Налоговый процесс

Национальный исследовательский университет 

«Высшая школа экономики» 

 

Высшая школа юриспруденции и администрирования 

 
Институт юридического менеджмента 
 
 

Налоговый 
процесс 

 
 
Под редакцией 
кандидата юридических наук, доктора экономических наук,  
профессора, лауреата премии Правительства РФ  
в области науки и техники Н.Д. Эриашвили, 

заслуженного юриста РФ, доктора юридических наук,  
профессора Н.М. Коршунова 
 
Четвертое издание, 
переработанное и дополненное 
 
Рекомендовано Научно-исследовательским институтом  
образования и науки в качестве учебника  
для студентов высших учебных заведений, обучающихся  
по направлениям «Юриспруденция», «Экономика»,  
«Менеджмент», «Финансы и кредит» 
 
Рекомендовано Международным учебно-методическим центром 
«Профессиональный учебник» в качестве учебника  
для студентов высших учебных заведений, обучающихся  
по направлениям «Юриспруденция», «Экономика»,  
«Менеджмент», «Финансы и кредит» 
 
Рекомендовано Международным научно-исследовательским  
центром судебной экспертизы и исследований в качестве учебника 
для студентов высших учебных заведений 
 
 
 

 
 
Москва  2022 

УДК [347.73:336.2](470+571)(075.8) 
ББК 67.402.23(2Рос)-0я73-1+67.402.23(2Рос)-2я73-1 
        Н23 

А в т о р ы: 
Н.Д. Эриашвили, М.Е. Косов, А.И. Григорьев, Д.А. Иванов,  
Н.Ю. Сурова, Р.Г. Ахмадеев, О.В. Староверова 

Р е ц е н з е н т ы: 
заслуженный деятель науки РФ, 
доктор экономических наук, профессор И.А. Майбуров; 

доктор юридических наук, профессор С.М. Зырянов 

Н23   Налоговый процесс: учебник для студентов вузов, обучающихся 
по направлениям «Юриспруденция», «Экономика», 
«Менеджмент», «Финансы и кредит» / [Н.Д. Эриашвили и 
др.]; под ред. Н.Д. Эриашвили, Н.М. Коршунова. — 4-е изд., 
перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2022. — 263 с. 
I. Эриашвили, Нодари Дарчоевич, ред.

ISBN 978-5-238-03560-4 

 
 
Агентство CIP РГБ 

Рассмотрены теоретические аспекты концепции налогового процесса, особенности 
процессуальных налоговых правоотношений, а также соответствующие 
аспекты деятельности налоговых администраций с учетом изменений 
в налоговом законодательстве.  
Раскрыты элементы и формы регулирования налоговых правоотношений 
с учетом цифрового характера развития экономики страны. Детально выделены 
действующие нормы налогового процесса в механизме мероприятий 
налогового контроля и процессуальные аспекты принудительного исполнения 
налоговых обязанностей субъектов налоговых отношений. 
Для магистрантов, обучающихся по направлениям «Юриспруденция», 
«Экономика», «Менеджмент», «Финансы и кредит». 

ББК 67.402.23(2Рос)-0я73-1+67.402.23(2Рос)-2я73-1 

ISBN 978-5-238-03560-4 

© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2004, 2009, 2020, 2022 
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания. 
Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в какой-либо  
форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства. 

Введение 

 
 
