Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах

Записки судебного юриста




А.Р. СУЛТАНОВ



БОРЬБА С ПРОБЕЛАМИ В НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
И ФИКСИРОВАННЫМИ ИДЕЯМИ
В НАЛОГОВЫХ СПОРАХ










     
МОСКВА 2022
      

  УДК 342.743
  ББК 67.402
       С89


         Автор
          Султанов Айдар Рустэмович, начальник юридического управления ПАО «Нижнекамскнефтехим» объединенной компании «СИБУР»


            Султанов, Айдар Рустэмович.


  С89 Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах : [монография] / А. Р. Султанов. - Москва : Статут, 2022. - 472 с. -(Записки судебного юриста).

         ISBN 978-5-8354-1845-9 (в пер.)

          Очередная книга известного процессуалиста из серии «Записки судебного юриста» посвящена проблемам налоговых споров. Эта монография о должной процедуре в налоговых спорах, которой надлежит соответствовать требованиям эффективности защиты в публичных правоотношениях. В ней затронуты многие актуальные проблемы, такие как проблемы сроков давности в налоговых правоотношениях, приостановления проверок, сроков рассмотрения дел о налоговых правонарушениях. В книге рассмотрены отдельные аспекты доказывания в налоговых спорах. Многие проанализированные в книге проблемы были основаны на конкретных кейсах, послуживших поводом для обращения в Конституционный Суд Российской Федерации. Монография включает в себя часть таких обращений, а также заключения, полученные в рамках подготовки обращений в Конституционный Суд Российской Федерации, сохраняющие свою актуальность. Они, безусловно, заинтересуют читателя.
          Книга предназначена для самого широкого круга читателей, адресована не только судебным юристам, но и правоприменителям - прокурорам, судьям, а также тем, кто только начинает знакомиться с правом.

УДК 342.743
ББК 67.402

  ISBN 978-5-8354-1845-9

© А.Р. Султанов, 2022
© Коллектив авторов, вступ. слова, 2022
                © Редподготовка, оформление. Издательство «Статут», 2022

                ВСТУПИТЕЛЬНЫЕ СЛОВА





     Книга Айдара Султанова рассказывает о многочисленных примерах отсутствия процессуальных и материальных гарантий для защиты прав налогоплательщиков. Эта книга является предупреждением о том, что повышение эффективности в достижении публичных целей без ограничений, уже известных российскому праву, приводит к насилию и произволу.
     Это приводит налогоплательщиков в состояние неопределенности и страха перед неизбежностью наказания по сомнительным основаниям, что подрывает доверие к государству. Поскольку именно доверие создает условия для развития общества и роста благосостояния наиболее быстрым и эффективным способом. Ведь именно заботясь о благосостоянии населения, мы добивались защиты своего суверенитета. Эта книга предупреждает, что расширение налоговыми органами арсенала получения доказательств стирает грани между налоговым, административным и уголовным процессами.
     Между тем нельзя забывать о стандартах, давно известных уголовному процессу по защите прав подозреваемых и обвиняемых, в частности, в отношении показаний свидетелей. Хотя на практике и уголовный процесс не реализуется в полной мере, иначе приговоры судов не были бы похожи на обвинительные заключения. Это мое личное наблюдение, но как оно точно совпадает с наблюдениями автора.
     Книга Айдара Султанова — это честный разговор о тех проблемах, которые волнуют юристов. Описание этих проблем сопровождено попыткой их решения путем применения принципов права, конституционных норм. Вся книга пронизана верой автора в верховенство права, в развитие законодательства и правоприменения в России. Я бы добавил еще одно название к этой книге: «Вектор на справедливость».

                                 Дедов Д.И., доктор юридических наук, судья ЕСПЧ от России (2013—2022)

***

     В борьбе за бюджетный рубль авторы законодательных текстов часто забывают о праве. Судьи, что поделаешь, следуют за текстами...
     Автору — руководителю юридического управления крупнейшего предприятия с многомиллиардными доходами и, следовательно, налогами — правовые несоответствия налогового регулирования известны не понаслышке, не из школярских учебников и сухих докладов подчиненных.


