Организация и методика проведения налоговых проверок

И.Р. Пайзулаев





            Организация и методика проведения налоговых проверок


Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональныйучебник» в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлениям подготовки «Экономика»

Рекомендовано Научно-исследовательским институтом образования и науки в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлениям подготовки «Экономика»









юн ити UNITY

Москва • 2017

УДК 336.225.674(075.8)
ББК 65.261.41-28я73
    П12
Рецензенты:
доктор экономических наук С.П. Колчин
(профессор кафедры «Налоги и налогообложение» Московского государственного университета экономики, статистики и информатики) доктор экономических наук, профессор Г.Б. Поляк
(профессор кафедры «Государственные и муниципальные финансы» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации)



Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники



      Пайзулаев, Ислам Расулович.
П12 Организация и методика проведения налоговых проверок: учеб, пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям подготовки «Экономика» / И,Р, Пайзулаев. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 167 с. — (Серия «Экономические науки для бакалавров»).


         ISBN 978-5-238-02699-2

         Агентство CIP РГБ


         Рассмотрены основы организации и методика проведения выездных и камеральных налоговых проверок юридических и физических лиц. Содержание пособия базируется на нормах действующего законодательства с учетом изменений на 1 марта 2015 г.
         Для студентов бакалавриата и специалитета, обучающихся по направлениям подготовки «Экономика» (профили «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»). Может быть полезно работникам налоговых органов, практикующим бухгалтерам.


ББК 65.261.41-28я73



ISBN 978-5-238-02699-2
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2015
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (ФЗ от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ).

        От автора



   Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают основное место, поскольку являются наиболее эффективными и значимыми. Целью любой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах сборов.
   Цель настоящего пособия — помочь студентам разобраться в методике проведения выездных и камеральных налоговых проверок. В нем рассмотрены основные понятия и термины, применяемые в налоговых проверках. Процедура проверки представлена от подготовки и планирования до оформления результатов и привлечения к ответственности.
   Понимание механизма налоговых проверок важно как для будущего работника налоговых органов, так и для налогоплательщика — физического или юридического лица, собственника, управленца или сотрудника.
   Пособие подготовлено в соответствии с программой изучения учебной дисциплины — «Организация и методика проведения налоговых проверок» предусмотренных государственным образовательным стандартом по специальности «Налоги и налогообложение».

3

Глава


        Налоговый контроль в современных условиях


1.1. Основы налогообложения

   Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ, в соответствии со ст. 57 которой каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.
   В современной российской экономической теории нет единого мнения относительно определения налогов. На практике используют формулировку, представленную в НК РФ. Мы придерживаемся этого определения. Данное определение в целом базируется на основных сущностных признаках налога:
   1)  императивности (обязательности);
   2)  индивидуальной безвозмездности;
   3)     уплате в целях финансового обеспечения деятельности государства.
   Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ).
   Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении налогоплательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая представление прав или выдачу разрешений (лицензий).
   Реализация практического назначения налогов осуществляется посредством функций налогов. Функции налогов раскрывают ее сущность, внутреннее содержание и общественное значение. Среди российских экономистов нет единства мнений по поводу количества функций налогов. Вместе с тем никто не оспаривает наличие налогов фискальной и регулирующей функцией.
   Фискальная функция налогов выражается в том, что налоги является основным источникам формирования финансовых ресурсов государства. Благодаря этой функции налогов образуются централизованные денежные фонды государства и муниципальных образо

4

ваний. Именно фискальная функция создает объективную возможность для перераспределения части стоимости национального дохода в пользу определенные групп общества.
   Определение границ оптимального уровня налоговых изъятий является проблемой любого государства. Уровень налоговых изъятий можно охарактеризовать на основе показателя налоговая нагрузка. На макроуровне обычно рассчитывается показатель «налоговая нагрузка на экономику», который представляет собой отношение собираемых налогов к ВВП. На микроуровне рассчитывают показатель «налоговая нагрузка на организацию», который представляет собой отношение всех налогов, уплаченных организацией, к ее выручке.
   При чрезмерной налоговой нагрузке возникает налоговое бремя, являющееся частью налоговой нагрузки, при которой деятельность хозяйствующего субъекта перестает быть для него эффективной. Экономист А. Лаффер открыл связь между ставками налогов и налоговыми поступлениями, графическое изображение которой получило название кривой Лаффера. Согласно его теории оптимальный уровень налогового изъятия находится в диапазоне 30—50% суммы доходов налогоплательщика.
   Регулирующая функция заключается в том, что налоги активно участвует в пере распределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, а также расширяя или ограничивая платежеспособный спрос населения.
   Сознательное использование регулирующий функции налогов реализуется в налоговой политике.
   Налоговая политика — это система мероприятий государства в области налогов. Основная цель налоговой политики сводится к формированию доходной части бюджетов и к стимулированию развития экономического потенциала страны. Реализуется это цель путем обеспечения относительного равновесия между функциями налогообложения — фискальной и регулирующей.
   Под налоговой системой понимается вся совокупность налогов и сборов, порядок их установления, взимания и отмены на территории Российской Федерации, полномочия и ответственность субъектов налоговых отношений.
   В Российской Федерации на 1 января 2015 г. установлены восемь федеральных налогов и сборов, три региональных и два местных налога.
   Федеральные налоги:
   1) налог на добавленную стоимость;
   2) акцизы на отдельные виды товаров;