 
Íåïðåðûâíûé ïðîöåññ ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäà-
òåëüñòâà îáóñëîâëåí â çíà÷èòåëüíîé ìåðå îñîáåííîñòÿìè ãîñóäàðñò-
âåííîãî óïðàâëåíèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè: ïåðâè÷íûì ñòàíîâëåíèåì 
â óñëîâèÿõ çàðîæäåíèÿ ðûíî÷íîé ñèñòåìû, ïðèîáðåòåííûìè îñîáûìè 
÷åðòàìè â ïðîöåññå ïîñëåäóþùåãî òðèäöàòèëåòíåãî îïûòà íàëîãîâîãî 
àäìèíèñòðèðîâàíèÿ ñ ó÷åòîì ðàçëè÷èé ïî ãåîãðàôè÷åñêèì, ïðàâîâûì, 
ñîöèàëüíûì è ýêîíîìè÷åñêèì õàðàêòåðèñòèêàì äåéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ 
ÐÔ. Â ñâÿçè ñ ýòèì èìåííî íàëîãîâîå ïðàâî ñ ïîìîùüþ îáúåêòèâíûõ 
èíñòðóìåíòîâ óïðàâëåíèÿ îòðàæàåò îáùèå çàêîíîìåðíîñòè è òåíäåí-
öèè ðàçâèòèÿ íàëîãîâîé äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà. Âàæíåéøåå ïðàâî-
âîå ñðåäñòâî — ïðèíöèïû íàëîãîâîãî ïðàâà — õàðàêòåðèçóåò íàëîãî-
âî-ïðàâîâûå èñõîäíûå íà÷àëà, òðåáîâàíèÿ íàëîãîâîãî ïðàâà â êà÷åñòâå 
êîìïëåêñíîé ïîäîòðàñëè ôèíàíñîâîãî ïðàâà íàëîãîâîé äåÿòåëüíîñòè 
ãîñóäàðñòâà, ÷òî ñïîñîáñòâóåò äàëüíåéøåìó ñîâåðøåíñòâîâàíèþ íàëî-
ãîâîé ñèñòåìû. Ïîçíàíèå ñóùíîñòè ìåõàíèçìîâ, çàêîíîìåðíîñòåé è 
òåíäåíöèé ðàçâèòèÿ íàëîãîâîãî ïðàâà ôîðìèðóåò è îáîáùàåò íàó÷íóþ 
áàçó äëÿ åãî ìîäèôèêàöèè, îïðåäåëÿÿ áóäóùèé íàó÷íî-ïðèêëàäíîé 
õàðàêòåð òàêèõ èññëåäîâàíèé. 
Äåéñòâóþùèå íîðìû ïðîöåññóàëüíîãî íàëîãîâîãî ïðàâà ñïîñîáíû 
íå òîëüêî âëèÿòü íà õàðàêòåð ðàçâèòèÿ ïðîöåññóàëüíûõ íàëîãîâûõ ïðà-
âîîòíîøåíèé, íî è óñòðàíÿòü íåãàòèâíûå ÿâëåíèÿ, âûçâàííûå âíåø-
íèìè ôàêòîðàìè, ó÷èòûâàÿ ñîâðåìåííûå ìèðîâûå òåíäåíöèè â îáëàñòè 
íàëîãîîáëîæåíèÿ. 
 ó÷åáíèêå ïîäðîáíî ðàññìîòðåíû òåîðåòè÷åñêèå àñïåêòû êîí-
öåïöèè íàëîãîâîãî ïðîöåññà, îñîáåííîñòè ïðîöåññóàëüíûõ íàëîãîâûõ 
ïðàâîîòíîøåíèé, à òàêæå ñîîòâåòñòâóþùèå àñïåêòû äåÿòåëüíîñòè íà-
ëîãîâûõ àäìèíèñòðàöèé ñ ó÷åòîì èçìåíåíèé â íàëîãîâîì çàêîíîäà-
òåëüñòâå. Àâòîðû èñïîëüçîâàëè ïîëîæåíèÿ è âûâîäû, ñîäåðæàùèåñÿ  
â ðàáîòàõ âåäóùèõ ïðåäñòàâèòåëåé íàëîãîâîãî, ãðàæäàíñêîãî, àðáèò-
ðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî ïðàâà, ãðàæäàíñêîãî ïðîöåññóàëüíîãî ïðàâà, 
îáùåé òåîðèè ïðàâà. 
Ñëåäóåò îòìåòèòü èñïîëüçîâàíèå óíèâåðñàëüíîãî ïîäõîäà ê ôîð-
ìèðîâàíèþ ñòðóêòóðû ñîäåðæàíèÿ: ïîñëåäîâàòåëüíîå ðàññìîòðåíèå 
òåîðåòè÷åñêèõ îñíîâ íàëîãîâîãî ïðîöåññà; êîíöåïòóàëüíûé ïîäõîä  
ê ýëåìåíòàì è ôîðìàì ðåãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé  
ñ ó÷åòîì öèôðîâîãî õàðàêòåðà ðàçâèòèÿ ýêîíîìèêè ñòðàíû. Äåòàëüíî 
âûäåëåíû äåéñòâóþùèå íîðìû íàëîãîâîãî ïðîöåññà â ìåõàíèçìå ìå-
ðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ è ïðîöåññóàëüíûå àñïåêòû ïðèíóäè-
òåëüíîãî èñïîëíåíèÿ íàëîãîâûõ îáÿçàííîñòåé ñóáúåêòîâ íàëîãîâûõ 
îòíîøåíèé. 

