Налоговое право

 
 
НАЛОГОВОЕ 
ПРАВО 
 
 
Под редакцией  
доктора юридических наук, доцента Ю.И. Попугаева, 
доктора экономических наук, доцента Е.Н. Колесниковой, 
заслуженного деятеля науки Российской Федерации, 
доктора юридических наук, профессора И.Ш. Килясханова 

 
Восьмое издание, 
переработанное и дополненное 
 
Рекомендовано Министерством образования 
Российской Федерации в качестве учебника 
для студентов высших учебных заведений, обучающихся 
 по специальности 030501 «Юриспруденция» 
 
Рекомендовано Международным учебно-методическим центром  
«Профессиональный учебник» в качестве учебника 
для студентов высших учебных заведений, обучающихся  
по направлению подготовки «Юриспруденция» 
 
Рекомендовано Научно-исследовательским институтом  
образования и науки в качестве учебника 
для студентов высших учебных заведений, обучающихся  
по направлению подготовки «Юриспруденция» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
Москва  2023 

УДК [347.73:336.2](470+571)(075.8)  
ББК 67.402.23(2Рос)я73-1  
  Н23 

Рецензенты: 
кандидат экономических наук, доктор юридических наук, 
доцент О.В. Староверова;  
заслуженный деятель науки РФ, заслуженный экономист РФ,  
доктор экономических наук, профессор А.Е. Суглобов 

Главный редактор издательства  Н.Д. Эриашвили, 
кандидат юридических наук, доктор экономических наук,  
профессор, почетный работник сферы образования РФ, 
лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники,  
лауреат премии Правительства РФ в области образования 

Налоговое право: учебник для студентов вузов, обучающихся  
Н23 
по направлению подготовки «Юриспруденция» / под ред. 
Ю.И. Попугаева, Е.Н. Колесниковой, И.Ш. Килясханова. — 
8-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2023. — 335 с. 

ISBN 978-5-238-03734-9 

Агентство CIP РГБ 

Рассмотрены теоретические основы налогового права, механизм установления 
и правового регулирования налоговых отношений. Дана общая характеристика 
налоговой системы и ее составных частей, системы налогов и сборов Российской 
Федерации, отдельных видов федеральных, региональных и местных налогов. 
Особое внимание уделено проблемам осуществления налогового контроля, правонарушениям 
в области налогообложения и мерам ответственности за них. Изложен 
порядок выполнения международных договоров Российской Федерации по 
вопросам налогообложения и взаимной административной помощи по налоговым 
делам. 

Для студентов юридических факультетов, аспирантов и преподавателей вузов, 
практических работников финансовых органов, судов, прокуратуры.  

ББК 67.402.23(2Рос)я73-1 

ISBN 978-5-238-03734-9 

© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2004, 2007, 2010, 2013, 2015, 2017, 2020, 2023 
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания.  
Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в какой-либо 
форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства. 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ 

ПРЕДИСЛОВИЕ
7 

ГЛАВА 1. НАЛОГОВОЕ ПРАВО: ПРЕДМЕТ  
И ИСТОЧНИКИ
11 

1.1. Налоговое право: природа, место в правовой системе,  
предмет правового регулирования
11 
1.2. Принципы налогового права
18 
1.3. Источники налогового права
23 
Вопросы и задания для самоконтроля
30 

ГЛАВА 2. НОРМЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА И НАЛОГОВЫЕ 
ПРАВООТНОШЕНИЯ. ПРАВОВОЙ СТАТУС  
СУБЪЕКТОВ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ 
31 

2.1. Нормы налогового права
31 
2.2. Налоговое законодательство как совокупность норм налогового  
права
37 
2.3. Налоговые правоотношения
40 
2.4. Структура налоговых правоотношений
43 
2.5. Единый налоговый счет и единый налоговый платеж
44 

2.6. Налогоплательщики: их правовой статус
51 

2.7. Налоговые агенты, законные и уполномоченные  

представители: их правовой статус
78 

2.8. Плательщики страховых взносов
85 

2.9. Органы, взимающие налоги и сборы, страховые взносы,  

а также осуществляющие контроль за выполнением  
налогоплательщиками своих обязанностей по их уплате  
и выполняющие иные функции, возложенные  
на них налоговым законодательством
107 
Вопросы и задания для самоконтроля
115

