Учетно-аналитическая система: теория и практика

                УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА




            Теория и практика



Монография






4-е издание, переработанное и дополненное






Москва Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°» 2022

УДК 657
ББК 65.052
     У91
Авторский коллектив:
     Л.В. Андреева - к.э.н., профессор (раздел 2.1)
     Т.В. Бодрова - д.э.н., профессор (раздел 1.6)
     Е.В. Зубарева - д.э.н., профессор (разделы 2.2; 2.3; 2.4)
     Е.В. Иванова - к.э.н., доцент (раздел 1.9)
     Н.И. Ингман - к.э.н., доцент (раздел 2.5)
     Л.А. Крятова - к.э.н., профессор и М.Д. Шаповалов (раздел 1.2)
     Н.Б. Морозова - к.э.н., профессор (разделы 1.4 и 3.1)
     А.С. Писаренко - к.э.н., профессор (раздел 1.1)
     К.Ю. Татаров - к.э.н. (раздел 1.8)
     Л.А. Фургина - к.т.н., профессор (раздел 1.5)
     О.С. Эзопова-Сорокина - к.э.н., доцент (раздел 3.2)
     Г. У. Бекниязова - к.э.н., доцент (раздел 1.7)
     В.В. Даринская - к.э.н., профессор (раздел 1.10)
     Э.Н. Борисова - к.э.н., доцент (раздел 2.6)
     Я.М. Воскобойников - доцент (раздел 1.3)
     Ф.Г. Малиева - к.э.н., доцент и М.Г. Сулейманова - к.э.н. (раздел 2.7)

Рецензенты:
     А.П. Бархатов - доктор экономических наук, профессор
     С.К. Егорова - доктор экономических наук, профессор

У91       Учетно-аналитическая система: теория и практика :
     монография / Л.В. Андреева, Т.В. Бодрова, Е.В. Зубарева и др. -4-е изд., перераб. и доп. - Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2022. - 311 с.
          ISBN 978-5-394-04702-2.
          Монография посвящена вопросам теории и практики совершенствования учетно-аналитической системы управления коммерческими корпорациями в целях эффективного развития бизнеса и осуществления экономической безопасности их хозяйственной деятельности.
          Для научных работников, преподавателей, аспирантов, магистров экономических вузов, а также для бухгалтеров, аудиторов, аналитиков, финансистов, руководителей организаций, работников налоговых инспекций.

ISBN 978-5-394-04702-2                    © Коллектив авторов, 2022,

с изменениями

СОДЕРЖАНИЕ



1.  УЧЕТНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАК ОСНОВА ПОДДЕРЖКИ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ........................7
  1.1 Национальные концепции финансовой отчетности и контроллинга в системе управления корпоративной социальной ответственностью бизнеса....................7
  1.2 Теоретические и практические аспекты взаимосвязи управленческого учета и бюджетирования................41
  1.3 Особенности бюджетов доходов и расходов домашнего хозяйства...................................68
  1.4 Совершенствование учета движения товаров в системе управления экономической безопасности торговых организаций...........................................80
  1.5 Практические аспекты выплаты промежуточных дивидендов 98
  1.6 Учет для целей налогообложения экономических субъектов.107
  1.7 Методические аспекты ведения расчетов с внебюджетными фондами...............................................141
  1.8 Учет затрат организации на третейское судопроизводство.148
  1.9 Роль нефинансовых показателей в управленческом учете...155
  1.10 Интегрированная отчетность как информационная основа планирования устойчивого развития бизнеса............164
2.  АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАК ИНСТРУМЕНТ УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ....................................171
  2.1 Анализ финансового состояния организации........171
  2.2 Сущность налоговых рисков и их место в процессе налогообложения.......................................212
  2.3 Отборочные критерии информационной базы налоговой службы................................................215

3

  2.4 Должная осмотрительность при проверке контрагента.225
2.5 Анализ, оценка и управление предпринимательскими рисками.................................................229
  2.6 Анализ товарных запасов с целью обеспечения устойчивого развития предприятий торговли........................246
  2.7 Финансовые инструменты экономической безопасности бизнес-процессов.....................................251
3.  АУДИТОРСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ...........................260
  3.1 Система внутреннего контроля в рамках обеспечения экономической безопасности торговых организаций.....260
  3.2 Методика аудиторской проверки импортных операций.279
ЛИТЕРАТУРА.............................................295
ПРИЛОЖЕНИЯ.............................................306
  Приложение 1 - Перечень документов по учету товаров..306
  Приложение 2 - Документальная проверка полноты и своевременности оприходования поступивших товаров...............................307
  Приложение 3 - Процедуры аудиторской проверки.........309