Ïðè ïîäãîòîâêå ó÷åáíèêà àâòîðû èñõîäèëè èç òîãî, ÷òî â íàñòîÿ-
ùåå âðåìÿ íåò åäèíîãî ìíåíèÿ ïî êàòåãîðèÿì ïðîöåññóàëüíîãî ïðàâà 
è åãî ñèñòåìû. Îäíàêî âûâîäû ó÷åíûõ, ÷òî ñèñòåìà â öåëîì ñïîñîáñò-
âóåò îõðàíå îáùåñòâåííûõ îòíîøåíèé, çàùèòå ïðàâ, ñâîáîä è çàêîí-
íûõ èíòåðåñîâ ëè÷íîñòè è ãîñóäàðñòâà, à òàêæå ðàçðåøåíèþ ñïîðîâ 
ìåæäó ñóáúåêòàìè íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, èñïîëüçóþòñÿ ïðè ðåøå-
íèè îñíîâíûõ çàäà÷ ãîñóäàðñòâà, âûïîëíÿåìûõ èì â ïðîöåññå îñóùåñòâ-
ëåíèÿ þðèñäèêöèîííîé è èíîé ïðàâîîõðàíèòåëüíîé äåÿòåëüíîñòè. 
Àâòîðàìè ïðèìåíåí ôèëîñîôñêèé ïîäõîä â îòíîøåíèè ïðèìåíå-
íèÿ ïðîöåññóàëüíî-íàëîãîâîé äîêòðèíû è åå ìàòåðèàëüíîé ñîñòàâ-
ëÿþùåé — ñàìîñòîÿòåëüíûå è îäíîâðåìåííî òåñíî ñâÿçàííûå äðóã ñ 
äðóãîì ïðàâîâûå êîìïîíåíòû íàëîãîâîãî ïðàâà. Ïðè ýòîì ïðîöåññó-
àëüíîå íàëîãîâîå ïðàâî â ñòðóêòóðå íàëîãîâîãî ïðàâà âçàèìîäåéñòâóåò 
íå òîëüêî ñ íîðìàìè ìàòåðèàëüíîãî íàëîãîâîãî ïðàâà, íî è ñ íîðìà-
ìè, êîòîðûå îïîñðåäóþò ïðàâîâóþ ïðîöåäóðó, ïîñêîëüêó íàëîãîâûé 
ïðîöåññ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé îñîáóþ ðàçíîâèäíîñòü íàëîãîâî-ïðàâîâîé 
ïðîöåäóðû. Ïðèçíàêîì, îòëè÷àþùèì ïðîöåññóàëüíûå íàëîãîâûå íîð-
ìû îò èíûõ ïðîöåäóðíûõ íîðì, ìîæíî ñ÷èòàòü èõ íàïðàâëåííîñòü íà 
ðåàëèçàöèþ îñîáûõ ìàòåðèàëüíûõ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé. 
Ïðè ýòîì íîðìû ïðîöåññóàëüíîãî íàëîãîâîãî ïðàâà óñòàíàâëèâà-
þò ôîðìû óïîðÿäî÷åíèÿ íàëîãîâî-ïðàâîâîé äåÿòåëüíîñòè è òåì ñà-
ìûì îáðàçóþò íàëîãîâûé ïðîöåññ. Òàêîé ïîðÿäîê îïðåäåëÿåò íàëîãî-
âûé ïðîöåññ â êà÷åñòâå êîìïëåêñíîé ñèñòåìû íàëîãîâî-ïðàâîâûõ ïî-
ðÿäêîâ (ôîðì) äåÿòåëüíîñòè îðãàíîâ íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ 
(èõ äîëæíîñòíûõ ëèö), èìåþùèõ èíòåðåñ — çàùèòèòü îñîáîå ïðàâî 
ãîñóäàðñòâà íà ÷àñòü èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïðè÷èòàþùóþñÿ 
åìó ïî çàêîíó. Òàêèì îáðàçîì, ïðîöåññóàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ôîðìà — 
îäèí èç îñíîâíûõ ïðèçíàêîâ õàðàêòåðèñòèêè íàëîãîâîãî ïðîöåññà. 
Âåäóùóþ ðîëü â ñòðóêòóðå íàëîãîâîãî ïðàâà, ïðîöåññóàëüíîãî íàëîãî-
âîãî ïðàâà, âûïîëíÿþùåãî çíà÷èòåëüíóþ ÷àñòü þðèäè÷åñêîé íàãðóçêè, 
ïðåäîïðåäåëÿåò âûñîêàÿ ñòåïåíü ñëîæíîñòè ñàìîãî ïðîöåññóàëüíîãî 
íàëîãîâî-ïðàâîâîãî ìåõàíèçìà êàê ýëåìåíòà îáùåãî ïðàâîâîãî ìåõà-
íèçìà è ñàìîñòîÿòåëüíîé ïîäñèñòåìû ïðàâîâûõ ñðåäñòâ, ïðè ïîìîùè 
êîòîðîé îñóùåñòâëÿåòñÿ äåÿòåëüíîñòü íàëîãîâûõ îðãàíîâ. 
Ó÷åáíèê ïðåäíàçíà÷åí äëÿ ìàãèñòðàíòîâ, îáó÷àþùèõñÿ ïî íà-
ïðàâëåíèÿì 40.04.01 «Þðèñïðóäåíöèÿ», 38.03.01 «Ýêîíîìèêà», 38.03.02 
«Ìåíåäæìåíò», 38.04.08 «Ôèíàíñû è êðåäèò». 
 

Глава   1 

Теоретические основы налогового процесса 

 
 

1.1. Концепция налогового процесса  
в контексте норм права общественных отношений 

Íàðÿäó ñ òåððèòîðèåé, íàñåëåíèåì, îðãàíàìè âëàñòè è óïðàâ-
ëåíèÿ íàëîãè ÿâëÿþòñÿ áàçîâûì çâåíîì ãîñóäàðñòâà. Â óñëîâèÿõ 
íåäîñòàòî÷íî ñòàáèëüíîé ýêîíîìèêè è ñîîòâåòñòâóþùåãî åå 
ðîñòà, à òàêæå ââèäó íåñáàëàíñèðîâàííîñòè ôóíêöèîíèðîâàíèÿ 
àäìèíèñòðàòèâíûõ îðãàíîâ âëàñòè è óïðàâëåíèÿ, îáîñòðåíèÿ 
âíåøíåïîëèòè÷åñêîé îáñòàíîâêè Ðîññèè íåîáõîäèìî ñóùåñò-
âîâàíèå öåëîñòíîãî ïðàâîâîãî ïîëÿ, óêðåïëÿþùåãî íàëîãîâóþ 
ñèñòåìó ñòðàíû. Ïðè ýòîì íàëîãîâûì ïðîáëåìàì â àñïåêòå èõ 
ïðàâîâîãî ñîäåðæàíèÿ â íåäàëåêîì ïðîøëîì óäåëÿëîñü íåçíà-
÷èòåëüíîå âíèìàíèå. Íå â ïîëíîé ìåðå áûëè îñìûñëåíû è 
ïðîðàáîòàíû ïåðâûå ïîïûòêè íîðìàòèâíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ 
ïðîèñõîäÿùèõ â ïîñëåäíèå äåñÿòèëåòèÿ ðûíî÷íûõ ïðåîáðàçî-
âàíèé è, êàê ñëåäñòâèå, ðàçâèâàþùèõñÿ íàëîãîâûõ ïðàâîîò-
íîøåíèé. Ôîðìèðîâàíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé 
Ôåäåðàöèè áûëî íåäîñòàòî÷íî ïîäêðåïëåíî è êîìïëåêñíûì 
ðåôîðìèðîâàíèåì ñèñòåìû ðîññèéñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, ñîá-
ñòâåííîñòè, ñóäåáíîé è ïðàâîîõðàíèòåëüíûõ ñèñòåì, áþäæåò-
íûõ âçàèìîîòíîøåíèé. 
Äåéñòâóþùåå â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íàëîãîâîå çàêîíî-
äàòåëüñòâî âåñüìà àêòèâíî ðàçâèâàåòñÿ è ñîâåðøåíñòâóåòñÿ. Îá 
ýòîì ñâèäåòåëüñòâóþò ÷àñòîå èçìåíåíèå íîðì Íàëîãîâîãî êî-
äåêñà ÐÔ (äàëåå — ÍÊ ÐÔ), çàêîíîäàòåëüñòâà ñóáúåêòîâ ÐÔ, 
èíûõ ïðàâîâûõ íîðìàòèâíûõ àêòîâ î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ñèñòå-
ìàòè÷åñêîå âîñïîëíåíèå ïðîáåëîâ â ñôåðå íàëîãîâî-ïðàâîâûõ 
îòíîøåíèé, ïîâûøåíèå îáùåãî óðîâíÿ íàëîãîâîé êóëüòóðû 
íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, áîëåå ÷åòêàÿ è ðåãëàìåíòèðîâàííàÿ ðàáîòà 
ñóáúåêòîâ íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ. Âñå áîëåå óñëîæíÿåò-
ñÿ è äåòàëèçèðóåòñÿ ïðîöåññóàëüíî-ïðàâîâîé ïîðÿäîê ðåàëèçà-
öèè íàëîãîâî-ïðàâîâûõ íîðì. Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà ïî íàëîãîâûì 
ñïîðàì, ñâÿçàííûì ñ ïðîöåññóàëüíûìè íîðìàìè, ñòàíîâèòñÿ 
âñå áîëåå îáøèðíîé è óñòîÿâøåéñÿ. 