ГЛАВА 3. ПОНЯТИЕ И ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВ, СБОРОВ,  
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ. ИСПОЛНЕНИЕ  
ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ. 
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ  
ФЕДЕРАЦИИ
117 

3.1. Понятие налога, сбора, страховых взносов
117 
3.2. Система налогов, сборов и страховых взносов в Российской  
Федерации
125 
3.3. Элементы налогообложения
127 
3.4. Возникновение, изменение и прекращение обязанности  
по уплате налога или сбора. Обязанности по уплате налогов  
и сборов
140 
3.5. Добровольный порядок уплаты налога
147 
3.6. Принудительный порядок исполнения обязанности по уплате  
налога
151 
3.7. Общие условия предоставления отсрочки, рассрочки,  
инвестиционного налогового кредита
160 
3.8. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате  
налогов и сборов, страховых взносов
164 
3.9. Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное  
сальдо ЕНС, и возврат денежных средств, формирующих  
положительное сальдо ЕНС
176 
Вопросы и задания для самоконтроля
181 

ГЛАВА 4. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ И НАЛОГОВАЯ  
ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) 
183 

4.1. Налоговая декларация 
183 
4.2. Налоговый контроль: цели, задачи, формы и виды 
191 
4.3. Постановка на учет в налоговых органах 
195 
4.4. Субъекты налогового контроля 
200 
4.5. Налоговая проверка: понятие, виды и порядок проведения 
212 
4.6. Оформление результатов налоговой проверки 
240 
4.7. Налоговый контроль в форме налогового мониторинга.  
Регламент информационного взаимодействия 
252 
4.8. Налоговый контроль в связи совершением сделок между 
взаимозависимыми лицами 
258 
Вопросы и задания для самоконтроля 
272 

ГЛАВА 5. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ 
274 

5.1. Нарушения налогового законодательства: понятие и виды 
274 
5.2. Ответственность за нарушение налогового законодательства:  
общие положения 
276 
5.3. Налоговые правонарушения: виды и ответственность 
296 
5.4. Обжалование актов налоговых органов и действий  
или бездействия их должностных лиц 
306 
Вопросы и задания для самоконтроля 
316 

ГЛАВА 6. ВЫПОЛНЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ ДОГОВОРОВ  
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ВОПРОСАМ  
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ВЗАИМНОЙ  
АДМИНИСТРАТИВНОЙ ПОМОЩИ ПО НАЛОГОВЫМ  
ДЕЛАМ. ВЗАИМОСОГЛАСИТЕЛЬНЫЕ ПРОЦЕДУРЫ  
В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ  
ДОГОВОРАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  
ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 
317 

6.1. Обязанности организации финансового рынка по представлению 
информации в федеральный орган исполнительной власти, 
уполномоченный по контролю и надзору в области налогов  
и сборов, в связи с автоматическим обменом финансовой  
информацией 
317 

6.2. Международный автоматический обмен страновыми отчетами  
в соответствии с международными договорами Российской  
Федерации. Взаимосогласительные процедуры в соответствии  
с международными договорами Российской Федерации  
по вопросам налогообложения
321 
Вопросы и задания для самоконтроля
326 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
327 

 
 
 
 
  ПРЕДИСЛОВИЕ 

 
 
 
 
Курс «Налоговое право» занимает важное место в системе 
юридических наук, поскольку дает представление о налоговой 
системе России, институтах налогового права, основных 
видах налоговых правоотношений. 
Произошедшие изменения в политической, социально-
экономической и иных сферах жизни России, связанные с 
формированием рыночных отношений, выдвинули институты 
налогового права в качестве важного инструмента реализации 
государственной политики. 
Налоговое право — сфера публичного правового регулирования, 
подотрасль финансового права, которая устанавливает 
права и обязанности налогоплательщиков, налоговых 
органов, иных объектов налоговых отношений, регулирует 
порядок проведения налогового контроля, выявления и пресечения 
налоговых правонарушений, привлечения к ответственности 
за нарушения налогового законодательства.  
Налоговое право представляет собой систему юридических 
норм, устанавливающих виды налогов и сборов в государстве, 
порядок и способы их взимания, регулирует налоговые 
отношения, связанные с возникновением, изменением 
и прекращением обязанности по уплате налогов и сборов. 
На современном этапе налоговое право характеризуется как 
самостоятельная отрасль права, представленная в форме кодифицированного 
нормативного правового акта — Налогового 
кодекса Российской Федерации.  

