Учет, анализ и аудит показателей, обеспечивающих экономическую безопасность хозяйствующих субъектов

УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИХ ЭКОНОМИЧЕСКУЮ БЕЗОПАСНОСТЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

Учебное пособие


      5-е издание, переработанное и дополненное




Москва Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°» 2023

УДК 657 ББК 65.052
    У91





Рецензенты:
     Н. А. Адамов - доктор экономических наук, профессор, генеральный директор Института исследования товародвижения и конъюнктуры оптового рынка;
     И. С. Санду - доктор экономических наук, профессор, заведующий отделом ФГБНУ ФНЦ аграрной экономики и социального развития сельских территорий.





У91     Учет, анализ и аудит показателей, обеспечивающих
    экономическую безопасность хозяйствующих субъектов : учебное пособие / [Л. В. Андреева, Г. У. Бекниязова, Т. В. Бодрова и др.]. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2023. - 150 с.
         ISBN 978-5-394-05346-7.
         Учебное пособие посвящено вопросам теории и практики формирования учетно-аналитической информации в системе управления экономической безопасностью коммерческихорганизаций.
         Для студентов экономических специальностей, бакалавров и магистров экономических вузов, преподавателей, аспирантов, а также для бухгалтеров, аудиторов, аналитиков, работников налоговых инспекций, слушателей системы повышения квалификации и профессиональной переподготовки экономистов.







© Коллектив авторов, 2019
ISBN 978-5-394-05346-7  © Коллектив авторов, 2023, с изменениями

                АВТОРСКИЙ КОЛЛЕКТИВ





    Л. В. Андреева - к.э.н., профессор, АНОО ВО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации» (раздел 6);
    Г. У. Бекниязова - к.э.н., доцент, АНОО ВО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации» (раздел 3);
    Т. В. Бодрова - д.э.н., профессор, АНОО ВО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации» (разделы 6, 11);
    Э. Н. Борисова - к.э.н., доцент, АНОО ВО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации» (раздел 8);
    Я. М. Воскобойников - доцент, АНОО ВО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации» (раздел 4);
    В. В. Даринская - к.э.н., профессор, АНОО ВО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации» (раздел 1);
    Е. В. Зубарева - д.э.н., профессор, Военный университет имени князя Александра Невского Министерства обороты РФ (раздел 5);
    Е. В. Иванова - к.э.н., доцент, Военный университет имени князя Александра Невского Министерства обороты РФ (раздел 7);
    Н. И. Ингман - к.э.н., доцент, АНОО ВО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации» (раздел 9);
    Л. А. Крятова - к.э.н., профессор, АНОО ВО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации» (разделы 2, 12);
    Ф. Г. Малиева - к.э.н., профессор, АНОО ВО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации» (раздел 10);
    Н. Б. Морозова - к.э.н., профессор, АНОО ВО Центросоюза РФ «Российскийуниверситет кооперации» (раздел 11);
    Л. А. Фургина - к.т.н., профессор, АНОО ВО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации» (раздел 2);
    О. С. Эзопова-Сорокина - к.э.н., старший преподаватель, Военный университет имени князя Александра Невского Министерства обороты РФ (разделы 2, 8).

3

                СОДЕРЖАНИЕ





Введение............................................5
1. Стратегия укрепления экономической безопасности хозяйствующего субъекта............................9
2. Учет доходов в соответствии с международными стандартами........................................17
3. Методы управления рисками, повышающие экономическую безопасность хозяйствующих субъектов.30
4. Финансы предприятий.............................40
5. Стратегическоеуправление налоговыми обязательствами....................................53
6. Прогнозирование финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта............................58
7. Оценка эффективности деятельности экономического субъекта...........................................72
8. Управленческий анализ эффективности финансовых вложений...........................................79
9. Оценка риска портфельных инвестиций.............91
10. Диагностика предприятия как инструмент принятия решения в системе финансового менеджмента..........105
11. Внутренний аудит движения товаров потребительских обществ............................................117
12. Контроль валютных операций в организациях, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.. 128
13. Вопросы для самопроверки.......................138
Список литературы..................................140