 öåíòðå âíèìàíèÿ íàõîäèòñÿ ïðàêòè÷åñêè ëþáàÿ çàêîíîäà-
òåëüíàÿ èíèöèàòèâà â íàëîãîâîé ñôåðå, áîëüøèì ñïðîñîì ïîëü-
çóþòñÿ íàó÷íûå è íàó÷íî-ïðàêòè÷åñêèå èçäàíèÿ ïî ïðîáëåìàòèêå 
íàëîãîâîãî ïðàâà. Êðîìå òîãî, íàëîãîâîå ïðàâî è íàëîãîâûé ïðî-
öåññ êàê ó÷åáíûå äèñöèïëèíû âêëþ÷åíû â ó÷åáíûå ïëàíû ïðàê-
òè÷åñêè âñåõ þðèäè÷åñêèõ è ýêîíîìè÷åñêèõ ôàêóëüòåòîâ. 
Ïîâûøåííûé èíòåðåñ, î÷åâèäíî, îáóñëîâëåí çíà÷èòåëüíûì 
èíòåðåñîì ñåãîäíÿøíèõ ñòóäåíòîâ ê ñïåöèàëüíîñòÿì, ïðîôåñ-
ñèîíàëüíàÿ ïîäãîòîâêà ïî êîòîðûì ñòðîèòñÿ íà áàçå íàëîãîâîãî 
ïðàâà: 
 íàëîãîâîå êîíñóëüòèðîâàíèå; 
 íàëîãîâûé ìåíåäæìåíò; 
 þðèñò ïî íàëîãîâûì ñïîðàì è ò.ä. 
Ñïåöèàëèñòû, ïðîôåññèîíàëüíî çàíÿòûå âîïðîñàìè íàëîãî-
îáëîæåíèÿ, â ñîâåðøåíñòâå äîëæíû âëàäåòü çíàíèÿìè î íàëîãî-
âîì ïðîöåññå è íàëîãîâûõ ïðîöåññóàëüíûõ ïîðÿäêàõ. 
 ôèíàíñîâî-ïðàâîâîé íàóêå ïîÿâëÿåòñÿ âñå áîëüøå íàó÷-
íûõ èññëåäîâàíèé, äîêàçûâàþùèõ ñóùåñòâîâàíèå íàëîãîâîãî 
ïðîöåññà êàê âèäà þðèäè÷åñêîãî ïðîöåññà, ñ ïîäðàçäåëåíèåì 
åãî íà ñòàäèè, íàëîãîâûå ïðîèçâîäñòâà, ïðîöåäóðû, ýòàïû ïðî-
öåññóàëüíîãî ïîðÿäêà è ò.ä. 
Âàæíûé ýòàï â ðàçâèòèè íàëîãîâîãî ïðîöåññà â Ðîññèéñêîé 
Ôåäåðàöèè ñâÿçàí ñ ïðèíÿòèåì Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ, çíà÷è-
òåëüíóþ äîëþ ñîäåðæàíèÿ êîòîðîãî ñîñòàâëÿþò íîðìû ïðîöåñ-
ñóàëüíîãî õàðàêòåðà. Ïðè ïðèíÿòèè ýòîãî àêòà çàêîíîäàòåëü, 
îïèðàÿñü íà ïðèíöèïû, ñâîéñòâåííûå äðóãèì ïðîöåññóàëüíûì 
îòðàñëÿì è èíñòèòóòàì — îòðàñëÿì óãîëîâíî-ïðîöåññóàëüíîãî  
è ãðàæäàíñêî-ïðîöåññóàëüíîãî ïðàâà, à òàêæå èíñòèòóòàì êîí-
ñòèòóöèîííîãî è àäìèíèñòðàòèâíîãî ïðîöåññà, èçâåñòíûì ñèñ-
òåìå ðîññèéñêîãî ïðàâà, ñäåëàë ïîïûòêó ðåàëèçîâàòü â íîðìàõ, 
ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâûé ïðîöåññ, ñëåäóþùèå ïðèíöèïû: 
 çàêîííîñòè; 
 ïðåçóìïöèè íåâèíîâíîñòè; 
 ïðåçóìïöèè äîáðîñîâåñòíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà; 
 ïðåçóìïöèè ðàçóìíîñòè è îñòîðîæíîñòè íàëîãîïëàòåëü-
ùèêà ïðè âûáîðå êîíòðàãåíòà; 
 ïðåçóìïöèè ñîîòâåòñòâèÿ ñäåëêè ðûíî÷íûì öåíàì; 
 ïðîöåññóàëüíîãî ðàâåíñòâà ñòîðîí; 
 äîñòóïíîñòè; 
 ãëàñíîñòè; 
 ýêîíîìè÷íîñòè; 
 ñîñòÿçàòåëüíîñòè; 
 îõðàíû èíòåðåñîâ ãîñóäàðñòâà è ëè÷íîñòè. 

