Судебно-бухгалтерская экспертиза

СУДЕБНО- 

БУХГАЛТЕРСКАЯ 

ЭКСПЕРТИЗА

В.А. ТИМЧЕНКО

УЧЕБНИК

Москва 
ИНФРА-М 

202

УДК 343.148.5(075.8)
ББК 67.535я73
 
Т41

Тимченко В.А.

Т41 
 
Судебно- бухгалтерская экспертиза : учебник / В.А. Тимченко. — 

Москва : ИНФРА-М, 2024. — 244 с. — (Высшее образование: Специа-
литет). — DOI 10.12737/1856374.

ISBN 978-5-16-017469-3 (print)
ISBN 978-5-16-109999-5 (online)
Учебник содержит информацию по основным темам учебной дис-

циплины «Судебно- бухгалтерская экспертиза». В учебнике рассматриваются 
теоретические и практические аспекты производства судебно- 
бухгалтерской экспертизы как самостоятельного рода, входящего в класс 
судебных экономических экспертиз. Представлены как общие методы 
и приемы судебно- бухгалтерской экспертизы, так и методика производства 
этой экспертизы по наиболее важным вопросам.

Соответствует требованиям федеральных государственных образова-

тельных стандартов высшего образования последнего поколения.

Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специ-

альности 40.05.03 «Судебная экспертиза» по программам специалитета, 
а также преподавателей, практикующих специалистов, экспертов, лиц, 
инициирующих назначение судебно- бухгалтерской экспертизы, — судей, 
следователей, защитников и других участников процесса.

УДК 343.148.5(075.8)

ББК 67.535я73

Р е ц е н з е н т ы :

А.В. Агутин, доктор юридических наук, профессор, профессор 

Нацио нального исследовательского Нижегородского государственного 
университета имени Н.И. Лобачевского;

В.И. Шаров, доктор юридических наук, профессор, профессор Ни-

жегородской академии Министерства внутренних дел Российской 
Федерации

ISBN 978-5-16-017469-3 (print)
ISBN 978-5-16-109999-5 (online)
© Тимченко В.А., 2023

Предисловие

Учебная дисциплина «Судебно- бухгалтерская экспертиза» изу -

чается студентами, обучающимися по специальности 40.05.03 «Судебная 
экспертиза» (специализация № 4 «Экономические экспертизы»). 
Существуют различные подходы к определению содержания 
данной учебной дисциплины. Автором на основе творческого осмысления 
становления учебной дисциплины «Судебно- бухгалтерская 
экспертиза», собственного практического и педагогического опыта, 
с учетом современных правоотношений в обществе предпринята 
попытка написать учебник «Судебно- бухгалтерская экспертиза», 
отвечающий требованиям качественного образования экспертов.

При подготовке учебника автор исходил из того, что целью 

изучения данной дисциплины является формирование у студентов 
способностей, позволяющих применять методики судебно- 
бухгалтерской экспертизы в профессио нальной деятельности; использовать 
современные методы и приемы в целях обнаружения, 
фиксации, изъятия и предварительного исследования первичных 
документов, учетных регистров и отчетности, отражающих хозяйственные 
операции и содержащих информацию о наличии 
и движении объектов бухгалтерского учета для установления обстоятельств 
дела в арбитражном, административном и уголовном 
судопроизводстве; оказывать методическую помощь субъектам правоприменительной 
деятельности по вопросам назначения и организации 
производства судебно- бухгалтерской экспертизы. Содержание 
и структура учебника ориентированы на достижение именно этой 
цели.

Основная задача учебника «Судебно- бухгалтерская экспертиза», 

как это видится автору, — дать студентам сведения о понятии, предмете, 
объекте и возможностях судебной экспертизы данного рода, 
входящего в класс судебно- экономических экспертиз; о современных 
методах и методиках судебно- бухгалтерской экспертизы, а также 
приемах исследования носителей экономической информации при 
их производстве.