4

ВВЕДЕНИЕ


     Постоянное совершенствование учетно-аналитической системы необходимо для устойчивого развития экономического субъекта, повышения его конкурентоспособности и обеспечения его экономической безопасности, предоставления более достоверной информации различным группам ее пользователей.
     До настоящего времени нет единого толкования понятия учетноаналитической системы. Постоянный пересмотр теоретических основ и практических методик формирования учетно-аналитического обеспечения экономического субъекта позволяет определить стратегические направления систематизации учетных данных, анализа, аудиторской оценки в соответствии с требованиями законодательной базы РФ и обеспечить экономическую безопасность корпорации.
     Многочисленные      исследования определяют         учетно-
аналитическую систему в широком смысле как сбор, обработку, регистрацию и оценку всех видов информации, необходимой для принятия управленческих решений. В более узком смысле учетноаналитическая система рассматривается как четыре вида информации: нормативная, бухгалтерская (учетная), аналитическая, не учетная.
     Первичной составляющей учетно-аналитического обеспечения признается учетная информация, которая применяется при выработке стратегии роста бизнеса. Академик А.П. Бархатов справедливо считает, что: большинство организаций, ориентированных на рыночные взаимоотношения, испытывают вполне понятные потребности в бухгалтерской информации, потому что она в состоянии обеспечить нормальное функционирование предприятия [29, с. 24].
     На основе данных учетного обеспечения осуществляется анализ деятельности экономических субъектов. Важнейшим источником анализа является информация, сформированная в отчетности экономических субъектов. Отечность может быть финансовая, управленческая, налоговая, нефинансовая, которая может быть

5

сформирована как экономическим субъектом, так и внешними пользователями информации. Существуют различные мнения по поводу того, какие виды отчетности должны! быть включены! в учетноаналитическую систему экономического субъекта в целях его безопасного функционирования и обеспечения конкурентоспособности бизнеса. Однако большинство автором единодушны! в утверждении, что учетно-аналитическая система должна удовлетворять интересам всех заинтересованных пользователей.
     Таким образом, необходимы дальнейшие исследования формирования учетно-аналитического системы, в которой информация, содержащаяся в отчетности, позволяет правильно и своевременно поставить конкретные задачи менеджменту, принять оптимальных решений, организовать своевременный внутренний контроль, оперативно регулировать и оценивать полученных результатов финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.

6

  1. УЧЕТНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАК ОСНОВА ПОДДЕРЖКИ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ

1.1 Национальные концепции финансовой отчетности и контроллинга в системе управления корпоративной социальной ответственностью бизнеса

     В международной практике бухгалтерский учет и отчетность рассматриваются как язык деловой активности бизнеса. На этом языке может быть описано финансовое положение любой организации. Благодаря ему можно узнать, что имеет организация, способна ли она погашать свои обязательства, насколько эффективно она работает, какими ресурсами, она обладает. Информация, которую представляют бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность, составляет основу для принятия множества экономических решений, в том числе и в области корпоративной социальной политики (далее КСО) как внутри организации, так и за ее пределами различными пользователями учетноаналитической информации.
    Управление хозяйственной деятельностью компании на принципах корпоративной социальной ответственности способствует формированию модели устойчивого ее развития, Однако многообразие видов и способов проявления КСО относительно различных заинтересованных участников обостряет проблему объективной оценки результативности ранее принятых программ КСО и обоснования социальной стратегии с учетом особенностей компании, ее возможностей и слабых сторон относительно других субъектов рынка и интересов заинтересованных сторон.
    Министерством финансов РФ разработаны рекомендации по включению в годовую бухгалтерскую отчетность дополнительных показателей и пояснений [19, 24, 25]. Вместе с тем, ввиду подготовки корпоративных отчетов по разным стандартам, они не дают достоверного и полного представления о финансовом положении

