учете только 
при наличии документального подтверждения факта ее совершения 
и т.д.).
Для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета и 
составления отчетности, повышения достоверности учетной информации 
и снижения трудоемкости ее получения в Республике Беларусь 
осуществляется государственное руководство бухгалтерским 
учетом. Оно выражается в создании единого методологического и 
правового обеспечения бухгалтерского учета и отчетности для всех 
организаций.
Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности 
осуществляется Президентом Республики Беларусь, Национальным 
собранием Республики Беларусь, Советом Министров Республики 
Беларусь и иными государственными органами в пределах их 
компетенции. Методологическое руководство бухгалтерским учетом 
и отчетностью в Республике Беларусь осуществляет Министерство 
финансов Республики Беларусь.
Министерство финансов Республики Беларусь в соответствии с 
законодательством Республики Беларусь принимает обязательные 
для исполнения всеми коммерческими организациями нормативные 
правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, разрабатывает 
типовые планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, 
национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности 
с целью их сближения с международными стандартами в 
данной области, иные нормативные документы по вопросам бухгалтерского 
учета и отчетности.
Республиканские органы государственного управления, подчиненные 
Совету Министров Республики Беларусь и осуществляющие 
регулирование и управление в определенной отрасли экономики, 
осуществляют методологическое руководство бухгалтерским учетом 
и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и создание 
необходимых условий для его ведения несет руководитель коммерческой 
организации, одной из задач которого является организация 
работы бухгалтерии в целях обеспечения получения качественной 
информации в минимально короткие сроки и с минимальными затратами.

Под организацией бухгалтерского учета принято понимать систему 
мер, обеспечивающих получение своевременной и достоверной 
информации, необходимой для управления организацией.
Руководитель организации вправе в зависимости от объема учетной 
работы создавать бухгалтерию как самостоятельное структурное 

подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, им назначенным, 
либо передавать на договорных началах ведение учета организации 
или индивидуальному предпринимателю (ИП), которые оказывают 
услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, 
либо вести бухгалтерский учет лично (в микроорганиза-
ции, товариществе собственников и др.), если этот руководитель 
отвечает требованиям, установленным законодательством Республики 
Беларусь.
Руководство бухгалтерским учетом в организации соответственно 
осуществляет главный бухгалтер или лицо, с которым заключен соответствующий 
договор, либо руководитель организации.
На должность главного бухгалтера организации назначается лицо, 
имеющее высшее или среднее специальное образование, при наличии 
у него стажа работы по специальности бухгалтера не менее 3 лет 
и отсутствии непогашенной или неснятой судимости за совершение 
преступления против собственности и порядка осуществления экономической 
деятельности, в общественно значимых организациях 
требуется наличие сертификата профессионального бухгалтера и 
отсутствие непогашенной или неснятой судимости за совершение 
преступления против собственности и порядка осуществления экономической 
деятельности.
Сертификат профессионального бухгалтера выдается Министерством 
финансов Республики Беларусь по результатам аттестации.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю 
коммерческой организации.
Указания и распоряжения главного бухгалтера, требования организации 
или ИП, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского 
учета и составлению отчетности, в пределах их компетенции обязательны 
для всех структурных подразделений и работников организации, 
в которой ведется бухгалтерский учет. В их компетенцию 
входят: постановка и ведение бухгалтерского учета в организации; 
формирование учетной политики организации; составление и своевременное 
предоставление полной и достоверной бухгалтерской 
отчетности и иные обязанности в данной области.
Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные 
обязательства без подписи главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, 
считаются недействительными и не должны приниматься 
к исполнению.
В случае возникших разногласий по совершению отдельных хозяйственных 
операций, противоречащих действующему законодательству 
по их документальному оформлению и отражению в бухгалтерском 
учете, они принимаются к исполнению главным бухгалтером 
только по письменному распоряжению руководителя органи-

