Налоговое право

Налоговое право

НОРМА
ИНФРА-М
Москва, 2024

Учебник

Ответственный редактор 
доктор юридических наук, профессор  
Е. В. П о к а ч а л о в а

А. С. Жутаев, М. Н. Садчиков

УДК 336.2:342.743:343.359(075.8)
ББК 67.402(2Рос)я73
 
Ж93

Авторы
Жутаев Алексей Сергеевич, кандидат юридических наук, доцент — 

гл. 3, 4, 5.
Садчиков Михаил Николаевич, доктор юридических наук, доцент — 
гл. 1, 2, 6.
Рецензенты
Гриценко Валентина Васильевна, профессор кафедры административного 
и административного процессуального права юридического факультета 
ФГБОУ ВО «Воронежский государственный университет», доктор 
юридических наук, профессор. 

Ручкина Гульнара Флюровна, декан юридического факультета, профессор 
департамента правового регулирования экономической деятельности 
Финансового университета при Правительстве РФ, доктор юридических 
наук, профессор, заслуженный юрист РФ.

Жутаев А. С.
Налоговое право : учебник / А. С. Жутаев, М. Н. Садчиков ; 

отв. ред. Е. В. Покачалова. — Москва : Норма :  ИНФРА-М, 2024. — 
240 с. — DOI 10.12737/2090013.
ISBN 978-5-00156-332-7 (Норма)
ISBN 978-5-16-019124-9 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-111883-2 (ИНФРА-М, online)
В учебнике рассматриваются вопросы налогового права: понятие и признаки 
налога, его отличие от иных обязательных платежей, функции налогообложения, 
система налогов и сборов Российской Федерации, понятие и 
сущность налоговой обязанности, порядок ее исполнения, а также вопросы 
налогового контроля и ответственности за нарушения законодательства о налогах 
и сборах, элементы налогообложения по налогам и сборам, подлежащим 
уплате, в том числе в соответствии со специальными режимами налогообложения, 
территории с особым порядком налогообложения, налоговые правила, 
регулирующие налоговые отношения, осложненные иностранным элементом.
Учебник предназначен для изучения налогового права по программам ба-
калавриата и специалитета, а также среднего профессионального образования.

УДК 336.2:342.743:343.359(075.8)  
ББК 67.402(2Рос)я73
ISBN 978-5-00156-332-7 (Норма)  
ISBN 978-5-16-019124-9 (ИНФРА-М, print)  
© Жутаев А. С.,  
ISBN 978-5-16-111883-2 (ИНФРА-М, online)  
    Садчиков М. Н., 2024

Ж93

Оглавление

Предисловие  ............................................................................................. 7

ОбщАя чАСть

Глава 1. Налоговое право и налоговые правоотношения  ............... 9
§ 1. Налогообложение в Российской Федерации  ........................... 9
§ 2. Система налогов и сборов Российской Федерации  .............. 16
§ 3. Предмет, метод, принципы и источники налогового права. 
Соотношение с другими отраслями права  ............................ 27
§ 4. Налоговые правоотношения  ................................................... 39
§ 5. Понятие и содержание налоговой обязанности  .................... 47
§ 6. Понятие и виды изменения исполнения налоговой 
обязанности. Зачет и возврат излишне уплаченных 
налогов и сборов  ...................................................................... 68
Вопросы и задания для самоконтроля  ............................................72
Глава 2. Налоговый контроль и налоговая ответственность ....... 74
§ 1. Правовые основы налогового контроля  ................................. 74
§ 2. Ответственность за правонарушения  
в сфере налогообложения  ........................................................ 92
Вопросы и задания для самоконтроля  ..........................................111

ОСОбеННАя чАСть

Глава 3. Федеральные налоги и сборы. Страховые взносы  ........113
§ 1. Налог на доходы физических лиц  .........................................113
§ 2. Налог на прибыль организаций  ............................................ 125
§ 3. Налог на добавленную стоимость  ........................................ 134
§ 4. Акцизы  .................................................................................... 139
§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых .............................. 144
§ 6. Водный налог  ......................................................................... 147
§ 7. Налог на дополнительный доход от добычи 
углеводородного сырья  .......................................................... 149
§ 8. Государственная пошлина  ..................................................... 153

Оглавление

§ 9. Сборы за пользование объектами животного мира  
и объектами водных биологических ресурсов  .................... 155
§ 10. Страховые взносы  ................................................................ 157
Вопросы и задания для самоконтроля  ..........................................163
Глава 4. Региональные и местные налоги и сборы  ...................... 164
§ 1. Общие положения о региональных и местных налогах  
и сборах  ................................................................................... 164
§ 2. Транспортный налог  .............................................................. 165
§ 3. Налог на игорный бизнес  ...................................................... 169
§ 4. Налог на имущество организаций  ........................................ 174
§ 5. Земельный налог  .................................................................... 180
§ 6. Налог на имущество физических лиц  .................................. 185
§ 7. Торговый сбор  ........................................................................ 189
Вопросы и задания для самоконтроля  ..........................................192
Глава 5. Специальные налоговые режимы и территории  
с особым порядком налогообложения  .............................. 193
§ 1. Правовые основы упрощенной системы  
налогообложения  ................................................................... 193
§ 2. Единый сельскохозяйственный налог  .................................. 196
§ 3. Патентная система налогообложения  .................................. 199
§ 4. Налогообложение при выполнении соглашений  
о разделе продукции  .............................................................. 202
§ 5. Налог на профессиональный доход  ..................................... 204
§ 6. Автоматизированная упрощенная система  
налогообложения  ................................................................... 208
§ 7. Территории с особым порядком налогообложения  .............211
Вопросы и задания для самоконтроля  ..........................................218
Глава 6. Налоговые отношения, осложненные иностранным 
элементом  .............................................................................. 219
§ 1. Понятие налогового суверенитета и его признаки. 
Налоговая юрисдикция и налоговое резидентство  ............. 219
§ 2. Контрольные и охранительные налоговые отношения, 
осложненные иностранным элементом  ............................... 223
§ 3. Регулирование осложненных иностранным элементом 
налоговых отношений, возникающих в связи с уплатой 
прямых и косвенных налогов  ............................................... 226
Вопросы и задания для самоконтроля  ..........................................230
библиографический список  .............................................................. 231

Предисловие

С начала формирования современной системы налогов и сборов 
прошло уже более двадцати лет, однако налоговое законодательство 
и налоговое право России находятся в постоянном развитии. Отдельные 
изменения учитываются в новых редакциях учебной и методической 
литературы, а наиболее существенные ставят вопрос о пересмотре 
структуры учебной дисциплины и, соответственно, учебников.

К таким существенным изменениям авторы настоящего учебника 
относят значительное увеличение количества правовых норм, регулирующих 
налоговые отношения, осложненные иностранным элементом, 
содержащихся в Налоговом кодексе РФ, появление правил 
налогообложения стимулирующего характера для территорий со 
специальными правовыми режимами, расширение налоговых отношений, 
реализующихся в цифровой форме, и некоторые другие. Изменения 
претерпели и классические институты налогового права. 
Появление института единого налогового платежа и единого налогового 
счета обусловило трансформацию такой категории налогового 
права, как «налоговая обязанность», особенно в части аспектов 
ее исполнения.
Традиционная структура учебного материала дополнена главой 
«Налоговые отношения, осложненные иностранным элементом», 
а глава «Специальные налоговые режимы» — параграфом о территориях 
с особым порядком налогообложения. По замыслу авторов, 
включение в текст учебника правовых позиций Конституционного 
Суда РФ позволяет сформировать целостное восприятие конституционных 
основ налогообложения, которые, несмотря на динамичность 
налогового права, остаются незыблемыми.
При работе над учебником авторы не ставили задачу оценить эффективность 
действующих норм налогового права, однако стремились 
раскрыть его содержание, взаимодействие с иными структурными 
элементами финансового права, его роль в обеспечении налогового 
суверенитета Российского государства.

Предисловие

Учебник может быть полезен всем, кто занимается исследованиями 
в сфере налогового права, студентам бакалавриата, магистрантам, 
аспирантам, докторантам, а также служащим государственных и муниципальных 
органов, судебных органов, работникам коммерческих 
и некоммерческих организаций, всем, кто стремится повысить свои 
знания в этой сфере.

е. В. Покачалова, 
доктор юридических наук, профессор, 
почетный работник высшего  
профессионального образования РФ, 
заслуженный работник высшей школы РФ

ОбщАя чАСть

Глава 1. Налоговое право  
и налоговые правоотношения

§ 1. Налогообложение в Российской Федерации

Налоги возникли с появлением первых государств в Египте, Индии, 
Китае, Персии, Риме. Налоги царю и местной знати платили 
свободные землевладельцы и ремесленники. Налоги уплачивались 
деньгами или натурой, а именно зерном, ремесленными изделиями, 
скотом и проч. Объектом обложения служили земля, недвижимое и 
движимое имущество (крупный рогатый скот). Сборщики налогов находились 
на службе у царя. Размер налога обычно составлял десятину, 
т. е. 10% доходов от имущества1.
Основные термины, применяемые в налоговом законодательстве 
России, сформулированы в Налоговом кодексе Российской Федерации (
далее — НК РФ), который закрепляет исчерпывающий перечень 
налогов и сборов.
Обязательные платежи государству — термин, используемый в 
ряде актов законодательства РФ, означает налоги, сборы, пошлины и 
иные безвозмездные платежи2.
В соответствии с НК РФ налог и сбор — разные понятия. Эти платежи 
составляют систему налогов и сборов РФ, на них распространяется 
специальный порядок установления, введения, контроля, ответственность 
за их неуплату предусмотрена НК РФ.
В налоговом праве под налогом понимается обязательный, индивидуально 
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических 
лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, 
хозяйственного ведения или оперативного управления 
денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности 
государства и (или) муниципальных образований.

1  См.: Налоги и налогообложение: учебник и практикум для вузов / под ред. Е. А. Кировой. 
6-е изд. М., 2023.
2  См.: Толкушкин А. В. Энциклопедия российского и международного налогообложения. 
М., 2003. С. 505.

Глава 1. Налоговое право и налоговые правоотношения

Налоги характеризуются специальными признаками, которые перечислены 
ниже.
1. Обязательный характер налога. Уплата налога является конституционно-
правовой обязанностью, а не благотворительным взносом 
или добровольным пожертвованием. Налогообложение не предполагает 
каких-либо форм кредитования государства и всегда характеризуется 
безвозвратностью. Лишь в случае установления ряда налоговых 
льгот, переплаты налога или неправомерного взыскания недоимки 
налоговое законодательство предусматривает возврат из бюджета 
соответствующих денежных средств. Налоговые изъятия не являются 
также наказанием (мерой ответственности) за неправомерное поведение 
и тем самым отграничиваются от штрафных санкций.
2. Законная форма налога. Налог устанавливается государством 
в одностороннем порядке, причем всегда в форме закона. Конституция 
РФ обязывает каждого платить только законно установленные 
налоги1. Требования налоговых органов и налоговые обязательства 
налогоплательщика следуют из закона. Выполнение налоговой обязанности 
обеспечивается системой государственного принуждения.
3. Индивидуальная безвозмездность налога. Уплата налога не влечет 
встречной обязанности государства оказать налогоплательщику 
публичные услуги или совершить в его интересах конкретные действия. 
Поэтому прямая выгода (заинтересованность) платить налоги 
для налогоплательщика отсутствует. Уплатив налог, он не приобретает 
дополнительных субъективных прав, не может требовать от государства 
встречного удовлетворения. Таким образом, налоговые отношения 
лишены эквивалентности, характерной для обменных, рыночных 
отношений.
4. Денежная форма уплаты. Налоговый кодекс РФ определяет налог 
как денежный платеж, взимаемый с организаций и физических 
лиц. Каких-либо натуральных форм уплаты налога действующее законодательство 
не предусматривает.
5. Публичные цели налогообложения. Налоги уплачиваются в целях 
финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных 
образований. Именно налоги составляют подавляющую 
часть доходных источников государства и муниципальных образова-

1  См. постановление Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П «По делу 
о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской 
области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих 
порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство 
в названные регионы».

§ 1. Налогообложение в Российской Федерации 
11

ний (более 90% всех бюджетных доходов). Их функциональное назначение 
состоит в финансовом обеспечении реализуемой государством 
внутренней и внешней политики, т. е. в обеспечении нормальной жизнедеятельности 
общества.
6. Налог — это регулярный платеж. Обязанность по уплате налога 
не носит разовый характер. Она возникает в связи с наступлением 
срока уплаты налога, установленного НК РФ.
7. Налог уплачивается за счет собственных средств налогоплательщика. 
Между тем норма п. 1 ст. 45 НК РФ предусматривает возможность 
уплаты налога за налогоплательщика третьим лицом.
Конституционный Суд РФ указывает, что такая возможность является 
исключением из общего правила о самостоятельном исполнении 
налогоплательщиком обязанности по уплате налога, предполагая взаимосогласованные 
действия налогоплательщика и иного лица в этом вопросе. 
Данное регулирование, будучи направленным на реализацию 
конституционной обязанности каждого платить законно установленные 
налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ), подлежит применению в 
системе с другими нормами права, в том числе со ст. 78 НК РФ, предусматривающей 
порядок возврата сумм излишне уплаченного налога, 
и само по себе также не может расцениваться как нарушающее конституционные 
права заявителей в указанном ими аспекте1.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций 
и физических лиц, уплата которого является одним из условий 
совершения в отношении плательщиков сборов государственными 
органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными 
органами и должностными лицами юридически значимых 
действий, включая предоставление определенных прав или выдачу 
разрешений (лицензий), либо обусловлена осуществлением в пределах 
территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской 
деятельности.
У сборов также есть ряд отличительных признаков.
1. Индивидуальная возмездность. Сборы уплачиваются в связи с 
оказанием их плательщику государством некоторых публично-пра-

1  См. определение Конституционного Суда РФ от 29 сентября 2022 г. № 2452-О «Об 
отказе в принятии к рассмотрению жалобы граждан Оваца Алексея Николаевича и 
Оваца Николая Тимофеевича на нарушение их конституционных прав статьей 1102 и 
пунктом 4 статьи 1109 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 28, частью 
второй статьи 61, пунктом 2 части первой статьи 135, пунктом 6 части второй 
статьи 329 и частью первой статьи 331 Гражданского процессуального кодекса Российской 
Федерации, а также абзацами четвертым и пятым пункта 1 статьи 45 Налогового 
кодекса Российской Федерации».

Глава 1. Налоговое право и налоговые правоотношения

вовых услуг, в которых плательщик индивидуально заинтересован 
(выдача лицензий, регистрационные действия, обеспечение правосудием, 
совершение нотариальных действий).
2. Свобода выбора. При уплате сборов большое значение имеют 
свободное усмотрение плательщика, его мотивация, стремление вступить 
в публично-правовые отношения с государством.
3. Компенсационный характер. Целевое назначение сбора — компенсировать 
дополнительные издержки государства на оказание плательщику 
индивидуально-конкретных услуг публично-правового характера.

4. Ограниченный состав элементов. Налог считается установленным 
лишь тогда, когда исчерпывающе определены налогоплательщики 
и все элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговая 
база, налоговый период, налоговая ставка и т. д.). При установлении 
сборов в соответствии с НК РФ их плательщики и элементы 
обложения определяются применительно к конкретному сбору. Конституционный 
Суд РФ указал, что вопрос о том, какие именно элементы 
обложения сбором должны быть закреплены в законе об этом 
сборе, решает сам законодатель, исходя из характера данного сбора.
5. Разовый (нерегулярный) характер уплаты. Уплата налога предполагает 
определенную регулярность, систематичность, периодичность. 
Сборы носят разовый характер, уплачиваются в строго определенных 
ситуациях.
6. Предварительный характер уплаты. Если объект налога как 
юридический факт особого рода возникает у налогоплательщика до 
исполнения налоговой обязанности, то объект сбора как право на 
юридически значимые действия со стороны государства — уже после 
уплаты сбора.
Актуальным вопросом налогового права является систематизация 
и упорядочение правового регулирования иных обязательных 
платежей. Счетная палата РФ в 2019 г. провела исследование по вопросу 
установления и классификации неналоговых платежей и выявила 
167 платежей обязательного и добровольного характера (например, 
портовые сборы, страховые взносы банков, средства для выплаты 
вознаграждений за свободное воспроизведение фонограмм). Некоторые 
платежи, близкие по своей правовой природе к налогу или сбору 
(экологический и утилизационный сборы, плата за негативное воздействие 
на окружающую среду, обязательные отчисления операторов 
связи, плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным 
дорогам общего пользования федерального значения транспортны-