Ïðîâåäåííûé àíàëèç íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è ïðàêòèêè 
íàëîãîîáëîæåíèÿ ñâèäåòåëüñòâóåò î ñóùåñòâîâàíèè íàëîãîâîãî 
ïðîöåññà â êà÷åñòâå ÿâëåíèÿ, îáëàäàþùåãî âñåìè îáùèìè ïðè-
çíàêàìè, ïðèñóùèìè þðèäè÷åñêîìó ïðîöåññó, ñ ó÷åòîì ñïåöè-
àëüíûõ, îòëè÷àþùèõ åãî îò èíûõ ïðîöåññîâ. Âìåñòå ñ òåì ñâîå-
âðåìåííîñòü íàó÷íî-ïðàêòè÷åñêèõ èññëåäîâàíèé ïî íàëîãîâîìó 
ïðîöåññó îáúÿñíÿåòñÿ òåì, ÷òî â ñîâðåìåííîé ôèíàíñîâî-
ïðàâîâîé äîêòðèíå ïðîáëåìà íàëîãîâîãî ïðîöåññà íåîäíîêðàòíî 
çàòðàãèâàëàñü ó÷åíûìè, ïðåäñòàâëÿþùèìè ðàçëè÷íûå íàó÷íûå 
ýêîíîìè÷åñêèå øêîëû. Êàê ïîëîæèòåëüíîå ÿâëåíèå â íàóêå 
ôèíàíñîâîãî ïðàâà â öåëîì ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü ïîÿâëåíèå 
ðÿäà íîâûõ ðàáîò, ïîñâÿùåííûõ òåêóùèì àñïåêòàì íàëîãîâîãî 
ïðîöåññà, ïîâûøåííîå âíèìàíèå ê äàííîé ïðîáëåìàòèêå. 
Îäíàêî ïîëÿðíîñòü ìíåíèé ó÷åíûõ ïî îïðåäåëåíèþ ñîäåð-
æàíèÿ ïîíÿòèÿ íàëîãîâîãî ïðîöåññà, åãî ìåñòà â ñèñòåìå ôè-
íàíñîâîãî è íàëîãîâîãî ïðàâà çàòðóäíÿåò äàëüíåéøåå àêòèâíîå 
ðàçâèòèå â îäíîì íàïðàâëåíèè íàëîãîâîãî ïðîöåññóàëüíîãî 
ïðàâà, ñîâåðøåíñòâîâàíèå ñîîòâåòñòâóþùèõ íîðì è ñèñòåìàòè-
çàöèþ çàêîíîäàòåëüñòâà. Êðîìå òîãî, íå îïðåäåëèâ ïîíèìàíèÿ 
ñóùíîñòè è ïîíÿòèÿ íàëîãîâîãî ïðîöåññà, íåâîçìîæíî ïåðåéòè 
ê ðàçðàáîòêå ïóòåé è ñðåäñòâ ïîâûøåíèÿ åãî ýôôåêòèâíîñòè, 
èññëåäîâàíèþ âîçäåéñòâèÿ íàëîãîâîãî ïðîöåññà íà ðàçâèòèå 
ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. 
Ê èõ ÷èñëó ìîæíî îòíåñòè ïðåäìåò è ìåòîä íàëîãîâîãî 
ïðîöåññà, ñóáúåêòû íàëîãîâî-ïðîöåññóàëüíûõ ïðàâîîòíîøå-
íèé, ïîðÿäîê ðàñïðåäåëåíèÿ ïðàâ è îáÿçàííîñòåé ìåæäó íèìè. 
Èññëåäîâàíèå äàííûõ âîïðîñîâ ïðåäñòàâëÿåòñÿ àêòóàëüíûì è 
íåìàëîâàæíûì, ó÷èòûâàÿ, âî-ïåðâûõ, íåîáõîäèìîñòü ñóùåñòâî-
âàíèÿ è ïðèìåíåíèÿ ïðîöåññóàëüíûõ ôîðì, ñ ïîìîùüþ êîòîðûõ 
ðåàëèçóåòñÿ ìàòåðèàëüíîå ïðàâî; âî-âòîðûõ, çíà÷åíèå çàêîíîäà-
òåëüíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ïîðÿäêà èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî 
óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ, íàïðÿìóþ ñâÿçàííîé ñ îáåñïå÷åíèåì 
ýêîíîìè÷åñêîé ñòàáèëüíîñòè è óñòîé÷èâîñòè ãîñóäàðñòâà. 
Ó÷èòûâàÿ ñïåöèôèêó íàëîãîâîãî ïðîöåññóàëüíîãî îòíîøå-
íèÿ, ìîæíî ñôîðìóëèðîâàòü îáùåå ïîíÿòèå íàëîãîâîãî ïðîöåññà 
ñëåäóþùèì îáðàçîì. 
Íàëîãîâûé ïðîöåññ — ýòî ñàìîñòîÿòåëüíûé âèä þðèäè÷åñêîãî 
ïðîöåññà, à íàëîãîâîå ïðîöåññóàëüíûå ïðàâî — ÷àñòü íàëîãîâîãî 
ïðàâà, êîòîðàÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñîâîêóïíîñòü ïðàâîâûõ íîðì, 
ðåãóëèðóþùèõ îáùåñòâåííûå îòíîøåíèÿ (âîçíèêàþùèå, èçìå-
íÿþùèåñÿ è ïðåêðàùàþùèåñÿ â ñâÿçè ñ ðàçðåøåíèåì èíäè-
âèäóàëüíûõ äåë â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ óïîëíîìî÷åííûìè 
îðãàíàìè â öåëÿõ çàùèòû ïðàâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è ïóáëè÷íûõ 
îáðàçîâàíèé) â ïðîöåññå: 
 ïðîâåäåíèÿ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ; 

