Бухгалтерский учет и анализ

Серия «Учебные издания для бакалавров»

В. В. Чувикова, Т. Б. Иззука

БУХГАЛТЕРСКИЙ 
УЧЕТ И АНАЛИЗ

Учебник

4-е  издание, стереотипное

Рекомендовано 
федеральным государственным бюджетным учреждением
«Федеральный институт развития образования» 
(ФГБУ «ФИРО»)
в качестве учебника для использования 
в образовательном процессе образовательных организаций, 
реализующих программы высшего образования 
по направлению подготовки «Экономика» 
(уровень бакалавриата)

Регистрационный номер рецензии 512 от 15 января 2018 г.

Москва
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»
2022

УДК 657
ББК 65.052/053
Ч82

Чувикова В. В.
Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / 
В. В. Чувикова, Т. Б. Иззука. — 4-е изд., 
стер. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков 
и К°», 2022. — 246 с.

ISBN 978-5-394-04612-4

Учебник соответствует требованиям Федерального государственного 
образовательного стандарта. В нем рассматриваются 
бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности 
экономического субъекта в соответствии с новым 
Законом РФ «О бухгалтерском учете». Особое внимание уделено 
вопросам применения системного и комплексного подходов 
в анализе хозяйственной деятельности. 
Для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению 
подготовки «Экономика».

Ч82

ISBN 978-5-394-04612-4 
© Чувикова В. В., Иззука Т. Б., 2014
 
© ООО «ИТК «Дашков и К°», 2014

Рецензент:
Е. В. Зубарева — доктор экономических наук, профессор.  

Подписано в печать 10.09.2021. Формат 6090 1/16. 
Бумага офсетная № 1. Печ. л. 15,5.
Тираж 100 экз. 

Издательско-торговая корпорация “Дашков и К°”
129347, Москва, Ярославское шоссе, д. 142, к. 732.
Тел.: (495) 668-12-30, 8(499) 182-01-58
E-mail: sales@dashkov.ru — отдел продаж;
office@dashkov.ru — офис; http://www.dashkov.ru

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Раздел I. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА   . . . . . . 7
Глава 1. Бухгалтерский учет в системе управления 
хозяйствующего субъекта . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7
1.1. История развития бухгалтерского учета   . . . . . . . . . . . . . . . .7
1.2. Учетные парадигмы, периодизация и модели 
бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  14
1.3. Сущность и структура хозяйственного учета   . . . . . . . . .  30
1.4. Предмет и метод бухгалтерского учета  . . . . . . . . . . . . . . . .  41
1.5. Регулирование бухгалтерского учета 
в Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  55
Глава 2. Методология бухгалтерского учета экономических 
субъектов   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  58
2.1. Бухгалтерский баланс . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  58
2.2. Изменения в балансе под влиянием фактов 
хозяйственной жизни . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  67
2.3. Счета бухгалтерского учета и двойная запись. . . . . . . . .  73
2.4. Счета аналитического и синтетического учета  . . . . . . . .  83
2.5. Классификация счетов бухгалтерского учета  . . . . . . . . .  85
2.6. План счетов бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  96
2.7. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета . . . . 99
Глава 3. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных 
процессов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
3.1. Оценка и калькуляция в бухгалтерском учете . . . . . . . 103
3.2. Учет процесса снабжения  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
3.3. Классификация производственных затрат  . . . . . . . . . . . 116
3.4. Учет процесса производства  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
3.5. Учет процесса реализации  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
Глава 4. Организация бухгалтерского учета 
экономического субъекта. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
4.1. Документация и документооборот . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
4.2. Регистры бухгалтерского учета и техника записей  . . . . 143
4.3. Формы бухгалтерского учета  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
4.4. Инвентаризация средств и обязательств 
организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
4.5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность 
организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