При подготовке учебника автор исходил из того, что в результате 

изучения учебной дисциплины «Судебно- бухгалтерская экспертиза 
студент будет:

знать

 
• основания назначения данного рода судебной экспертизы;

 
• круг типичных задач, решаемых при ее производстве, и систему 

методик;
уметь

 
• применять в профессио нальной деятельности методики 

судебно- бухгалтерской экспертизы, а также приемы криминалистической 
диагностики экономических преступлений при 
осуществлении отдельных судебно- следственных действий 
и оперативно- разыскных мероприятий;

 
• оказывать методическую помощь субъектам правопримени-

тельной деятельности по вопросам назначения и организации 
производства судебно- бухгалтерской экспертизы;
владеть навыками

 
• применения методик судебно- бухгалтерской экспертизы при ре-

шении экспертных задач;

 
• обнаружения и предварительного исследования материалов бух-

галтерского учета и отчетности, содержащих признаки экономических 
преступлений;

 
• анализа материалов дела на предмет установления возмож-

ностей назначаемой судебно- бухгалтерской экспертизы.
Автор не претендует на бесспорность своих взглядов и суждений 

и с благодарностью воспримет любые конструктивные замечания 
и пожелания по содержанию и структуре данного учебника.

Список сокращений

Банк России — Центральный банк Российской Федерации
гл. — глава(-ы)
Госкомстат России — Государственный комитет Российской Фе-

дерации по статистике (с 1998 до 2004 г., с 2004 г. — Федеральная 
служба государственной статистики — Росстат)

МВД России — Министерство внутренних дел Российской Фе-

дерации

Минпромнауки России — Министерство промышленности, науки 

и технологий Российской Федерации

Минрыбхоз СССР — Министерство рыбного хозяйства СССР
Минсельхоз России — Министерство сельского хозяйства Рос-

сийской Федерации

Минфин России — Министерство финансов Российской Феде-

рации

Минэкономразвития России — Министерство экономического 

развития Российской Федерации

НДС — налог на добавленную стоимость
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 

первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ

ООО — общество с ограниченной ответственностью
п. — пункт(-ы)
РФ — Российская Федерация
ст. — статья(-и)
ТК РФ — Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 

№ 197-ФЗ

УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации 

от 13.06.1996 № 63-ФЗ

Раздел I. 

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  

СУДЕБНО- БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

Глава 1. 

ПРЕДМЕТ, ОБЪЕКТЫ И ЗАДАЧИ  

СУДЕБНО- БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

1.1. ПРЕДМЕТ СУДЕБНО- БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

В настоящее время одним из важных дискуссионных вопросов 

теории судебно- бухгалтерской экспертизы является определение 
ее предмета. Общепринятых определений предмета судебно- 
бухгалтерской экспертизы до настоящего времени не выработано, 
хотя необходимость этого назрела давно. Об актуальности решения 
данной задачи свидетельствует неутихающая дискуссия на страницах 
научной печати, а также в исследованиях ряда ученых. В частности, 
на необходимость уточнения предмета судебно- экономической экспертизы, 
современного определения ее объектов, задач и методов обращают 
внимание А.Ф. Волынский, В.А. Прорвич, С.В. Расторопов, 
Е.А. Семенова1.

В научных публикациях и диссертационных исследованиях 

предлагаются самые различные подходы. Приведем аналитический 
обзор основных точек зрения относительно предмета судебно- 
бухгалтерской экспертизы. При этом мы исходим из того, что 
судебно- бухгалтерская экспертиза как род входит в класс судебно- 
экономических экспертиз. Поэтому определение предмета судебно- 
бухгалтерской экспертизы рассмотрим в контексте определения 
предмета судебно- экономической экспертизы.