5

   3)  налог на прибыль организаций;
   4)  налог на доходы физических лиц;
   5)  налог на добычу полезных ископаемых;
   6)  водный налог;
   7)     сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
   8)  государственная пошлина.
   Региональные налоги:
   1)  налог на имущество организаций;
   2)  транспортный налог;
   3)  налог на игорный бизнес.
   Местные налоги:
   1)  земельный налог;
   2)  налог на имущество физических лиц.
   Кроме перечисленных налогов в налоговой системе РФ предусмотрены специальные налоговые режимы, применяемые организациями определенных размеров и отраслевой принадлежности и индивидуальными предпринимателями:
   1)     система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
   2)    упрощенная система налогообложения;
   3)     система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
   4)     система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
   5)     патентная система налогообложения индивидуальных предпринимателей.
   Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:
   1)  объект налогообложения;
   2)  налоговая база;
   3)  налоговый период;
   4)  налоговая ставка;
   5)  порядок исчисления налога;
   6)  порядок и сроки уплаты налога.
   В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
   При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.
   В процессе взимания налогов возникают налоговые отношения между государством в лице органов законодательной власти и управления и налогоплательщиками. Система регулирования налоговых отношений —

6

это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов и актов субъектов Федерации, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления.
    Законодательство о налогах и сборах включает в себя Налоговый Кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные, региональные и местные налоговые законы. НК РФ является законодательным актом прямого действия. Законы в Российской Федерации о налогах и сборах должны приниматься в соответствии с Налоговым кодексом.
    Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.
    Контрольную функцию по обеспечению полноты и своевременности уплаты налогов выполняют налоговые органы. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 30) налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов. В эту систему входят федеральный орган исполнительной власти (Федеральная налоговая служба РФ), уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов и его территориальные органы. Таможенные органы имеют полномочия налоговых органов при перемещении товаров через таможенную границу РФ.
    Без соблюдения общих, единых для всех фундаментальных требований, сформированных на основе правил и положений теории, невозможно построение оптимальной, справедливой и эффективной системы налогообложения. Эти правила и положения образуют совокупность принципов налогообложения. Разработанные в XVIII веке А. Смитом и А. Вагнером, подкрепленные и развитые в XIX веке Н.И. Тургеневым и уточненные в XX веке с учетом реалий экономической и финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определенную систему и объединены в три направления: экономические, юридические, организационные.
    К экономическим относятся принципы справедливости, эффективности, соразмерности, множественности и учета интересов. К юридическим — принципы нейтральности, установления налогов законами, отрицания обратной силы налогового закона, приоритетности налогового законодательства и наличия всех элементов налога в законе. К организационным — принципы единства налоговой системы, подвижности, гласности, стабильности, одновременности обложения и налогового федерализма.