3

Вступительные слова

     Я был свидетелем, как глубоко Айдар погружается в сложнейшую налоговую проблематику и находит изящные решения, опираясь на глубокие академические знания общих принципов права, юридических концепций и институтов.
     Еще большего уважения заслуживает его рыцарская приверженность идеям добра и справедливости и личная готовность решительно и последовательно защищать их до конца и добиваться практического признания.
     Собранные в этой книге детально продуманные суждения по ряду сложных вопросов, дежурных для отечественного правоприменения, помогут адвокату подготовить убедительную жалобу, студенту — содержательную дипломную работу, преподавателю — актуальную лекцию, а судье — правосудное решение.

                            С.Г. Пепеляев, кандидат юридических наук, профессор права НИУ ВШЭ, главный редактор журнала «Налоговед», адвокат, управляющий партнер юридической компании «Пепеляев Групп»

***

     В книге представлен обзор проблем применения части первой Налогового кодекса РФ, которые вряд ли можно признать решенными на текущий момент. И именно этим книга интересна. Автор знакомит нас с реалиями налогового администрирования, с которым далеко не все так хорошо, как любят доносить до нас различные медиа. Поэтому если вдруг у вас от бесконечных утверждений «халва, халва» стало слишком приторно, книга добавит необходимой горчинки или даже перца.
     К таким острым ингредиентам можно отнести крайне важный фокус на появление своеобразного новояза в рамках налогового администрирования. Когда слова или термины обозначают совсем не то, что должны обозначать или их смысл искажен за счет многократного неверного толкования и различных словесных интервенций. Здесь рассмотрено лишь одно из проявлений такого новояза — «приостановление выездной налоговой проверки». Почти каждый налогоплательщик знаком с «фирменным приемом» налоговиков при выездных проверках — выставить требование и сразу приостановить проверку. Такая многолетняя практика однозначно повлекла многочисленные нарушения прав налогоплательщиков. Можно сказать, что именно этот случай новояза стал одним из столпов дальнейшей эрозии гарантий прав налогоплательщиков в рамках налоговых проверок. Сейчас мы пожинаем плоды «предпроверочного анализа», который как бы не проверка, но «ходит и крякает», как самая настоящая проверка. Автор

4

Вступительные слова

  предлагает свой рецепт возращения термину «приостановление налоговой проверки» того смысла, который соответствует сути этого явления. Такое упражнение крайне полезно, поскольку позволяет формировать подходы и повестку для устранения таких пробелов. Это дает основу для дальнейшего закрепления таких решений в Налоговом кодексе РФ.
     Не обошел вниманием автор и «царицу доказательств» налоговых споров — протокол допроса. Почему же «царица»? Потому, что многолетняя практика продолжает следовать простому, но явно неправовому подходу: все, что изложено в протоколе допроса, является фактом, истинным фактом. Если свидетель утверждает, что Земля плоская, этот факт именно так должен приниматься для оценки налоговых обязанностей. Свидетель же не может не только заблуждаться, но и врать. Ведь за вранье установлена жесточайшая ответственность: штраф в три тысячи рублей! Автор поднимает множество и других проблем, связанных с допросами. Например, сейчас налогоплательщик лишен возможности задать свои вопросы свидетелю обвинения. Этим пробелом умело пользуются налоговики, задавая только обличающие вопросы при допросе. В книге поднимаются важные вопросы этой процедуры, а именно: необходимость перекрестного допроса и очной ставки.
     В развитие темы получения сомнительных доказательств автор обращается к проблеме подмены налоговых экспертиз заключениями специалистов. Автор последовательно обосновывает, что такая практика является злоупотреблением. Его аргументы будут полезны читателю при защите в рамках налогового контроля.
     Продолжая разбирать отдельные правовые проблемы, автор формирует перечень причин эрозии гарантий прав налогоплательщика. Ибо такие пробелы, к сожалению, используются не для создания определенности или лучших условий для бизнеса, а для бездумного наполнения казны любой ценой.
     Достоинство книги и в том, что она написана руководителем юридического департамента крупнейшего нефтехимического предприятия. Он на практике видит и чувствует, как проблемы, несправедливость налогового администрирования влияют на реальный бизнес. Остается надеяться, что на призыв автора устранить пробелы обратит внимание и законодатель, и высшие судебные инстанции.
     В завершение можно сказать, что перед нами удачная попытка простым неакадемичным языком рассказать широкой аудитории о проблемах в налоговом администрировании и их негативном влиянии на ведение бизнеса в России. Поэтому книга будет интересна и полезна и бизнесмену, и профессионалу, да и просто гражданину.