Предисловие 
 
8 

Система налогообложения в Российской Федерации на 
протяжении последних десятилетий динамично развивается. 
Вместе с тем дальнейшее ее совершенствование, порядок 
применения различных налоговых льгот, методология исчисления 
налоговой базы взимаемых налогов остаются достаточно 
спорными по причине постоянного введения в действие 
различных изменений и дополнений к Налоговому кодексу 
РФ.  
Все это вызывает необходимость в организации и деятельности 
специальных образований, исключительной задачей 
которых является оказание многообразной квалифицированной 
налоговой помощи как физическим, так и юридическим 
лицам, прежде всего, с позиции юриспруденции. 
Предлагаемое вниманию читателей дополненное издание 
является результатом обобщения, систематизации и 
проведенного анализа действующего налогового законодательства. 

В главе 1 учебника освещены теоретические основы налогового 
права: понятие, предмет правого регулирования, 
природа, место в правовой системе,  
В главе 2 рассмотрены нормы налогового права и налоговые 
правоотношения, субъекты налоговых правоотношений, 
их правовой статус, права и обязанности. 
Глава 3 посвящена налоговой системе Российской Федерации. 
Дано понятие налога, сбора, страховых взносов. Рассмотрены 
признаки налогов, их виды и основные функции, 
элементы налогообложения, общие правила исполнения 
обязанности по уплате налогов и сборов. 
Глава 4 посвящена вопросам налогового контроля. Приводятся 
понятие, цели, задачи, формы и субъекты налогового 
контроля. Обращено внимание на последние изменения в налоговом 
законодательстве, связанные с проведением налоговых 
проверок, с рассмотрением судебной практики, а также 

методы, используемые при определении для целей налогообложения 
доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами 
которых являются взаимозависимые лица.  
В главе 5 авторами рассмотрены понятие и виды нарушений 
налогового законодательства и санкции, применяемые 
в налоговом праве. Рассмотрены порядок производства 
по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, 
также обжалования актов налоговых органов, действий 
или бездействия их должностных лиц, проанализирована 
оценка арбитражными судами и налоговыми органами получения 
налогоплательщиками необоснованной налоговой 
выгоды.  
В главе 6 авторами рассмотрены порядок выполнения 
международных договоров Российской Федерации по вопросам 
налогообложения и взаимной административной 
помощи по налоговым делам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

А в т о р с к и й  к о л л е к т и в 

Е.О. Бондарь — кандидат юридических наук, доцент, заместитель начальника 
кафедры административного права Московского университета МВД России 
имени В.Я. Кикотя 
Г.Н. Василенко — кандидат юридических наук, доцент, заместитель начальника 
кафедры административного права Московского университета МВД России 
имени В.Я. Кикотя 
А.И. Григорьев — кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры гражданского 
права и публично-правовых дисциплин РГУ имени А.Н. Косыгина 
А.В. Зубач — кандидат юридических наук, доцент, заведующий кафедрой 
публичного права и правового обеспечения управления Государственного 
университета управления 
С.М. Зырянов — доктор юридических наук, профессор, главный научный сотрудник 
отдела административного законодательства и процесса Института 
законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской 
Федерации 
Е.Н. Колесникова — доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры 
экономической безопасности Рязанского филиала Московского университета 
МВД России имени В.Я. Кикотя 
М.Е. Косов — кандидат экономических наук, доцент, заведующий кафедрой 
государственных и муниципальных финансов РЭУ имени Г.В. Плеханова 
О.В. Курбатова — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры 
административного права Московского университета МВД России имени 
В.Я. Кикотя 
Н.В. Малахова — кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры административного 
права Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя  
П.М. Мурашев — председатель, судебный эксперт научно-исследовательской 
судебно-экспертной группы «Содействие» 
А.А. Панькин — кандидат юридических наук, старший научный сотрудник 
НИИ образования и науки 
Ю.И. Попугаев — доктор юридических наук, доцент, начальник кафедры административного 
права Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя 
Т.А. Прудникова — доктор юридических наук, доцент, профессор кафедры административного 
права Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя   
А.Ж. Саркисян — кандидат юридических наук, доцент, руководитель редакционно-
издательского и информационно-библиотечного отдела Московской 
академии Следственного комитета Российской Федерации  
Д.В. Соловьев — научный сотрудник — эксперт Научно-исследовательского 
центра судебной экспертизы и исследований 
Н.Д. Эриашвили — кандидат юридических наук, кандидат исторических наук, 
доктор экономических наук, профессор, почетный работник сферы образования 
РФ, лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники,  
лауреат премии Правительства РФ в области образования, профессор кафедры 
гражданского права и процесса Московского университета МВД России имени 
В.Я. Кикотя; профессор кафедры частного права Государственного университета 
управления 