4

                ВВЕДЕНИЕ





    Целью предпринимательской деятельности является получение прибыли, поскольку в условиях экономической самостоятельности и самофинансирования она выступает одним из решающих критериев оценки эффективности деятельности экономического субъекта. Доходы и расходы экономического субъекта - это основные факторы, влияющие на получение его прибыли. Регулирование учета доходов и расходов является одной из важнейших областей научных исследований.
    Обязательное ведение учета для целей налогообложения обусловливает необходимость исследования проблемы согласования информации о доходах и расходах формируемой в бухгалтерском и налоговом учете, идентификации принципов ведения учета и исчисления финансового результата деятельности организации в целях контроля и управления бизнес-процессом. От учета требуется не только констатация и регистрация фактов хозяйственной жизни, под влиянием которых формируются финансовые результаты деятельности экономического субъекта, но и активное на них воздействие.
    В настоящее время организация учетно-аналитического обеспечения управления экономическим субъектом требует пристального внимания со стороны учетных работников, аналитиков и всего управленческого персонала. Постоянное совершенствование системы бухгалтерского учета, его взаимодействие с учетом для целей налогообложения, гармонизация российских и международных информационных потоков учетно-налоговой системы является стратегическим ресурсом, обеспечивающим экономическую безопасность предприятия.
    В современных условиях развитие бухгалтерского учета, анализа и аудита неразрывно связано с постоянно совершенствующимся налоговым администрированием, направленным на выявление налоговых преступлений связанных с умышлен

5

ной неуплатой налогов и сборов. В этой связи к налогоплательщикам предъявляются повышенные требования в выборе контрагентов и контроле за своевременным соблюдением их налоговых обязательств.
    Для обеспечения финансовой устойчивости экономического субъекта недостаточно обеспечить конкурентоспособность, рациональную организацию маркетинговой службы, интеграцию хозяйственных связей с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Применение в приоритетном порядке правил международных стандартов финансовой отчетности приводит к изменению сроков налоговых платежей, влияет на возможности выплаты дивидендов усиливая роль и значение учетно-аналитической информации.
    Доходы и расходы экономических субъектов являются основными объектами учета и налогообложения, определяющими эффективность предпринимательской деятельности, размер налоговой нагрузки.
    Признание доходов и расходов должно базироваться на взаимодействии информационных систем финансового, управленческого и налогового учета, что позволит исчислять, анализировать и планировать финансовый результат на единой научно-методической основе, обеспечивая соблюдение интересов различных групп пользователей и повышая финансовую устойчивость экономического субъекта.
    В настоящее время государство осуществляет комплекс мероприятий, позволяющий налогоплательщикам при заключении договоров и сделок быстро проверить своих контрагентов. Для этого на сайте федеральной налоговой службы России в соответствии с п. 1.1 ст. 102 НК РФ начали размещать в открытом доступе сведения о специальных налоговых режимах, применяемых налогоплательщиками; а также об участии предприятий в консолидированной группе налогоплательщиков; о среднесписочной численности работников организации за преды

6

дущий год; об уплаченных и неуплаченных организацией в прошлом году суммах по каждому налогу и сбору; суммах налогов, уплаченных налоговым агентом; о суммах страховых взносов; о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за прошлый год.
     В условиях формирования цифровой экономики использование электронных ресурсов позволяет значительно снижать трансакционные издержки (в частности, издержек поиска информации и заключения договоров), а также исключать из биз-нес-процессов посредников, осуществлять прямое взаимодействие потребителя и поставщика, оперативно получать, передавать и обрабатывать большие массивы информации, прогнозировать и моделировать варианты оптимизации налоговой нагрузки экономических субъектов. Кардинально меняется подача отчетной информации, все больше компаний обращаются к интерактивной форме ее представления, которая дает возможность всем заинтересованным пользователям получать нужную, интуитивно-понятную, интерактивную аналитику, основанную на интернет-технологиях. Графический и понятный интерфейс предоставляет пользователям возможность просматривать данные теми способами, в тех разрезах и с тем уровнем детализации, которые им необходимы.
     Для успешной оценки рисков и научного прогнозирования финансовых результатов деятельности предприятия немаловажное значение должно быть уделено комплексному подходу к рассмотрению проблем информационного обеспечения и разработки сбалансированной системы показателей, основанной на данных как финансового, так и стратегического учета.
     Становление современных экономических работников невозможно без глубокого изучения управленческой информационной системы, формирующей учетную и отчетную информацию о деятельности организации для удовлетворения заинтересованных пользователей.