                                  Дмитрий Костальгин управляющий партнер юридической компании «Taxadvisor»

5

Вступительные слова

***

     Труд А.Р. Султанова «Записки судебного юриста. Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах» демонстрирует высокое знание предмета, а сама монография по форме и содержанию — одно из лучших монографических исследований практической направленности за последние годы.

                         А.В. Брызгалин, кандидат юридических наук, основатель и руководитель Группы компаний «Налоги и финансовое право», почетный профессор Уральского института экономики, управления и права

***

     Думаю, книга вызовет интерес прежде всего у практиков — автор рассмотрел ряд довольно интересных материально- и процессуально-правовых проблем. Лично меня как процессуалиста привлекла глава, в которой рассматривался вопрос о допустимости доказательств, полученных в результате проведения оперативно-разыскных мероприятий.

                           Д.Б. Абушенко, доктор юридических наук, профессор кафедры гражданского процесса
              Уральского государственного юридического университета, член НКС Арбитражного суда Уральского округа

***

     Хорошая, нужная книга. Особенно для «налоговых людей», как автор нас называет. Мы ведь смотрим на мир через призму своего опыта защиты интересов налогоплательщика, а автор предлагает взглянуть на те же проблемы иначе, зачастую неожиданным, даже провоцирующим образом. Но всегда его мысли — глоток свежего воздуха и напоминание о Праве, которое всегда должно побеждать. Горжусь своим замечательным земляком.

                                  Р.И. Ахметшин, кандидат юридических наук, старший партнер «Пепеляев Групп»

            АВТОРСКАЯ ПРИЗНАТЕЛЬНОСТЬ



                                        Без друзей меня — чуть-чуть, А с друзьями много!
М.И. Танич
     Хочу выразить свою огромную благодарность и признательность людям, которые так или иначе повлияли на появление этой книги.
     В первую очередь — Владимиру Михайловичу Бусыгину, который долгое время был генеральным директором ОАО «Нижнекамскнефтехим», а сейчас находится на заслуженном отдыхе, и Альберту Кашафовичу Шигабутдинову, который долгие годы являлся председателем совета директоров ОАО «Нижнекамскнефтехим». Благодаря их доверию и поддержке мы смело использовали все правовые средства защиты, включающие обращение и в Конституционный Суд Российской Федерации, и в Европейский суд по правам человека. Их доверие усиливало уверенность в своих силах и желание одержать победу и отстоять справедливость. Для меня крайне важной была их ориентированность только на правовые подходы, исключительная щепетильность в выборе средств защиты, причем тогда, когда доверие к праву и судам подвергалось серьезному испытанию.
     Я очень благодарен моему первому руководителю на юридическом поприще — Екатерине Константиновне Неверовой, которая рискнула взять на работу заочника-третьекурсника и доверила ему защиту ОАО «Нижнекамскнефтехим».
     Эта книга — отражение реальных налоговых споров из практики автора. Поэтому хочу сказать огромное спасибо моим сотрудникам, без труда которых выдержать такое большое количество несправедливости было бы очень тяжело, с ними же можно в любой бой. Особо хотелось бы выделить моего заместителя и труголика — Людмилу Афиногеновну Рязанову, которая уже ушла на заслуженный отдых. Плечом к плечу во время налоговых проверок мы стояли с сотрудниками бухгалтерии во главе с Ильфаром Рафиковичем Яхиным — прекрасным организатором и его дотошными заместителями Чулпан Идиатуллиной и Оксаной Игнатьевой.
     Хорошо вписались в команду защиты адвокаты Михаил Раскин и Сергей Ковалев.