Так, по мнению П.К. Пошюнаса, поскольку в основе предмета 

судебной экономической экспертизы лежат данные и методы экономических 
наук, искомое определение может быть выработано лишь 

1 
См.: Судебно- экономическая экспертиза как современный институт процессуального 
права / А.Ф. Волынский, В.А. Прорвич, С.В. Расторопов 
[и др.] // Вестник академии экономической безопасности МВД России. 
2009. №  12. С. 50.

посредством изучения предмета самой экономической науки, т.е. 
процессов производства, обмена и потребления1.

С данным мнением мы согласиться не можем, поскольку цели 

у судебной экономической экспертизы и экономических наук различные. 
Соответственно и предмет их изучения также разный. Действительно, 
при производстве судебной экономической экспертизы 
используются специальные экономические знания. Однако эти 
знания в данном случае необходимы не для управления экономикой 
государства или отдельной организации, а для решения задач, стоящих 
перед судопроизводством.

По мнению Л.П. Климович, «предмет судебно- экономических 

экспертиз (как класса судебных экспертиз) составляют закономерности 
изменения в связи с противоправной деятельностью хозяйствующего 
субъекта содержания учетного процесса и (или) экономических 
операций, отраженного на носителях учетно- экономической 
информации»2.

Существенным недостатком данного определения, по нашему 

мнению, является как бы заранее определенный противоправный характер 
деятельности хозяйствующего субъекта. Однако в результате 
исследования при проведении различных родов судебных экспертиз, 
входящих в класс судебных экономических экспертиз, может быть 
установлено, что хозяйствующий субъект противоправной деятельности 
не осуществлял. Например, в арбитражном процессе по спору 
между налоговым органом и налогоплательщиком в результате проведения 
судебной налоговой экспертизы может быть установлено, 
что налогоплательщик исполнил свои обязанности в полном объеме 
и в соответствии с требованиями НК РФ. Или, например, на разрешение 
судебной бухгалтерской экспертизы в арбитражном процессе 
может быть поставлен вопрос о своевременности и полноте исполнения 
обязательств по оплате за поставленную продукцию покупателем. 
В данном случае вообще не идет речь о противоправной 
деятельности. Даже в уголовном процессе оценка результатов проведенной 
судебной экономической экспертизы может быть использована 
для доказывания невиновности подозреваемого или обвиняемого. 
Поэтому утверждать, что предмет судебной экономической 
экспертизы связан с противоправной деятельностью хозяйствующего 

1 
См.: Пошюнас П.К. Сущность и классификация судебно- экономических 
экспертиз // Известия высших учебных заведений. Правоведение. 1989. 
№ 6. С. 72.

2 
Климович Л.П. Судебно- экономические экспертизы: теоретические и методические 
основы, значение при расследовании преступлений: автореф. 
дис. … д-ра юрид. наук. Красноярск, 2004. С. 8.

субъекта, означает значительно сузить этот предмет, т.е. сделать его 
неполным.

По мнению М.М. Виноградовой, «предметом класса судебных 

экономических экспертиз являются зафиксированные в материальных 
носителях сведения о финансово- хозяйственной деятельности 
хозяйствующего субъекта, в том числе о финансовых операциях 
и показателях, а также о процессе их формирования и отражения 
в учете, которые исследуются или устанавливаются экспертом 
методами и средствами судебной экономической экспертизы для 
решения задач в рамках расследования уголовных, гражданских, 
арбитражных дел и дел об административных правонарушениях»1.

Данное определение, по нашему мнению, не отражает в полной 

мере предмет судебной экономической экспертизы, поскольку в нем 
говорится лишь о сведениях, касающихся финансово- хозяйственной 
деятельности. Фактически в процессе судебной экономической экспертизы 
исследуется не только финансово- хозяйственная, но и противоправная 
деятельность. Например, судебно- бухгалтерская экспертиза 
может быть назначена в связи с расследованием хищения 
имущества организации. Действия по хищению нельзя отнести 
к финансово- хозяйственной деятельности, хотя с целью маскировки 
следов хищения они могут совершаться и под видом финансово- 
хозяйственной деятельности. Однако правильнее в таких случаях 
говорить не о финансово- хозяйственной деятельности, а о событиях, 
которые стали предметом исследования судебной экономической 
экспертизы.

Согласно определению Л.Н. Пастушковой, «предметом судебной 

экономической экспертизы являются данные в материалах уголовного 
дела в виде сведений о фактах реально существующей предпринимательской 
деятельности»2.

В данном определении вызывает возражение термин «предприни-

мательская деятельность». В такой редакции определение предмета 

1 
Виноградова М.М. Теоретические и методологические основы экспертного 
исследования финансового состояния хозяйствующего субъекта при расследовании 
преступлений в сфере экономической деятельности: автореф. 
дис. … канд. юрид. наук. М., 2006. С. 17.

2 
Пастушкова Л.Н. Особенности проведения судебно- экономических экспертиз 
при расследовании налоговых преступлений // Социальная значимость 
правовых знаний в жизни российского общества: материалы 
Междунар. науч.-практ. конф. профессорско- преподавательского состава, 
научных сотрудников и аспирантов, посвященной Дню юриста / под общ. 
ред. Н.И. Бухтоярова, В.Н. Плаксина, С.Н. Махиной [и др.]. Воронеж: Изд-
во Воронеж. гос. аграр. ун-та им. Императора Петра I, 2016. С. 257.

неоправданно сужено. Полагаем, что речь должна идти об экономической 
и противоправной деятельности. Это объясняется тем, что 
судебная экономическая экспертиза исследует не только предпринимательскую 
деятельность, но и деятельность некоммерческих организаций. 
Кроме того, судебная экономическая экспертиза исследует 
и факты противоправной деятельности, совершенные в процессе или 
под видом экономической деятельности.

В ряде исследований рассматривается предмет одного из родов 

судебных экспертиз, входящих в класс судебных экономических 
экспертиз. По нашему мнению, через определение предмета того 
или иного рода, входящего в класс судебной экономической экспертизы, 
можно сформулировать и определение предмета судебной 
экономической экспертизы как класса. В этой связи мы разделяем 
мнение В.М. Катревич, согласно которому «термин “экономическая” 
подразумевает, что на разрешение эксперту- экономисту может быть 
поставлен любой экономический вопрос. Определения “бухгалтерский”, “
налоговый”, “финансовый” означают, что предмет таких 
экспертиз у́же, чем предмет экономической экспертизы, которая 
может включать в себя предметы прочих экспертиз, связанных с решением 
экономических вопросов»1.

Так, например, по мнению И.В. Воюцкой, «предметом хозяй-

ственной бухгалтерской экспертизы выступают явления и факты 
хозяйственной жизни, экономические отношения субъекта, которые 
получили (должны были получить) свое отражение в бухгалтерской 
документации и в отношении которых проводится исследование, 
требующее применения специальных познаний в области бухгалтерского 
учета, контроля и анализа»2.

Недостатком такого определения, на наш взгляд, является 

утверждение о том, что явления и факты получили или должны были 
получить свое отражение в бухгалтерской документации. Факты 
хищений имущества, как известно, не документируются в системе 
бухгалтерского учета, однако в связи с расследованием хищений 
судебно- бухгалтерская экспертиза обычно назначается.

Согласно другому определению, «под предметом судебно- 

бухгалтерской экспертизы следует понимать способы ведения 
хозяйственного учета, необычные условия и приемы совершения 

1 
Катревич В.М. Особенности назначения судебно- экономических экспертиз 
при расследовании налоговых преступлений // Человек: преступление 
и наказание. 2007. №  1 (56). С. 146.

2 
Воюцкая И.В. Организационно- методические основы бухгалтерской экспертизы 
на материалах предприятий Оренбургской области: автореф. 
дис. … канд. экон. наук. Оренбург, 2007. С. 9.