Раздел II. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  161
Глава 5. Понятие и значение анализа хозяйственной 
деятельности экономического субъекта. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
5.1. История становления и развития экономического 
анализа  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
5.2. Понятие, предмет, цели и задачи анализа 
хозяйственной деятельности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
5.3. Классификация видов экономического анализа  . . . . . . 170
5.4. Организация и проведение анализа хозяйственной 
деятельности экономического субъекта   . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
Глава 6. Информационное обеспечение анализа 
хозяйственной деятельности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
6.1. Сущность информационного обеспечения 
экономического анализа. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
6.2. Классификация источников экономической 
информации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
6.3. Система показателей анализа хозяйственной 
деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
Глава 7. Методические способы и приемы экономического 
анализа  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
7.1. Содержание метода и методики экономического 
анализа  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
7.2. Традиционные методы экономической статистики . . . . 191
7.3. Классические методы экономического анализа  . . . . . . 203
7.4. Экономико-математические методы 
в экономическом анализе. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
Глава 8. Факторный анализ и факторные модели  . . . . . . . . . . . . 219
8.1. Методика факторного анализа. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
8.2. Типы факторных моделей и их преобразование   . . . . . 223
Глава 9. Системный и комплексный подходы в анализе 
хозяйственной деятельности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
9.1. Сущность системного и комплексного подходов 
в анализе хозяйственной деятельности  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
9.2. Методы комплексной оценки итогов работы 
организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
9.3. Классификация факторов в анализе хозяйственной 
деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
9.4. Понятие и классификация хозяйственных 
резервов, принципы их поиска в процессе анализа 
хозяйственной деятельности   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238

ЛИТЕРАТУРА   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  245

ВВЕДЕНИЕ 

Современная производственная деятельность характеризуется 
сложной системой взаимодействия людей с материально-
вещественными элементами производства и между собой. Для 
успешного управления хозяйственной деятельностью необходимо 
определять цели, планировать пути их достижения, получать 
сведения о реализации планов и достигнутых результатах, 
принимать решения по возникающим отклонениям. 
Прямая и обратная связь реализуется в процессе управления 
в основном посредством информации, которая представляет 
собой обмен сведениями, при этом сведения могут 
передаваться самыми разнообразными способами.
Бухгалтерский учет в системе управления организацией 
любой формы собственности, масштаба, сферы деятельности 
представляет собой информационно-техническую систему, 
обеспечивающую непрерывность и устойчивость работы 
экономического субъекта, а также предсказуемость финансового 
результата. В этом плане бухгалтерский учет невозможно 
заменить каким-либо равнозначным экономическим 
элементом или финансовой структурой.
Бухгалтерский учет представляет собой систему, которая 
измеряет, обрабатывает и передает определенные экономические 
данные. Он отражает в денежном выражении влияние 
каждого факта хозяйственной жизни на капитал организации. 
Кроме того, бухгалтерский учет позволяет организовать 
сбор и обработку экономической информации для принятия 
обоснованных управленческих решений, а также для взаимодействия 
с государственными органами и контрагентами. 
Бухгалтерский учет как система регистрации, контроля 
и анализа информации о хозяйственной деятельности людей 
развивался и совершенствовался одновременно с развитием 
человеческого общества и насчитывает в своей истории 