 îñóùåñòâëåíèÿ îáåñïå÷èòåëüíûõ ìåð; 
 ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèå çàêîíîäà-
òåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ; 
 îáæàëîâàíèÿ àêòîâ íàëîãîâûõ îðãàíîâ, äåéñòâèé (áåçäåé-
ñòâèÿ) èõ äîëæíîñòíûõ ëèö. 
Êàê ïðàâèëî, îáÿçàòåëüíûì ïðèçíàêîì ëþáîãî ýòàïà íàëî-
ãîâîãî ïðîöåññà âûñòóïàåò íàëè÷èå îïðåäåëåííîé ñïåöèôè÷å-
ñêîé çàäà÷è, íåâûïîëíåíèå êîòîðîé ïðåïÿòñòâóåò äàëüíåéøåé 
äåÿòåëüíîñòè èëè óìåíüøàåò åå ýôôåêòèâíîñòü. Èõ ìîæíî ðàç-
äåëèòü íà õàðàêòåðíûå äëÿ âñåãî íàëîãîâîãî ïðîöåññà (îáùèå) 
è íà ñâîéñòâåííûå îïðåäåëåííûì îòäåëüíûì ýòàïàì ïðîöåññó-
àëüíîãî ïîðÿäêà (ñïåöèàëüíûå). Îáùèå çàäà÷è çàòðàãèâàþò 
ðîëü âçàèìîñâÿçûâàþùåãî ôàêòîðà â åäèíîé ñèñòåìå íàëîãîâîãî 
ïðîöåññà, ãäå êàæäûé îòäåëüíûé ýòàï ïðîöåññóàëüíîãî ïîðÿäêà 
èãðàåò ñâîþ ðîëü â äîñòèæåíèè îáùåãî ðåçóëüòàòà.  ñâîþ î÷å-
ðåäü, ñïåöèàëüíûå çàäà÷è îòðàæàþò îñîáåííîñòü ôóíêöèîíèðî-
âàíèÿ è íàïðàâëåííîñòü äåÿòåëüíîñòè ñóáúåêòà íà êàæäîì 
êîíêðåòíîì ýòàïå. 
 êîíå÷íîì èòîãå âñå ýòàïû ïðîöåññóàëüíîãî ïîðÿäêà îáåñ-
ïå÷èâàþò äîñòèæåíèå åäèíîé öåëè. Ãëàâíàÿ öåëü íàëîãîâîãî 
ïðîöåññà — âûïîëíåíèå íàëîãîâîé îáÿçàííîñòè íàëîãîïëà-
òåëüùèêîì â ñòðîãîì ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè çàêîíîäà-
òåëüñòâà. Èñõîäÿ èç àíàëèçà çàêîíîäàòåëüñòâà â îáëàñòè íàëî-
ãîâ è ñáîðîâ, íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ, à òàêæå ïîëîæå-
íèé ïðàâîïðèìåíèòåëüíîé òåîðèè ïðîöåññà, íàëîãîâûé ïðî-
öåññ ìîæíî ïðåäñòàâèòü â âèäå ïîñëåäîâàòåëüíîñòè îñíîâíûõ 
ýòàïîâ ïðîöåññóàëüíîãî ïîðÿäêà. 
Âìåñòå ñ òåì âñå ýòàïû ïðîöåññóàëüíîãî ïîðÿäêà âçàèìî-
ñâÿçàíû, âçàèìîîáóñëîâëåíû. Ïîñëåäóþùèå ýòàïû ïî ñâîåìó 
ñîäåðæàíèþ äîïîëíÿþò ïðåäøåñòâóþùèå. Êàæäûé ñëåäóþùèé 
ýòàï ëîãè÷åñêè âûòåêàåò èç ïðåäûäóùåãî è ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé 
áîëåå âûñîêèé óðîâåíü ðàçâèòèÿ ïðàâîîòíîøåíèé. Îòäåëüíî 
âçÿòûé ýòàï çàâåðøàåòñÿ ïðèíÿòèåì îïðåäåëåííîãî ðåøåíèÿ,  
â çíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè âëèÿþùåãî íà äàëüíåéøèé õîä äåÿ-
òåëüíîñòè. Òàêèå ðåøåíèÿ, êàê ïðàâèëî, îôîðìëÿþòñÿ â âèäå 
ïðàâîâîãî àêòà è êàñàþòñÿ ñîâîêóïíîñòè îäíîðîäíûõ ïðîöåñ-
ñóàëüíûõ äåéñòâèé, çàâåðøàþùèõ äàííûé ýòàï. 
Òàêèì îáðàçîì, ýòàï êàê ïðàâîâàÿ êàòåãîðèÿ èìååò ñîáñò-
âåííóþ ñòðóêòóðó, îáóñëîâëåííóþ åãî ôóíêöèîíàëüíûì íàçíà-
÷åíèåì, ìåòîäàìè, öåëÿìè è çàäà÷àìè. Êàæäûé ýòàï õàðàêòåðè-
çóåòñÿ ÷åðåç ñâîåîáðàçèå îáðàçóþùèõ åãî ýëåìåíòîâ — ïðîöåññó-
àëüíûõ äåéñòâèé, ïðîöåäóð. Ýòàïû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ çàíèìàþò 
îäíî èç âàæíåéøèõ ìåñò â íàëîãîâîì ïðîöåññå è îáóñëîâëåíû 