зации, и в этом случае ответственность за совершение и бухгалтерский 
учет таких операций единолично несет руководитель организации.
Основой бухгалтерского учета являются первичные учетные документы. 
Главные требования к ним изложены в ст. 10 Закона 
Респуб лики Беларусь № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».
Документ – это составленное по установленной форме письменное 
свидетельство о совершенной хозяйственной операции или 
праве на ее совершение.
Документы являются также средством контроля сохранности 
имущества, борьбы против хищений и злоупотреблений.
Совокупность документов, составленных на все хозяйственные 
операции, называют документацией.
Каждый бухгалтерский документ должен содержать достоверные 
данные и быть оформлен юридически правильно.
Данные бухгалтерских документов, содержащие исчерпывающие 
сведения о совершенной операции, называются реквизитами.
Формы первичных документов кроме включенных в Перечень, 
утвержденный Советом Министров Республики Беларусь, могут 
утверждаться руководителем организации, но они должны содержать 
обязательные реквизиты, иначе документ теряет свою доказательную 
силу и не может служить основанием для записи в бухгалтерском 
учете.
Движение документов от момента их оформления, оперативного 
использования, бухгалтерской обработки, записи в учетных регистрах 
и до сдачи их на хранение в архив называется документооборотом.
Документооборот разрабатывается в организации с учетом особенностей, 
видов и объемов деятельности, организационной структуры 
управления, применяемой формы бухгалтерского учета, технологии 
его ведения (вручную или автоматизированным способом) и 
других факторов. В нем предусматриваются формы первичных 
 документов, их структура и количество, сроки и ответственные за 
составление, порядок прохождения в организации от момента создания 
до момента сдачи в архив.
В условиях автоматизации и перехода бухгалтерского учета в онлайн 
с использованием современных программных продуктов развивается 
система электронного документооборота.
Электронный документооборот регламентируется Законом Республики 
Беларусь от 28 декабря 2009 г. № 113-З «Об электронном 
документе и электронной цифровой подписи» (с изм. и доп.) (далее – 
Закон Республики Беларусь № 113-З), в котором определены правовые 
основы применения электронных документов и требования, 
предъявляемые к электронным документам и использованию электронной 
цифровой подписи.

Электронный документооборот – это способ движения документов, 
подписанных электронной цифровой подписью, созданных с 
помощью компьютерных средств, обрабатываемых на различных 
электронных носителях. Посредством его создается возможность 
оперативного обмена с контрагентами всевозможными типами электронных 
документов: договорами, счетами, актами сверок, актами 
выполненных работ и т.д. Информация передается с использованием 
средств дистанционного обслуживания, например системы «Интернет-
банкинг».
Электронный документ – документ в электронном виде с реквизитами, 
позволяющими установить его целостность и подлинность. 
Он должен создаваться, обрабатываться, храниться, передаваться и 
приниматься с помощью программных, программно-технических и 
технических средств, формироваться в форме, доступной и понятной 
для восприятия человеком, иметь структуру, установленную ст. 17 
Закона Республики Беларусь № 113-З.
Структура электронного документа состоит из Общей и Особенной 
частей. В Общей части отражается информация, составляющая 
содержание документа, в Особенной части – одна или несколько 
электронных цифровых подписей, могут содержаться штамп времени, 
т.е. реквизит, удостоверяющий дату и время создания электронного 
документа, а также дополнительные данные, необходимые для 
проверки электронной цифровой подписи и идентификации электронного 
документа. При соблюдении всех требований к созданию 
электронного документа он имеет такую же юридическую силу, как 
и документ на бумажном носителе. Копия электронного документа 
составляется только на бумажном носителе.
Хранение электронных документов в организации и последующая 
их передача на постоянное хранение осуществляются в течение сроков 
и в соответствии с требованиями, установленными законодательством 
Республики Беларусь об архивном деле.
Электронная цифровая подпись (ЭЦП) представляет собой последовательность 
символов, являющихся реквизитом электронного 
документа и предназначенных для подтверждения его целостности 
и подлинности. Она является сложным комплексом и включает в 
себя программное обеспечение, место хранения ключа, сам личный 
ключ.
Электронная цифровая подпись может быть аналогом собственноручной 
подписи физического лица, являющегося владельцем 
данной подписи. Кроме того, владельцем ЭЦП может быть организация, 
в этом случае ЭЦП используется в качестве аналога оттиска 
печати организации.
Электронная цифровая подпись предназначена для удостоверения 
информации, составляющей общую часть электронного доку-