7

     Учебное пособие посвящено рассмотрению наиболее сложных и актуальных проблем учета, анализа и аудита показателей, обеспечивающих экономическую безопасность хозяйствующих субъектов. Авторский коллектив не претендует на полноту изложения очерченных вопросов, но полагает, что учебное пособие может быть полезным для широкого круга лиц, проявляющих интерес к организации учетно-аналитического обеспечения управления экономическим субъектом.

8

                1. СТРАТЕГИЯ УКРЕПЛЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА




    В условиях постоянного изменения рыночных отношений все большее значение приобретает разработка и реализация стратегии развития предприятия, основанная на прогрессивных подходах к оценке и прогнозированию эффективности при-нимаемыхуправленческих решений.
    Без четко определенной стратегии невозможна оптимальная коммуникация и взаимопонимание между фирмой и клиентами, населением, профессиональным сообществом региона, в котором находится и действует организация или предполагает развиваться.
    Основной составляющей в этом является - концептуальная и технологическая связь между стратегией и используемыми организационными решениями.
    С одной стороны, стратегическое управление становится необходимым инструментом функционирования каждого предприятия, с другой, наличие стратегии развития - основа поступательного движения экономического субъекта.
    При этом практика стратегического управления показывает, что разработки стратегии отдельной компании или корпорации в целом, зачастую оказывается недостаточным условием для эффективного ее функционирования. Стратегическое управление может стать гарантом повышения конкурентных позиций предприятия, укрепления экономической безопасности при наличии инструментов реализации выбранной стратегии.
    С целью принятия аргументированных управленческих решений на основе оперативного и детализированного сбора, систематизации и анализа данных необходимо введение и использование современной системы управленческого учета в организации.

9

    Таким инструментом реализации стратегии может стать сбалансированная система показателей, под которой понимается система управления организацией, обеспечивающая планомерную реализацию ее стратегических планов, их интерпретацию на язык операционного управления и контроль реализации стратегии на основе ключевых показателей деятельности экономического субъекта.
    Сбалансированная система показателей создается для того, чтобы связать стратегию и оперативное управление и включает: описание, отражающее стратегические цели, порядок определения (формирования) показателей, разработку плана действий, необходимых для достижения заданных целей.
    Основные преимущества сбалансированной системы показателей:
    -      оперативный переход стратегии на уровень конкретных целевых мероприятий, что максимально ориентировано на реализация стратегических показателей;
    -      финансовые показатели стоят во главе целей компании, при этом существует тесная взаимосвязь с целями в области маркетинга, внутренних бизнес-процессов, что позволяет действовать согласованно всем структурным подразделениям организации;
    -      упорядочение операционных процессов в компании, установление взаимосвязи между различными уровнями управления и качественными показателями, характеризующими достижение различных целей, что повышает результативность деятельности экономического субъекта;
    -      контроль и корректировка оперативных задач во взаимосвязи со стратегией организации, что связывает две основные функции управления, а именно, планирование и контроль в единую рационально организованную систему, позволяющую оперативно реагировать на возможные изменения условий и отклонения показателей.

10

    Выделяют следующие ключевые особенности системы управления на основе сбалансированной системы показателей:
    -      наличие показателей, относящихся ко всем стратегически важным аспектам деятельности (финансы, рынок, производство, эффективность и развитие);
    -      наличие причинно-следственных связей показателей, входящих в систему и их согласованность со стратегическими задачами компании;
    -      связь результативных показателей и определяющих факторов функционирования экономического субъекта;
    -      связь всех показателей с финансовыми результатами деятельности, в том числе, определение и расчет нефинансовых показателей деятельности.
    Эффективность системы в стратегическом учете исходит из того, что сбалансированная система показателей:
    -      оценивает деятельность компании всесторонне и дает возможность принимать решения на опережение превалирующих процессов на рынке;
    -      позволяет получить эффективный механизм контроля выполнения стратегического плана;
    -      не дает управлять одной группой показателей за счет других благодаря, лежащему в ее основе принципу сбалансированности;
    -      дает возможность быстрой и качественной корректировки целей за счет своевременного мониторинга и анализа плановых и фактических значений показателей.
    Сбалансированная система показателей обеспечивает возможность управления организацией за счет постановки стратегических целей, доведения их до уровня бизнес-процессов (подразделений) и создания системы измеримых показателей, на основе которых осуществляется оперативное регулирование бизнес-процессами и непрерывно совершенствуется деятельность предприятия.

11