õàðàêòåðîì êîíòðîëüíîé äåÿòåëüíîñòè, èìåÿ ïðè ýòîì ñëîæíóþ, 
ìíîãîóðîâíåâóþ ñòðóêòóðó. 
Ïðîöåññóàëüíîìó ïîðÿäêó ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ 
ïîñâÿùåíû íîðìû ãë. 14 ÍÊ ÐÔ. Ïîìèìî ýòîãî, ïðèíÿòî çíà-
÷èòåëüíîå êîëè÷åñòâî ïîäçàêîííûõ íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àê-
òîâ, õàðàêòåðèçóþùèõ ïðîöåññóàëüíûé ïîðÿäîê îñóùåñòâëåíèÿ 
íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ. Çíà÷èòåëüíîå èõ êîëè÷åñòâî îáÿçàòåëüíî 
ê âûïîëíåíèþ òîëüêî ñóáúåêòàìè íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâà-
íèÿ. Âìåñòå ñ òåì Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà Ðîññèè êîð-
ðåêòèðóåò ïðîöåññóàëüíûé ïîðÿäîê äåéñòâèé â ðàìêàõ ÍÊ ÐÔ 
äëÿ ñâîèõ ñîòðóäíèêîâ, äîáèâàÿñü íåóêîñíèòåëüíîãî ñîáëþäå-
íèÿ âñåõ ïðîöåññóàëüíûõ äåéñòâèé íàëîãîâûìè îðãàíàìè ïðè 
ïðîâåäåíèè ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ. 
Ãëàâíîé îñîáåííîñòüþ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ÿâëÿåòñÿ õàðàê-
òåð îõâàòà, ðàñïðîñòðàíÿþùèéñÿ íà âåñü ïåðèîä äåÿòåëüíîñòè 
ñóáúåêòîâ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, ò.å. ýòàïû íàëîãîâîãî 
êîíòðîëÿ ïðîòåêàþò ïàðàëëåëüíî ñî âñåìè ýòàïàìè íàëîãîâîãî 
ïðîöåññà. Íàïðèìåð, ñîãëàñíî ñò. 83 ÍÊ ÐÔ, íàëîãîâûìè îðãà-
íàìè ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà èñïîëüçóþòñÿ äàííûå î íàëîãî-
ïëàòåëüùèêå, ïëàòåëüùèêå ñáîðà, íàëîãîâîì àãåíòå, à òàêæå îá 
èõ èìóùåñòâå (òðàíñïîðòíîå ñðåäñòâî, çåìåëüíûé ó÷àñòîê, íå-
äâèæèìîñòü), ïîëó÷åííûå íà ñòàäèè íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ â õîäå 
ïðîöåäóð ó÷åòà. Èíà÷å ãîâîðÿ, äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà èìåþò 
ïåðâîñòåïåííîå çíà÷åíèå èíôîðìàöèÿ, äîêóìåíòû, ïîëó÷åííûå 
íà ýòàïå ïðîâåäåíèÿ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, ñâÿçàí-
íûõ ñ ðåãèñòðàöèåé è ó÷åòîì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. 
Îáåñïå÷èòåëüíîå ïðîèçâîäñòâî êàê êîìïëåêñ ïðîöåññóàëü-
íûõ äåéñòâèé òàêæå ñâÿçàíî ñ îñóùåñòâëåíèåì êîíòðîëüíîé 
äåÿòåëüíîñòè.  ÷àñòíîñòè, íàëîãîâûì îðãàíîì êîíòðîëèðóåòñÿ 
èñïîëíåíèå îñíîâíîé îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà, è ïðè 
íåíàäëåæàùåì åå èñïîëíåíèè ïîëó÷åííûå ñâåäåíèÿ ïåðåäàþò-
ñÿ ñîîòâåòñòâóþùåìó äîëæíîñòíîìó ëèöó äëÿ ïðèíÿòèÿ íåîá-
õîäèìûõ ìåð. Ïîìèìî òîãî, îñíîâàíèåì äëÿ ïðèìåíåíèÿ òàêîé 
ìåðû îáåñïå÷åíèÿ, êàê ïåíÿ, ñëóæèò ïðîñðî÷êà èñïîëíåíèÿ 
îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ. Ñâåäåíèÿ îá ýòîì 
âûÿâëÿþòñÿ â õîäå ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ â âèäå 
ïðîöåññóàëüíûõ äåéñòâèé ïî ïðîâåäåíèþ ñâåðêè ðàñ÷åòîâ ñ 
áþäæåòîì êîíêðåòíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà. 
Åùå áîëüøå âçàèìîäåéñòâóþò, ñîïðèêàñàþòñÿ ýòàïû ìåðî-
ïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ñ ïðîöåññóàëüíûì ïîðÿäêîì 
ïðèâëå÷åíèÿ ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè. Áîëåå òîãî, îñóùå-
ñòâëåíèå ñáîðà ìàòåðèàëîâ, íåîáõîäèìûõ äëÿ ïðèâëå÷åíèÿ  
ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè, ïðîèçâîäèòñÿ èìåííî â ðàìêàõ 