7

Авторская признательность

     Специальные слова благодарности сотрудникам «Пепеляев Групп» — Сергею Геннадьевичу Пепеляеву, Рустему Ахметшину, Наталье Коваленко, Евгению Леонову, Вадиму Зарипову, профессионализм и компетентность которых меня продолжают восхищать. Они были одними из первых, кому пришлось столкнуться с моим вопросом: а почему так в налоговых спорах? Личное участие Сергея Геннадьевича Пепеляева, постоянная готовность к диалогу и искренняя заинтересованность оставили неизгладимое впечатление.
     Наша настойчивость и упорство в защите были в конце концов вознаграждены, когда в ходе очередной налоговой проверки мы отбили огромное начисление и получили решение с отказом в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
     Я очень благодарен коллегам-ученым, общение с которыми делало нас сильнее. Ваша готовность услышать и понять дорогого стоила, тем более что почти все из вас обогащали так или иначе мои идеи и делились охотно своими. На самом деле список этих людей огромен: Н.И. Клейн, А.Т. Боннер, Т.Е Абова, В.В. Лазарев, С.Ф. Афанасьев, С.А. Синицын, М.З. Шварц, Д.В. Винницкий, Ю.В. Тай, А.Г. Карапетов, Д.Х. Валеев, Д.Б. Абушенко, М.В. Фетюхин, Д.Б. Абушенко, М.Ш. Пацация, С.М. Петрова, В.В. Ярков и многие, многие другие. Я крайне признателен тем ученым-правоведам, с которыми я хотя и не общался лично, но чьи труды служили для меня маяками при разрешении сложных правовых проблем.
     Я выражаю признательность своим учителям в области права. Годы обучения в Казанском государственном университете оставили неизгладимый след в моей душе, и я был «заражен» интересом к праву как искусству добра и справедливости. Конституционное право мне стало интересно благодаря Евгению Батыровичу Султанову, международное право — благодаря Геннадию Иринарховичу Курдюкову. Интерес к гражданскому процессу у меня закрепился, пока я писал диплом у Ягфара Фасхетдиновича Фархтдинова. Эта книга отчасти очередная дань уважения их труду, который порой остается в тени и не получает должной оценки.
     Огромное спасибо всем тем, кто в эти годы меня окружал и тем или иным образом помогал не только справляться с трудностями, не только не поддаваться на искушения, которыми богата жизнь российского юриста, но и становиться сильнее.

БОРЬБА С ПРОБЕЛАМИ В НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
И ФИКСИРОВАННЫМИ ИДЕЯМИ
В НАЛОГОВЫХ СПОРАХ

                ВВЕДЕНИЕ





                                      Дар поэта — ласкать и карябать, Роковая на нем печать.
С.А. Есенин

Ты помнишь, как все начиналось.
Все было впервые и вновь.
                                     Как строили лодки, и лодки звались «Вера», «Надежда», «Любовь».
А.В. Макаревич

     Безусловно, с нашей стороны было большой смелостью начать писать о такой специфичной сфере, как налоговые споры. Много лет назад, занимаясь подготовкой к заключению большой сделки, я услышал применительно к специалистам в области налогов термин «налоговые люди». Тогда я очень удивился этому термину, но позже я убедился в том, что данный термин родился не на пустом месте, они действительно по-другому видят ситуацию, имеют свой сленг и т.д. Их «налоговый взгляд» порой видит то, что мы упускаем. Те нюансы, которые они знают, иногда меняют картину на сто восемьдесят градусов. Поэтому своевременное обращение к «налоговым людям» является важным шагом в разрешении налоговых проблем.
     В то же время, общаясь с налоговыми консультантами, я обратил внимание на то, что они, долго контактируя с налоговыми органами и «налоговыми» судьями, уже и мыслят в иной системе координат, вынуждены действовать в ней снова и снова, пытаясь защитить интересы налогоплательщиков. Безусловно, эта система координат должна коррелировать с общеправовыми подходами, принципами права.
     Не могу забыть слова заместителя председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее — Высший Арбитражный Суд РФ, ВАС РФ) В.В. Витрянского (после того, как налоговые споры поручили ему для курирования) на мою реплику «Нам повезло, поскольку в налоговых спорах не хватало цивилистики» он заметил: «Там права не хватало, а не цивилистики». Столкнувшись с несколькими налоговыми спорами, я также убедился, что для них не хватает надлежащей правовой процедуры.
     Соответственно, эта книга о проблемах, которые порой «налоговые люди» вообще не видят в качестве проблем, воспринимая сложившиеся отношения и правоприменительную практику как данность.


10