 

Глава 1 
 НАЛОГОВОЕ ПРАВО: 
ПРЕДМЕТ И ИСТОЧНИКИ 

 
 
В результате изучения данной главы обучающиеся должны 
знать: 
  основные понятия налогового права 
  их социально-экономическое содержание и значение 
  принципы налогового права 
  источники, формирующие налоговое право 
уметь: 
  четко формулировать правовые определения 
  отличать и анализировать место в правовой системе налогового права 
владеть: 
  принципами налогового права 
  навыками работы с нормативными правовыми актами, являющимися основными 
             источниками налогового права 
 

1.1. Налоговое право: природа, место в правовой системе, 
предмет правового регулирования 

Налоговые отношения могут существовать исключительно 
только в правовой форме. Государство, признавая значимость собирания 
денежных средств в тот или иной бюджет, а в иных случаях — 
в государственные внебюджетные фонды, придает большое 
значение регулированию в налоговых отношениях только в 
форме законов, принимаемых представительными органами государственной 
власти. Без такой нормативной основы налоговые 
отношения возникать не могут. Таким образом, в сфере налогообложения 
законодатель не оформляет уже сложившиеся фактически 
общественные отношения, но всякий раз моделирует их 
заново. Как верно заметил Д.В. Винницкий, «после введения в 
действие новая система налогово-правовых норм создает соответствующие 
ей налоговые отношения — предмет налогового права»
1. Законодателем специально введена оговорка, что к право-
                                                 
1 Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. М., 
2003. С. 128. 

Глава 1 
 
12 

вым отношениям, регулирующим уплату таможенных платежей и 
контроль за их уплатой, законодательство о налогах и сборах не 
применяется (п. 2 ст. 2 НК РФ).  
Что касается уплаты страховых взносов, то в силу их особой 
правовой природы контролирующие органы осуществляют их 
администрирование, за исключением случаев уплаты страховых 
взносов страхователями от несчастных случаев на производстве и 
профессиональных заболеваний.  
В этих случаях в соответствии с Федеральным законом от 
24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании 
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 
администрирование страховых взносов осуществля- 
ет Фонд социального страхования Российской Федерации (с 
01.01.2023 г. — Социальный фонд России (СФР)). 
Налоговые отношения могут существовать исключительно 
только в правовой форме. В связи с тем что установление налогов, 
сборов и страховых взносов — исключительная прерогатива 
государства, свои полномочия оно делегирует представительным 
органам государственной власти, которые только в форме закона 
устанавливают их легитимность. 
Фактическое существование налоговых отношений становится 
возможным лишь после их законодательного закрепления в 
результате практической реализации правовых норм1. 
В предмете налогового права отношения по уплате налогов, 
сборов, страховых взносов связаны исключительно с безвозмездным 
изъятием у собственника на законных основаниях части 
принадлежащего ему имущества в пользу государства, субъекта 
государства или муниципального образования для выполнения им 
своих функций и задач. Включение законодателем страховых 
взносов в Налоговый кодекс Российской Федерации вызывает 
довольно много дискуссий как среди ученых-правоведов, так и 
бизнес-сообщества в целом. Страховые взносы можно только 
опосредованно отнести к налоговым платежам, так как они непосредственно 
поступают на строго определенные цели, в строго 
конкретные фонды государства в отличие от налогов. Фактически 
страховые взносы можно отнести к «квазиналогам», но прирав-

                                                 
1 См.: Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России: 
Учебник. М., 2001. С. 12—13. 