не одно тысячелетие. Каждая эпоха внесла свой вклад в становление 
и совершенствование учета. 
Систематизация приемов бухгалтерского учета, определение 
его предмета и метода были произведены более пятисот 
лет назад и с этого времени можно говорить о бухгалтерском 
учете как о науке, которая имеет свой предмет, объект, 
метод познания действительности.
Данный учебник предназначен для студентов, стремящихся 
получить теоретические знания о бухгалтерском учете, 
позволяет раскрыть его сущность  и прикладное содержание 
учетных категорий, их связь с экономической теорией, экономикой 
предприятий, экономической статистикой, анализом 
хозяйственной деятельности, налогами и налогообложением, 
рядом других дисциплин, а также сформировать представление 
о бухгалтерском учете как о науке, направленной 
на развитие методов получения, обработки и использования 
информации в предпринимательской деятельности.
Целью учебника по дисциплине “Бухгалтерский учет и 
анализ” является формирование компетенций в области методологии, 
организации и методики бухгалтерского учета, анализа 
деятельности коммерческих организаций, использования 
учетной информации при принятии управленческих решений.
Успешное освоение курса “Бухгалтерский учет и анализ” 
будет способствовать:
— получению знаний в области осуществления учетно-
аналитических процедур в коммерческих организациях;
— выработке умений самостоятельного проведения, 
оформления фактов хозяйственной жизни, обобщения и систематизации 
бухгалтерской информации;
— формированию навыков использования полученных 
знаний при проведении анализа бухгалтерской информации 
об изменении имущества организации, источников его формирования, 
о фактах хозяйственной жизни.
Первый раздел учебника “Бухгалтерский учет хозяйственной 
деятельности экономического субъекта” подготовлен к. э. н., 
доцентом Чувиковой Верой Васильевной. Над вторым разделом 
“Анализ хозяйственной деятельности экономического субъекта” 
работала к. э. н., доцент Иззука Татьяна Борисовна.

Раздел I. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

Глава 1. Бухгалтерский учет в системе управления 
хозяйствующего субъекта

1.1. История развития бухгалтерского учета

Начальный этап бухгалтерского учета характеризуется 
появлением так называемого инвентарного счета, то есть систематизацией 
записей о движении каких-либо ценностей или 
расчетов (контокоррент) на характерном для каждой эпохи носителе 
информации. Однако использование инвентарного счета 
или счета учета расчетов нельзя считать открытием, с которого 
начался учет. Учет существует с того момента, когда в человеческом 
обществе стали удобным для себя способом отражать 
совершаемые и завершенные хозяйственные операции. 
Натуралистическая концепция учета сформировалась в 
Древнем Египте. Дальнейшее развитие учета, а именно: выделение 
синтетических и аналитических счетов, первое бухгалтерское 
законодательство, разделение учета по видам — было 
осуществлено в Месопотамии. 
В Древней Греции были заложены теоретические основы 
учета материальных ценностей, документации, сформировалось 
понятие материальной ответственности. 
Систематизация учетных регистров была осуществлена 
в Древнем Риме. Хозяйственный учет Средневековья характеризуется 
общим упадком, однако последовавшая эпоха Воз-

рождения — это не только всеобщее признание двойной записи 
в Европе, но и основы бухгалтерского учета как науки. 
Впервые бухгалтерский учет как наука представляется в 
трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.) и Луки Пачоли (1494 г.). 
Они положили начало рассмотрению бухгалтерского учета 
как инструмента управления отдельным хозяйствующим 
субъектом, с одной стороны, и как универсальной методологии 
учета хозяйственных процессов — с другой.
Вместе с тем научное обоснование бухгалтерского учета 
как экономической науки, его теоретических и методологических 
основ выполнено значительно позже усилиями ученых 
и практиков многих стран мира.
Первые принципы русского учета возникли одновременно 
с созданием Древнерусского государства (862 г.). Заметную 
роль в развитии экономики государства, политического 
устройства и последующей регламентации учетных процессов 
сыграла великая княгиня Ольга (правление 945–957 гг.), которая 
после трагических событий конфликта ее мужа с древлянами 
фактически провела первую в истории Руси налоговую 
реформу: установила фиксированный размер дани, порядок 
ее сбора, периодичность и, как следствие, учет.
Немалое значение имело принятие Русью христианства 
(988 г.), которое способствовало появлению монастырей и ведению 
ими разнообразной хозяйственной деятельности, требовавшей 
постоянного учета и контроля.
Во многом под влиянием Византии как государства, откуда 
пришло на территорию нашей страны христианство, 
сформировались основные идеи русской бухгалтерии. Примером 
могут служить четкое распределение обязанностей 
между лицами, хранящими и учитывающими материальные 
ценности; введение понятия материальной ответственности; 
регламентация порядка хранения материальных ценностей 
и проведения инвентаризации, а также взыскания недостач; 
отражение фактов хозяйственной жизни в книгах доходов и 
расходов и т. п.
Существенное влияние на принципы учета и его последующую 
организацию оказало татаро-монгольское иго, когда стали 
внедряться несвойственные русской традиции учетные стан-