7

1.2. Сущность и назначение налогового контроля

   Налоговый контроль трактуется ученными и практиками как одна из функций налогового администрирования и необходимое условие эффективного налогового администрирования. От разумности налогового законодательства и эффективности системы контроля зависит успешное проведение налоговой политики, следовательно, и эффективность функционирования всей налоговой системы.
   Деятельность по осуществлению налогового контроля в Российской Федерации регулируется законодательством о налогах и сборах — НК РФ, принятыми в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах, а также иными не противоречащими налоговому законодательству нормативными правовыми актами.
   Сущность налогового контроля состоит в проверке соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, в том числе проверке правильности исчисления, полноты и современности уплаты налогов и сборов.
   В связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования ст. 82 НК РФ дополнена определением налогового контроля: налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.
   Целями налогового контроля в контексте данного определения являются:
   1 ) выявление налоговых правонарушений;
   2     ) обеспечение неотвратимости наступления ответственности за налоговые правонарушения.
   В задачи налогового контроля входит:
   • проведение проверок за правильностью исчисления и уплаты налогов;
   • предупреждение налоговых правонарушений;
   • обеспечение возмещения ущерба, нанесенного государству в результате неисполнение налогоплательщиками (налоговыми агентами) своих обязанностей.
   Содержание налогового контроля включает в себя:
   • проверку выполнения организациями и физическими лицами обязанностей по исчислению и уплате налогов;
   • проверку постановки на налоговый учет организаций и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
   • проверку правильности ведения учета доходов и расходов и объектов налогообложения, своевременности представления

8

       налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;
    • проверку исполнения налоговыми агентами своих обязанностей по своевременному удержанию перечислению в соответствующий бюджет налогов;
    • проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, проверку правильности и современности исполнения ими платежных поручений налогоплательщиков, а также инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов организаций сумм налогов и пеней;
    • проверку правильности применения контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением;
    • предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;
    • выявление нарушителей законодательства о налогах и сборах и привлечение их к ответственности;
    • выявление проблемных категорий налогоплательщиков;
    • принятие соответствующих мер по возмещению материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей.
    Субъектами налогового контроля являются налоговые органы и в отдельных случаях таможенные органы. Поскольку налоговые отношения — специфическая сфера отношений государства и налогоплательщиков, налоговый контроль как специфичный вид контроля осуществляется специально уполномоченными на то государственными органами — налоговыми органами.
    Объекты налогового контроля — отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов (действиями налогоплательщиков).
    Предметом налогового контроля является правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов. Для осуществления налогового контроля используются различные источники информации, в том числе и данные, представленные в регистрах бухгалтерского, налогового учета и отчетности, а также в документах банковского, таможенного и валютного контроля. Следовательно, достоверность и полнота содержащейся в них информации об объектах налогообложения также составляют предмет налогового контроля. Таким образом, в более узком плане предметом является тот материальный носитель, который подвергается проверке в ходе контрольных действий.
    Классификация налогового контроля проводится по различным критериям:
    • по месту осуществления — выездной и камеральный налоговый контроль. В первом случае контрольные мероприятия прово

9

       дятся по месту нахождения налогоплательщика либо по месту ведения им предпринимательской деятельности. Для камерального налогового контроля характерно то, что проверяется отчетная документация, представляемая в налоговые органы;
    • по времени проведения — предварительный, текущий и последующий. Предварительный налоговый контроль осуществляется до совершения деятельности, влекущей за собой возникновение налоговых обязательств. Формой предварительного налогового контроля является учет налогоплательщиков, направленный на обеспечение контроля последующей деятельности налогоплательщиков. Задача предварительного контроля — предотвратить и не допустить возможных нарушений законодательства о налогах и сборах. Текущий налоговый контроль осуществляется одновременно с деятельностью организации. Поскольку в соответствии с НК РФ вмешательство налоговых органов в оперативную деятельность налогоплательщика недопустимо, текущий налоговый контроль осуществляется как надзор за соблюдением налоговой дисциплины — своевременной подачи налоговой отчетности и т.д. Последующий контроль сводится к проверке за истекший период времени. Эта форма контроля осуществляется на основе анализа налоговых деклараций, отчетов и балансов и относится к самым распространенным. В Российской Федерации преобладает последующий налоговый контроль. Однако оптимальным вариантом является сочетание предварительного, текущего и последующего контроля, которые между собой взаимосвязаны;
    • по степени охвата исследуемых предметов — сплошной и выборочный. При сплошном контроле исследуются все обстоятельства, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов, а также иных установленных законов налоговых обязанностей. Выборочный контроль — это проверка определенных операций и документов;
    • по плановости — плановый и внеплановый. Плановый контроль осуществляется в соответствии с ранее составленным планом (например, плановая выездная налоговая проверка). Внеплановый налоговый контроль осуществляется при наступлении обстоятельств, предусмотренных законодательством (например, выездная налоговая проверка организации, проводимая в связи с ее ликвидацией или реорганизацией);
    • по объекту контроля — комплексный и тематический налоговый контроль. Комплексный контроль охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечис

10