Налоговое право: предмет и источники 
 
13

нять их налогам — ошибочное мнение. Кроме того, имущественные 
отношения всегда связаны с изъятием имущества, имеющего 
только денежное выражение или в той мере, в которой его можно 
оценить (ст. 41 НК РФ). Причем оценка имущества для исчисления 
налогов должна соответствовать рыночным ценам (ст. 45 и 
105.3 НК РФ). 
Рассматривая отношения, возникающие в области налогов, 
сборов и страховых взносов, необходимо иметь в виду, что они 
имеют особую правовую природу и требуют изучения в комплексе 
с другими отраслями права. Как верно заметил В. Бациев, «гармонизация 
гражданского и налогового права основательно запоздала. 
И если первая отрасль не так давно сделала внушительный рывок, 
вобрав в себя множество новых обязательственных институтов, то 
вторая проявляет чрезмерный консерватизм и не успевает реагировать 
на требование времени»1. 
 
Деление отношений не относящиеся к сфере публичного или частного 
права, производится исходя из их существа (возникают они 
между равными независимыми участниками имущественного оборота, 
или отношения между лицами характеризуются наличием административного 
контроля; вступают участники отношений своей 
волей и в своем интересе, или данные отношения характеризуются 
публичной обязанностью, возлагаемой на лицо вне зависимости от 
его воли), а не в силу простого указания на применимость к отношениям 
гражданско-правовых норм. Там и когда такое указание имеется — 
это означает, что гражданско-правовой институт оказывается 
приемлемым для использования в публичных отношениях, сами же 
отношения не приобретают гражданско-правового характера, они в 
своем существе продолжают оставаться публичными2. 
 
Для экономических служб организаций возникают сложные ситуации 
с ведением бухгалтерского учета товарно-материальных 
средств. Дело в том, что налоговый и бухгалтерский учет в определенных 
случаях не совпадают. Например, для налогоплательщика 
моментом определения налоговой базы по НДС может быть 
                                                 
1 Бациев В. Фантомная стоимость. Может ли облагаться налогом то, что в реальности 
не существует // ЭЖ-ЮРИСТ. 2019. № 8. 
2 Бациев В. Неминуемое столкновение: когда гражданско-правовой институт 
взыскания убытков может использоваться в публичных отношениях? // ЭЖ-
ЮРИСТ. 2018. № 45. 

Глава 1 
 
14 

оплата (частичная оплата) товара. В то же время, согласно бухгалтерскому 
учету, организация может поставить на бухгалтерский 
учет товарно-материальные ценности (ТМЦ), только когда 
они оприходованы. Это касается порядка признания доходов и 
расходов при методе начисления по налогу на прибыль (ст. 271, 
272 НК РФ). 
Таким образом, при всей автономности налоговых правоотношений 
следует понимать и учитывать специфику и правовую 
природу в контексте иных отраслей права. 
Налоговые правоотношения имеют довольно широкий круг 
по субъектному составу его участников. В ст. 9 НК РФ отмечено, 
что налогоплательщиками являются организации и физические 
лица. На первый взгляд ничего сложного. Однако налогоплательщики 
законодателем классифицируются как  налоговые 
резиденты и налоговые нерезиденты. Причем налоговые резиденты 
подразделяются на налоговых резидентов — физических 
лиц (ст. 207 НК РФ), так и наналоговых резидентов — юридических 
лиц (ст. 246.2 НК РФ. 
Кроме того, налогоплательщики могут классифицироваться 
как контролируемые иностранные компании (КИК) (организации, 
физические лица), а также как консолидируемые группы налогоплательщиков (
КГН). 
В зависимости от того, к какой группе относится каждый налогоплательщик, 
определяется и его правовой статус. Так, статус 
налогового резидента не может считаться постоянной величиной; 
он может меняться в зависимости от времени нахождения на территории 
Российской Федерации, его добровольного изъявления и 
по иным основаниям. 
В определенных случаях, обязанность по уплате налогов, сборов, 
страховых взносов возлагается на налогового агента (ст. 24 
НК РФ). 
Метод налогового права — это обусловленная спецификой 
предмета налогового права совокупность способов, приемов, 
средств правового воздействия на налоговые отношения. Если 
предмет отрасли показывает, что регулируют налогово-правовые 
нормы, то метод — как, каким образом это правовое регулирование 
осуществляется. 
За последнее время среди юристов-правоведов сложилось достаточное 
распространенное мнение, что каждая отрасль права