дарты, характерные для изменяющейся системы налогообложения. 
Была введена подушная подать, т. е. каждый мужчина 
без различия имущественного состояния и возраста должен 
был платить определенный налог. В 1257 г. силами китайских 
чиновников-баскаков была проведена первая перепись мужского 
населения русских земель. Это не была статистическая 
перепись населения, проводимая в наше время, так как никакие 
цели и задачи в части динамики, развития, качественного 
состава населения не преследовала. Первая перепись русского 
населения напоминала инвентаризацию — выявление учетных 
единиц, человек воспринимался как объект учета.
Особенности менталитета, национальные традиции и 
представления не позволили закрепиться персональному налогообложению, 
а привели к формированию единицы учета 
в целях налогообложения — “соха”, заложив основы коллективной 
материальной ответственности. Понятие “коллективная 
материальная ответственность” существует и в наше время, 
активно используется при организации учета и контроля 
товарно-материальных ценностей экономических субъектов.
В средневековой России XV–XVII вв. появились и закрепились 
на несколько столетий такие учетные традиции, как: 
— четкое определение “уроков”, т. е. заданий, норм выработки 
и т. п., и сроки их выполнения; 
— взаимная сверка расчетов в ходе осуществления хозяйственных 
операций;
— формирование приоритета ответственности перед вышестоящими 
органами в большей степени, чем перед контрагентами; 
— 
зависимость цены товаров, работ, услуг в большей степени 
от затрат на их создание, а не спроса и предложения. 
Кроме того, к концу указанного периода отчетливо прослеживается 
тенденция приоритета формы документа над его 
содержанием, соблюдение учетных процедур как обязательных 
действий в ущерб необходимости и целесообразности. 
В 1657 г., в период царствования Алексея Михайловича (
1629–1676 гг.), второго царя из династии Романовых, был 
создан приказ Счетных дел, занимавшийся проверкой прихода, 
расхода и остатков денежных средств.

Кардинальные изменения в организации и ведении бухгалтерского 
учета произошли при Петре I. 
В 1710 г. в газете “Ведомости о военных и иных делах” 
впервые появилось слово “бухгалтер”. В эпоху кардинальных 
преобразований страны учету и контролю уделялось 
огромное внимание, инструкции по организации учета издавались 
как государственные акты, и первый из них вышел в 
свет 22 января 1714 г. Он требовал, чтобы “счет был скорый”, 
приходно-расходные книги велись ежедневно, соблюдалось 
строгое персональное подчинение ответственных лиц.
 5 апреля 1722 г. был введен в действие “Регламент управления 
адмиралтейства и верфи”, который предусматривал 
строгую систему натурально-стоимостного учета, документального 
оформления хозяйственных операций, закреплял 
порядок документооборота, движения материальных ценностей 
и отчетность материально ответственных лиц. Документ 
в основном определил направление развития бухгалтерского 
учета в России и рассматривался как типовой при составлении 
регламентов крупных предприятий.
Установленные принципы документирования соблюдались 
на уральских металлургических, на винокуренных 
казенных заводах, в других государственных хозяйствах. 
В начале XVIII столетия в России получил развитие промышленный 
учет, в результате чего впервые были обеспечены:
— сплошная документация всех фактов хозяйственной 
жизни;
— регулярность проведения инвентаризаций и составления 
отчетности;
— применение оптимальных методик исчисления затрат;
— использование линейной записи в учете;
— наличие необходимой аналитической информации для 
управления отдельными структурными подразделениями и 
предприятием в целом.
Двойная запись при отражении хозяйственных операций 
стала применяться в нашей стране начиная с первой половины 
XIX в., на что оказала влияние западноевропейская литература. 
В переведенных работах встречались разные формы 
счетоводства: старая итальянская, французская и немецкая.