7

компаний. Недостаточная проработанность концепции и методики оценки результативности деятельности компаний в области корпоративной социальной ответственности, ее учетно-аналитического обеспечения являются актуальными и требуют научного исследования.
     За прошедшие десятилетия устойчивое динамичное развитие акционерных компаний перестало быть второстепенной проблемой и превратилось в один из главных вопросов для акционеров. Концепция устойчивого развития представляет большой интерес у персонала компаний, контролирующих и регулирующих органов, а также потребителей. Таким образом, любой просчет или недооценка важности вопросов, связанных с устойчивым развитием, может оказать серьезное влияние на то, как воспримет компанию общественность и как оценит её акции рынок. Результаты работы любой компании, независимо от сферы её деятельности должны находить свое отражение в бухгалтерской отчетности. Однако в настоящее время бухгалтерская финансовая отчетность не может в полной мере обеспечить заинтересованных пользователей информацией, касающейся КСО.
     Социально-экономические изменения в стране привели к необходимости преобразования бухгалтерского учета в целом и бухгалтерской отчетности в частности. Отметим, что социальный учет как вид учета возник в 60-е годы прошлого столетия. В последние пять десятков лет масштаб изучения социального учета значительно увеличился.
     Целый ряд ученых-экономистов выделяют социальный учет в отдельный вид бухгалтерского учета. К ним относятся М.Р. Метьюс и М.Х.Б. Перера [70].
     Идею социально-экономического бухгалтерского учета в своих трудах освещает также профессор М. Добия, профессор С. А. Николаева, И.В. Жиглей [74, 96].
     «Социальная отчетность в широком понимании - это отчеты компании, включающие информацию не только о результатах их экономической деятельности, но и социально-экологические

8

показатели. Корпоративный социальный отчет - это публичный инструмент информирования акционеров, сотрудников, партнеров, клиентов и всего общества о том, как и какими темпами компания реализует цели, заложенные в стратегических планах развития, в отношении экономической устойчивости, социального благополучия и экологической стабильности. Социальная отчетность позволяет комплексно представлять общественности           экономические,
экологические и социальные результаты деятельности компаний; производить самооценку по этим трем направлениям; вести диалог со всеми заинтересованными сторонами, выявлять их оценки и ожидания; предотвращать возможные обвинения; получать дополнительные конкурентные преимущества; укреплять доверие сотрудников, акционеров, партнеров, клиентов, местных сообществ, органов власти, средств массовой информации; создавать основу для разработки стратегии развития компании» [78].
     В деловом мире требования к открытости ведения бизнеса значительно возросли, появилось новое понятие «отчетность перед обществом». Многие компании осознали, что успешно вести бизнес, функционируя в изолированном пространстве, невозможно. Для развития открытости перед заинтересованными сторонами необходим процесс формирования бухгалтерской финансовой отчетности, включающей социальные аспекты.
     В основе формирования показателей бухгалтерской финансовой отчетности лежит бухгалтерский учет. Однако точно и достоверно измерить социальную и экологическую эффективность все-таки сложно. Составление в составе бухгалтерской финансовой отчетности социального отчета компанией способствует формированию единого представления о деятельности компании, её роли в общественном развитии, положительно влияет на деловую репутацию [78].
      В международном сообществе признаны и применяются следующие стандарты корпоративной социальной ответственности (КСО): SA8000, AA1000SES, GRI, ISO 26000.

9

     Ведущим отчетом по КСО является стандарт АА1000 Stakeholders Engagement Standard.
     Подготовка социального отчета в соответствии с международным стандартом АА 1000SES и Руководством по составлению отчетности в области устойчивого развития (GRI) помогает компаниям лучше построить отношения со стейкхолдерами и дает возможность выявить неожиданные потенциальные риски и проблемы [78]. Русская версия стандарта подготовлена Фондом «Институт экономики города». В настоящее время стандарт AA1000SES в России успешно внедрен. Более чем тридцать ведущих компаний, включая ПАО РАО «ЕЭС России», ПАО «Бритиш Американ Тобакко Россия», ПАО «ТНК ВР-Холдинг», РАО «ЕЭС России» и другие применяют этот стандарт.
     Прежде всего, отчет должен объективно отображать результаты деятельности компании и показывать, насколько она соответствует международным стандартам ведения бизнеса. Отчет должен работать на репутацию компании, способствовать достижению её целей.
     Ключевым аспектом работы над социальным отчетом является также его оценка и подтверждение достоверности независимым аудитором. Оценка аудитора по результатам аудиторской проверки дает компании гарантию третьей стороны в том, что опубликованные в отчете сведения правдивы, точны, достоверны и отражают объективную картину действительности. Оценка аудитора также подтверждает, что результаты, полученные в ходе подготовки отчета, будут использованы в дальнейшей практике социальной ответственности организации. «При этом годовые отчеты, которые охватывают вопросы устойчивого развития и корпоративной социальной ответственности («Отчеты по методу тройного итога»), могут существенно отличаться по формату, стилю и методике оценки, даже в рамках одной отрасли» [78].
     Зачастую это связано с тем, что на сегодняшний день во всем мире нет обязательных требований и стандартных форм составления и заполнения нефинансовой отчетности. Наиболее часто используемым и известными в мировом сообществе являются стандарт «Ответ

10

ственность 1000» (AccountAbility 1000, AA 1000) и второй стандарт «Директивы глобальной отчетности» (GRI, Global Reporting Initiativ). [53, 96]. Эти стандарты являются для многих стран основополагающими при принятии руководством решений о присоединении к принципам корпоративной социальной ответственности.
     Таким образом, корпоративная социальная ответственность - это концепция, в соответствии с которой организации учитывают интересы общества, беря на себя ответственность за влияние их деятельности на многочисленных партнеров по бизнесу, на покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, персонал, акционеров, и прочие заинтересованные стороны, а также на окружающую среду. Это обязательство выходит за рамки установленного требования соблюдать законодательство и предполагает, что экономические субъекты добровольно принимают дополнительные меры для повышения качества жизни сотрудников и их семей, а также регионального, местного сообщества и общества в целом [53].
     При всем при этом, необходимо помнить, что социальный бухгалтерский учет является составной частью бухгалтерского учета, а большая часть информации для составления социальной отчетности создается в управленческом учете [48].
     В пояснениях бухгалтерской финансовой отчетности по социальной ответственности целесообразно, на наш взгляд, заложить более широкий подход к проблеме, устанавливающий не только то, как организация должна управлять своей отчетностью, но и зачем. Вместо абстрактного рассмотрения проблемы устойчивости предприятия путем ссылок общего характера на экологические, социальные и экономические аспекты, надо дать четкие определения каждого из них.
     Нам представляется, что при составлении отчетности следует исключить возможность изолированного рассмотрения социальных и экологических сторон деятельности организации как контрпродуктивного подхода к обеспечению ее устойчивости, так как экономические успехи могут быть достигнуты только при ответственном отношении к управлению социальными вопросами.

11

     Чтобы отчетностью по этим аспектам могли пользоваться организации, и чтобы отчетность стала таким же элементом деловой жизни, как ежегодные бухгалтерские финансовые отчеты, целесообразно максимально упростить ее принципы, сделав их совместимыми с принципами бухгалтерской финансовой отчетности. Это относится к таким принципам, как релевантность, надежность, доступность для понимания, сопоставимость, своевременность.
     Так как проверка отчетов возможно впоследствии будет порождать трудности, ее принципы должны основываться на убедительной, хорошо проработанной основе: определение показателей; периоды расчетов; допущение неизменности существенных показателей; существенность или значимость.
     При формировании отчетности по корпоративной социальной ответственности имеется серьезная проблема, суть которой в том, что пользователи (акционеры, менеджеры) не способны достоверно оценить количественно соотношение между этикой и финансовыми результатами деятельности организации, а все, что невозможно измерить, как правило, игнорируется. В это же время этические и социальные аспекты являются одними из движущих сил в достижении организацией качественных успехов, и их значение в ближайшей перспективе многократно возрастет, если процессы глобализации продолжатся.
     Покупатели, заказчики и персонал (наемные сотрудники) становятся в современной жизни все более сведущими в вопросах этики. Они создают группы давления (например, общество потребителей), которые в одних (богатых) странах располагают значительными ресурсами, а в других (бедных) пользуются большей поддержкой и имеют более широкий объем информации. Чем чаще группы давления обсуждают и говорят о социальной и экологической деятельности организации, тем сильнее их влияние на ее репутацию. Ущерб, нанесенный ее репутации, грозят компании огромными убытками.
     Каким образом можно оценить стоимость соблюдения социальных норм? Попытки подобных расчетов пока предпринимались лишь для

12