ïðîâåäåíèÿ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, à â àêòå âûåçä-
íîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè, ÿâëÿþùåìñÿ îäíèì èç êëþ÷åâûõ 
ïðàâîâûõ àêòîâ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, óêàçûâàþòñÿ òîëüêî äî-
êóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûå ôàêòû íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøå-
íèÿ, âûÿâëåííûå â õîäå ïðîâåäåíèÿ ïðîâåðêè, à òàêæå âûâîäû 
è ïðåäëîæåíèÿ ïðîâåðÿþùèõ ïî óñòðàíåíèþ âûÿâëåííûõ ïðà-
âîíàðóøåíèé, ññûëêè íà ñîîòâåòñòâóþùèå ñòàòüè ÍÊ ÐÔ, ïðå-
äóñìàòðèâàþùèå îòâåòñòâåííîñòü çà äàííûé âèä íàëîãîâîãî 
ïðàâîíàðóøåíèÿ. 
Ïðè ýòîì áîëüøîå çíà÷åíèå â íàëîãîâîì ïðîöåññå ïðèíèìà-
åò ïîñëåäîâàòåëüíîñòü îñóùåñòâëåíèÿ ýòàïîâ íàëîãîâîãî êîí-
òðîëÿ âî âðåìåííîì ïðîìåæóòêå. Âìåñòå ñ òåì â óêàçàííîì 
âîïðîñå òàêæå íå ñóùåñòâóåò åäèíîãî ìíåíèÿ ó÷åíûõ. 
Ñ ó÷åòîì ïîñòàâëåííûõ çàäà÷, îñóùåñòâëÿåìûõ â õîäå êàæ-
äîãî ýòàïà ïðîöåññóàëüíûõ äåéñòâèé, ñîñòàâà ó÷àñòíèêîâ, ìåòî-
äîâ è ôîðì êîíòðîëüíîé äåÿòåëüíîñòè, à òàêæå ïåðå÷íÿ äîêó-
ìåíòîâ, îôîðìëÿþùèõ ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè, èíûå ïðîöåñ-
ñóàëüíûå ïðèçíàêè, ìîæíî ïîñòðîèòü ñëåäóþùóþ êëàññèôèêà-
öèþ ýòàïîâ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ:  
1) ïîñòàíîâêà íà íàëîãîâûé ó÷åò îðãàíèçàöèé, ôèçè÷åñêèõ 
ëèö; 
2) âåäåíèå íàëîãîâîãî ó÷åòà â íàëîãîâûõ îðãàíàõ (ïåðåó÷åò); 
3) ïîäãîòîâêà è íàçíà÷åíèå ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîí-
òðîëÿ; 
4) ïðîâåäåíèå ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ; 
5) ðàññìîòðåíèå ìàòåðèàëîâ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ è ïðèíÿ-
òèå ðåøåíèÿ; 
6) äîñóäåáíîå ðàññìîòðåíèå íàëîãîâûõ ñïîðîâ; 
7) ñóäåáíîå ðàññìîòðåíèå íàëîãîâûõ ñïîðîâ; 
8) ñíÿòèå ñ íàëîãîâîãî ó÷åòà. 
 ñâîþ î÷åðåäü, ýòàïû ïðîöåññóàëüíîãî ïîðÿäêà ìîæíî 
ñôîðìóëèðîâàòü êàê îáúåäèíåííóþ ñèñòåìó ìåòîäîâ, ñïîñîáîâ 
è ôîðì îñóùåñòâëåíèÿ êîíòðîëüíîé äåÿòåëüíîñòè óïîëíîìî-
÷åííûõ ãîñóäàðñòâîì îðãàíîâ â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ 
ðåøåíèÿ åäèíûõ çàäà÷ è îáåñïå÷åíèÿ ôóíêöèîíàëüíîé ïîñëå-
äîâàòåëüíîñòè ñîâåðøåíèÿ òàêèõ äåéñòâèé. 

1.2. Процессуальные налоговые правоотношения  
и субъекты налогового процесса 

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 57 Êîíñòèòóöèè ÐÔ êàæäûé îáÿçàí 
ïëàòèòü çàêîííî óñòàíîâëåííûå íàëîãè è ñáîðû. Ýòî îáóñëîâ-
ëèâàåòñÿ òåì, ÷òî íàëîãè — íåîáõîäèìîå óñëîâèå ñóùåñòâîâà-
íèÿ ãîñóäàðñòâà. Îáÿçàííîñòü ïëàòèòü íàëîãè — áåçóñëîâíîå