Одним из первых переводчиков и толкователей был 
М. Д. Чулков (1740–1792 гг.), который восхищался и пропагандировал 
двойную запись. В последующие годы на развитие учета 
оказали заметное влияние такие бухгалтера, как К. И. Арнольд, 
И. Ахматов, Э. А. Мудров, И. С. Вавилов, чья научная и 
практическая деятельность позволила окончательно закрепиться 
и развиться континентальным принципам учета в нашей 
стране с учетом национальных особенностей. 
На рубеже XIX и XX вв. неоднозначно воспринимались 
современниками-бухгалтерами новаторские идеи Ф. В. Езерского, 
предлагавшего ведение тройной бухгалтерии. Однако, 
использование предложенного им счета торговой наценки 
и способы нахождения реализованной торговой наценки 
по среднему проценту применяются и сегодня.
Серьезная полемика относительно принципов “тройной” 
бухгалтерии и иных предложений Ф. В. Езерского разгорелась 
между ним и П. И. Рейнботом, А. М. Вольфом, Э. Е. Вальден-
бергом и другими российскими учеными. Тем не менее, это 
не помешало Бухгалтерскому конгрессу в Шарлеруа (1912 г.) 
в Бельгии рекомендовать изучение русской бухгалтерии в 
других странах.
В конце XIX столетия в стране выделились два основных 
методологических направления в изучении, научном обосновании 
и практике учета — так называемые Петербуржская 
и Московская школы.
Основное различие относилось к объяснению природы 
бухгалтерского баланса. Представители Московской школы, 
такие как Р. Я. Вейцман, Н. С. Лунский, А. М. Галаган, 
считали, что опись имущества экономического субъекта или 
актив баланса противопоставляется пассиву или кредиторской 
задолженности, а разница между ними показывает собственный 
капитал. Каждой строчке (статье) в балансе соответствует 
свой бухгалтерский счет, т. е. группировка информации 
по конкретному виду имущества и его источников, 
а остатки по счетам на конкретную дату и формируют 
баланс — документ, характеризующий финансовое положение 
организации. 

Принципы двойной записи объяснялись, например, 
Г. А. Бахчисарайцевым как необходимое условие поддержания 
равенства между левой и правой сторонами баланса. 
Представители Петербуржской школы А. М. Вольф, 
Е. Е. Сиверс, Н. А. Блатов видели в этом формализованный 
подход и попытку представить бухгалтера исключительно 
как регистратора или счетовода. По их мнению, в основе учета 
лежит не баланс, а первичные документы, которые организуются 
планом счетов бухгалтерского учета, а на основе последних 
составляется баланс. 
Каждый факт хозяйственной жизни попадает под условие: “
тот, кто получает, — дебетуется, тот, кто выдает, — кредитуется”, 
что и является основой двойной записи. 
Отличался и понятийный аппарат Московской и Петер-
буржской школ:
— “актив” — “средства”, 
— “пассив” — “погашение”, 
— “акцептовать” — “принять к платежу”, 
— “сальдо” — “остаток”, 
— “дебет” — “приход”, 
— “кредит” — “расход” и т. д.
Стоит отметить, что стремление русифицировать понятийный 
аппарат отличало именно Петербуржскую школу.
История развития бухгалтерского учета как науки в дореволюционный 
период не ограничивается названными именами, 
многие российские ученые и практики внесли значительный 
вклад в адаптацию западноевропейских учетных идей к 
российским условиям и формирование национальных концепций 
учета, их наследие очень интересно и разнообразно. В начале 
ХХ в. бухгалтерский учет в Российской империи не только 
соответствовал мировому уровню, но часто превосходил его. 
Бухгалтерский учет характеризует тот общественно 
политический строй или экономическую формацию, в которой 
существует, что, в частности, полностью подтверждается 
последующими периодами развития учета на территории 
России.
В советский период развития российского учета можно 
выделить следующие основные этапы: